Vejledning vedrørende pengeinstitutters m.v. regnskaber for 1. halvår 1996

§ 81, § 82, stk. 2-4, § 83, § 85, § 86, § 87 og § 92.

Til koncernregnskaberne skal herudover som minimum iagttages notekravene i § 121, nr. 1 a og 1 b og nr. 6-8. For så vidt angår kravene i nr. 1 a og nr. 1 b kan moderselskabet branchevis sammendrage koncernregnskabsselskaber uden aktivitet samt koncernregnskabsselskaber med en balance på opgørelsestidspunktet på under 5 mio. kr.

10. Opdeling i erhvervskunder og ikke-erhvervskunder.

Tilsynet indskærper, at pengeinstitutterne ved indberetning til offentlige myndigheder - herunder af månedsbalancer, månedsstatistik, kvartals- og årsregnskaber - hvori indgår sondringer mellem mellemværender med erhvervskunder og med ikke-erhvervskunder eller gruppering efter kundens sektor/branchemæssige tilhørsforhold, anvender de klassifikationer, som meddeles pengeinstitutterne af Danmarks Statistik i forbindelse med de kvartalsvise sektor/branchestatistikker.

Således defineres erhvervskunder som kunder, til hvis CPR-nummer der er knyttet et SE-nummer. Hvor dette er tilfældet, betragtes alle mellemværender, kunden har med pengeinstituttet, som erhvervsmæssige mellemværender. Det forudsættes, at pengeinstitutterne sikrer sig kundens SE-nummer, hvor et sådant foreligger. Der gøres dog opmærksom på, at Danmarks Statistik tilbyder en CPR-nummerkonvertering, der netop sammenkobler CPR-numre og SE-numre hvor en sådan kobling foreligger. Det anbefales, at pengeinstitutterne benytter denne CPR-konvertering, således at opdelingen mellem erhvervsmæssige og ikke-erhvervsmæssige mellemværender bliver ensartet og korrekt.

Danmarks Statistik har ændret CPR-konverteringen således, at konverteringen nu - i modsætning til tidligere - ikke knytter SE-nummer til CPR-numre, hvis den eneste grund til at en sådan forbindelse eksisterer er, at personen er interessent eller kommanditist. Der kan dog stadig være kundeforhold, hvor det enkelte pengeinstitut vil opleve, at kunden ifølge CPR-konverteringen har tilknyttet et SE-nummer og dermed klassificeres som erhvervskunde, mens kunden og/eller pengeinstituttet umiddelbart opfatter mellemværendet som et ikke-erhvervsmæssigt mellemværende. Man bør imidlertid i dette tilfælde henholde sig til definitionen af en erhvervskunde - jf. ovenfor - og kun såfremt kunden fastholder, at han ikke i nogen sammenhæng har tilknytning til et SE-nummer, betragte mellemværendet som fejlagtigt placeret.

Sektor/branchegrupperingen - herunder afgrænsningen af den offentlige sektor - er i øjeblikket under revidering. Den reviderede sektor/branchegruppering forventes at træde i kraft for 3. kvartal 1996. Indtil da anvendes den hidtidige afgrænsning af mellemværender med offentlige myndigheder i månedsbalancer, månedsstatistik, kvartals- og årsregnskabet.

11. Supplerende oplysninger til kvartalsregnskaberne/ halvårsregnskaberne.

FE7-8/KE7-8.

Der henvises til vejledningen vedrørende opgørelsen af FB41-42/KB20-21 under afsnit 6 i vejledningen til årsregnskabet.

FE10/KE10.

Der henvises til bemærkningen vedrørende FB44/ KB23 under afsnit 6 i vejledningen til årsregnskabet.

Ved opgørelsen af reducerede gælds- og garantiforpligtelser anmodes institutterne/koncernerne om under felt 16 at gøre garantikapital, jf. BSL § 52 d, stk. 2, jf. post 1.5. på FS2/KS2, værdipapirer med ubestemt løbetid og andre kapitalindskud, jf. BSL § 22, stk. 1 og FS4, post 1.4., jf. post 13 på FS2/KS2 samt kortfristet supplerende kapital, jævnfør post 10 på FS3/KS3 ved opgørelsen af efterstillede kapitalindskud, der kan medregnes ved opgørelsen af den ansvarlige kapital og ansvarlig indskudskapital. Værdipapirer med ubestemt løbetid og kortfristet supplerende kapital kan dog maximalt medregnes med 100 pct. af kernekapitalen efter fradrag, jf. FS3/KS3 post 12.

FE11-13.

Gennemsnitsrenter bliver fra 1. kvartal 1996 offentliggjort via publikationer fra Danmarks Statistik og Danmarks Nationalbank.

Pengeinstitutterne indskærpes derfor at påse tallenes konsistens, således at der er overensstemmelse mellem grundlaget for renteindberetningen og saldoindberetningen i de enkelte branchesektorer. Eksempelvis skal rente af indlån for erhverv være den rente institutterne faktisk tilskriver de indlån, der indgår i erhvervsindlånssaldoen.

Endvidere bør det enkelte pengeinstitut sikre sig, at de indberettede tal er korrekte. Tallene fra driften kan f.eks. sammenholdes med balancetallene, hvorved institutterne kan vurdere om det giver en rente, som er i overensstemmelse med realiteterne. Det vil således inden indberetningen på FE-skemaerne kunne afdækkes, om der er urigtige tal.

FE17-18/KE11-12.

Disse skemaer skal indberettes for første gang ultimo 1. halvår 1996.

Til brug for opgørelsen henvises til bilag 4 i regnskabsbekendtgørelsen samt til Finanstilsynets notat af 19. juni 1996, jr. nr. 520-0051.

12. Ændringer i de indberettede skemaer.

Såfremt instituttet (koncernen) foretager ændringer i de indberettede FE (KE) skemaer, skal disse ændringer snarest muligt indberettes til Finanstilsynet, jf. regnskabsbekendtgørelsens § 150, stk. 4. Ved indberetning af rettelser bedes vedlagte rettelsesskemaer benyttet.

13. De offentliggjorte regnskaber.

Tilsynet skal anmode hvert enkelt institut/institutkoncern om at indsende et eksemplar af det offentliggjorte halvårsregnskab for 1996 senest samtidig med offentliggørelsen i dagspressen, jf. regnskabsbekendtgørelsens § 150, stk. 7.

Den vedlagte følgeskrivelse vedrørende det offentliggjorte regnskab for 1. halvår 1996 skal i udfyldt stand vedlægges halvårsregnskabet.

RETTELSESSKEMA FINANSTILSYNET KVARTALSREGNSKAB INDBERETNING AF RETTELSER TIL KVARTALSREGNSKABER -------------- ------------------------- ------------------ Ch.reg.nr. Instituttets navn Dato --------------------------------------------------------------------- Side Felt FE nr. Rettes til Indberettede beløb - Tusinde kr. - - Tusinde kr. - --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- Som felt nr. anføres det ud for hvert beløbsfelt i skemaerne FE1-FE16 anførte nummer. Såfremt en rettelse medfører konsekvensrettelser i totaler, skal alle konsekvensrettelser tillige indberettes. RETTELSESSKEMA FINANSTILSYNET KVARTALSREGNSKAB INDBERETNING AF RETTELSER TIL SOLVENSOPGØRELSE -------------- ------------------------- ------------------ Ch.reg.nr. Instituttets navn Dato --------------------------------------------------------------------- Side Felt FS nr. Rettes til Indberettede beløb - Tusinde kr. - - Tusinde kr. - --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- Som felt nr. anføres det ud for hvert beløbsfelt i skemaerne FS1-FS10 anførte nummer. Såfremt en rettelse medfører konsekvensrettelser i totaler, skal alle konsekvensrettelser tillige indberettes. RETTELSESSKEMA FINANSTILSYNET KVARTALSREGNSKAB KONCERN INDBERETNING AF RETTELSER TIL KVARTALSREGNSKABER -------------- ------------------------- ------------------ Ch.reg.nr. Instituttets navn Dato --------------------------------------------------------------------- Side Felt KE nr. Rettes til Indberettede beløb - Tusinde kr. - - Tusinde kr. - --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- Som felt nr. anføres det ud for hvert beløbsfelt i skemaerne KE1-KE10 anførte nummer. Såfremt en rettelse medfører konsekvensrettelser i totaler, skal alle konsekvensrettelser tillige indberettes. RETTELSESSKEMA FINANSTILSYNET INDBERETNING AF RETTELSER TIL SOLVENSOPGØRELSE -------------- ------------------------- ------------------ Ch.reg.nr. Instituttets navn Dato --------------------------------------------------------------------- Side Felt KS nr. Rettes til Indberettede beløb - Tusinde kr. - - Tusinde kr. - --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- Som felt nr. anføres det ud for hvert beløbsfelt i skemaerne KS1-KS10 anførte nummer. Såfremt en rettelse medfører konsekvensrettelser i totaler, skal alle konsekvensrettelser tillige indberettes. Finanstilsynet --------------------------------------------------------------------- Instituttet 1. halvår 1996 Ch.reg.nr. --------------------------------------------------------------------- FØLGESKRIVELSE vedr. indsendelse af det offentliggjorte halvårs- regnskab. Indsendes sammen med instituttets regnskab for første halvår 1996 - eller senest samtidig med offentlig- gørelse i dagspressen. Hermed fremsendes det offentliggjorte regnskab for: Instituttet Koncernen ---- Instituttet/koncernen samlet --------------------------------------------------------------------- Eventuel henvendelse vedr. regnskabet kan ske til: --------------------------------------------------------------------- Navn Telf.nr. --------------------------------------------------------------------- Underskrift ---------------------------------------------------------------------

Vejledning vedrørende pengeinstitutters m.v. regnskaber for 1. halvår 1996

Vejledningen omfatter pengeinstitutter, selskaber omfattet af lov om visse kreditinstitutter, filialer af kreditinstitutter med hjemsted uden for Den Europæiske Union, bortset fra lande som Fællesskabet har indgået samarbejdsaftale med, samt koncerner, der i henhold til § 3, stk. 1, 2, 5 og 6 i Finanstilsynets bekendtgørelse af 22. december 1995 om regnskabsaflæggelse m.v. for pengeinstitutter, visse kreditinstitutter og visse spare- og udlånsvirksomheder, skal udarbejde halvårsregnskaber.

Tilføjelser/ændringer i forhold til Vejledning vedrørende pengeinstitutters m.v. regnskaber for 1. halvår 1995 er anført med kursiv.

Afsnit 2, 3 (bortset fra afsnit 3.1.1. og afsnit 3.1.2.2.), 5 og 7 i Vejledning vedrørende årsregnskabet for 1995 af 1. december 1995 samt for de mindre institutter afsnit 2, 3 (bortset fra afsnit 3.1.1.2.), 5 og 7 i Vejledning vedrørende de mindre institutters årsregnskab for 1995 af 19. december 1995 finder med de nødvendige tilpasninger også anvendelse på halvårsregnskaberne i 1996 medmindre andet fremgår af følgende.

1. Generelle bestemmelser vedrørende indberetning.

Pengeinstitutter, selskaber omfattet af lov om visse kreditinstitutter samt koncerner hvis arbejdende kapital ved udgangen af sidste regnskabsår var mindre end 100 mio. kr., skal, jf. regnskabsbekendtgørelsens § 150, stk. 2, indsende FE1-FE10 og FE14-FE16 vedrørende 1. halvår 1996, således at de er Finanstilsynet i hænde senest 15 arbejdsdage efter udløbet af juni måned 1996. FE14-FE16 skal dog kun indsendes, hvis instituttet har pensionspuljeordninger.

De øvrige pengeinstitutter, selskaber omfattet af lov om visse kreditinstitutter, koncerner og filialer af kreditinstitutter med hjemsted uden for Den Europæiske Union, bortset fra lande som Fællesskabet har indgået samarbejdsaftale med skal, jf. regnskabsbekendtgørelsens § 150, stk. 1 og 3, indberette FE1-FE18 respektive KE1-KE12 for 2. kvartal 1996 til Finanstilsynet, således at de er Finanstilsynet i hænde senest 15 arbejdsdage (for koncerner 20 arbejdsdage) efter udløbet af 2. kvartal 1996.

For koncerner omfattet af bank- og sparekasselovens § 37 a, stk. 4, skal alene indberettes koncernregnskab på holdingniveau. Indberetningen for disse koncerner foretages under pengeinstituttets registreringsnummer.

Finanstilsynet skal anmode institutterne om, at man ved ændringer af indberetningspligt, eksempelvis erhvervelse af datterselskab, der giver anledning til udarbejdelse af koncernregnskab, straks giver tilsynet meddelelse herom.

Endelig skal Finanstilsynet indskærpe, at instituttets/koncernens trykte halvårsregnskab skal indsendes til Finanstilsynet senest samtidigt med offentliggørelsen af halvårsregnskabet i dagspressen, jf. afsnit 13.

2. Offentliggørelse af halvårsregnskaber.

I henhold til bank- og sparekasselovens § 37, stk. 5, skal institutternes og koncernernes halvårsregnskaber offentliggøres, dels ved at regnskaberne på forlangende skal kunne udleveres, dels ved annoncering af resultatopgørelse og balance i et eller flere dagblade, der udkommer på instituttets/moderselskabets hjemsted.

Koncerner, hvor det øverste moderselskab er et finansielt holdingselskab, jf. definitionen i bank- og sparekasselovens § 37 a, stk. 4, kan dog alene nøjes med at offentliggøre koncernregnskabet på holding niveau.

Offentliggørelsen skal, jf. § 150, stk. 5, i Finanstilsynets bekendtgørelse af 22. december 1995 om regnskabsaflæggelse m.v. for pengeinstitutter, visse kreditinstitutter og visse spare- og udlånsvirksomheder, specificeres i overensstemmelse med skemaerne FE1-FE4 (for koncerner KE1-KE4) og suppleres med nødvendige noter. Underposter kan udelades, hvis de er nul og sammenligningstallet for det foregående år er nul. Ved offentliggørelsen i dagspressen er det tilstrækkeligt med en specifikation af halvårsregnskaberne på hovedposter.

Ifølge stk. 6 i § 150 skal der ved hver post i de offentliggjorte halvårsregnskaber anføres sammenligningstal fra 1. halvår foregående år. I de halvårsregnskaber, der offentliggøres i dagspressen, kan alle tal afrundes til hele mio. kr.

3. Halvårsrapporter til Københavns Fondsbørs.

Opmærksomheden skal henledes på, at institutter og koncerner, der er omfattet af Fondsrådets bekendtgørelse nr. 331 af 23. april 1996 om betingelserne for optagelse til notering af værdipapirer på en fondsbørs skal fremsende en halvårsrapport til Københavns Fondsbørs inden udløbet af august måned 1996.

Tilsynet forudsætter, at der indholdsmæssigt er fuldstændig overensstemmelse mellem de tal institutterne/koncernerne indberetter til Københavns Fondsbørs, de tal, der fremgår af de offentliggjorte halvårsregnskaber, og de tal, der er indberettet til Finanstilsynet for 1. og 2. kvartal 1996.

4. Koncernforhold.

Koncernindberetningerne omfatter instituttet og de datterselskaber, der indgik i instituttets koncernregnskab for regnskabsåret 1995 inkl. de datterselskaber, der måtte være oprettet eller overtaget siden den 31. december 1995 og ekskl. de datterselskaber, der måtte være afhændet eller hvis eksistens er ophørt siden den 31. december 1995. Hertil kommer de virksomheder, der er omfattet af pro-rata-konsolidering.

5. Hensættelser i halvårsregnskabet

Tilsynet skal indskærpe nødvendigheden af, at pengeinstitutterne i forbindelse med udarbejdelsen af halvårsregnskabet nøje gennemgår såvel store som små engagementer med henblik på at vurdere, hvilken risiko for tab, der hviler på dem. På baggrund af denne gennemgang foretages sådanne afskrivninger eller hensættelser til tab som instituttets ledelse, jf. regnskabsbekendtgørelsens § 67, skønner nødvendig.

Ved vurderingen skal der ikke alene tages hensyn til den øjeblikkelige situation, men også virksomhedens/låntagerens fremtidsudsigter.

Hensættelsesbehovet skal særligt nøje vurderes i situationer, hvor pengeinstituttet har nedsat eller nulstillet renten på kreditter m.v. som følge af debitors økonomiske problemer. Dette gælder, hvad enten kunden har fået meddelelse om denne nedsættelse eller ej. Som udgangspunkt vurderes sikkerheder til realisationsværdien.

Ultimohensættelserne opdeles i a- og b-hensættelser. De nærmere regler for opdelingen fremgår af § 67 i regnskabsbekendtgørelsen af 22. december 1995.

Tilsynet skal vedrørende hensættelser på mindre engagementer, hensættelser på statistisk grundlag, afskrivninger af konstaterede tab samt tilbageføring af tilskrevne renter og ophør med indtægtsføring af renter henvise til bemærkningerne i afsnittene 4.1.3., 4.1.4., 4.1.5. samt 4.1.7. i Vejledning vedrørende årsregnskabet for 1995 af 1. december 1995.

For de mindre institutters vedkommende henvises til afsnit 4.1.3. Afskrivninger af konstaterede tab og afsnit 4.1.4. Tilbageføring af tilskrevne renter og ophør med indtægtsføring af renter i vejledning vedrørende de mindre institutters årsregnskab for 1995 af 19. december 1994.

6. Undladelse af værdiregulering.

Finanstilsynet skal gøre opmærksom på de nye bestemmelser vedrørende undladelse af værdiregulering af visse typer af renterisikomæssigt afdækkede forretninger, der er trådt i kraft med virkning fra 1. januar 1996, jf. §§ 74-77, §§ 86-87 og § 92 i regnskabsbekendtgørelsen.

7. Bestemmelser vedrørende opgørelsen af posterne i halvårsregnskabets balance m.v.

Alle forretninger må i henhold til regnskabsbekendtgørelsens § 5 som hovedregel først medtages i balancen på afviklingsdagen, jf. bekendtgørelsens § 2, nr. 28.

Dette gælder som minimum for de volumenmæssigt tunge valutaforretninger: spot, termin og deposit.

Princippet kan dog fraviges for andre forretningstyper, hvis den samlede balancemæssige betydning heraf er begrænset.

8. Bestemmelser vedrørende opgørelsen af poster i resultatopgørelsen.

Regnskabsbekendtgørelsens bestemmelser om posterne i resultatopgørelsen finder fuldt ud anvendelse på kvartals- og halvårsregnskaberne bortset fra at resultatopgørelsens post 15. Skat ikke medtages i kvartalsregnskabet. Endvidere føres instituttets/-koncernens resultat før skat (for året til opgørelsestidspunktet) under passivpost 7a. Resultat år til dato, jf. bekendtgørelsens § 146.

8.1. A conto skat.

Institutter, der har valgt at indbetale a conto skat skal ikke udgiftsføre den betalte a conto skat i resultatopgørelsen. Den betalte a conto skat føres indtil årsopgørelsen under aktivpost 13. Periodeafgrænsningsposter og indgår med vægt 0,0 i instituttets kapitaldækningsopgørelse.

Uanset, om instituttet anvender a conto skattemetoden eller ej, skal skatten af den forventede skattepligtige indkomst beregnes på grundlag af den gældende skattesats, der p.t. udgør 34 %.

Alle tillæg/fradrag til den herved beregnede skat betragtes som finansieringstillæg henholdsvis fradrag, der skal periodiseres og føres under henholdsvis post 2.5. Øvrige renteudgifter m.v. med modpostering under passivpost 5. Periodeafgrænsningsposter eller under post 1.4. Øvrige renteindtægter m.v. med modpostering under aktivpost 13. Periodeafgrænsningsposter.

8.2. Afskrivninger af materielle anlægsaktiver, herunder ejendomme.

Finanstilsynet skal gøre opmærksom på regnskabsbekendtgørelsens § 59, hvoraf det fremgår, at der skal foretages en systematisk afskrivning af materielle anlægsaktiver over deres brugstid.

Det bemærkes, at ejendomme (bygninger) også er omfattet af bestemmelsen.

For så vidt angår principperne for afskrivning af materielle anlægsaktiver, herunder ejendomme, henvises til afsnit 37 - 61 i FSRs Regnskabsvejledning nr. 10 "Materielle anlægsaktiver" fra juni 1995.

Afskrivningernes størrelse afhænger, udover aktivernes værdi, også af den forventede brugstid, aktivernes forventede scrapværdi og den valgte afskrivningsmetode m.v. Finanstilsynet har ikke stillet krav om en fast afskrivningsprocent.

Afskrivningerne periodiseres over året og skal således medtages i halvårsregnskabet.

9. Noter.

Følgende bestemmelser om noter i regnskabsbekendtgørelsen finder anvendelse på de offentliggjorte halvårsregnskaber

Ingen