Afgangsførelse som uerholdelig og endelig afskrivning af arbejdsmarkedsbidrag, skatte-, told-, afgifts- og bødebeløb samt renter og omkostninger (* 1)

Afgangsførelse som uerholdelig og endelig afskrivning af arbejdsmarkedsbidrag, skatte-, told-, afgifts- og bødebeløb samt renter og omkostninger (* 1)

-

1. INDLEDNING 2. BEVILLINGSMÆSSIG EFTERGIVELSE 3. FORÆLDELSE OG PRÆKLUSION 3.1. Forældelse 3.2. Præklusion 4. INSOLVENTE DØDSBOER 5. OPLØSNING AF JURIDISKE PERSONER 5.1. Tvangsopløsning af insolvente juridiske personer 5.2. Likvidation af juridiske personer 6. KONKURS 6.1. Fysiske personer 6.2. Juridiske personer 7. FRIVILLIGE KREDITORORDNINGER OG TVANGSAKKORD 7.1. Frivillig almindelig akkord 7.2. Frivillig likvidation og likvidationsakkord 7.2.1. Fysiske personer 7.2.2. Juridiske personer 7.3. Tvangsakkord i og udenfor konkurs 8. GÆLDSSANERING 9. INDDRIVELSE I UDLANDET 9.1. Fordringer på højst 3.000 kr. 9.2. Fordringer over 3.000 kr. 9.3. Restbeløb, kursdiffenrencer, vekselgebyrer 10. UERHOLDELIGHED 10.1. Egne arbejdsmarkedsbidrag, personskatter og restancer vedrørende afmeldte afgiftspligtige personer 10.1.1. Forgæves udlæg m.v. 10.1.2. Forsvundet 10.1.3. Særlige tilfælde 10.1.4. Særregel for egne arbejdsmarkedsbidrag og personskatter 10.1.5. Særregel for A-skatter, AM-bidrag og momstilsvar 10.2. Restancer vedrørende registrerede afgiftspligtige personer 10.3. Juridiske personer 11. SÆRLIGE BEMYNDIGELSER TIL ENDELIG AFSKRIVNING AG FORDRINGER 11.1. Egne arbejdsmarkedsbidrag, personskatter og restancer vedrørende afmeldte afgiftspligtige personer 11.2. Restancer vedrørende registrerede afgiftspligtige personer 12. TVIVLSTILFÆLDE 13. OPHÆVELSESBESTEMMELSER

1. INDLEDNING

Som udgangspunkt skal fordringer incl. renter og omkostninger

forsøges inddrevet ved anvendelse af samtlige de

inddrivelsesmidler, lovgivningen stiller til rådighed.

En fordring, der helt eller delvis er ophørt, f.ex. som følge af

eftergivelse, forældelse eller akkord, er ikke længere retskraftig

og må ikke inddrives hos skyldneren, men skal endeligt afskrives

efter de regler, der er nævnt i afsnit 2 - 8.

Inden en fordring vedrørende fysiske personer endeligt afskrives på

grund af forældelse m.v., er der mulighed for at afgangsføre den

som uerholdelig, såfremt det ikke skønnes muligt at inddrive

fordringen for tiden. Afgangsførelse som uerholdelig sker efter de

regler, der er nævnt i afsnit 10.

Under visse omstændigheder kan inddrivelsen af en fordring skønnes

forgæves også på længere sigt, eller omkostningerne forbundet med

inddrivelsen må anses for uforholdsmæssig store. I afsnit 11 er

der derfor givet særlige bemyndigelser til endelig afskrivning af

visse fordringer.

Fordringer, der skal inddrives i udlandet, kan afgangsføres som

uerholdelige og/eller endeligt afskrives efter de regler, der er

nævnt i afsnit 9.

Cirkulæret angiver rammerne for afgangsførelse som uerholdelig og

endelig afskrivning af fordringer. For så vidt angår den tekniske

gennemførelse henvises til de relevante vejledninger, f.eks.

KOBRA-brugervejledning, vejledning om told- og skatteregionernes

håndtering af RUF-registeret, betjeningsvejledning for system SS

og vejledning til debitor/restance systemet.

Såfremt der ikke er udsigt til fuld dækning af en fordring eller af

tidligere afgangsførte fordringer, bør told- og

skattemyndighederne rådgive skyldneren om muligheden for at søge

hel eller delvis eftergivelse, hvis betingelserne herfor er

opfyldt, eller at gennemføre en samlet ordning med kreditorerne.

2. BEVILLINGSMÆSSIG EFTERGIVELSE

Fordringer, der eftergives efter reglerne i kildeskattelovens §§ 73 B

- 73 E og momslovens § 83 m.v., jf. Skatteministeriets cirkulære

nr. 91 af 16. juni 1995 om eftergivelse og henstand med told- og

skattebeløb m.v., søges ikke inddrevet senere og skal endeligt

afskrives.

Opnår en skatteyder som følge af en ændring af skatteansættelsen for

et givet indkomstår en overskydende skat/overskydende

arbejdsmarkedsbidrag, og der for det samme indkomstår er bevilget

eftergivelse af arbejdsmarkedsbidrag, B-skat, særlig indkomstskat

eller restskat, skal den afskrevne fordring dog dækkes ved

modregning, da den overskydende skat/overskydende

arbejdsmarkedsbidrag er udsprunget af samme retsforhold, som den

afskrevne fordring (konnekse krav).

3. FORÆLDELSE OG PRÆKLUSION

En fordring, der er ophørt som følge af forældelse eller præklusion,

er ikke længere retskraftig og må ikke forsøges inddrevet hos

skyldneren, men skal endeligt afskrives.

Opnår en skatteyder som følge af en ændring af skatteansættelsen for

et givet indkomstår en overskydende skat/overskydende

arbejdsmarkedsbidrag, og der for det samme indkomstår tidligere er

afskrevet arbejdsmarkedsbidrag, B-skat, tillægsskat, særlig

indkomstskat eller restskat som forældet m.v., skal den afskrevne

fordring dog dækkes ved modregning, da den overskydende

skat/overskydende arbejdsmarkedsbidrag er udsprunget af samme

retsforhold, som den afskrevne fordring (konnekse krav).

3.1. Forældelse

En fordring skal endeligt afskrives, når fordringen er forældet efter

reglerne i lov nr. 274 af 22. december 1908, Danske Lov 5-14-4

eller særlige forældelsesregler fastsat i lovgivningen.

Fordringer, for hvilke der er foretaget udlæg i fast ejendom eller i

registreret skib eller luftfartøj eller i motorkøretøjer omfattet

af tinglysningslovens § 42 C, og som er tinglyse eller

registreret, skal endeligt afskrives, såfremt udlægget slettes

f.eks. som følge af en tvangsauktion eller manglende fornyelse,

jf. tinglysningslovens § 42 g, stk. 2, og den underliggende

fordring er ophørt efter reglerne i dette afsnit.

Dokumentation for, at der er indtrådt forældelse, er en udskrift af

den sidst foretagne udlægsforretning, skyldnerens skriftlige

anerkendelse, forlig, dom eller andet skriftligt grundlag, hvoraf

tidspunktet for den aktuelle forældelsesperiodes begyndelse

fremgår.

3.2. Præklusion

En fordring skal endeligt afskrives, når fordringen er prækluderet.

Fordringer, for hvilke der er foretaget udlæg i fast ejendom eller i

registreret skib eller luftfartøj eller i motorkøretøjer omfattet

af tinglysningslovens § 42 C, og som er tinglyst eller

registreret, skal endeligt afskrives, såfremt udlægges slettes

f.eks. som følge af en tvangsauktion eller manglende fornyelse,

jf. tinglysningslovens § 42 g, stk. 2, og den underliggende

fordring er ophørt efter reglerne i dette afsnit.

Dokumentation for, at fordringen er prækluderet, er brevet, hvori

boet afviser fordringen på grund af præklusion.

Inddrivelsesmyndigheden skal underkast dokumentationen en nærmere

prøvelse til konstatering af, at fordringen er anmeldt for sent.

4. INSOLVENTE DØDSBOER

En fordring skal endeligt afskrives, når skyldneren er død, og

a. boet er udlagt til dækning af begravelsesudgifterne eller for

disse og privilegerede krav, eller

b. boet er behandlet som et gældsfragåelsesbo, uden at der har været

fuld dækning for de anmeldte krav.

Dokumentationen er en meddelelse fra skrifteretten om boets

behandlingsform og slutning eller print af system 55 billede CSRP,

hvor boets behandlingsform og slutdato fremgår.

5. OPLØSNING AF JURIDISKE PERSONER

5.1. Tvangsopløsning af insolvente juridiske personer

Tvangsopløsning af en insolvent juridisk person sker under

iagttagelse af konkurslovens regler. Endelig afskrivning af

udækkede fordringer sker efter de regler, der er nævnt i afsnit

6.2.

5.2. Likvidation af juridiske personer

En juridisk persons opløsning ved likvidation forudsætter, at den

juridiske person er solvent, og dermed at der er fuld dækning til

kreditorerne.

Skifteretterne accepterer, at likvidation af et insolvent selskab

sker i ly af en betalingsstandsning. Inddrivelsesmyndighedens

tiltrædelse af en frivillig likvidation er altid betinget af, at

ordningen følger konkurslovens regler. Endelig afskrivning af

udækkede fordringer sker efter de regler, der er nævnt i afsnit

6.2.

6. KONKURS

6.1. Fysiske personer

Efter konkursens afslutning vedbliver fordringer, der ikke er blevet

dækket, at være retskraftige. Inddrivelsesmyndigheden skal derfor

tage fortsatte skridt til at hindre, at de udækkede fordringer

forælder.

Afgangsførelse som uerholdelige og/eller endelig afskrivning af

fordringer sker efter de regler, der er nævnt i afsnit 10 og 11.

6.2. Juridiske personer

En fordring kan endeligt afskrives, når den har været anmeldt i

konkursboet. Hvis boet er sluttet efter konkurslovens § 143, dvs.

uden midler ud over, havd der medgår til dækning af omkostninger,

kan fordringen endeligt afskrives, selvom den ikke har været

anmeldt.

Endelig afskrivning forudsætter, at konkursboet er afsluttet, samt at

eventuel dividende er udloddet.

Hvis fordringen er sikret ved håndpant eller pant i fordringer m.v.,

der som separatistkrav ikke skal realiseres i forbindelse med

boets behandling, må endelig afskrivning afvente realisationen af

de pantsatte aktiver.

Inden en fordring endeligt afskrives, skal inddrivelsesmyndigheden

være opmærksom på, om selskabsdeltagerne eller boets

bestyrelse/likvidator kan drages til ansvar efter

selskabsskattelovens § 33, SD-cirkulære 1982-15 om personligt

erstatningsansvar, SD-cirkulære 1982-16 om nægtelse af

godskrivning af indeholdt A-skat (nul-stilling), eller dansk rets

almindelige erstatningsregler.

Dokumentationen er en kopi af meddelelse om boets afslutning og

udlodning (eventuelt kopi af bekendtgørelsen i Statstidende) samt

i almindelighed kopi af anmeldelsen i boet.

7. FRIVILLIGE KREDITORORDNINGER OG TVANGSAKKORD

7.1. Frivillig almindelig akkord

Endelig afskrivning af det bortakkorderede beløb skal finde sted, når

aftalen er indgået.

Doklumentationen er en kopi af bvekræftelse fra den der forestår

ordningen på, at betingelserne for tiltrædelse er opfyldt.

7.2. Frivillig likvidation og likvidationsakkord

7.2.1. Fysiske personer

Frivillig likvidation frigør alene skyldneren for den del af gælden,

som en realisation af skyldnerens aktiver dækker. Afgangsførelse

som uerholdelig og/eller endelig afskrivning af restfordringen

sker efter de regler, der er nævnt i afsnit 10 og 11.

Likvidationsakkord indebærer eftergivelse af den del af gælden, som

realisation af skyldnerens aktiver ikke dækker. Afgangsførelse som

uerholdelig og endelig afskrivning af det bortakkorderede beløb

sker efter de regler, der er nævnt i afsnit 7.1.

7.2.2. Juridiske personer

Der henvises til de regler, der er nævnt i afsnit 5.2.

7.3. Tvangsakkord i og udenfor konkurs

Endelig afskrivning af det bortakkorderede beløb skal finde sted, når

tvangsakkorden er afsluttet, det vil sige når fristen for kære af

skifterettens kendelse om stadfæstelse af akkorden er udløbet,

uden at kære er sket, eller når kæreinstansen har stadfæstet

kendelsen.

Dokumentationen er en kopi af skifterettens kendelse (eventuelt kopi

af bekendtgørelsen i Statstidende) og i almindelighed kopi af

anmeldelsen.

Hvis akkorden ikke gennemføres, emn efterfølges af en

konkursbehandling, skal fordringen anmeldes fuldt ud i

konkursboet. Afgangsførelse som uerholdelig og/eller endelig

afskrivning sker i de tilfælde efter de regler, der er nævnt i

afsnit 6.

8. GÆLDSSANERING

Endelig afskrivning af det bortsanerede beløb skal finde sted, når

gældssaneringssagen er sluttet, det vil sige, når fristen for kære

af skifterettens kendelse om gældssanering er udløbet uden at kære

er sket, eller når kæreinstansen har stadfæstet kendelsen.

Dokumentationen er en kopi af kendelsen (eventuelt kopi af

bekendtgørelsen i Statstidende) og i almindelighed kopi af

anmeldelsen.

9. INDDRIVELSE I UDLANDET

Fordringer kan afgangsføres som uerholdelige (vedrørende fysiske

personer) og/eller endeligt afskrives efter de nedenfor nævnte

regler.

Beløbsgrænserne vedrører den enkelte fordring excl. renter og

omkostninger.

9.1. Fordringer på højst 3.000 kr.

Fordringer på højst 3.000 kr. kan afgangsføres som uerholdelige

og/eller endeligt afskrives, når

a. skyldner er fraflyttet til udlandet, og

b. der er forløbet mindst 6 måneder efter at rykning for fordringens

betaling har fundet sted, eller, såfremt rykning ikke har været

mulig, 6 måneder fra fordringens forfaldsdag.

Skønnes udlandsopholdet at være af kortere varighed, bør fordringen

kun afgangsføres som uerholdelig.

9.2. Fordringer over 3.000 kr.

Fordringer over 3.000 kr. kan afgangsføres som uerholdelige, når

a. skyldner er fraflyttet til udlandet, og

b. fordringen er søgt inddrevet via eksisterende

inddrivelsesaftaler, eller told- og skattemyndighederne har

vurderet, at en eksisterende aftale ikke vil være lønsom at

anvende, og

c. der er forløbet mindst 12 månder fra fordringens forfaldsdag, og

der har været rykket mindst en gang.

I de tilfælde, hvor de udenlandske myndigheder har opgivet at

inddrive en fordring, kan fordringen endeligt afskrives, når

forældelse indtræder.

9.3. Restbeløb, kursdiffenrencer, vekselgebyrer

Restbeløb, der opstår som følge af kursdiffenrencer eller

vekselgebyrer, skal ikke opkræves hos skyldneren, men endeligt

afskrives.

Told- og skatteregionerne er bemyndiget til ikke at foretage

skønsmæssige tilsvar og foreløbige fastsættelser vedrørende

afgiftspligtige fysiske personer, der er fraflyttet til udlandet

(teknisk afmelding).

10. UERHOLDELIGHED

Fordringer kan helt eller delvist afgangsføres som uerholdelige efter

de nedenfor nævnte regler.

Afgangsførte fordringer skal opkræves incl. renter, hvis der senere

opstår mulighed for inddrivelse.

10.1. Egne arbejdsmarkedsbidrag, personskatter og restancer

vedrørende afmeldte afgiftspligtige personer

Forinden en fordring kan afgangsføres som uerholdelig, skal samtlige

inddrivelsesmidler være forsøgt, f.eks. udlægsforretning på såvel

bopæl som forretningssted, lønindeholdelse, modregning, subsidiært

udlæg.

10.1.1. Forgæves udlæg m.v.

En fordring kan afgangsføres som uerholdelig, når

inddrivelsesmyndigheden, efter forgæves at have forsøgt samtlige

inddrivelsesmidler, skønner, at fordringen er uerholdelig.

Forinden afgangsførelse foretages, må inddrivelsesmyndigheden inden

for de sidste 12 måneder før afgangsførelsen have foretaget mindst

1 forgæves udlæg for fordringen eller for andre krav, der opkræves

ved told- og skattemyndighedernes foranstaltning, eller have

forsøgt at fremstille skyldneren ved politiets foranstaltning.

Dette kan dog udelades, såfremt skyldneren efter politiets praksis

(alder m.v.) ikke vil blive fremstillet.

Dokumentationen er en udskrift af den sidst foretagne

udlægsforretning eller det brev, hvori politiet meddeler, at

politifremstilling har være forgæves, eller en påtegning på sagen

om, at den pågældende efter de almindelige regler for

politifremstilling ikke ville blive fremstillet, samt notat om

øvrige forgæves inddrivelsesforsøg.

10.1.2. Forsvundet

En fordring kan afgangsføres om uerholdelig, når skyldneren ifølge

oplysning fra CPR-registret er fraflyttet til »ukendt adresse«, og

der ikke er mulighed for inddrivelse her i landet.

Dokumentationen er en udskrift fra CPR-registret, der ikke må være

over 3 måneder gammel.

CPR-oplysningerne skal løbende overvåges, og der skal iværksættes

efterslysning hos politiet med henblik på konstatering af bopæl

(indsættelse af spærrekort).

10.1.3. Særlige tilfælde

En fordring kan afgangsføres som uerholdelig, når

inddrivelsesmyndigheden ud fra allerede dokumenteret kendskab til

den pågældendes økonomiske forhold skønner, at inddrivelsesforsøg

er åbenbart formålsløst, f.eks. fordi den pågældende er sindssyg

eller er indsat til afsoning af en længere fængselsstraf.

10.1.4. Særregel for egne arbejdsmarkedsbidrag og personskatter

Der kan ikke ske afgangsførelse som uerholdelige af egne

arbejdsmarkedsbidrag og personskatter, førend der er sket udtræk

til årsopgørelse for det indkomstår, som kravet vedrører.

10.1.5. Særregel for A-skatter, AM-bidrag og momstilsvar

Skønsmæssige tilsvar og foreløbige fastsættelser skal forinden

afgangsførelse som uerholdelige så vidt muligt erstattes af de

korrekte angivelsesbeløb.

10.2. Restancer vedrørende registrerede afgiftspligtige personer

Der er ikke adgang til at afgangsføre fordringer som uerholdelige.

Dette gælder ikke egne arbejdsmarkedsbidrag og personskatter.

10.3. Juridiske personer

Der er ikke adgang til at afgangsføre fordringer som uerholdelige.

11. SÆRLIGE BEMYNDIGELSER TIL ENDELIGE AFSKRIVNING AF FORDRINGER

I tilfælde, hvor inddrivelsen skønnes forgæves på længere sigt, eller

omkostningerne forbundet med inddrivelsen må anses for

uforholdsmæssig store, kan inddrivelsesmyndigheden efter en

konkret vurdering endeligt afskrive en fordring efter de nedenfor

nævnte regler.

Beløbsgrænserne vedrører inddrivelsesmyndighedens samlede fordring på

skyldneren og gælder, uanset om fordringen inddrives af kommunale

eller statslige myndigheder.

11.1 Egne arbejdsmarkedsbidrag, personsskatter og restancer

vedrørende afmeldte afgiftspligtige personer

a. fordringer på højst 1.000 kr. kan endeligt afskrives, når der

forgæves er rykket for beløbet mindst en gang.

b. fordringer på 1.001 kr. - 5.000 kr. skal forsøges inddrevet.

Såfremt inddrivelsesforsøg er forgæves, skal der, under hensyn til

forældelsesfristen, tages stilling til, om der skal foretages et

ny inddrivelsesforsøg. Såfremt inddrivelsen skønnes at være

udstigtsløs eller forbundet med uforholdsmæssig store

omkostninger, kan beløbet endeligt afskrives.

c. fordringer på 5.001 - 25.000 kr. skal forsøges inddrevet. Såfremt

inddrivelsesforsøg er forgæves, undersøges muligheden for

lønindeholdelse en gang årligt, indtil der under hensyn til

forældelsesfristen skal tages stilling til, om der skal foretages

et ny inddrivelsesforsøg. Såfremt inddrivlsen skønnes at være

udsigtsløs eller forbundet med uforholdsmæssig store omkostninger,

kan beløbet endeligt afskrives.

d. fordringer på 25.001 kr. og derover må som udgangspunkt ikke

endeligt afskrives.

11.2 Restancer vedrørende registrerede afgiftspligtige personer

Fordringer på under 1.000 kr. kan en gang årligt endeligt afskrives,

når der er forløbet mindst 6 måneder efter, at rykning for

fordringen har fundet sted. Dette gælder ikke egne

arbejdsmarkedsbidrag og personsskatter.

Told- og skatteregionerne er bemyndiget til ikke at foretage

skønsmæssige tilsvar og foreløbige fastsættelser vedrørende

afgiftspligtige juridiske personer, hvor enhver aktivitet er

ophørt, og direktion og eventuel bestyrelse er forsvundet (teknisk

afmelding).

12. TVIVLSTILFÆLDE

Tvivlsspørgsmål vedrørende afgangsførelse som uerholdelig og endelig

afskrivning af fordringer skal forelægges af kommunerne for told-

og skatteregionerne og af regionerne for Told- og Skattestyrelsen.

13. OPHÆVELSESBESTEMMELSER

KD-meddelelse 1974-7 ophæves.

SD-cirkulære 1983-8 ophæves.

SD-cirkulære 1985-46, pkt. 12., afsnit 3 ophæves.

SD-cirkulære 1989-16, afsnittet om afgangsførelse ophæves.

Told- og Skattestyrelsens cirkulære 1990-3 ophæves.

Told- og Skattestyrelsens cirkulære 1990-9, pkt. 8.1. og 8.3.

ophæves.

Told- og Skattestyrelsens cirkulæreskrivelse 1994-6 ophæves.

Told- og Skattestyrelsens cirkulære 1994-18, pkt. 2.9. ophæves.

Told- og Skattestyrelsens skrivelse af 18. februar 1994 til

kommunerne (j.nr. 99/93-800-142) ophæves.

Tolddirektoratets reglement »Oppebørsel-Restance«, afsnittet om

afskrivning af uerholdelige beløb ophæves.

Frantz Howitz

/Jesper Pålsson