Skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse, samt fradrag for arbejde i udlandet, gældende fra 1. januar 1996 (* 1)

Skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse, samt fradrag for arbejde i udlandet, gældende fra 1. januar 1996 (* 1)

1. I henhold til ligningslovens § 9, stk. 5 - 7 og § 9 E, stk. 3, har Ligningsrådet fastsat følgende

2. Befordringsgodtgørelse

2.1. Godtgørelse til dækning af udgifter ved benyttelse af egen bil til erhvervsmæssig kørsel omfattet af ligningslovens § 9 B er skattefri, hvis den ikke overstiger følgende beløb

- kørsel indtil 12.000 km årligt 2,30 kr. pr. km.

- kørsel udover 12.000 km årligt 1,25 kr. pr. km.

For benyttelse af egen motorcykel er satsen som for egen bil.

2.2. Det er en forudsætning, at arbejdsgiveren fører kontrol med antallet af kørte kilometer.

12.000 km-grænsen gælder kun for den enkelte arbejdsgiver.

Faste månedlige eller årlige befordringsgodtgørelser er aldrig skattefri men medregnes ved indkomstopgørelsen.

2.3. Der kan ikke udbetales skattefri befordringsgodtgørelse, når arbejdsgiveren har stillet firmabil til rådighed for den ansatte.

Tilsvarende gælder, hvis firmabil er stillet til rådighed af en anden arbejdsgiver. En undtagelse er dog de tilfælde, hvor lønmodtageren betaler den arbejdsgiver, der har stillet firmabilen til rådighed, fuldt vederlag for den kørsel, der sker for den arbejdsgiver, der ikke har stillet bilen til rådighed.

2.3.1. Hvis godtgørelsen udbetales med et højere beløb end de anførte satser, anses hele beløbet for personlig indkomst. Dette gælder dog ikke, hvis det beløb, der overstiger satsen i relation til A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, af arbejdsgiveren er anset for løn.

For lønmodtagere, der ikke har modtaget skattefri befordringsgodtgørelse, kan der alene foretages det sædvanlige befordringsfradrag i den skattepligtige indkomst, jf. ligningslovens § 9 C. Lønmodtagere som i forbindelse med kundeopsøgende aktiviteter har befordring, der vedrører flere arbejdsgivere på een gang, jf. ligningslovens § 9 B, stk. 3, kan i det omfang, der ikke er modtaget skattefri godtgørelse med de anførte satser, i stedet foretage fradrag i den personlige indkomst.

2.4. Der kan ikke udbetales skattefri befordringsgodtgørelse, hvis den modregnes i en forud aftalt bruttoløn. Herved forstås, at lønnen løbende reguleres i overensstemmelse med den udbetalte befordringsgodtgørelse.

3. Betingelser for udbetaling af skattefri rejsegodtgørelse

3.1. Der kan udbetales skattefri godtgørelse, når en rejse er forbundet med overnatning, eller når en rejse har en varighd af mindst 5 timer og strækker sig udover 8 km fra arbejdsstedet.

3.2. Skattefri godtgørelse kan dog ikke udbetales

3.2.1. For rejser uden overnatning, når rejsen sker til et af flere faste arbejdssteder, eller når udearbejdet uden overnatning beslaglægger mere end 50 % af arbejdstiden indenfor lønperioden.

Om udearbejdet udgør mere end 50 % af arbejdstiden afgøres udfra en opgørelse over, hvor mange rejsedage uden overnatning lønmodtageren har haft i lønperioden. Eventuelle feriedage eller sygedage tælles ikke med som rejsedage. Rejsedage med overnatning indgår ikke i opgørelsen af udedage.

Hvis lønmodtageren har flere arbejdsgivere eller arbejder på deltid, anvendes 50 % reglen på det konkrete arbejdsforhold.

3.2.2. Når den ansatte i sit hverv transporterer varer eller personer, er påmønstret skibe (herunder fiskefartøjer), arbejder på luftfartøjer, i fartøjer og installationer, der anvendes i tilknytning til efterforskning og udnyttelse af naturforekomster, modtager godtgørelser efter statsskattelovens § 5, litra d, eller ydelser efter ligningslovens § 7 r eller § 7 K.

3.2.3. Når den ansatte udstationeres samme sted i så lang en periode eller under sådanne omstændigheder, at udstationeringsstedet (udstationeringsområdet) antager karakter af fast arbejdssted (arbejdsområde).

3.2.4. Til dækning af logi, hvis arbejdsgiveren helt eller delvis har dækket udgifterne hertil som udlæg efter regning eller har stillet logiet til rådighed.

3.2.5. Til dækning af fortæring, hvis arbejdsgiveren helt eller delvis har dækket denne som udlæg efter regning. Hvis morgenmad er inkluderet i logiudgifter, som betales af arbejdsgiveren, anses morgenmaden ikke for dækket som udlæg efter regning.

3.2.6. Hvis godtgørelsen udbetales med højere beløb end de anførte satser. Hele beløbet anses for personlig indkomst, og fradrag kan foretages i den skattepligtige indkomst, se punkt 6.

Dette gælder dog ikke, hvis det beløb, der overstiger satsen i relation til A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, af arbejdsgiveren er anset for løn.

3.2.7. Hvis godtgørelsen modregnes i en forud aftalt bruttoløn. Herved forstås, at lønnen løbende reguleres i overensstemmelse med den udbetalte rejsegodtgørelse.

Dette gælder dog ikke rejsegodtgørelse udbetalt efter cirkulærets pkt. 4.2.3.

4. Maksimale rejsegodtgørelser.

4.1. Danmark

4.1.1. Ved rejse uden overnatning, kan der udbetales 10,50 kr. pr. påbegyndt time. Beløbet dækker udgifter til fortæring, småfornødenheder m.v.

4.1.2. Rejse med overnatning.

4.1.2.1 Udgifter til logi kan dækkes efter dokumentation eller med 139,50 kr. pr. døgn.

4.1.2.2. Til fortæring kan der udbetales 251,70 kr. pr. døgn og 10,50 kr. pr. påbegyndt time for tilsluttende rejsedag.

4.2. Udlandet, herunder Færøerne og Grønland.

4.2.1. Ved rejser uden overnatning finder satsen i pkt. 4.1.1. anvendelse.

4.2.2. Rejse med overnatning.

4.2.2.1. Udgifter til logi kan dækkes efter dokumentation eller

- for Færøerne : de danske satser

- for Grønland : de danske satser med tillæg af 50 %

- for andre lande: 1/3 af det for Staten fastsatte hoteldispositionsbeløb for det pågældende land.

- for lande, for hvilke der ikke er fastsat hoteldispositionsbeløb: 1/3 af den faste godtgørelse for det pågældende land.

4.2.2.2. Til fortæring kan der udbetales

- for Færøerne: de danske satser

- for Grønland: de danske satser med tillæg af 50 %

- for andre lande : statens satser

Godtgørelsen beregnes for hver påbegyndt time af rejsens varighed.

4.2.3. Dækker arbejdsgiveren ved rejse i udlandet rejseudgifter efter regning, kan arbejdsgiveren uanset pkt. 3.2.5. og 3.2.6. udbetale et skattefrit beløb på indtil 60 % af satsen for fortæring.

For de i pkt. 5. nævnt erhvervsgrupper kan der udbetales indtil 60 % af den for dem gældende særlige sats.

Modregnes 60 % godtgørelsen i lønnen, skal det ske inden for den enkelte lønperiode. Det kan dog, når ganske særlige omstændigheder gør det nødvendigt, accepteres, at der sker modregning af et a contobeløb, og at endelig opgørelse sker senest ved udgangen af den efterfølgende måned. For så vidt angår december måned, skal der ske endelig afregning inden indsendelse af oplysningssedler.

4.3. Reduktion af satserne.

4.3.1. Hvis der ved rejse med overnatning arbejdes samme sted udover 28 dage, nedsættes godtgørelsen fra og med den 29. kalenderdag efter arbejdets påbegyndelse. Fravær på grund af fridage og sygdom afbryder ikke 28 dages reglen.

Fravær ved overførsel til andet arbejde, der nødvendiggør logiskifte på grund af arbejdspladsens geografiske beliggenhed, afbryder som hovedregel 28 dages reglen.

28 dages reglen afbrydes dog ikke ved fravær på grund af midlertidigt arbejde andetsteds af under 5 arbejdsdages varighed.

Nedsættelsen udgør 1/3 af godtgørelsesbeløbene ved rejser i Danmark og 1/4 af godtgørelsesbeløbene ved rejser i udlandet, herunder Færøerne og Grønland.

4.3.2. Hvis der stilles fri fortæring til rådighed for lønmodtageren, sker der reduktion i godtgørelsen.

Ved rejse i Danmark med og uden overnatning og ved rejse i udlandet uden overnatning sker der reduktion for morgenmad, frokost og middag med henholdsvis 37,76 kr., 75,51 kr. og 75,51 kr. Ved rejse i udlandet med overnatning reduceres satsen for det pågældende land med 15 %, 30 % og 30 % for henholdsvis morgenmad, frokost og middag. Reduktion efter pkt. 4.3.1. medfører tilsvarende reduktion af ovennævnte satser.

Reduktionen skal også finde sted, når fortæring er stillet til rådighed mod delvis betaling.

5. Særregler for bestemte erhvervsgrupper.

5.1. Fagforbundenes funktionærer og tillidsmænd.

Uanset 5 timers reglen i pkt. 3.1. og timesatsen i pkt. 4.1.1. kan der udbetales skattefri godtgørelse til fagforbundenes funktionærer og tillidsmænd, når de rejser udover 8 km fra arbejdsstedet, og rejsen ikke er forbundet med overnatning. Ved møder under 4 timer kan der udbetales 75 kr., ved møder over 4 timer kan der udbetales 150 kr.

5.2. Handelsrejsende.

Uanset 50 % reglen i pkt. 3.2.1. kan der udbetales en skattefri godtgørelse til ansatte, der udelukkende har salgsopsøgende arbejde, og som har mindst 100 rejsedage om året, hvor de kører mindst 100 km pr. rejsedag. Godtgørelsen udgør 50 kr. pr. rejsedag (med mindst 100 km's kørsel).

Beløbet dækker merudgifter til kost samt udgifter til telefon, porto, repræsentation m.v.

5.3. Langturschauffører.

Uanset reglerne i pkt. 3.2.1. og 3.2.2. kan der uden dokumentation for udgifter til natophold skattefrit udbetales 150 kr. pr. rejsedag til lastvognschauffører på langtur (uafbrudt rejsetid mindst 20 timer).

5.4. Turistchauffører.

Uanset reglerne i pkt. 3.2.1. og 3.2.2. kan der til dækning af småfornødenheder pr. døgn med overnatning skattefrit udbetales 44 kr. ved rejse i Danmark og 80 kr. ved rejse i udlandet.

Udbetaling kan alene ske pr. fulde døgn af rejsens varighd.

5.5. Flyselskabernes flyvende personel (piloter, stewardesser og stewarder m.v.)

Uanset reglerne i pkt. 3.2.1. og pkt. 3.2.2. og satserne i pkt. 4.2. kan der skattefrit udbetales følgende godtgørelser

For rejse i Danmark : satserne i pkt. 4.1.

For rejse til udlandet (herunder Færøerne og Grønland)

Uden overnatning: Satsen i pkt. 4.1.1.

Med overnatning : Statens/Ligningsrådets satser pr. 1. januar 1988 med tillæg af 30 %.

Godtgørelsen beregnes pr. påbegyndt time af rejsens varighed.

6. Fradrag.

6.1. Differencefradrag vedrørende rejsegodtgørelse

6.1.1. Hvis betingelserne for skattefri rejsegodtgørelse er opfyldt, men udbetaling ikke er sket eller er sket med lavere beløb end de under pkt. 4. og 5. nævnte satser, kan der uden dokumentation foretages fradrag i den skattepligtige indkomst for differencen. De under pkt. 5.5. nævnte ansatte kan for rejser til udlandet med overnatning fradrage det beløb, hvormed Ligningsrådets satser uden tillæg af 30 % overstiger den udbetalte godtgørelse.

6.1.2. Uanset pkt. 6.1.1. kan lønmodtageren ikke foretage differencefradrag for godtgørelse efter pkt. 4.2.3.

6.2. Fradrag-for arbejde i udlandet.

6.2.1. Hvis der ikke er udbetalt skattefri godtgørelse, kan lønmodtagere, der ikke er omfattet af de i pkt. 3.2.2. nævnte erhvervsgrupper, ved arbejde i udlandet uden dokumentation fratrække udgifter til kost og logi med satserne i pkt. 4.2.2.

Nedsættelsesreglerne i pkt. 4.3. finder tilsvarende anvendelse.

Det er en betingelse, at arbejdet er forbundet med overnatning i udlandet, og at udgifterne hverken helt eller delvist er dækket af arbejdsgiveren.

6.2.2. Lønmodtagere, der er omfattet af pkt. 6.2.1. og som har haft et uafbrudt ophold i udlandet på 60 døgn, kan uden dokumentation desuden fratrække følgende beløb til dækning af andre merudgifter

Ved arbejde i Vesteuropa, dvs. Finland, Tyskland, Østrig, Italien og de vest herfor liggende lande samt Grækenland, Færøerne, Grønland og Island : 55 kr. pr. fulde eller opgjorte døgn.

Ved arbejde uden for Vesteuropa : 140 kr. pr. fulde eller opgjorte døgn.

Afholdelse af ferie i udlandet eller arbejdsløshedsperioder kan ikke medregnes ved opgørelse af udlandsopholdets varighed.

6.2.3. Eksportmedarbejdere omfattet af Ligningslovens § 9 E, stk. 2, kan foretage fradrag efter pkt. 6.2.2., selvom der er udbetalt skattefri godtgørelse efter pkt. 4. eller foretaget differencefradrag efter pkt. 6.1. Det er desuden tilstrækkeligt, at der samlet har været tale om ophold i udlandet i mindst 100 døgn. Eksportmedarbejdere kan medregne ophold i udlandet, når opholdet har varet i mindst 24 timer. Efterfølgende påbegyndte døgn medregnes fuldt ud.

6.3. Fradrag efter pkt. 6.2 kan, sammen med andre fradrag der vedrører indkomsterhvervelsen i udlandet, ikke overstige den udenlandske lønindkomst, der skal medregnes i den danske indkomstopgørelse.

Fradrag efter pkt. 6.1. og 6.2. kan kun fratrækkes i det omfang det sammen med andre udgifter, der er forbundet med det indtægtsgivende arbejde, overstiger 3.900 kr., jf. ligningslovens § 9, stk. 1.

Cirkulæret træder i kraft den 1. januar 1996. Samtidig ophæves T*S cirkulære 1994-21 og SD cirkulære 1988-15-

Ligningsrådet har besluttet, at de under punkt 5 nævnte særregler for bestemte erhvervsgrupper er ophævet med virkning fra 1. januar 1997

Ole Kjær /Finn Thrysøe