Cirkulære om ændring af cirkulære om beskatning ved afståelse af aktier m.v.

Cirkulære om ændring af cirkulære om beskatning ved afståelse af aktier m.v.

1. I cirkulære nr. 137 af 19. juli 1994 om beskatning ved afståelse af aktier m.v. affattes afsnit 8.4. således

»8.4. Dispensation for beskatning ved afståelse af andele

Efter § 2 b, stk. 5, kan der dispenseres for beskatningen efter § 2 b ved afståelse af andelsbeviser, hvis andelsforeningen er stiftet før den 22. maj 1987. Der kan ikke opnås dispensation for beskatning efter § 2 b ved udlodning af likvidationsprovenu. Det er derfor en betingelse for dispensation, at det må anses for godtgjort, at afståelsen ikke er sket for at undgå likvidationsbeskatningen efter § 2 b, stk. 1. Virkningen af en dispensation er, at de almindelige regler i aktieavancebeskatningsloven finder anvendelse.

Dispensation kan kun gives for den enkelte afståelse. F.eks. kan dispensation ikke gives for fremtidige afståelser i en bestemt forening. Bevilges dispensation, beskattes fortjenesten som nævnt efter de almindelige regler i aktieavancebeskatningsloven. Såfremt der meddeles dispensation den 19. maj 1993 eller herefter, vil der, under forudsætning af, at andelen afstås efter en ejertid på 3 år eller mere, for minoritetsaktionærer være adgang til at anvende handelsværdien den 19. maj 1993 som indgangsværdi, jf. § 19, stk. 3, i lov nr. 421 af 25. juni 1993, som ændret ved § 4 i lov nr. 412 af 14. juni 1995.

Ved afgørelsen af, om der skal gives dispensation, må der ses på de samlede omstændigheder omkring afståelsen. Forhold, der i den forbindelse må tillægges betydelig vægt, vil være, hvorvidt overdragelsen af andelen sker sammen med overdragelse af virksomheden (som videreføres) eller i forbindelse med driftsomlægning eller virksomhedsophør, hvor erhververen reelt er i stand til at udnytte andelen som et naturligt led i sin virksomhed, idet erhververen f.eks. driver samme slags virksomhed som overdrageren. Indtræder erhververen ved at overtage andelen i en forpligtelse til at levere eller aftage et produkt, taler dette for, at overtagelsen sker som led i en erhvervsvirksomhed.

Såfremt der er tale om salg af andelen til den udstedende andelsforening, kan der som udgangspunkt ikke meddeles dispensation, idet et sådant tilbagesalg må sidestilles med en delvis likvidation. Hvis det efter andelsforeningens vedtægter er et krav, at overdragelse af andelen skal ske gennem foreningen, således at overdragelsen dels vil fremtræde som en overdragelse fra andelshaveren til andelsforeningen dels som en overdragelse fra andelsforeningen til en erhverver, der reelt er i stand til at udnytte andelen som et naturligt led i sin virksomhed, dvs. situationen reelt er den, at andelsforeningen alene optræder som formidler, vil der dog alt efter omstændighederne kunne gives dispensation.

For at undgå forsøg på omgåelse af beskatning gennem vedtægtsændringer efter lovens ikrafttrædelse, kan der ikke meddeles dispensation, såfremt overdragelse af andele, herunder overdragelse gennem andelsforeningen, kan finde sted som følge af en vedtægtsændring efter den 22. maj 1987.

En række samtidige overdragelser foretaget af flere andelshavere i samme andelsforening vil kunne indicere, at overdragelsen sker med henblik på at undgå beskatning af likvidationsprovenu. I sådanne tilfælde bør der derfor kun under ganske særlige omstændigheder gives dispensation.

Hvis andelsforeningens medlemskreds overvejende består af medlemmer, der er indbyrdes økonomisk forbundne, kan der ikke meddeles dispensation. Dette vil f.eks. være tilfældet, såfremt den overvejende del af medlemskredsen består af koncernforbundne selskaber, søsterselskaber eller selskaber ejet af samme aktionærkreds.

Er der tale om afståelsessummer, som er omfattet af ligningslovens § 16 B, stk. 1, (se herom i afsnit 8.2. ovenfor), forudsætter beskatning af fortjeneste eller tab vedrørende afståelsessummer efter de almindelige regler i aktieavancebeskatningsloven, at der gives dispensation efter såvel ligningslovens § 16 B, stk. 2, som efter aktieavancebeskatningslovens § 2 b, stk. 5. I sådanne situationer vil dispensation efter § 2 b, stk. 5, dog som udgangspunkt være udelukket, idet udbetaling af sådanne afståelsessummer normalt må sidestilles med en delvis likvidation.

Efter § 3, stk. 1, nr. 2, i bekendtgørelse nr. 916 af 4. december 1995 træffer de kommunale skattemyndigheder afgørelse som 1. instans i sager om dispensation efter § 2 b, stk. 5. Efter § 12, stk. 1, i samme bekendtgørelse, kan afgørelser truffet af de kommunale skattemyndigheder påklages til told- og skatteregionerne, som træffer endelig administrativ afgørelse.«

2. Der er tale om en ændring af praksis, som betyder, at den hidtidige sondring mellem om afståelsessummen især indeholder vederlag for den fordel, der ligger i at have andelsforeningen som handelspartner, i modsætning til om afståelsessummen indeholder en andel af andelsforeningens formue, ophæves. Skattepligtige som ikke tidligere har kunnet opnå dispensation, men som efter den praksisændring, som punkt 1 er udtryk for, opfylder betingelserne for at opnå dispensation, kan efter indsendt ansøgning om dispensation på anmodning få deres skatteansættelse genoptaget. Dette kan ske for indkomstår, der ligger 3 år forud for nærværende indkomstår. Det vil sige for indkomstårene 1992, 1993 og 1994. Anmodning om dispensation og genoptagelse skal indgives til skattemyndighederne inden udgangen af 1997.

Skatteministeriet, den 20. december 1995

Peter Loft

/ H. K. Andersen

Ingen