Cirkulære om lov om bindende forhåndsbesked om skattespørgsmål (Til de statslige told- og skattemyndigheder og de kommunale skattemyndigheder)

Cirkulære om lov om bindende forhåndsbesked om skattespørgsmål (Til de statslige told- og skattemyndigheder og de kommunale skattemyndigheder)

Efter lov om bindende forhåndsbesked om skattespørgsmål m.v., jf. lovbekendtgørelse nr. 292 af 5. maj 1993, kan enhver, for hvem det

er af væsentlig betydning, af Ligningsrådet få en bindende

forhåndsbesked om de skattemæssige virkninger af en påtænkt

disposition.

Med hjemmel i loven er udstedt bekendtgørelse nr. 859 af 22. oktober 1992 om bindende forhåndsbesked om skattespørgsmål.

1. Skatteregler, hvorom der gives bindende forhåndsbesked

1.1. Ligningsrådet kan efter lovens § 1, stk. 2, give bindende forhåndsbesked om spørgsmål vedrørende

1) Almindelig indkomstskat.

2) Særlig indkomstskat.

3) Kulbrinteskat.

4) Selskabsskat.

5) Formueskat.

6) Afgift og tillægsskat efter pensionsbeskatningsloven.

7) Afgift efter frigørelsesafgiftsloven.

1.2. Ligningsrådet kan kun give bindende forhåndsbesked, når Ligningsrådet i øvrigt har kompetence til at afgøre det pågældende spørgsmål.

Bindende forhåndsbesked kan således ikke gives om f.eks. tilladelse efter kildeskattelovens § 22 til omlæggelse af regnskabsår eller forskudsregistrering efter ligningslovens § 32 D.

1.3. Loven anvendes ikke, når forhåndsbesked kan indhentes efter kildeskattelovens § 33 A, stk. 4. Det drejer sig om beregning af visse passivposter i dødsboer i forbindelse med succession.

2. Påtænkte dispositioner

2.1. Bindende forhåndsbesked gives som udgangspunkt kun om påtænkte dispositioner, dvs. handlinger, som på tidspunktet for anmodningens fremsættelse endnu ikke er gennemført, men som det overvejes at gennemføre.

2.2. Bindende forhåndsbesked kan undtagelsesvis gives om dispositioner, der er gennemført. Dette kan f.eks. være tilfældet, hvor spørgeren kan påvise, at en bindende forhåndsbesked vil have betydning for spørgerens stillingtagen til en påtænkt disposition.

3. Afvisning

3.1. Enhver kan gøre brug af reglerne om bindende forhåndsbesked.

Det er imidlertid en betingelse, at det er af væsentlig betydning for spørgeren at få en bindende afgørelse forud for den ordinære ligningsproces.

Afgørelsen af, om en bindende forhåndsbesked er af væsentlig betydning for den pågældende, træffes af Ligningsrådet.

Afvisning af en anmodning om bindende forhåndsbesked vil f.eks. kunne forekomme, hvor spørgsmålet kun har teoretisk interesse, eller hvor alternative løsningsmuligheder ønskes belyst (skattetænkning).

3.2. Ligningsrådet kan i øvrigt i det enkelte tilfælde afvise at give bindende forhåndsbesked, hvis det finder, at der er afgørende grunde, der taler mod at give en bindende forhåndsbesked.

Dette kan f.eks. være tilfældet, når spørgsmålet er af en sådan beskaffenhed, at det ikke kan besvares med fornøden sikkerhed.

Ingen typer af spørgsmål, der i øvrigt er omfattet af loven, jf. under punkt 1, er på forhånd udelukket fra en bindende besvarelse, men det afgøres fra sag til sag, om det i det konkrete tilfælde vil være forsvarligt at give en bindende forhåndsbesked. F.eks. gives der som udgangspunkt også bindende forhåndsbesked om skattepligt og om værdiansættelser.

3.3. Afvisning af en anmodning om bindende forhåndsbesked kan endvidere forekomme, når spørgeren efter anmodning ikke fremkommer med fornødne oplysninger til belysning af spørgsmålet, jf. under punkt 5.3.

3.4. Afvisning af en anmodning om bindende forhåndsbesked er en afgørelse, der bl.a. er omfattet af den almindelige begrundelsespligt i forvaltningsloven.

4. Syn og skøn

4.1. Efter § 2 A kan den, der har anmodet om bindende forhåndsbesked, til belysning af det stillede spørgsmål begære syn og skøn udmeldt ved de almindelige domstole efter retsplejelovens § 343.

Syn og skøn kan dog ikke udmeldes vedrørende vurdering af fast ejendom.

4.2. Begæring om syn og skøn indgives til byretten på det sted, hvor genstanden for syn- og skønsforretningen befinder sig, jf. retsplejelovens § 343, stk. 1.

4.3. Told- og Skattestyrelsen repræsenterer skattemyndighederne under rettens behandling af en sådan begæring om syn og skøn.

Told- og Skattestyrelsen kan vælge at udlægge denne opgave helt eller delvis til told- og skatteregionerne, jf. skattestyrelseslovens § 16.

4.4. Ved modtagelse af meddelelse om, at der er begæret syn og skøn udmeldt, jf. retsplejelovens § 340, stk. 2, 1. pkt., jf. § 343, stk. 4, indstiller skattemyndighederne behandlingen af anmodningen om den bindende forhåndsbesked, indtil skønsforretningen er gennemført.

4.5. Ligningsrådssekretariatet kan fastsætte en frist inden for hvilken spørgeren skal tage stilling til, om der begæres syn og skøn.

Fremsættes begæring om afholdelse af syn og skøn først efter udløbet af en sådan frist, kan Ligningsrådet afvise at give en bindende besvarelse af det stillede spørgsmål.

4.6. Den, der begærer syn og skøn udmeldt, afholder omkostningerne derved, og kan eventuelt blive pålagt at betale sagsomkostninger til den anden part, jf. retsplejelovens § 343, stk. 2 og 3.

5. Administration

5.1. Bindende forhåndsbesked gives af Ligningsrådet.

Som sekretariat for Ligningsrådet udfører Told- og Skattestyrelsen de administrative funktioner, der er forbundet med behandlingen af anmodninger om bindende forhåndsbesked, jf. under punkt 4.3.

5.2. Anmodning om bindende forhåndsbesked indgives altid til Told- og Skattestyrelsen, Amaliegade 44, 1256 København K.

Anmodningen skal være indgivet inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, besvarelsen har betydning for.

Anmodningen skal være skriftlig. Med anmodningen skal følge alle de oplysninger af betydning for besvarelsen, som står til spørgerens rådighed.

Ligningsrådssekretariatet anerkender modtagelsen af anmodningen og oplyser spørgeren om, hvilken organisationsenhed under Told- og Skattestyrelsen, der sekretariatsbehandler anmodningen.

5.3. Hvis en bindende forhåndsbesked ikke kan gives uden yderligere oplysninger eller dokumentation, kan sekretariatet anmode spørgeren om at fremkomme hermed og fastsætte en frist herfor. Efterkommes anmodningen ikke, kan forespørgslen afvises eller svaret begrænses til de forhold, der skønnes tilstrækkeligt oplyst.

5.4 Anmodninger om bindende forhåndsbesked behandles hurtigst muligt.

Er høring af lokale skattemyndigheder nødvendig, kan sekretariatet fastsætte en frist for afgivelse af høringssvar.

5.5. I de særlige tilfælde, hvor spørgsmålet vedrører de skattemæssige konsekvenser af en allerede foretagen disposition, og sekretariatet finder grundlag for at give en bindende forhåndsbesked, indhentes en udtalelse fra den kommunale skattemyndighed.

Har den kommunale skattemyndighed en sag under behandling vedrørende det spørgsmål, hvorom der er anmodet om bindende forhåndsbesked, stiller kommunen behandlingen af sagen i bero, indtil anmodningen om den bindende forhåndsbesked er færdigbehandlet.

5.6. Den bindende forhåndsbesked skal indeholde sådanne oplysninger om det faktiske og retlige grundlag for afgørelsen, at skattemyndighederne med sikkerhed kan afgrænse forhåndsbeskedens anvendelsesområde, jf. under punkt 8.

5.7. I de tilfælde, hvor Ligningsrådet giver en bindende forhåndsbesked, sendes en kopi af afgørelsen til den relevante kommunale skattemyndighed til orientering.

6. Afgift

6.1. Der skal betales en afgift for at få en bindende forhåndsbesked. Afgiften består af en grundafgift og eventuelt en tillægsafgift. Regler for fastsættelse af tillægsafgift er givet i bekendtgørelse nr. 859 af 22. oktober 1992.

Afvises en anmodning om bindende forhåndsbesked eller trækkes anmodningen tilbage, tilbagebetales betalt afgift.

6.2. Grundafgiften udgør 1.400 kr. for kalenderåret 1993.

Grundafgiften reguleres årligt efter personskattelovens § 20 med udgangspunkt i beløbet 1.100 kr. for 1987.

Realitetsbehandling af en anmodning om bindende forhåndsbesked påbegyndes først, når grundafgiften er modtaget af Told- og Skattestyrelsen.

6.3. Har den disposition, hvorom der ønskes bindende forhåndsbesked, et betydeligt økonomisk omfang, eller er besvarelsen særligt arbejdskrævende, fastsættes en tillægsafgift.

Tillægsafgiften kan sammen med grundafgiften ikke overstige de statslige told- og skattemyndigheders samlede omkostninger ved at besvare forespørgslen.

Skønner sekretariatet, at der skal betales en tillægsafgift, orienteres spørgeren tidligst muligt herom.

Tillægsafgift opkræves først, når Ligningsrådet har truffet afgørelse i sagen. Den bindende forhåndsbesked meddeles dog ikke, før tillægsafgiften er betalt.

7. Klage

7.1. Klage over en bindende forhåndsbesked fra Ligningsrådet kan indbringes for Landsskatteretten indtil 3 måneder efter forhåndsbeskedens modtagelse.

7.2. Afviser Ligningsrådet at give bindende forhåndsbesked, kan afvisningen ikke påklages til Landsskatteretten eller til anden administrativ myndighed. Afvisning kan heller ikke indbringes for domstolene.

7.3. Der kan ikke klages til anden administrativ myndighed over Ligningsrådets afgørelse om størrelsen af en tillægsafgift, jf. ovenfor under punkt 6.3.

7.4. Tilsidesætter skattemyndighederne helt eller delvis en bindende forhåndsbesked på grund af ændrede forudsætninger, jf. under punkt 8.2, kan dette forhold påklages i sædvanlig instansfølge.

8. Forhåndsbeskedens bindende virkning

8.1. Forhåndsbesked efter loven er bindende for de statslige told- og skattemyndigheder og for de kommunale skattemyndigheder. Disse myndigheder er således forpligtet til at lægge en bindende forhåndsbesked til grund, når det forhold, der er taget stilling til i den bindende forhåndsbesked, behandles.

8.2. En forhåndsbesked er ikke bindende for skattemyndighederne i det omfang, der er sket ændringer i forudsætninger, som har været afgørende for indholdet af forhåndsbeskeden.

Er der således sket ændringer i den lovgivning, der har ligget til grund for forhåndsbeskeden, eller er der sket ændringer i de faktiske forudsætninger, der må anses at have været bestemmende for indholdet af forhåndsbeskeden, er skattemyndighederne ikke bundet af den bindende forhåndsbesked.

Det kan dog forekomme, at en forhåndsbesked delvis skal lægges til grund, selv om der er sket ændringer i de forudsætninger, der lå til grund for forhåndsbeskeden. Det er tilfældet, hvor den pågældende del af forhåndsbeskeden utvivlsomt ikke er berørt af de ændrede forudsætninger.

8.3. Ændret administrativ praksis efter afgivelse af en bindende forhåndsbesked kan være at sidestille med en ændring af forudsætningerne for forhåndsbeskeden, jf. punkt 8.2.

En efterfølgende ændring af administrativ praksis er imidlertid ikke til hinder for, at skattemyndighederne ved behandlingen af det forhold, der er taget stilling til i en bindende forhåndsbesked, lægger forhåndsbeskeden til grund for afgørelsen i det omfang en anvendelse af den ændrede administrative praksis vil være ugunstigere for spørgeren.

9. Ikrafttræden m.v.

9.1. Cirkulæret træder i kraft den 1. juli 1993.

9.2. Samtidig ophæves cirkulære nr. 139 af 5. september 1983 om lov om bindende forhåndsbesked om skattespørgsmål m.v.

Skatteministeriet, den 23. juni 1993

Jens Rosman

/ Kaj Lotz

Ingen