Skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse, samt fradrag for arbejde i udlandet, gældende fra 1. januar 1993 (* 1)

Skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse, samt fradrag for arbejde i udlandet, gældende fra 1. januar 1993 (* 1)

1. I henhold til ligningslovens § 9, stk. 5 -7 incl. og § 9 E,

stk. 3, har Ligningsrådet fastsat følgende: 2. Befordringsgodtgørelse: 2.1. Godtgørelse for benyttelse af egen bil til erhvervsmæssig kørsel omfattet af ligningslovens § 9 B er skattefri, hvis den ikke overstiger følgende beløb: - kørsel indtil 12.000 km/årligt 2,24 kr. pr. km. - kørsel udover 12.000 km/årligt 1,17 kr. pr. km. For benyttelse af egen motorcykel er satsen som for egen bil. 2.2. Det er en forudsætning, at arbejdsgiveren fører kontrol med antallet af kørte kilometer. 12.000 km-grænsen gælder kun for den enkelte arbejdsgiver. Faste månedlige eller årlige befordringsgodtgørelser medreg- nes ved indkomstopgørelsen. 3. Betingelser for udbetaling af skattefri rejsegodtgørelse: 3.1. Der kan udbetales skattefri godtgørelse, når en rejse er forbundet med overnatning, eller når en rejse har en varighed af mindst 5 timer og strækker sig udover 8 km fra arbejdsstedet. Godtgørelserne er skattefri, selv om de helt eller delvis modsvareres af en reduktion af lønindtægten. Modregning skal ske inden for den enkelte lønperiode. Det kan dog, når ganske særlige omstændigheder gør det nødvendigt, accepte- res, at der sker modregning af et a contobeløb, og at ende- lig opgørelse sker senest ved udgangen af den efterfølgende måned, skal der ske endelig afregning inden indsendelse af oplysningssedler. Dækning af udgiften som udlæg efter regning kan ikke ske i form af modregning i løn. 3.2. Skattefri godtgørelse kan dog ikke udbetales: 3.2.1. For rejser uden overnatning, når rejsen sker til et af flere faste arbejdssteder, eller når udearbejdet uden overnatning beslaglægger mere end 50 % af arbejdstiden indenfor løn- perioden. Om udearbejdet udgør mere end 50 % af arbejdstiden afgøres udfra en opgørelse over, hvor mange rejsedage uden overnat- ning lønmodtageren har haft i lønperioden. Eventuelle ferie- dage eller sygedage tælles ikke med som rejsedage. Rejsedage med overnatning indgår ikke i opgørelsen af ude- dage. Hvis lønmodtageren har flere arbejdsgivere eller arbejder på deltid, anvendes 50 % reglen på det konkrete arbejdsforhold. 3.2.2. Når den ansatte i sit hverv transporterer varer og personer, er mønstret på skibe (herunder fiskefartøjer), arbejder på luftfartøjer, i fartøjer og installationer, der anvendes i tilknytning til efterforskning og udnyttelse af naturfore- komster, modtager godtgørelser efter statsskattelovens § 5 d, eller ydelser efter ligningslovens § 7 r. 3.2.3. Når den ansatte udstationeres samme sted i så lang en periode eller under sådanne omstændigheder, at ud- stationeringsstedet (udstationeringsområdet) antager karakter af fast arbejds- sted (arbejdsområde). 3.2.4. Til dækning af logi, hvis arbejdsgiveren helt eller delvis har dækket udgifterne hertil som udlæg efter regning eller stillet logiet til rådighed. 3.2.5. Til dækning af fortæring, hvis arbejdsgiveren helt eller delvis har dækket udgifter hertil som udlæg efter regning. Hvis morgenmad er inkluderet i logiudgifter, som betales af arbejdsgiveren, anses morgenmaden ikke for dækket som udlæg efter regning. 3.2.6. Hvis godtgørelsen udbetales med højere beløb end de anførte satser. Hele beløbet anses for personlig indkomst, og fra- drag kan foretages i den skattepligtige indkomst, se punkt 6. Dette gælder dog ikke, hvis der foretages skattetræk i det overskydende beløb, og dette beløb anføres på oplysningsedlen som løn. 4. Maksimalerejsegodtgørelser. 4.1. Danmark 4.1.1. Ved rejse uden overnatning, kan der udbetales 9,85 kr. pr. påbegyndt time. Beløbet dækker udgifter til fortæring, små- fornødenheder m.v. 4.1.2. Rejse med overnatning. 4.1.2.1. Udgifter til logi kan dækkes efter dokumentation eller med 131 kr. pr. døgn. 4.1.2.2. Til fortæring og andre småfornødenheder kan der udbetales 237 kr. pr. døgn og 9,85 kr. pr. påbegyndt time for til- sluttende rejsedag. 4.2. Udlandet, samt Færøerne og Grøland. 4.2.1. Ved rejser uden overnatning finder satsen i pkt. 4.1.1. an- vendelse. 4.2.2. Rejse med overnatning. 4.2.2.1. Udgifter til logi kan dækkes efter dokumentation eller - for Færøerne : de danske satser - for Grønland : de danske satser med tillæg af 50 %. - for andre lande: 1/3 af det for Staten fastsatte hotel- dispositionsbeløb for det pågældende land. - for lande, for hvilke der ikke er fastsat hoteldisposi- tionsbeløb: 1/3 af den faste godtgørelse for det på- gældende land. 4.2.2.2. Til fortæring kan der udbetales - for Færøerne: de danske satser - for Grønland: de danske satser med tillæg af 50 %. - for andre lande : statens satser Godtgørelsen beregnes for hver påbegyndt time af rejsens varighed. 4.2.3. Dækker arbejdsgiveren ved rejse i udlandet fortæringsud- gifter efter regning, kan arbejdsgiveren uanset pkt. 3.2.5. udbetale et skattefrit beløb på indtil 60 % af satsen for fortæring. For de i pkt. 5. nævnte erhvervsgrupper kan der udbetales indtil 60 % af den for dem gældende særlige sats. 4.3. Reduktion af satserne. 4.3.1. Hvis der ved rejse med overnatning arbejdes samme sted udover 28 dage, nedsættes godtgørelsen fra og med den 29. kalenderdag efter arbejdets pågegyndelse. Fravær på grund af fridage og sygdom afbryder ikke 28 dages reglern. Fravær ved overførsel til andet arbejde, der nødvendiggør logiskifte på grund af arbejdspladsens geografiske belig- genhed, afbryder som hovedregel 28 dages reglen. 28 dages reglen afbrydes dog ikke ved fravær på grund af midlertidigt arbejde andensteds af under 5 arbejdsdages varighed. Nedsættelsen udgør 1/3 af godtgørelsesbeløbene ved rejser i Danmark og 1/4 af godtgørelsesbeløbene ved rejser i ud- landet samt Færøerne og Grønland. 4.3.2. Hvis der stilles fri fortæring til rådighed for lønmod- tageren, sker der reduktion i godtgørelsen. Ved rejse i Danmark med og uden overnatning og ved rejse i udlandet uden overnatning sker der reduktion for morgenmad, frokost og middag med henholdsvis 35,55 kr., 71,10 kr. og 71,10 kr. Ved rejse i udlandet med overnatning reduceres satsen for det pågældende land med 15 %, 30 % og 30 % for henholdsvis morgenmad, frokost og middag. Reduktionen skal også finde sted, når fortæring er stillet til rådighed mod delvis betaling. 5. Særregler for bestemte erhvervsgrupper. 5.1. Fagforbundenes funktionærer og tillidsmænd. Uanset 5 timers reglen i pkt. 3.1. og timesatsen i pkt. 4.1.1. kan der udbetales skattefri godtgørelse til fag- forbundenes funktionærer og tillidsmænd, når de rejser udover 8 km fra arbejdsstedet og rejsen ikke er forbundet med overnatning. Ved møder under 4 timer kan der udbetales 75 kr., ved møder over 4 timer kan der udbetales 150 kr. 5.2. Handelsrejsende. Uanset 50 % reglen i pkt. 3.2.1. kan der udbetales en skat- tefri godtgørelse til ansatte, der udelukkende har salgsop- søgende arbejde, og som har mindst 100 rejsedage om året, hvor de kører mindst 100 km pr. rejsedag. Godtgørelsen udgør 50 kr. pr. rejsedag (med mindst 100 km's kørsel). Beløbet dækker merudgifter til kost samt udgifter til tele- fon, porto, repræsentation m.v. 5.3. Langturschauffører. Uanset reglerne i pkt. 3.2.1. og 3.2.2. kan der skattefrit udbetales 150 kr. pr. rejsedag til langturschauffører på langtur (uafbrudt rejsetid mindst 20 timer). 5.4. Turistchauffører. Uanset reglerne i pkt. 3.2.1. og 3.2.2. kan der til dækning af småfornødenheder skattefrit udbetales 44 kr. ved rejse i Danmark og 80 kr. ved rejse i udlandet. Udbetaling kan alene ske pr. fulde døgn af rejsens varighed. 5.5. Flyselskabernes flyvende personel (piloter, stewardesser og stewarder m.v.) Uanset reglerne i pkt. 3.2.1. og pkt. 3.2.2. og satserne i pkt. 4.2. kan der skattefrit udbetales følgende godt- gørelser: For rejse i Danmark : satserne i pkt. 4.1. For rejse til udlandet (samt Færøerne og Grønland): Uden overnatning: Satsen i pkt. 4.1.1. Med overnatning: Statens/Ligningsrådets satser pr. 1. januar 1988 med tillæg af 30 %. Godtgørelsen beregnes pr. påbegyndt time af rejsens varighed. 6. Fradrag. 6.1. Differencefradrag 6.1.1. Hvis betingelserne for skattefri godtgørelse er opfyldt, men udbetaling ikke er sket eller er sket med lavere beløb end de under pkt. 2., 4. og 5. nævnte satser, kan der uden dokumentation foretages fradrag i den skattepligtige ind- komst for differencen. De under pkt. 5.5. nævnte skatte- ydere kan for rejser til udlandet med overnatning fradrage det beløb, hvormed Ligningsrådets satser uden tillæg af 30 % overstiger den udbetalte godtgørelse. 6.1.2. Uanset pkt. 6.1.1. kan lønmodtageren ikke foretage diffe- rencefradrag for godtgørelse efter pkt. 4.2.3. 6.2. Fradrag for arbejde i udlandet. 6.2.1. Hvis der ikke er udbetalt skattefri godtgørelse, kan lønmod- tagere, der ikke er omfattet af de i pkt. 3.2.2. nævnte er- hvervsgrupper, ved arbejde i udlandet uden dokumentation fratrække udgifter til kost og logi med satserne i pkt. 4.2.2. Lønmodtagere, der er omfattet af pkt. 5.3., 5.4. eller 5.5. kan foretage fradrag med de der anførte satser. Nedsættelsesreglerne i pkt. 4.3. finder tilsvarende anven- delse. Det er en betingelse, at arbejdet er forbundet med overnat- ning i udlandet, og at udgifterne hverken helt eller delvist er dækket af arbejdsgiveren. 6.2.2. Lønmodtagere omfattet af pkt. 6.2.1., som har haft et uaf- brudt ophold i udlandet på 60 døgn kan uden dokumentation desuden fratrække følgende beløb til dækning af andre mer- udgifter: Ved arbejde i Vesteuropa, dvs. Finland, Tyskland, Østrig, Italien og de vest herfor liggende lande samt Færøerne og Grønland : 55. kr. pr. døgn. Ved arbejde uden for Vesteuropa : 140 kr. pr. døgn. Afholdelse af ferie i udlandet eller arbejdsløshedsperioder kan ikke medregnes ved opgørelse af udlandsopholdets varig- hed. 6.2.3. Eksportmedarbejdere omfattet af ligningslovens § 9 E, stk. 2. kan foretage fradrag efter pkt. 6.2.2., selvom der er ud- betalt skattefri godtgørelse efter pkt. 4. eller foretaget differencefradrag efter pkt. 6.1. Det er desuden tilstrække- ligt, at der samlet har været tale om ophold i udlandet i mindst 100 døgn. Eksportmedarbejdere kan medregne ophold i udlandet, når opholdet har varet i mindst 24 timer. Efter- følgende påbegyndte døgn medregnes fuldt ud. 6.3. Fradrag efter pkt. 6.2. kan ikke overstige den udenlandske lønindkomst, der skal medregnes i den danske indkomstop- gørelse. Cirkulæret træder i kraft den 1. januar 1993. Samtidig op- hæves SD-cirkulære 1988-65 og T*S cirkulære 1992-3.

Carsten Jarlov /Finn Thrysøe