Vejledning vedrørende årsregnskabet for 1991 (* 1) (Julebrev)

§ 11 i skadebekendtgørelsen og § 11 i livbekendtgørelsen skal forstås således, at et mellemværende med en dattervirksomheder skal opføres på aktivsiden, hvis det er et tilgodehavende og på passivsiden, hvis det er en gæld. Den i bestemmelsen nævnte modregningsadgang finder kun anvendelse, når der i forhold til den samme dattervirksomhed eller associerede virksomhed er bogført såvel et tilgodehavende som en gæld.

10. Bonus, rabatter m.v. i skadesforsikring.

Bonus, præmierabatter og -tilbagebetalinger i skadeforsikring opføres ikke som en udgift i resultatopgørelsen, men fradrages i præmieindtægten, jf. skadebekendtgørelsens § 20. Dette gælder også, hvis rabatten »udbetales« ved et fradrag i det kommende års præmie. I så fald opføres præmieindtægten i det kommende år uden fradraget. Efteropkrævninger behandles tilsvarende som et en del af det års præmieindtægt opkrævningen vedrører. I gensidige selskaber behandles tilbagebetalinger til medlemmerne på denne måde, hvis tilbagebetalingen er foretaget på baggrund af årets skadesforløb eller resultat. Udbetalinger til medlemmer, som ikke har baggrund i årets skadesforløb eller resultat behandles som en del af overskudsfordelingen.

11. Specifikation af ændringen i livsforsikringshensættelserne.

Hensigten med noteoplysningskravet i livbekendtgørelsens § 23, sidste pkt. er, at der i noten skal foretages de beløbsmæssige specifikationer, der er nødvendige for at forklare ændringen i livsforsikringshensættelserne. Ændringen specificeres ved angivelse af

- rentetilskrivning (evt. opdelt på grundlagsrente og overrente),

- præmieindtægt (medlemsbidrag),

- forsikringsydelser,

- omkostningstillæg efter tilskrivning af omkostningsbonus,

- risikogevinst efter tilskrivning af risikobonus

- ændring i tillægget efter § 43, stk. 3, til dækning af fremtidige administrationsomkostninger.

12. Straksnedskrivning af goodwill.

Skadebekendtgørelsens § 38 og livbekendtgørelsens § 40 foreskriver, at af- og nedskrivninger samt opskrivninger skal indgå i resultatopgørelsen. Bestemmelsen omfatter også straksnedskrivning af goodwill. Nedskrivningen kan efter omstændighederne opføres som en ekstraordinær udgift.

13. Fordeling af finansindtægter.

§ 21 i skadebekendtgørelsen og § 21 i livbekendtgørelsen vedrørende beregning af finansindtægt af forsikring indebærer ikke, at de gennemsnitlige forsikringsmæssige bruttohensættelser og den gennemsnitlige balancesum nødvendigvis skal beregnes som et simpelt gennemsnit af primo- og ultimotallene. Gennemsnittet af primo- og ultimotallene kan anvendes, når en sådan beregning afspejler henholdsvis de gennemsnitlige bruttoforpligtelser og den gennemsnitlige balancesum i årets løb, men er primo- og/eller ultimotallene atypiske for året ved at være ekstraordinært store eller små, skal der foretages en korrektion eller anvendes en anden beregningsmetode, således at fordelingen giver et retvisende billede af den del af årets resultat af investeringsvirksomheden, der kan relateres til de beløb, der har modsvaret forpligtelserne over for forsikringstagere og medlemmer.

14. Metoder for værdiansættelse af aktier i livsforsikringsselskaber og pensionskasser.

Livbekendtgørelsens § 33 fastsætter, at børsnoterede værdipapirer, der ikke omfattes af § 32, herunder aktier, skal værdiansættes til højst børskursen. Bestemmelsen giver i praksis anledning til anvendelse af forskellige metoder for værdiansættelse af aktier også udover de 2 traditionelle: værdiansættelse til markedsværdi (børskurs) eller til laveste værdi af anskaffelsespris eller markedsværdi. Uanset hvilken metode der anvendes, må metoden kun ændres i undtagelsestilfælde, jf. LFV § 122, stk. 1, nr. 2, og stk. 3. I givet fald skal metodeskiftet behørigt begrundes, og den beløbsmæssige indvirkning på aktiver og passiver, den økonomiske stilling og resultatet oplyses. Anvendes en metode, hvorefter aktierne ansættes til en fast andel af børskursværdien, vil en ændring af denne andel være at betragte som et metodeskift, jf. i øvrigt LFV § 122a, der er indføjet i LFV i henhold til lov nr. 345 af 6. juni 1991.

15. Nytegningsomkostninger i skadesforsikring.

Provision udbetalt i anledning af forsikringers fornyelse, dvs. ved udebliven opsigelse fra forsikringstager ved forsikringsperiodens udløb, kan betragtes som en del af nytegningsomkostningerne, dvs. en forholdsmæssig andel af »fornyelsesprovisionen« kan fradrages ved opgørelsen af præmiehensættelserne, jf. skadebekendtgørelsens § 42, stk. 2.

16. Indtægtsførsel af egenkapital.

Der må ikke overføres beløb fra egenkapital til resultatopgørelsen eller direkte fra egenkapital til en gælds- eller hensættelsespost.

17. Værdiansættelse af terminskontrakter m.v. i livsforsikring.

I Vejledning af 20. december 1989 om værdiansættelse af terminskontrakter m.v. i livsforsikringsselskaber og pensionskasser har Finanstilsynet fastsat en undtagelsesregel fra livbekendtgørelsens § 37. Efter undtagelsesreglen finder reglen om, at terminskontrakter m.v. skal værdiansættes til den værdi kontrakterne har på balancetidspunktet under visse omstændigheder ikke anvendelse på kontrakter vedrørende værdipapirer, der er omfattet af livbekendtgørelsens § 32, stk. 1 og 2. Undtagelsesreglen kan anvendes tilsvarende på kontrakter vedrørende andre værdipapirer (aktier), hvis disse andre værdipapirer efter selskabets eller pensionskassens praksis værdiansættes til anskaffelsespriser.

18. Erhvervelses- og administrationsomkostninger i femårsoversigten.

I henhold til skadebekendtgørelsens § 28 og livbekendtgørelsens § 30 skal femårsoversigten bl.a. indeholde angivelse af »Erhvervelses- og administrationsomkostninger (i alt)». Med denne formulering var tilsigtet, at samtlige erhvervelses- og administrationsomkostninger, uanset om de i resultatopgørelsen posteres under »Forsikringsvirksomhed«, »Investeringsvirksomhed« eller »Samlet virksomhed« skulle indgå i denne post i femårsoversigten. I praksis angives ofte i femårsoversigten under denne post beløb svarende til resultatopgørelsens post A IV (skadesforsikring) og post A V (livsforsikring). På den baggrund anmodes samtlige selskaber og kasser om at følge denne praksis, således at femårsoversigtens post til erhvervelses- og administrationsomkostninger svarer til den nævnte post under »Forsikringsvirksomhed« i resultatopgørelsen. Posten er defineret i skadebekendtgørelsens § 23, stk. 1, og i livbekendtgørelsens § 24, stk. 1.

FLEMMING PETERSEN

fuldmægtig

Vejledning vedrørende årsregnskabet for 1991 (* 1)

(Julebrev)

Dette brev sendes til samtlige skadesforsikringsselskaber, livsforsikringsselskaber og tværgående pensionskasser hjemmehørende her i landet, uanset enkelte punkter nævnt nedenfor kun har relevans for selskaberne gruppevis.

Selskaber/kasser, der ikke har regnskabsafslutning 31/12 bedes tage hensyn til brevets indhold ved udarbejdelsen af det årsregnskab, der afsluttes i 1992.

Brevet erstatter Finanstilsynets brev af 28. december 1990 vedrørende årsregnskabet for 1990.

I det følgende benævnes bekendtgørelse nr. 723 af 27/11 1989 om skadesforsikringsselskabers årsregnskaber »skadebekendtgørelsen«, og bekendtgørelse nr. 724 af 27/11 1989 om livsforsikringsselskabers og pensionskassers årsregnskaber benævnes »livbekendtgørelsen«.

Visse bestemmelser i lov om forsikringsvirksomheds regnskabskapitel (kap. 14) er ændret ved lov nr. 345 af 6. juni 1991. Ændringerne vedrører bl.a. omlægning af regnskabsår og regler i forbindelse med metodeskift. Ændringerne træder i kraft med virkning for regnskabsår, der påbegyndes 1. juli 1991 eller senere. Ændringerne vedrørende metodeskift er en indskærpelse af forhold, der også før lovændringen, måtte anses for indeholdt i god regnskabsskik, hvorfor de bør iagttages ved udarbejdelsen af årsregnskabet for 1991.

Skadebekendtgørelsen er blevet ændret ved bekendtgørelse nr. 724 af 30. oktober 1991. Ændringsbekendtgørelsen indeholder en ny formulering af skadebekendtgørelsens § 16, stk. 2, og berører alene selskaber, der driver arbejdsskadeforsikring. Ændringsbekendtgørelsen er udstedt fordi den hidtidige formulering af skadebekendtgørelsens § 16, stk. 2, gav anledning til tvivl.

Med den nye formulering af bestemmelsen er det præciseret, at posten »udjævningshensættelser« skal indeholde eventuelle udjævningshensættelser efter § 16, stk. 1, plus en eventuel positiv bonusfond i henhold til avancebegrænsningsregnskabet.

Skadesforsikringsselskabers opmærksomhed henledes på, at de inden udgangen af januar 1992 vil få tilsendt rettelsesblade til vejledningen til udfyldelse af skemasæt til årsregnskabsindberetning for skadesforsikringsselskaber. Rettelsesbladene vil indeholde en mere detaljeret vejledning vedrørende udfyldelse af skemaside S 18 (afvikling af sidste års erstatningshensættelser).

Følgende forhold præciseres, idet ændringer i forhold til »Nytårsbrevet« af 28. december 1990 er markedet med streg i margenen

1. Indsendelsestidspunkt.

Det reviderede årsregnskab som dette skal forelægges generalforsamlingen samt revisionsprotokollat skal indsendes til Finanstilsynet umiddelbart efter at regnskabet er godkendt af bestyrelsen, jf. LFV § 125, stk. 1. Bestemmelsen indebærer, at selskabet ikke skal afvente eventuel efterfølgende trykning, men at regnskabet indsendes i den form det er forelagt for og godkendt af bestyrelsen. Den seneste frist (otte dage før generalforsamlingen), der er nævnt i bestemmelsen, finder således kun anvendelse i tilfælde af, at bestyrelsen først godkender årsregnskabet 8 dage før generalforsamlingen. Finanstilsynet har den 20/9 1991 (skadesforsikringsselskaber) og den 1/10 1991 (livsforsikringsselskaber og tværgående pensionskasser) udsendt rettelsesblade til vejledningerne til udfyldelse regnskabsskemaerne, der bl.a. indskærper indsendelsesfristerne.

2. Fradrag for afgifter i præmieindtægten.

Efter skadebekendtgørelsens § 20 og livbekendtgørelsens § 20 skal præmieindtægten i resultatopgørelsen opføres efter fradrag af afgifter. Med afgifter i denne sammenhæng menes afgifter i forbindelse med forsikringstegningen eller knyttet til præmieindtægten, hvor selskabet har funktion med karakter af »skatteopkræver« og ikke er egentligt skattesubjekt. Sådanne afgifter er: Stempelafgifter på forsikringspolicerne, afgifter på autoforsikringer og lystbådeforsikringer og i arbejdsskadeforsikring bidrag til arbejdsmiljøfonden.

3. Udgifter til skadesforebyggelse m.v.

I skadebekendtgørelsens § 22 er anført hvilke udgifter, der ud over de egentlige erstatninger til forsikrede skal indgå i erstatningsudgifterne. Bestemmelsen må forstås således, at det er udgifter afholdt til besigtigelse, vurdering, bekæmpelse og begrænsning af skader indtruffet i regnskabsåret, der skal indg

å , mens omkostninger generelt til skadesforebyggelse eller i øvrigt til nedbringelse af erstatningsudgifterne på sigt ikke må indgå i erstatningsudgifterne. Sådanne omkostninger, eksempelvis udgifter til opbygning af auto-taks-systemet, opføres under administrationsomkostninger.

4. Gruppelivspræmier i pensionskasser.

Gruppelivspræmier i tværgående pensionskasser opføres i resultatopgørelsen under andre ordinære udgifter og ikke under pensionsydelser.

5. Kurtage og provision.

Kurtage og provision i forbindelse med værdipapirhandel kan behandles som en del af anskaffelsesprisen henholdsvis afståelsessummen på værdipapirerne således, at beløbene resultatmæssigt indgår i kursgevinster og -tab m.v.

6. Den »officielle« kurs.

Finanstilsynets bekendtgørelse nr. 706 af 18. oktober 1990 om Københavns Fondsbørs indebærer, at samtlige kurser, der offentliggøres af Københavns Fondsbørs, er officielle. Den tidligere benævnte »officielle kurs«, dvs. et omsætningsvejet gennemsnit af alle handler foretaget på og indberettet til Københavns Fondsbørs' handelssystem i tidsrummet 00.00 - 15.00, benævnes nu »alle handler«. Det er herefter kursen benævnt »alle handler«, der finder anvendelse ved værdiansættelsen af børsnoterede værdipapirer til markedsværdi, jf. skadebekendtgørelsen § 30 og livbekendtgørelsen §§ 33 og 54.

7. Indtægter ved agenturvirksomhed og administration.

Resultatopgørelsens delregnskab benævnt »Forsikringsvirksomhed«, jf. skadebekendtgørelsens § 8 og livbekendtgørelsens § 8, bør som udgangspunkt alene indbefatte beløb, der vedrører selskabets egen forsikringsbestand. Provisionsindtægter ved tegning af forsikringer for andre selskaber eller indtægter ved administration for andre selskaber, koncerninternt eller -eksternt, bør derfor som hovedregel ikke indgå under »Forsikringsvirksomhed«, men opføres under »Andre ordinære indtægter« under »Samlet virksomhed«. De med erhvervelsen af disse indtægter forbundne udgifter opføres under »Andre ordinære udgifter«. Er der såvel indtægter som udgifter under fællesposten C II »Andre ordinære indtægter/udgifter« specificeres indtægter og udgifter på underposter i resultatopgørelsen eller i en note. Ovennævnte hovedregel kan, hvis de pågældende indtægter ved agenturvirksomhed eller administration for andre er af uvæsentlig størrelse, fraviges, således at indtægterne indgår som et fradrag i erhvervelses- og administrationsomkostninger. I givet fald skal sådanne »negative omkostninger« oplyses med det fulde beløb i specifikationen af erhvervelses- og administrationsomkostninger.

8. IBNR-hensættelser i livsforsikring.

Livbekendtgørelsens § 14 indebærer, at erstatningshensættelserne skal indbefatte et skøn over udbetalinger foranlediget af uanmeldte forsikringsbegivenheder indtruffet i regnskabsåret (IBNR-hensættelser), i det omfang udbetalingerne forfalder ved anmeldelse eller i øvrigt ville være forfaldet inden regnskabsårets udgang i tilfælde af, at forsikringsbegivenheden havde været anmeldt og sagen havde været færdigbehandlet.

9. Mellemværender med dattervirksomheder m.v.