Vejledning vedrørende årsregnskabet for 1989 (julebrev)

§ 4, stk. 2: De valgte revisorers erklæringer.

§ 4, stk. 3-5: Redegørelse for de største og væsentligste engagementer.

§ 10, stk. 2: Den interne revisions erklæringer.

§ 10, stk. 4: Indsendelse af den interne revisions protokol til tilsynet.

§ 12, stk. 3: Omtale i pengeinstituttets revisionsprotokollater af væsentlige bemærkninger til forhold i datterselskaberne.

§ 16, stk. 1-2: Den interne revisionschefs påtegning af pengeinstituttets og koncernens årsregnskaber.

8. OFFENTLIGGØRELSESREGLER

Såvel pengeinstituttets som koncernens resultatopgørelse og status skal offentliggøres i et eller flere dagblade, som udkommer på pengeinstituttets hjemsted. Det er således ikke tilstrækkeligt at offentliggøre årsregnskabet i Statstidende.

Den i bank- og sparekasselovens § 37, stk. 3, omtalte godkendte fællesform for pengeinstitutternes årsregnskaber er fællesform FC.

For koncernerne er den godkendte fællesform indeholdt i bilaget til koncernregnskabsbekendtgørelsen.

Tilsynet dispenserer indtil videre fra kravet om offentliggørelse af datterselskabsregnskaber.

Erhvervs- og selskabsstyrelsen har overfor tilsynet oplyst, at pengeinstitutterne til aktieselskabsregisteret kun skal fremsende regnskaber for de selskaber, som pengeinstitutterne driver i medfør af bank- og sparekasselovens § 1, stk. 4.

9. VEJLEDNING VEDRØRENDE ÆNDRINGER AF FORELØBIGT OG ENDELIGT ÅRSREGNSKAB (FB og FC).

Følgende FB-skemaer er ændret og dateret 21.12. 89.

Kun disse skemaer må indberettes.

FB2 note: Noten »Ad post 7. Ekstraordinære indtægter og udgifter« er slettet.

FB3 post 8.4: ny post »Kursreguleringer brutto (+/-)».

FB3 post 8.5: ny post »Afkast til pensionspuljedeltagere«.

FB4 post 14.5: ny post »Fra bunden sparekassereserve«.

FB4 post 16.2: ny post »Henlæggelse til bunden sparekassereserve«.

FB4 note: ny note »Ad 16.2 Beregnet maksimal henlæggelse, jf. BSL § 52g«.

FB5 post 2.1: »Anfordringskonto med checks« og »Anfordringskonti ude

n checks« indgår nu i post 2.1.1.

FB6 øverst og nederst: nye poster »B. Kursregulering af hensættelse denomineret i fremmed valuta (+/-)» og »F. Anden tilgang/afgang«.

FB14 post 7.2: posten indeholder nu også »indbetalt garantikapital, jf. lovens § 52d, stk. 2.

FB14 post 8.2.3: ny post »Bunden sparekassereserve«.

FB14 note: ny note »Ad post 7.2. Ansvarlig indskudskapital m.v., der kan ligestilles med egenkapital: Heraf indbetalt garantikapital...«

FB19: posten »8. Udlån fordelt på amtskommuner (kontostedets placering)» er slettet.

FB22: posten »1. Indlån fordelt på amtskommuner (kontostedets placering)» er slettet.

FB24 post 4 nederst: posten indeholder nu også »... indbetalt garantikapital, jf. § 52, stk. 2«.

FB25 post 3 midten: posten indeholder nu også »indbetalt garantikapital, jf. lovens § 52d, stk. 2«.

FB27 øverst: Specifikationen af ansvarlig indskudskapital ændret - bemærk noten.

FB27 nederst: Under »Beholdning af aktier m.v. ny post« - bogført værdi af aktier i de 100%-ejede datterselskaber, hvis ........'

FB28: »Pengeinstitutter fordelt på amtskommuner (incl. hovedsædet)»: er slettet.

FB28: opgørelsen over »Antal ansatte ultimo regnskabsåret« er ændret .

FB29: opgørelsen over »Antal ansatte ultimo regnskabsåret omregnet til heltidsbeskæftigede« er ændret.

FB29 nederst: opgørelsen over »Antal konti ultimo regnskabsåret« er slettet.

FB30: opgørelsen over »Antal posteringer i regnskabsåret« er slettet .

FB30-33: FB31, 32 og 33 er slettet og erstattet af FB31A, 31B, 32A, 32B, 32C, 33A og 33B.

Følgende FC-skemaer er ændret og dateret 31.12.89.

Kun disse skemaer må indsendes.

FC2 nederst: noten »Ad post 7. Ekstraordinære indtægter og udgifter« er slettet.

FC3 post 8.4: ny post »Kursreguleringer brutto (+/-)».

FC3 post 8.5: ny post »Afkast til pensionspuljedeltagere (+/-)».

FC4 post 14.5: ny post »Fra bunden sparekassereserve«.

FC4 post 16.2: ny post »Henlæggelse til bunden sparekassereserve«.

FC4 note: ny note »Ad 16.2 Beregnet maksimal henlæggelse, jf. BSL § 52 j.

FC6 post 7: posten ændret til »Ansvarlig indskudskapital m.v.«

FC7 post 8.2.3: ny post »Bunden sparekassereserve«.

FC7 post 7: posten ændret til »Ansvarlig indskudskapital m.v.«.

FC post 7.2: posten indeholder nu også ».... indbetalt garantikapital, jf. lovens § 52d, stk. 2«.

FC7 note: ny note »Ad post 7.2 Ansvarlig indskudskapital m.v., der kan ligestilles med egenkapital: Heraf indbetalt garantikapital ....«

Opmærksomheden henledes på, at der som følge af foranstående ændringer også er sket ændringer i post og feltnumre på de berørte sider.

FØLGESKRIVELSE VEDRØRENDE FORELØBIGT ÅRSREGNSKAB.

Den vedhæftede følgeskrivelse vedrørende foreløbigt årsregnskab (Fællesform B) m.m. skal vedlægges i udfyldt stand.

FØLGESKRIVELSE VEDRØRENDE ENDELIGT ÅRSREGNSKAB.

Den vedhæftede følgeskrivelse vedrørende endeligt årsregnskab (Fællesform C) m.m. skal vedlægges i udfyldt stand.

FINANSTILSYNET

Pengeinstituttet År Ch.reg.nr. 1989 FØLGESKRIVELSE vedr. det materiale, der fortsat indberettes til Finanstilsynet på papir. Ankomststempel

Materialet skal så vidt muligt indsendes

inden den 1. februar 1990 i 2 sæt.

Herned fremsendes (sæt x)

Underskrift på skema FB 30.

Opgørelse jvf. skema FB 31 A.

Opgørelse jvf. skema FB 31 B.

Opgørelse jvf. skema FB 32 A.

Opgørelse jvf. skema FB 32 B.

Opgørelse jvf. skema FB 32 C.

Opgørelse jvf. skema FB 33 A.

Opgørelse jvf. skema FB 33 B.

Fordringer med nedsat rente på skema FB 34.

Oplysninger vedr. puljeordninger på skema FB 35.

Ekstra noter til årsregnskabet. (Noter som offentliggøres i det endelige årsregnskab, men ikke er indeholdt i FC 7-11).

Foreløbig koncernregnskab/koncernredegørelse incl. noter.

Eventuel henvendelse vedr. regnskabet kan ske til

Navn Telf.nr. Underskrift FINANSTILSYNET Pengeinstituttet År Ch.reg.nr. 1989 FØLGESKRIVELSE VEDR. ENDELIGT ÅRSREGNSKAB Indsendes til tilsynet inden 10 dage efter bestyrelsens godkendelse og senest 3 Ankomststempel

måneder efter

regnskabsårets udløb

Hermed fremsendes i 2 eksemplarer (sæt x)

Endeligt årsregnskab, (FC 1-11)

Eventuelt ekstra noter til årsregnskaber, som ikke er indeholdt i fællesform C.

Erklæring om, at det endelige årsregnskab er i overensstemmelse med den indsendte foreløbige resultatopgørelse og status, eller såfremt dette ikke er tilfældet en redegørelse for, hvilke ændringer der er foretaget med angivelse af dato for rettelsen.

Afskrift/fotokopi af revisionsprotokollatet vedr. årsregnskabet.

Afskrift/fotokopi af intern revisionsprotokol vedr. årsregnskabet

Trykt regnskab (med årsberetning).

Årsberetning såfremt trykt regnskab ikke foreligger.

Endeligt koncernregnskab/koncernredegørelse.

Regnskaber for datterselskaber.

Årsberetning for datterselskaber.

Eventuel henvendelse vedr. regnskabet kan ske til

Navn Telf.nr.

Underskrift

Vejledning vedrørende årsregnskabet for 1989

(julebrev)

I forbindelse med aflæggelse af årsregnskabet for 1989 herunder indsendelse af foreløbig resultatopgørelse og status m.v., skal tilsynet meddele følgende til bankerne samt de øvrige pengeinstitutter med en arbejdende kapital (det vil sige indlån + ansvarlig indskudskapital + egenkapital) på mindst 100 mill. kr. ultimo 1988

1. GENERELT VEDRØRENDE ÅRSREGNSKABET FOR 1989.

1.1. Regnskabsbekendtgørelsen

Den 29. december 1989 træder en ændringsbekendtgørelse til regnskabsbekendtgørelsen for pengeinstitutterne i kraft.

I forhold til den nugældende regnskabsbekendtgørelse, som blev udstedt den 27. december 1988, indeholder ændringsbekendtgørelsen ændringer i indberetningsskemaerne som følge af dels en tilpasning til ændret lovgivning og dels en administrativt ønsket reduktion i respektive ændring af pengeinstitutternes indberetninger.

De tekstmæssige ændringer vedrører fortrinsvis følgende

a. indsendelsesreglerne

b. puljeordningernes regnskabsmæssige placering

c. commercial paper notes

d. leasingforpligtelser i datterselskaber

e. vurderingsprincipper for beholdning og terminssalg

f. sparekassers omdannelse til aktieselskaber.

Bestemmelserne i den nye regnskabsbekendtgørelse finder anvendelse på pengeinstitutternes årsregnskaber for 1989.

Bestemmelserne i den »gamle« regnskabsbekendtgørelse finder derimod anvendelse på pengeinstitutternes månedsbalancer for december måned 1989. Kvartalsregnskaberne for 4. kvartal 1989 skal ligeledes udarbejdes efter samme retningslinier, som kvartalsregnskaberne for de første 3 kvartaler i 1989.

Det skal bemærkes, at de ændringer af FA-skemaerne, som fremgår af ændringsbekendtgørelsen, først træder i kraft den 1. januar 1990.

Tilsynet vil i januar måned 1990 udsende en vejledning vedrørende månedsbalancerne/månedsstatistikken.

1.2. INDSENDELSE TIL TILSYNET

1.2.1. Foreløbige årsregnskaber

Et af formålene med indberetning af foreløbig resultatopgørelse og status m.v. (FB-regnskab) er at give tilsynet mulighed for at gennemse, om opstillingen er i overensstemmelse med de fastsatte fællesformer og god regnskabsskik. Det er derfor vigtigt, at det indberettede materiale er forsynet med de noter ud over standardnoterne, som pengeinstituttet agter at medtage i det endelige årsregnskab.

Pengeinstitutterne skal indsende foreløbige årsregnskaber for

a. pengeinstituttet selv. Skemaerne FB1-29 indberettes maskinelt. Skemaerne FB30-35 samt noter ud over standardnoterne indberettes på papir i 2 eksemplarer.

b. pengeinstitutkoncernen, hvis pengeinstituttet er moderselskab i e

n koncern. Regnskabet indberettes på papir i 2 eksemplarer og udarbejdes i overensstemmelse med reglerne i koncernregnskabsbekendtgørelsen af 20. december 1985.

Pengeinstitutterne skal ikke indberette foreløbige årsregnskaber for eventuelle datterselskaber.

Pengeinstitutterne skal endvidere ikke indberette skemaerne FB8-14 for de udenlandske filialer, og for pengeinstituttet exclusive udenlandske filialer.

Tilsynet vil inden 8 bankdage efter at have modtaget de(t) foreløbige årsregnskab(er) tage kontakt til pengeinstituttet, såfremt der skal foretages ændringer i resultatopgørelse og status. Dette gælder, uanset om de(t) pågældende årsregnskab(er) måtte være offentliggjort.

Fristen løber fra det tidspunkt, hvor tilsynet har modtaget det senest fremsendte/indberettede materiale. Det skal i denne forbindelse oplyses, at tilsynet først har det maskinelt indberettede materiale i hænde 1 bankdag efter, at det er indberettet til CMA.

Såfremt pengeinstituttet foretager ændringer i det allerede indberettede, foreløbige materiale vedrørende resultatopgørelse og status, løber påny en 8-dages frist fra det tidspunkt, tilsynet har modtaget det senest indberettede materiale.

Tilsynet skal henstille, at mindre ændringer/rettelser til skemaerne FB1-29 indberettes på papir. Kun større ændringer/rettelser til skemaerne indberettes maskinelt. Alle ændringer/rettelser til FB30-35 indberettes på papir.

1.2.2. Endelige årsregnskaber og revisionsprotokollater

Til tilsynet skal pengeinstituttet inden udgangen af marts måned 1990 indsende et revideret og af bestyrelsen godkendt endeligt årsregnskab samt eet af bestyrelsen underskrevet revisionsprotokollat udarbejdet af de valgte revisorer vedrørende årsregnskabet 1989 (jf. iøvrigt lovens § 37, stk. 1). Pengeinstitutter, der har intern revision skal endelig indsende en kopi af den interne revisionsprotokol vedrørende årsregnskabet. Regnskabet indsendes på FC-formularerne underskrevet af direktionen, bestyrelsen og revisionen bilagt erklæring om, at det endelige årsregnskab er i overensstemmelse med det indberettede foreløbige årsregnskab (se følgeskrivelse).

For pengeinstitutkoncerner indsendes ligeledes inden udløbet af marts måned 1990 et revideret og af bestyrelsen godkendt endeligt årsregnskab. Regnskabet udarbejdes i overensstemmelse med forskrifterne i koncernregnskabsbekendtgørelsen.

Endelig indsendes for såvel indenlandske som udenlandske datterselskaber inden udgangen af marts måned 1990 et revideret og af datterselskabets bestyrelse godkendt endeligt årsregnskab. Regnskabet indsendes på FC-blanketter. Der skal ikke indsendes revisionsprotokollater for datterselskaberne.

For børsmæglerselskaber, der er datterselskaber af pengeinstitutter, skal ikke indsendes regnskab på FC-blanketter.

Årsregnskab udarbejdes og indsendes i overensstemmelse med reglerne i regnskabsbekendtgørelsen for børsmæglerselskaber.

Det henstilles, at alle underskrifter i det endelige årsregnskab suppleres med navnet i maskinskrift.

1.2.3. Generalforsamling/repræsentantskabsmøde

Dirigenten for generalforsamlingen eller i sparekasser det repræsentantskabsmøde, hvor årsregnskabet er forelagt til godkendelse, skal umiddelbart efter forsamlingens/mødets afholdelse overfor tilsynet give oplysning om årsregnskabet er vedtaget uden ændringer. Den samme pligt påhviler dirigenten for den generalforsamling/det repræsentantskabsmøde, hvor koncernregnskabet respektive datterselskabsregnskaberne forelægges til godkendelse.

Hvis forsamlingen/mødet har vedtaget ændringer i det af bestyrelsen godkendte regnskab, skal dirigenten inden 8 dage efter forsamlingens/mødets afholdelse til tilsynet indsende det endelige regnskab, således som det er godkendt af generalforsamlingen eller repræsentantskabet, med angivelse af de ændringer, der er foretaget (jf. lovens §37, stk. 2).

1.4. Trykte årsregnskaber.

Såfremt pengeinstituttet lader årsregnskabet (pengeinstituttet, koncern, datterselskab) trykke, skal tilsynet anmode om at få tilsendt 2 eksemplarer af de trykte årsregnskaber.

2. STATUS.

VÆRDIANSÆTTELSEN AF AKTIVER.

Værdiansættelsen af aktiver skal med de præciseringer, der fremgår af dels regnskabsbekendtgørelsen og dels denne vejledning, foretages under iagttagelse af reglerne i bank- og sparekasselovens §§ 31 og 32.

Værdiregulering af fastforrentede aktiver herunder udlån kan kun undlades i de tilfælde, hvor disse aktiver såvel økonomisk som juridisk kontraktligt er knyttet til tilsvarende passiver på en sådan måde, at pengeinstituttets gældsforpligtelse i en likvidationssituation fuldt ud vil kunne indfries ved realisation

af de modsvarende aktiver.

2.1. OBLIGATIONER

Obligationer kan ifølge bank- og sparekasselovens § 32, stk. 1, højst optages til kursværdien ultimo.

For de pengeinstitutter, der har en vedtægtshjemlet kursreguleringsfond, accepterer tilsynet, at gevinsten ved udtrukne obligationer, der forfalder til indfrielse den 2. januar, betragtes som en realiseret gevinst, jf. i øvrigt regnskabsbekendtgørelsens bilag 1.

2.2. PANTEBREVE

Pantebreve må ifølge bank- og sparekasselovens § 32, stk. 5, højst optages til deres værdi i handel og vandel. En vejledning til værdiansættelsen kan findes i pengeinstitutternes pantebrevsstatistik, der oplyser om effektive rentesatser for nyudstedte standardpantebreve. Statistikken udsendes gennem Den Danske Bankforening og Danmarks Sparekasseforening.

2.3. UNOTEREDE AKTIER.

Unoterede aktier værdiansættes højst til indre værdi, jf. reglerne i regnskabsbekendtgørelsen. Tilsynet kan dog acceptere, at aktier erhvervet som led i medvirken ved omstrukturering af erhvervsvirksomheder (jf. BSL § 1, stk. 4) i erhvervelsesåret og næstfølgende år optages til anskaffelseskurs, såfremt denne af pengeinstituttets eksterne revisorer vurderes som en realistisk handelspris under hensyntagen til indtjeningspotentialet i virksomheden.

I en note til aktivpost 7 angives værdien af disse unoterede aktier fordelt på erhvervelsesåret. Endvidere angives forskellen mellem bogført værdi og indre værdi.

2.4. FASTE EJENDOMME.

Med hensyn til vurderingen af ejendomme henvises til bank- og sparekasselovens § 31, herunder bestemmelsen i stk. 1, hvorefter en ejendom ikke må optages til en højere værdi end anskaffelsesprisen med tillæg af beløb, der er anvendt til forbedringer, og stk. 3, hvorefter god regnskabsskik er afgørende for, om en ejendom skal nedskrives.

En ejendom kan opskrives til den offentlige ejendomsværdi eller kontantværdien, som den fremgår af den seneste årsregulering, såfremt værdiforøgelsen må antages at være af varig karakter. I tilfælde, hvor pengeinstituttet har foretaget opskrivninger af en eller flere af sine ejendomme, og den offentlige kontante ejendomsværdi (eller kontantværdien, som den fremgår af en efterfølgende årsregulering), for de pågældende ejendomme er lavere end den bogførte værdi ultimo foregående regnskabsår, skal der foretages nedskrivning af ejendommen(e) til den nye lavere ejendomsværdi.

2.5. UDÆKKEDE POSITIONER.

Der skal erindres om, at tilsynet skal have skriftlig meddelelse før et pengeinstitut begynder at opgøre de udækkede positioner fra uafviklede fondsterminsforretninger m.v. på grundlag af retningslinierne i afsnit 2 i regnskabsbekendtgørelsens bilag 1 underbilag 3.

2.6. INDLÅN.

Kursregulering af uopsigelige fastforrentede indlån denomineret i kroner må ikke finde sted.

Valutakursregulering af indlån skal finde sted som anført i regnskabsbekendtgørelsens bilag 1.

3. RESULTATOPGØRELSEN.

3.1. ARBEJDSMARKEDSBIDRAG.

Pengeinstituttets udgift til arbejdsmarkedsbidrag skal i 1989 udgiftsføres under resultatopgørelsens post 5.2. »Lønninger m.v. til personale«.

3.2. INDSKYDERGARANTIFONDEN.

Indbetalinger til indskydergarantifonden i 1989 samt reguleringer vedrørende indbetalinger i 1988 skal i årsregnskabet føres under resultatopgørelsens post 7.3. »Ekstraordinære udgifter«.

Hvis pengeinstituttet ikke har foretaget indbetalinger, men afgivet forskrivning for egenkapital, skal denne bogføres som en garanti.

3.3. AFSKRIVNINGER OG HENSÆTTELSER

Tilsynet skal her henvise til den udsendte vejledning af 20. juni 1989 samt tilsynets skrivelse af 30. august 1989, idet indholdet af disse også finder anvendelse på opgørelsen af afskrivninger og hensættelser i årsregnskaberne for 1989.

4. BOGFØRING AF SPECIELLE FORRETNINGER

4.1. NIF/RUF/MOFF's m.fl.

I tilfælde, hvor et pengeinstitut står som »underwriter« på en sådan facilitet, skal pengeinstituttets forpligtelse bogføres efter følgende retningslinier

Hvis faciliteten har form af en tegningsgaranti, det vil sige pengeinstituttet forpligter sig at aftage værdipapirer, som debitor ikke kan afsætte på markedet, skal hele forpligtelsen bogføres som en garanti analogt med en tegningsgaranti.

Hvis faciliteten derimod har karakter af en kassekreditlignende kreditfacilitetsramme, skal pengeinstituttet kun bogføre det faktiske trukne beløb på faciliteten.

I »blandede« faciliteter, det vil sige faciliteter, hvor der både indgår en tegningsgaranti og en kassekreditlignende kreditfacilitet, bogføres »delfaciliteterne« efter ovenstående regler.

4.2. SWAPS.

Rentebetalinger i renteswaps respektive valutaswaps må ikke modregnes i renter af de forretninger, som de er indgået til dækning af.

Rente af rente- og valutaswaps periodeafgrænses og posteres brutto under »øvrige renteindtægter« respektive under »øvrige renteudgifter«.

Hovedstolen i en valutaswap behandles som en valutaterminsforretning.

De enkelte swapkontrakter kursreguleres opgjort mark-to-market.

Markedsværdien føres i balancen under »andre aktiver« respektive »andre passiver«. Markedsværdien opgøres som forskelsbeløbet mellem den tilbagediskonterede nutidsværdi af swappens fremtidige rentebetalinger (til etableringstidspunktets rente/valutakurser) og af en tilsvarende swaps rentebetalinger indgået på opgørelsesdagens rente/valutakurser. Ved en tilsvarende swap forstås en swap med samme hovedstol, restløbetid og rente-cash flow.

Denne kursregulering foretaget for hele swapporteføljen posteres under resultatopgørelsens post 8.3. Kursgevinst/tab på pantebreve m.v.

Pengeinstitutter, der har indgået swapaftaler, og hvor kursreguleringen på disse numerisk er større end kursreguleringerne på pantebrevsbeholdningen, kan i det offentliggjorte og trykte regnskab betegne resultatopgørelsens post 8.3. som »Resultat af finansielle instrumenter«.

Pengeinstitutter, der har indgået swapaftaler, skal i noter til resultatopgørelsens post 1.6. Øvrige renteindtægter, post 2.5. Øvrige renteudgifter, post 8.3. Kursgevinst/kurstab på pantebreve m.v., aktivpost 12 respektive passivpost 6, specificere den samlede volumen (brutto) af swapporteføljen, markedsværdien af denne samt den bogførte rente og kursregulering.

4.3. FORWARD RATE AGREEMENTS (FRA).

For pengeinstitutternes handler med Forward Rate Agreements (»Fremtidige rente aftaler«) i danske kroner gælder indtil udløbet af 1990 følgende regler

1) Aftaleperioden for en FRA-aftale må højst udgøre 6 måneder.

2) Det samlede køb og salg af FRA-aftaler, indregnet med aftalebeløbet og opgjort brutto, må ikke overstige 200& af pengeinstituttets ansvarlige kapital, jf. BSL §§ 21-22.

3) En eventuel nettorenteforpligtelse, opgjort som mark - to - market på samtlige køb og salg, medtages i balancen under passivpost 6.3.2. med modpostering under aktivpost 12.1.

4) Et eventuelt nettorentetilgodehavende, opgjort som mark - to - market på samtlige køb og salg, medtages ikke i balancen.

5. DISPENSATIONER FOR DATTERSELSKABER

5.1. Generelt.

Efter bank- og sparekasselovens § 48a, stk. 3, finder de for pengeinstitutterne gældende regnskabsbestemmelser tillige anvendelse på pengeinstitutternes datterselskaber, medmindre der i henhold til § 48a, stk. 6 er givet dispensation.

Pengeinstitutterne skal således for hvert enkelt datterselskab til tilsynet indsende et FC-regnskab og et trykt regnskab for så vidt pengeinstitutterne lader datterselskabets regnskab trykke.

Pengeinstitutterne skal derimod ikke indsende FB-regnskaber for datterselskaberne.

Datterselskaberne har mulighed for at opnå dispensation fra BSL kapitel 7 (afsnit 5.2.), dispensation fra BSL § 36, stk. 1 (afsnit 5.3.) samt dispensation fra BSL § 36, stk. 2 (afsnit 5.4).

5.2. Dispensation fra BSL kapitel 7.

Tilsynet vil på baggrund af konkrete og individuelle ansøgninger være positivt indstillet på at meddele datterselskaber, der er ejendomsselskaber, og selskaber omfattet af BSL § 1, stk. 4, dispensation fra regnskabsbestemmelserne i BSL kapitel 7 bortset fra BSL § 36 og § 37, stk. 1, 1-2 pkt. (for så vidt angår dispensation fra BSL § 36 se afsnittene 5.3-5.4).

Såfremt der meddeles dispensation, skal datterselskabet aflægge årsregnskab under iagttagelse af reglerne i Årsregnskabsloven af 10. juni 1981. Udenlandske datterselskaber skal i givet fald aflægge regnskab efter lovgivningen i det pågældende land.

Med hensyn til datterselskaber, der er ejendomsselskaber, vil tilsynet betinge dispensation af, at bank- og sparekasselovens regler om værdioptagelsen af faste ejendomme samt afsnit 2.4. i denne vejledning finder anvendelse.

For så vidt angår selskaber, der af pengeinstituttet er overtaget i henhold til BSL § 1, stk. 4, er det tilsynets praksis, at dispensation kun gives for det regnskabsår, hvori overtagelsen finder sted.

5.3. Dispensation fra BSL § 36, stk. 1.

Tilsynet er endvidere indstillet på at give dispensation fra kravet i bank- og sparekasselovens § 36, stk. 1 om to revisorer, når der er tale om datterselskaber af ubetydelig størrelse i forhold til moderselskabet (pengeinstituttet) under forudsætning af, at datterselskabets regnskab revideres af en af pengeinstituttets statsautoriserede revisorer.

5.4. Dispensation fra BSL § 36, stk. 2.

Endelig vil tilsynet, når ganske særlige forhold gør sig gældende, kunne meddele dispensation fra kravet i bank- og sparekasselovens § 36, stk. 2, om at revision af datterselskaber udføres af moderselskabets revisorer.

5.5. Andre dispensationer.

Andre ansøgninger om dispensation fra bank- og sparekasselovens § 48a, stk. 3, vil tilsynet tage stilling til ud fra en nærmere vurdering af de enkelte ansøgninger.

5.6. Vejledning i øvrigt.

En af tilsynet meddelt dispensation vil blive meddelt skriftligt.

Ved alle dispensationsansøgninger skal datterselskabets vedtægter og årsregnskab for 1988 vedlægges.

Det skal bemærkes, at årsregnskaber for 1989 skal indsendes til tilsynet også for de selskaber, der får meddelt en eller flere af ovennævnte dispensationer.

6. KONCERNREGNSKAB.

Selskaber, der i henhold til bekendtgørelse om bankers og sparekassers aflæggelse af koncernregnskab omfattes af koncernbegrebet, skal medtages i koncernregnskabet.

Hvis et pengeinstitut imidlertid kun har et enkelt eller flere datterselskaber, som alle for så vidt angår vurderings- og regnskabsregler har fået meddelt dispensation fra BSL kapitel 7 excl. §§ 36 og 37, stk. 1, 1-2 pkt. (jf. afsnit 5.2.), så kan § 4 i bekendtgørelse om pengeinstitutters aflæggelse af koncernregnskab finde anvendelse, det vil sige koncernregnskabet udarbejdes som en koncernredegørelse.

Hvis et pengeinstitut har flere datterselskaber, hvor eet eller flere, men ikke alle datterselskaber har fået meddelt nævnte dispensation, skal følgende regler iagttages

a. For moderselskabet og de »ikke-fritagne« datterselskaber udarbejdes et koncernregnskab i overensstemmelse med reglerne i koncernregnskabsbekendtgørelsens §§ 2 og 3.

b. For de konsoliderende virksomheder og de »fritagne« virksomheder udarbejdes en koncernredegørelse i overensstemmelse med reglerne i bekendtgørelsens § 4, dog således at der i denne sammenhæng ved »moderselskaber« i § 4, stk. 2, forstås »de konsoliderede virksomheder«.

c. I en note til koncernredegørelsen angives for hvert enkelt »fritaget« datterselskab begrundelserne for, at dette ikke indgår i koncernregnskabet.

Også koncernregnskabet skal indsendes til tilsynets forudgående gennemgang, jf. bemærkningerne under afsnit 1.2.

Vedrørende konsolideringen skal tilsynet bemærke, at udover iagttagelse af reglerne i koncernregnskabsbekendtgørelsen skal konsolideringen foretages i overensstemmelse med de regler der iøvrigt gælder for pengeinstitutter.

Eksempelvis skal kursreguleringen af hele koncernens obligationsbeholdning indgå under resultatopgørelsesposten kursregulering.

Det skal dog bemærkes, at hvis datterselskaber i medfør af de regnskabsbestemmelser, de er underkastet, er fritaget for at foretage en opsplitning af kursreguleringen af obligationsbeholdningen på en renteniveauafhængig del respektive en løbetidsafhængig del, skal hele kursreguleringen af datterselskabets obligationsbeholdning betragtes som renteniveauafhængig.

Opmærksomheden skal henledes på, at i fodnoten til koncernregnskabets status, skal første punkt: »Koncernen har mellemværender, der indgår i Danmarks internationale likviditet med ...« ikke udfyldes.

7. REVISIONEN

Tilsynet skal her henvise til bestemmelserne i bekendtgørelse nr. 746 af 5. december 1989 om revisionens gennemførelse i pengeinstitutter, der afløser bekendtgørelse nr. 585 af 29. november 1974 om revisioners gennemførelse i banker og sparekasser. Af væsentlige ændringer af betydning i forbindelse med indberetning af årsregnskabet kan nævnes

Ingen