Afgift af engangsservice

Bilag 1

Afgørelser om afgiftspligt og afgiftsfritagelser

Afgørelser om vareområdet

Afgiftspligtig

Drikkebægre, uden hensyn til, om de er forsynet med målestreger.

Kaffefade (bakker med fordybning til en kop - anvendes som kombineret tallerken og underkop).

Plastrørepinde.

Portionsskåle til is og desserter.

Træspatler til isbægre mv.

Grilltallerkener med flere rum

Bakker med en længde eller tallerkener med en diameter på 33 cm eller derunder.

Ikke afgiftspligtig

Bægerholdere (genbruges).

Sugerør.

Servietter og engangsduge.

Askebægre (aluminium eller pap med aluminiumsbelægning).

Aluminiumsbakker og -forme.

Plattebakker af aluminium med mindst 5 rum.

Serveringsbakker med en længde på mere end 33 cm.

Yoghurtbægre med påtryk.

Isbægre.

Ispinde.

Låg til bægre mv.

Papbakker til jordbær, tomater, champignons mv.

Burgerpakninger (transportpakninger).

Bægre og beholdere med et rumindhold på over 50 cl.

Fritaget for afgift efter § 2

Pølsebakker, fremstillet af foldet pap, af en type, der udelukkende anvendes ved pølsevogne o lign.

Engangskopper fremstillet af pap af typer, der udelukkende benyttes til demonstration (prøvesmagning) af andre varer.

Drikkebægre med målestreger af polypropylen (hospitalbægre), som kan forsynes med et låg med drikketud.

3-kantede tallerkener, der er specielt konstruerede til automater med mikrobølgeovn.

Drikkebægre og beholdere med et rumindhold på højst 5 cl.

Plastteskeer i importerede pakninger, som desuden indeholder sukker, flødepulver samt en serviet.

Hvor kan De få flere oplysninger ?

De kan få flere oplysninger på Deres distriktstoldkammer.

Distriktstoldkammer Adresse Tlf. nr.

Distriktstoldkammer 1 Snorresgade 15, Postboks 4013 31 54 75 00

(Amager) 2300 København S

Distriktstoldkammer 2 Strandgade 100, Postboks 2164 31 54 10 12

(Indre by) 1016 København K

Distriktstoldkammer 3 Stamholmen 147, Postboks 1093 36 77 03 88

(Sydvest) 2650 Hvidovre

Distriktstolkdammer 4 Aldersrogade 20, Postboks 600 31 85 95 00

(Nordvest) 2200 København N

Distriktstoldkammer 5 Helgeshøj Alle 9, Postboks 13 42 52 75 44

(Vest) 2630 Tåstrup

Distriktstoldkammer 6 Skodsborgvej 303, Postboks 200 42 80 77 11

(Nord) 2850 Nærum

Esbjerg Adgangsvejen 3, Postboks 505 75 12 25 00 6701 Esbjerg

Fredericia Nørre Voldgade 12, 75 92 30 33 7000 Fredericia

Frederikshavn Havnepladsen, Postboks 709 98 42 09 33 9900 Frederikshavn

Haderslev Sct. Severingade 2, Postboks 133 6100 Haderslev 74 52 46 24

Helsingør Sundtoldvej 8 A, Postboks 150 3000 Helsingør 49 21 33 55

Herning Brændgårdvej 10, Postboks 509 7400 Herning 97 22 11 77

Holstebro Brogårdsvej 1, 7500 Holstebro 97 42 37 00

Horsens Havnen 1, Postboks 510 8700 Horsens 75 62 33 77

Kalundborg Banegårdspladsen 1, Postboks 120 4400 Kalundborg 53 51 25 00

Kolding Domhusgade 22, Postboks 258 6000 Kolding 75 52 45 00

Korsør Fjordvænget 30, 4220 Korsør 53 57 23 11

Køge Gymnasievej 21, 4600 Køge 53 65 67 00

Nykøbing F Vestensborg Alle 1, 4800 Nykøbing F 54 85 39 44

Næstved Vordingborgvej 68, 4700 Næstved 53 72 63 63

Odense Lerchesgade 35, Postboks 915 5100 Odense C 66 11 93 00

Randers Toldbodgade 3, Postboks 912 8900 Randers 86 42 63 00

Rønne Munch Petersensvej 8, Postboks 120 3700 Rønne 53 95 01 23

Skive Nordbanevej 6, Postboks 70 7800 Skive 97 52 32 11

Svendborg Jessens Mole 23, Postboks 200 5700 Svendborg 62 21 32 54

Sønderborg Hilmer Finsens Gade 18, Postboks 130, 6400 Sønderborg 74 42 31 43

Thisted Toldbodgade 8, 7700 Thisted 97 91 12 22

Vejle Havnepladsen 2, 7100 Vejle 75 82 44 00

Aalborg Østerågade 29, Postboks 662 9100 Aalborg 98 12 43 88

Århus Havnen, 8000 Århus C 86 12 48 11

Bilag

1. Afgørelser om afgiftspligt og afgiftsfritagelser

2. Lov om visse miljøafgifter

Hvor kan De få flere oplysninger

Forord

Vejledningen er til brug for virksomheder, der er registreret hos toldvæsenet, fordi de fremstiller eller driver mellemhandel med engangsservice, som er afgiftspligtig efter lov om visse miljøafgifter.

Vejledningen indeholder de vigtigste regler for virksomheden. Har De brug for flere oplysninger, er De velkommen til at henvende Dem til Deres distriktstoldkammer.

En fortegnelse over distriktstoldkamrene findes bag i vejledningen.

Afgiftspligtigt vareområde

Afgiftspligten omfatter engangsservice uanset fremstillingsmateriale, dvs knive, gafler, skeer, tallerkener og krus mv af plast og pap mm, som sædvanligvis er bestemt til bortkastning efter brug.

Efter momsloven er der nedsat et nævn, som har den endelige administrative afgørelse af spørgsmål om en vares afgiftspligt. Nævnet har truffet en række afgørelser både for enkelte varer og for hele varegrupper.

Efter § 2 i lov om visse miljøafgifter kan miljøministeren efter samråd med momsnævnet fritage visse varer for afgift. Det drejer sig om de typer varer, der må antages udelukkende at blive anvendt erhvervsmæssigt.

På samme måde kan varer fritages for afgift, hvis deres anvendelse til teknisk brug eller praktiske administrative hensyn i ganske særlig grad taler for det. Nogle varer og varegrupper er blevet fritaget for afgift efter denne bestemmelse.

De afgørelser, der kan have generel interesse for virksomheden, er optaget i bilag 1.

Hvis en vare ikke er omfattet af de afgørelser, der er nævnt i bilag 1, kan toldvæsenet oplyse, om der foreligger en afgørelse.

Ansøgninger om afgiftsfritagelse efter lovens § 2 sendes til Deres distriktstoldkammer. Ansøgningen vedlægges 4 vareprøver.

En afgørelse gives virksomheden skriftligt. Hvis varen herefter kan afgiftsfritages, kan virksomheden få afgiften godtgjort for de varer, der måtte være udleveret beskattet, før afgørelsen forelå, mod erklæring om, at afgiften er eller vil blive tilbagebetalt køberen.

Afgiftens størrelse

Udlevering fra registrerede virksomheder

Ved udlevering fra registrerede virksomheder er afgiften 1/3 af afgiftsværdien.

Afgiftsværdien er salgsprisen til kunden (detailhandleren) incl afgift, men excl moms.

Import

Når afgiften skal betales i forbindelse med import, er afgiften 50% af afgiftsværdien.

Afgiftsværdien er her en værdi, der fastsættes efter reglerne om toldværdi. Afgiftsværdien er derfor i almindelighed fakturaprisen, hvortil i alle tilfælde skal lægges evt forsendelses- og forsikringsomkostninger til første bestemmelsessted her i landet + evt told + 20% af summen af disse beløb.

Registrering

Enhver, der erhvervsmæssigt fremstiller eller driver mellemhandel med afgiftspligtige varer, skal anmelde sin virksomhed til registrering hos toldvæsenet.

Fremstilling

Pligten til at anmelde sig til registrering gælder for virksomheder, der fremstiller afgiftspligtige varer af egne materialer. Pligten gælder også for virksomheder, der lader en anden virksomhed fremstille afgiftspligtige varer som lønarbejde.

Ved lønarbejde forstås arbejde, der udføres for en andens regning og af materialer, som helt eller delvis leveres af ordregiveren.

Mellemhandel

Pligten til at anmelde sig til registrering gælder for virksomheder, der sælger afgiftspligtige varer til andre handlende (mellemhandel), hvad enten varerne er købt her i landet, eller de er importerede.

Salg af engangsservice til storforbrugere anses som mellemhandel. Leverandører til storforbrugere skal derfor registreres, medmindre leverandøren er en egentlig detailhandler.

Som storforbrugere anses fx restaurationer, cafeterier, pølsevogne o lign, kontorer, mindre erhvervsvirksomheder, institutioner som fx hospitaler, plejehjem og skoler samt marketenderier mv i erhvervsvirksomheder.

Fritagelse for registrering for mellemhandel

En virksomhed kan fritages for registrering, hvis den afgiftspligtige omsætning (engrossalget) må antages at blive mindre end 10 000 kr excl moms om året.

Det samme gælder, hvis engrossalget må antages at blive mindre end 1/3 af omsætningen af afgiftspligtige varer i virksomhedens detailforretning. Engrosomsætningen må dog ikke overstige 250 000 kr excl moms om året.

Toldvæsenet afgør, om sådanne virksomheder skal registreres.

Registreringsanmeldelse

Ved anmeldelse af en virksomhed til registrering bruges en særlig blanket (V1), som udleveres af Deres toldkammer. Den samme blanket kan også bruges, hvis virksomheden søger om fritagelse for registrering for mellemhandel.

Virksomheder med flere fabrikationsafdelinger kan registreres under eet.

Virksomheder, der leverer afgiftspligtige varer en gros fra særlige udleveringslagre, som ligger uden for hovedvirksomheden, kan få tilladelse til at registrere disse lagre sammen med hovedvirksomheden. En sådan registrering er bl a betinget af, at det almindelige forretningsregnskab føres samlet ved hovedvirksomheden og udleveringslagrene.

Det er tilladt, at de enkelte afdelinger foretager fakturering af de udleverede varer.

Virksomheder, der registreres, får et registreringsbevis (V 3).

Ændringer i og ophør af virksomheden

Enhver ændring i virksomhedens forhold skal straks anmeldes skriftligt til toldkamret.

Det gælder fx følgende ændringer

- virksomheden holder op med at fremstille eller drive mellemhandel med afgiftspligtige varer

- virksomheden sælges

- ejerforholdene ændres

- ledelsen ændres

- navn eller adresse ændres

- afsætningsforhold, detailforretninger eller udleveringslagre mv ændres

Hvis en virksomhed hører op med at drive registreringspligtig virksomhed, skal der betales afgift af beholdningen af ubeskattede varer, og registreringsbeviset (V 3) skal afleveres.

Tilførsel

Når en registreret virksomhed indfører eller fra andre registrerede virksomheder køber engangsservice, skal varerne tilføres ubeskattet, når de er bestemt til videresalg.

Hvis varerne alligevel indkøbes beskattet, skal de igen beskattes ved udleveringen.

En registreret virksomhed kan dog få tilladelse til at købe beskattede varer eller til at beskatte varer i forbindelse med import. Tilladelse gives kun for varer, som skal sælges i virksomhedens egen detailforretning eller direkte til forbrugere. Varer, der efter tilladelse er indkøbt beskattet, skal ikke beskattes ved salg.

Når en registreret virksomhed ønsker at købe ubeskattede varer her i landet, skal den over for leverandøren dokumentere, at den har ret til at modtage varerne ubeskattet ved at vise registreringsbeviset.

Når en registreret virksomhed importerer varer, skal det angives i fortoldningsangivelsen, at varerne er afgiftspligtige og tilføres en registreret punktafgiftsvirksomhed. Dette gøres ved anførsel af en særlig afgiftskode.

Hvis en registreret virksomhed har fået tilladelse til at beskatte varer i forbindelse med import, afregnes afgiften efter reglerne i toldlovens kapitel 8.

Afgiftsværdi

En vares afgiftsværdi - dvs den værdi, som afgiften skal beregnes af - er det beløb, som kunden skal betale for varen. Til afgiftsværdien medregnes afgiften efter punktafgiftsloven, men ikke momsen.

Hvis en vare sælges for 100 kr plus moms 22 kr, er afgiftsværdien altså 100 kr.

Der er i det følgende gjort nærmere rede for reglerne om afgiftsværdien.

Agentprovision

Agentprovision og ekspeditionsgebyr o lign skal regnes med til afgiftsværdien.

Rabatter

Kasserabatter og andre rabatter, der er betinget af vilkår, som ikke er opfyldt ved leveringen, skal regnes med til afgiftsværdien.

Der gælder fx

- alle rabatter, der har relation til betalingsfristen

- dividende, bonus og lignende godtgørelser, som afhænger af leverancer i en bestemt periode.

Betingede rabatter mv skal medregnes til afgiftsværdien, selv om de straks ved den enkelte levering fratrækkes i fakturaen (strakskreditering).

På næste side er vist et eksempel på en faktura, hvor der forekommer en rabat, som skal regnes med til afgiftsværdien (eksempel 1).

Rabatter, der ubetinget ydes kunden ved leveringen, regnes ikke med til afgiftsværdien.

Det gælder fx

- almindelige varerabatter (forhandlerrabatter)

- mængderabatter, der alene er betinget af størrelsen af det enkelte køb

- rabat for kontant betaling ved leveringen, fx ved forsendelse pr efterkrav.

På næste side er vist et eksempel på en faktura, hvor der forekommer en rabat, som ikke skal regnes med til afgiftsværdien, (eksempel 2.)

Emballage

Udgifter til emballage skal normalt regnes med til afgiftsværdien.

Udgifterne kan dog holdes uden for afgiftsværdien hvis kunden returnerer emballagen, og virksomheden yder fuld godtgørelse for den.

Fragt og forsendelsesomkostninger

Udgifter til fragt eller forsendelse (herunder porto), for hvilke virksomheden afkræver kunden særskilt betaling, kan holdes uden for den afgiftspligtige værdi, i det omfang transporten forestås af fremmede (fx fragtvirksomhed, DSB, postvæsenet).

Det er en betingelse, at beløbet faktureres særskilt som fragt eller forsendelsesomkostninger, eller under en lignende betegnelse, og at betalingen ikke overstiger de reelle forsendelsesomkostninger.

Gratis udlevering

Afgiftsværdien for varer, der udleveres gratis, er den samme som virksomhedens almindelige pris for varer, som udleveres mod betaling. Hvis der ikke er nogen almindelig pris, skal virksomheden henvende sig til toldvæsenet for at få fastsat afgiftsværdien.

Personalesalg og eget forbrug

Varer, der sælges til personalet, eller som indehaveren udtager til eget brug, beskattes af den almindelige afgiftsværdi.

Hvis der er særlige personalepriser, kan beskatningen dog foretages på grundlag af disse priser.

Salg direkte til forbrugere

Ved salg direkte til forbrugere m fl eller ved overførsel til eget detailudsalg kan afgiftsværdien fastsættes til varens almindelige engrospris, hvis virksomhedens salg af den pågældende afgiftspligtige vare til andre handlende (engrossalget) mindst er på 25% af det samlede salg af den afgiftspligtige vare.

Hvis der ikke findes en almindelig engrospris, er afgiftsværdien ved salg direkte til forbruger eller ved overførsel til eget detailudsalg varens detailpris med fradrag af 20%.

Ved salg til storforbrugere til priser, som ikke enhver forbruger kan benytte sig af ved køb af en enkelt vare, er afgiftsværdien varens salgspris uden fradrag af 20%.

Ved licitationssalg o lign større leverancer er afgiftsværdien ligeledes den faktiske salgspris uden fradrag af 20%.

Interessefællesskab

Hvis der består et interessefællesskab mellem sælger og køber - fx ved at den ene part har interesse i det økonomiske udbytte af den andens virksomhed - kan toldvæsenet pålægge sælgeren, at afgiften ved levering til denne køber skal beregnes af køberens detailpris excl moms med fradrag af 20%.

Omsætning

Virksomheden skal opgøre den samlede omsætning af afgiftspligtige varer for hver afgiftsperiode (kalendermåned).

Opgørelsen foretages på grundlag af udleveringen fra virksomheden. Det gælder de varer, der er fremstillet i virksomheden, eller ubeskattede varer, som er tilført virksomheden enten fra udlandet eller fra andre registrerede virksomheder.

Opgørelsen dele op i afgiftspligtig og afgiftsfri omsætning.

Afgiftspligtig omsætning

Den afgiftspligtige omsætning er den samlede afgiftsværdi af de varer, der er udleveret i månedens løb, og som virksomheden skal betale afgift af. Varerne medregnes til omsætningen, uanset om de er endeligt solgt, eller der er leveret i konsignation eller på anden måde.

De varer, der er overført til egen detailforretning, skal regnes med i omsætningen for den måned, hvor overførslen har fundet sted.

Til den afgiftspligtige omsætning skal også medregnes de varer, der er udleveret gratis, samt de varer, der er udtaget til brug i virksomheden.

Afgiftsfri omsætning

Den afgiftsfri omsætning er den samlede værdi af afgiftspligtige varer, som er udleveret ubeskattet i månedens løb.

Afgiftspligtige varer kan udleveres ubeskattet i følgende omfang

Til andre registrerede virksomheder

Afgiftspligtige varer kan overføres ubeskattet til andre registrerede virksomheder.

Leverandøren skal sikre sig, at modtageren er registreret efter lov om visse miljøafgifter. Hvis leverandøren ikke kan få dokumenteret registreringen ved, at registreringsbeviset fremlægges, kan oplysning herom fås hos toldvæsenet.

Leverandøren skal på fakturaen bl a oplyse, at varerne er leveret ubeskattet, se afsnittet Regnskab .

Udførsel

Afgiftspligtige varer kan udføres ubeskattet til udlandet, Færøerne og Grønland samt Københavns Frihavn, når der kan fremlægges dokumentation for udførslen.

Som dokumentation for udførslen skal virksomheden kunne fremlægge

- fakturakopi over de udførte varer, og

- skriftlig ordre, korrespondance med køberen, bankafregning o lign samt

- enhedsdokumentets eksemplar 3 attesteret af den udførselskontrollerende myndighed.

Til provianteringsvirksomheder

Afgiftspligtige varer kan leveres ubeskattet til provianteringsvirksomheder, der har bevilling til told- og afgiftsfritagelse efter toldlovens § 80.

Som dokumentation skal virksomheden kunne fremlægge enhedsdokumentets eksemplar 3, der skal være attesteret af toldvæsenet, samt fakturakopi, skriftlig ordre mv.

Til diplomater

Afgiftspligtige varer kan leveres ubeskattet til diplomatiske repræsentationer, internationale institutioner mv og til de personer, der er knyttet til dem. Disse grupper er nærmere præciseret i toldlovens § 22.

Før varerne leveres, skal leverandøren have tilladelse af toldkamret. Den fås, når virksomheden giver toldkamret en tolddeklaration for Diplomater (F 2035 eller F 2037), som repræsentationen mv har udfærdiget. Toldkamret påtegner blanketten og sender et eksemplar tilbage til leverandøren.

Afgiftspligtige varer kan leveres ubeskattet til Udenrigsministeriet til brug for repræsentationer i udlandet.

Som dokumentation skal der fremlægges en erklæring fra Udenrigsministeriet om købet. Erklæringen skal bl a oplyse ordredato, varernes samlede pris samt den ambassade mv i udlandet, hvortil varerne er bestemt.

Til bevillingsvirksomheder

Afgiftspligtige varer kan leveres ubeskattet til virksomheder, der har bevilling fra toldvæsenet til afgiftsfritagelse.

Leverandøren skal sikre sig, at modtageren har denne bevilling. Hvis leverandøren ikke kan få dokumenteret bevillingsforholdet ved, at bevillingen fremlægges, kan oplysning herom fås hos toldvæsenet.

Leverandøren skal skrive en faktura, som bl a skal oplyse bevillingens nummer, og at varerne er leveret ubeskattet, se afsnittet Regnskab .

Auktionssalg

Afgiftspligtige varer, der skal sælges på auktion, kan leveres ubeskattet.

Leverandøren skal fremlægge afregning fra auktionsholder eller auktionsleder som dokumentation for salget. Afregningen skal give oplysning om varernes art og mængde.

Udstyr til brug i skibe og fly i udenrigsfart

Afgiftspligtige varer kan leveres ubeskattet til brug i skibe og fly i udenrigsfart. Det gælder dog ikke for lystfartøjer. Leveringen skal dokumenteres ved fremlæggelse af enhedsdokumentets eksemplar 3, der skal være attesteret af toldvæsenet, samt erklæring fra fartøjets kaptajn eller lignende om, at varerne er modtaget til brug om bord.

Desuden skal der fremlægges dokumentation for salget i form af ordre, afregning eller lignende.

Tilintetgørelse af defekte varer

Virksomheden kan søge toldvæsenet om afgiftsfritagelse for varer, der viser sig at være defekte eller på anden måde uanvendelige.

Virksomheden skal da udarbejde en udførlig fortegnelse over varerne samt varernes købspris.

Fortegnelsen sendes til toldvæsenet med oplysning om destruktionstidspunkt og -sted, således at toldvæsenet har mulighed for at foretage kontrol af destruktionen.

Indbrud og brand

Virksomheden kan søge om afgiftsfritagelse hos toldvæsenet, hvis afgiftspligtige varer er gået tabt ved indbrud eller brand i den registrede virksomhed eller under transport til eller fra virksomheden.

Det er en betingelse, at virksomheden over for toldvæsenet kan dokumentere, at varerne er gået tabt eller er ødelagt, fx ved at fremlægge politirapport.

Det er også en betingelse, at virksomheden kan dokumentere, hvor meget der er stjålet eller ødelagt, fx i form af lageroptællinger.

Der gives kun afgiftsfritagelse for stjålne varer, hvis det drejer sig om indbrud i lokaler, der er forsvarligt aflåst, eller om tyveri under transport til eller fra virksomheden. Som tyveri under transport regnes i denne forbindelse indbrud i forsvarligt aflåste lokaler, køretøjer, containere o lign hos fx fragtmænd, hvor varerne i kortere tid opbevares som led i transporten. Køretøjer mm, der alene er forsynet med plombe eller lign forsegling, regnes i denne forbindelse ikke for at være forsvarligt aflåst.

Der kan derfor ikke gives afgiftsfritagelse for varer, som er bortkommet ved hustyveri eller fjernet fra uaflåste lokaler, køretøjer, containere o lign.

Der kan heller ikke gives afgiftsfritagelse for varer, der går tabt i en registreret virksomheds detailforretning.

I ansøgningen om afgiftsfritagelse skal virksomheden oplyse, hvor stort tabet er, og specificere varernes art, mængde og afgiftsværdi. I forbindelse med indbrud eller brand skal virksomheden desuden oplyse, om tabet er eller vil blive meldt til politiet.

Returvarer

En registreret virksomhed kan få afgiftsgodtgørelse for de beskattede varer, der returneres til virksomheden inden 1 år efter leveringen.

Det er en betingelse, at virksomheden godtgør kunden den fulde salgssum for varen indbefattet afgiften. Afgiftsgodtgørelse kan kun ske med et beløb svarende til afgiften beregnet efter den på returneringstidspunktet gældende afgiftssats.

Hvis en registreret virksomhed efter fakturaens udstedelse giver afslag i prisen på leverancer, og afslaget ikke har karakter af rabat, men skyldes fejl eller mangler ved de leverede beskattede varer, kan virksomheden få godtgjort afgiften af det beløb, som krediteres kunden excl moms. Det er en betingelse, at krediteringen sker inden 1 år efter leveringen.

Der gives ikke afgiftsgodtgørelse for varer, der returneres fra virksomhedens egen detailforretning.

Afgiftsgodtgørelsen for returvarer mm er betinget af, at der udstedes kreditnota på det godtgjorte beløb. Se endvidere afsnittet Regnskab .

Virksomheden skal på kreditnotaen angive under hvilken dato og fakturanummer, varerne i sin tid blev beskattet.

Regnskab

Den registrerede virksomhed skal føre et regnskab over køb (herunder også fremstilling) og salg af afgiftspligtige varer. Regnskabet skal danne grundlag for afgiftsberigtigelsen og for toldvæsenets kontrol.

Det almindelige forretningsregnskab

Regnskabet kan føres i det almindelige forretningsregnskab. Der skal så føres særskilt tilgangs- og afgangsregnskab.

Tilgangsregnskabet omfatter indkøb og fremstilling.

Afgangsregnskabet omfatter al udlevering (herunder gratis udlevering).

Afgangsregnskabet skal mindst omfatte en konto for varer, der udleveres ubeskattet, og en konto for varer, der beskattes ved udleveringen.

Føres tilgangs- og afgangskonti med summariske posteringer, skal der foreligge specifikationer (journaler, kladder, tællestrimler eller lignende), hvoraf fremgår, hvorledes de summariske poster er sammensat af enkeltposter.

Regnskabet skal endvidere være tilrettelagt således, at toldvæsenet kan sammenholde posteringerne i regnskabet med købs- og salgsbilagene samt med eventuelle produktionsbilag og bilag vedrørende fx gratis udlevering.

Særlige regler for tilgangskontoen

Skemaet side 19 viser, hvilke bilag, der skal danne grundlag for posteringerne, og hvilke priser, der skal anvendes ved bogføringen.

Særlige regler for afgangskontoen

Afgangskonto for varer, der beskattes ved udleveringen, se afsnittet Afgiftspligtig omsætning .

Skemaet side 20 viser, hvilke bilag, der skal danne grundlag for posteringer, og hvilke priser, der skal anvendes ved bogføringen.

Afgangskonto for varer, der er udleveret ubeskattet, se afsnittet Afgiftsfri omsætning .

Skemaet side 21 viser, hvilke bilag, der skal danne grundlag for posteringerne, og hvilke priser, der skal anvendes ved bogføringen.

Særlige regler for virksomheder, der har fået tilladelse til at tilføre beskattede varer .

Afgiftspligtige varer, der indkøbes ubeskattet, skal såvel lagermæssigt som regnskabsmæssigt holdes adskilt fra varer, der ifølge tilladelse er indkøbt beskattet.

Tilgangskonto

-------------------------------------------------------------------- Posteringens art Bogføringsbilag Pris (excl moms) -------------------------------------------------------------------- Varer, som virksomheden Fabrikationssedler Fremstillings selv har fremstillet pris eller en grospris (* 1) (afgiftsværdi) Varer fra en anden regi- Købsfaktura Købspris (* 1) streret virksomhed Varer, som virksomheden Afregningsbilag Købspris (* 1) har købt på auktion Varer, som virksomheden Købsfaktura og for- Kostpris (* 1) selv har importeret toldningsbegæringens debetnota Varer, som virksomheden Kreditnota Det kredite returnerer rede beløb --------------------------------------------------------------------

(* 1) Fremstillingsvirksomheder, der vælger at anvende engrosprisen, skal også anvende engrosprisen for øvrige posteringer på tilgangskontiene. Findes der flere forskellige engrospriser for samme varer, skal virksomheden enten bruge den almindelige engrospris eller den laveste engrospris. Hvis virksomheden ønsker det, kan tilgangskontoen opsplittes i flere konti.

-------------------------------------------------------------------- Afgangskonto for varer, der beskattes ved udleveringen -------------------------------------------------------------------- Posteringens art Bogføringsbilag Pris (excl moms) -------------------------------------------------------------------- Alle varer, der beskattes Faktura eller internt Se afsnittet ved udleveringen beskatningsbilag ved- Afgiftsværdi rørende konsignations- varer, varer til egen detailforretning og gratis udleverede varer Varer, der returneres til Kreditnota Den pris, der virksomheden, og som tid- godtgøres kunden ligere er beskattet ved udleveringen (* 1) Varer, for hvilke virksom- Kreditnota Den pris, der heden godtgør modtageren godtgøres kunden en del af købesummen på grund af mangler ved de ud- leverede varer (* 1) -------------------------------------------------------------------- (* 1) Posteringer af denne art forudsætter dog, at betingelserne under afsnittet Returvarer er opfyldt. Andre krediteringer må ikke føres i afgiftsregnskabet. Hvis virksomheden ønsker det, kan kontoen opsplittes i flere konti. -------------------------------------------------------------------- Afgangskonto for varer, der er udleveret ubeskattet -------------------------------------------------------------------- Posteringens art Bogføringsbilag Pris (excl moms) -------------------------------------------------------------------- Varer, der er overført til Faktura Salgspris en anden registreret virk- somhed Varer, der er leveret til Faktura og udførsels- Salgspris udlandet dokumentation Varer, der er leveret til Faktura og udførsels- Salgspris provianteringsvirksomheder dokumentation Varer, der er leveret til Faktura og told- Salgspris diplomatiske repræsenta- deklaration tioner m fl Varer, der er leveret til Faktura med oplysning Salgspris bevillingsvirksomheder om bevillingens nummer Varer, der er solgt på Afregning fra auk- Nettosalgspris auktion tionsholderen (afregningspris) Varer, der er leveret som Faktura og udførsels- Salgspris nødvendigt udstyr til brug dokumentation samt en i skibe i udenrigsfart erklæring, der er un- derskrevet af skibs- fører eller rederi Varer, der går tabt ved Toldvæsenets skrift- Engrospris indbrud, brand mv lige tilladelse (* 1) Varer, der på anden måde Toldvæsenets skrift- Engrospris viser sig at være defekte lige tilladelse (* 1) eller uanvendelige, og som virksomheden ønsker at til- intetgøre Varer, der returneres til Kreditnota Det krediterede virksomheden, og som tidli- beløb gere er udleveret ubeskattet

--------------------------------------------------------------------

(* 1) Findes der flere forskellige engrospriser for samme varer, skal virksomheden enten bruge den almindelige engrospris eller den laveste engrospris. På kontoen kan endvidere bogføres ydede rabatter, dekorter og lign for varer, som er udleveret ubeskattet, jf dog også momslovens bestemmelser herom. Hvis virksomheden ønsker det, kan kontoen opsplittes i flere konti.

--------------------------------------------------------------------

Særlige regnskabsforhold

Hvis virksomhedens almindelige forretningsregnskab ikke opfylder ovennævnte krav, skal afgiftsregnskabet føres i et særligt regnskabshæfte (V 5), der udleveres af toldvæsenet.

Hvis virksomhedens almindelige forretningsregnskab kun for en del kontis vedkommende opfylder kravene, skal afgiftsregnskabet vedrørende de øvrige konti føres i det særlige regnskabshæfte (V 5).

Faktura

Virksomheden skal snarest muligt efter hver udlevering af afgiftspligtige varer skrive en faktura i mindst 2 eksemplarer. Det ene sendes til modtageren. Ved udlevering til virksomhedens egen detailforretning og ved udlevering af konsignationsvarer, gratis udlevering mv eller brug i virksomheden skal der skrives en nota, følgeseddel eller lignende. Fakturaerne mv skal være nummereret fortløbende.

Fakturaer over varer, som beskattes ved udleveringen, skal oplyse

- udskrivningsdato

- leverandørens navn og adresse

- modtagerens navn og adresse

- varernes art og mængde

- varernes afgiftsværdi

- eventuelle rabatter

Hvis varerne faktureres til priser incl afgift, skal der i fakturaen ud for afgiftsværdien skrives: »værdi incl punktafgift«. Hvis varerne faktureres til priser excl afgift, skal der ud for afgiftsbeløbet skrives: »punktafgift«.

Fakturaer over varer, som udleveres ubeskattet, skal oplyse

- udskrivningsdato

- leverandørens navn og adresse

- modtagerens navn og adresse

- varernes art og mængde

- varernes værdi

Desuden skal der tydeligt skrives: »punktafgiftspligtige varer excl afgift«.

Hvis en faktura omfatter både afgiftspligtige og afgiftsfri varer, skal de afgiftspligtige varer opføres særskilt på den øverste del af fakturaen, og der skal foretages sn sammentælling af afgiftsværdien. Det skal desuden tydeligt fremgå, om værdien er faktureret med eller uden afgift.

Hvor forholdene i de enkelte tilfælde taler for det (fx edb-mæssige hensyn), kan virksomheden efter ansøgning hos toldvæsenet få dispensation fra kravet om, at afgiftspligtige varer opføres særskilt på fakturaen og med særskilt sammentælling af afgiftsværdien. En betingelse herfor er, at det af fakturaen fremgår, hvilke varer der er afgiftspligtige. Dette kan fx ske ved, at de afgiftspligtige varer markeres med en særlig kode, hvis betydning er påtrykt fakturablanketten. Det er endvidere en betingelse, at den samlede angiftsværdi afgives i fakturaen med fornøden tekst. Den samlede afgiftsværdi kan fx angives nederst på fakturaen som en subtotal forinden momsberegning eller endelig sammentælling.

Opbevaring

Regnskabet med tilhørende bilag herunder lageropgørelser skal opbevares i mindst 5 år efter regnskabsårets udløb.

Afregning af afgift

Afgiftsangivelse

Den registrerede virksomhed skal gøre omsætningen af afgiftspligtige varer op for hver afgiftsperiode, dvs kalendermåneden.

Efter udløbet af hver måned og senest den 15. i den efterfølgende måned skal virksomheden angive den afgiftspligtige omsætning, den afgiftsfri omsætning og afgiftsbeløbet.

Angivelsen skal afgives på en særlig blanket (V 6), som toldvæsenet sender til virksomheden. Hvis virksomheden ikke modtager blanketten, skal den henvende sig til toldvæsenet.

Angivelsen skal underskrives af virksomhedens ansvarlige ledelse.

Selv om der ikke er udleveret varer fra virksomheden, skal angivelsen alligevel afgives.

Indbetaling af afgift

Afgiften skal indbetales inden udgangen af den måned, der følger efter den pågældende afgiftsperiode.

Til brug ved indbetalingen sender toldvæsenet et girokort på afgiftsbeløbet. Hvis afgiften ikke betales over postgirokontoen, men direkte til toldvæsenet, skal virksomheden vedlægge eller medbringe girokortet. Modtager virksomheden ikke girokortet, skal den henvende sig til toldvæsenet.

Hvis afgiften ikke betales i rette tid, skal virksomheden betale 1,3% i månedlig rente for hver påbegyndt måned fra forfaldstidspunktet, dog mindst 10 kr for en afgiftsperiode.

Toldvæsenet opkræver et gebyr på 50 kr for hver erindringsskrivelse (rykker) vedrørende betaling af afgift.

Hvis afgiften ikke er betalt senest den 14. dag efter at fristen er udløbet, kan toldvæsenet inddrage virksomhedens registrering, indtil afgiften er betalt.

Så længe registreringen er inddraget, må virksomheden ikke udlevere afgiftspligtige varer.

Hvis en virksomhed ikke betaler afgiften i rette tid, kan toldvæsenet pålægge den at afgive afgiftsangivelsen for en kortere periode end en måned. Toldvæsenet kan også pålægge sådanne virksomheder en kortere betalingsfrist end den normale og kan kræve, at virksomheden stiller sikkerhed for betaling af afgiften.

Hæftelse for afgift

Såvel virksomhedens ejer som dens bestyrer og forpagter o lign hæfter for betalingen af afgiften.

Auktionssalg

Afgiftspligtigt salg

Der skal betales afgift ved auktionssalg af afgiftspligtige varer, hvis varerne stammer fra en virksomhed, der er registreret efter loven.

Auktionsholderen eller auktionslederen skal derfor i rimelig tid inden auktionen sende toldvæsenet 2 eksemplarer af auktionskataloget eller eventuelt en fortegnelse i 2 eksemplarer over de afgiftspligtige varer, der skal sælges.

Afgiftsfrit salg

Der skal ikke betales afgift ved salg af varer, der stammer fra en registreret virksomhed, når

- auktionsholderen udfører varerne til udlandet. Auktionsholderen skal da i auktionsprotokollen eller i et særligt bilag til den erklære, at varerne er udført til udlandet.

- varerne sælges til en anden registreret virksomhed. Auktionsholderen skal da sikre sig, at køberen er registreret, og forlange følgende erklæring

»Det erklæres hermed, at de afgiftspligtige varer, som er købt på auktionen den 00.00.00 under katalog nr 00 til en pris af i alt 00 kr 00 øre, er bestemt til videresalg/-brug i egen fremstillingsvirksomhed. Virksomheden er registreret under virk nr 00 efter lov om visse miljøafgifter ved NN Distriktstoldkammer«.

Afgiftens størrelse

Afgiften er 50% af afgiftsværdien.

Afgiftsværdi

Afgiftsværdien for auktionsvarer er auktionskøbesummen + alle omkostninger.

Til afgiftsværdien medregnes dog ikke punktafgift og moms.

Afregning af afgift

Auktionsholderen skal umiddelbart efter auktionen sende en udskrift af auktionsprotokollen til toldvæsenet. Sammen med udskriften sendes de nævnte erklæringer og bilag over varer, der er udført til udlandet eller solgt til registrerede virksomheder.

I udskriften af auktionsprotokollen skal auktionsholderen give erklæring om, at

- udskriften omfatter alle solgte afgiftspligtige varer, som stammer fra registrerede virksomheder

- de anførte beløb er auktionskøbesummen incl alle omkostninger

- de anførte beløb er i overensstemmelse med de beløb, der er indført i auktionsprotokollen.

Desuden skal det i udskriften oplyses, hvilke varer der er udført til udlandet eller solgt til registrerede virksomheder.

Når toldvæsenet har beregnet afgiftsbeløbet får auktionsholderen meddelelse herom. Afgiftsbeløbet skal indbetales til toldvæsenet inden en måned efter, at auktionen blev holdt.

Kontrolregler

Toldvæsenets kontrolrettigheder

Toldvæsenet har ret til at foretage eftersyn i lokaler, der bruges af registrerede virksomheder (dvs fremstillings-, lager-, kontor- og butikslokaler o lign). Toldvæsenet kan kræve at se virksomhedens varebeholdning, forretningsbøger og andet regnskabsmateriale samt korrespondance mv.

Toldvæsenet har også ret til at foretage eftersyn af varebeholdninger og regnskaber mv hos ikke-registrerede erhvervsdrivende, som har handelsforbindelse med registrerede virksomheder. Toldvæsenet kan forlange at få oplysninger fra disse erhvervsdrivende om deres salg til eller køb fra registrerede virksomheder.

Eftersyn i virksomheden sker normalt i virksomhedens sædvanlige forretningstid, men toldvæsenet kan også kræve at få adgang til virksomheden uden for denne tid.

Virksomhedens pligter

Virksomheden skal hjælpe og vejlede toldvæsenet ved eftersynene, herunder ved at tælle beholdningerne op samt ved gennemgang af forretningsbøger, regnskabsmateriale og korrespondance mv.

Lageroptælling

Den registrerede virksomhed skal mindst een gang om året tælle lageret af ubeskattede varer op. Lageropgørelsen skal opbevares i mindst 5 år efter regnskabsårets udløb.

Efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser

Hvis det konstateres, at en virksomhed har angivet afgiftstilsvaret urigtigt og derved betalt for lidt i afgift, skal virksomheden betale det skyldige beløb senest 14 dage efter, at toldvæsenet har fremsat kravet.

Hvis det skyldige afgiftsbeløb ikke kan gøres op på grundlag af virksomhedens regnskab, kan toldvæsenet skønsmæssigt ansætte den afgiftspligtige omsætning. Virksomheden kan anke ansættelsen til momsnævnet. Begæring om indbringelse for nævnet skal være fremsat over for toldvæsenet senest 4 uger efter, at virksomheden er gjort bekendt med ansættelsen.

Hvis afgiften ikke betales i rette tid, skal virksomheden betale 1,3% i månedlig rente for hver påbegyndt måned fra den 1. i den måned, i hvilken beløbet skal betales af virksomheden, dog mindst 10 kr.

Toldvæsenet opkræver et gebyr på 50 kr for hver erindringsskrivelse (rykker) vedrørende betaling af afgift.

Straffebestemmelser

Forsætlige eller groft uagtsomme overtrædelser af afgiftsloven kan straffes med bøde.

I tilfælde af forsætlig afgiftsunddragelse kan straffen stige til hæfte eller fængsel i indtil 2 år.

For overtrædelser, der begås af aktieselskaber, anpartsselskaber, andelsselskaber eller lignende, kan der pålægges selskabet som sådant bødeansvar.

Klagevejledning

Distrikstoldkamrets afgørelser kan ankes til Direktoratet for Toldvæsenet.

Adressen er

Direktoratet for Toldvæsenet

Amaliegade 44

1256 København K

Direktoratet træffer endelig administrativ afgørelse, medmindre det drejer sig om en sag, der kan ankes til momsnævnet.

Afgørelser, som direktoratet træffer i 1. instans, kan ankes til Miljøministeriet.

Adressen er

Miljøministeriet

Slotholmsgade 12

1216 København K

Klager bedes af praktiske grunde sendt gennem distriktstoldkamret.

Momsnævnet

Det nævn, der er nedsat efter momsloven, har den endelige administrative afgørelse af

- spørgsmål om varers afgiftspligt

- spørgsmål om afgiftsværdi

- klager over toldvæsenets skønsmæssige ansættelser

Nævnet består af 6 medlemmer: 2 repræsenterer Skatteministeriet og 4 erhvervslivet. Skatteministeren udpeger formanden for nævnet.

Man kan henvende sig til nævnet enten direkte eller gennem toldvæsenet.

Hvis en virksomhed ønsker at indbringe en skønsmæssig ansættelse for nævnet, skal den anmode toldvæsenet om det senest 4 uger efter, at virksomheden har fået skriftlig meddelelse om ansættelsen.

Virksomheden kan fremstille sin sag mundtligt for nævnet.

Nævnets adresse er

Nævnet vedrørende Merværdiafgift mv

Slotsholmsgade 12

1216 København K

Bilag

Afgift af engangsservice

Indhold

Forord

Afgiftspligtigt vareområde

Afgiftens størrelse

Udlevering fra registrerede virksomheder

Import

Registrering

Fremstilling

Mellemhandel

Fritagelse for registrering for mellemhandel

Registreringsanmeldelse

Ændringer i og ophør af virksomheder

Tilførsel

Afgiftsværdi

Agentprovision

Rabatter

Emballage

Fragt og forsendelsesomkostninger

Gratis udlevering

Personalesalg og eget forbrug

Salg direkte til forbrugere

Interessefællesskab

Omsætning

Afgiftspligtig omsætning

Afgiftsfri omsætning

Returvarer

Regnskab

Det almindelige forretningsregnskab

Særlige regnskabsforhold

Faktura

Opbevaring

Afregning af afgift

Afgiftsangivelse

Indbetaling af afgift

Hæftelse for afgift

Auktionssalg

Afgiftspligtigt salg

Afgiftsfrit salg

Afgiftens størrelse

Afgiftsværdi

Afregning af afgift

Kontrolregler

Toldvæsenets kontrolrettigheder

Virksomhedens pligter

Lageroptælling

Efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser

Straffebestemmelser

Klagevejledning

Momsnævnet

Ingen