Statsskattedirektoratets cirkulære om fondes rets- og skattesubjektivitet (* 1) OBS: Skattedepartementet har ikke læst korrektur på retsforskriften endnu

Statsskattedirektoratets cirkulære om fondes rets- og skattesubjektivitet (* 1) OBS: Skattedepartementet har ikke læst korrektur på retsforskriften endnu

1. Registreringspligtige fonde

1.1 Fondsregistret udgør, hvorvidt en institution kan anses for at være en selvejende institution (fond) og dermed omfattet af lov om fonde og visse foreninger eller lov om erhvervsdrivende fonde, samt den dertil knyttede registreringspligt. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen udgør i tvivlstilfælde, om en fond er erhvervsdrivende.

1.2. Ikke-erhvervsdrivende selvejende institutioner (fonde), der er oprettet 1. januar 1985 eller senere, skal ifølge fondslovens § 8 ved oprettelsen have en egenkapital på mindst 200.000 kr., medmindre fondsmyndigheden dispenserer fra kapitalkravet. Erhvervsdrivende fonde skal ifølge erhvervsfondslovens § 9 ved oprettelsen have en grundkapital på mindst 300.000 kr.

1.3 Registreringspligtige fonde er fra og med indkomståret 1987 skattepligtige i henhold til fondsbeskatningslovens § 1, nr. 1.

Skattepligten efter denne bestemmelse omfatter dog ikke fonde

omfattet af lovens § 1, nr. 4, eller af lov om realrenteafgift af

visse pensionskapitaler.

2. Ikke-registreringspligtige fonde

2.1 En institution, som efter Fondsregistrets konkrete bedømmelse er en selvejende institution (fond), kan efter fondslovens § 1, stk. 3, og erhvervsfondslovens § 1, stk. 5, opnå hel eller delvis fritagelse fra lovene. En eventuel fritagelse efter disse bestemmelser fratager ikke institutionen dens karakter af at være en selvejende institution (fond).

Fonde, der er fritaget for registrering efter lovens § 1, stk. 3, eller erhvervsfondslovens § 1, stk. 5, er omfattet af fondsbeskatningsloven uanset fritagelsen for registrering.

2.2 En ikke-erhvervsdrivende selvejende institution (fond), der er oprettet før den 1. januar 1985 eller som stiftes i henhold til et testamente, der er oprettet før den 1. januar 1985, men hvis kapital ikke overstiger 50.000 kr., er ikke omfattet af registreringspligten i fondsloven, jf. § 59. Fondsregistret tager stilling til, hvorvidt disse institutioner er selvejende institutioner (fonde), og dermed vil blive omfattet af registreringspligten, såfremt egenkapitalen senere forøges til mere end 50.000 kr.

2.3 Institutioner m.v., der ikke opfylder kapitalkravene som nævnt under punkt 1.2., er ikke fonde i fondslovens forstand, og derfor ikke registeringspligtige.

De lignende myndigheder afgør om ikke-registreringspligtige institutioner kan anses for selvstændige skattesubjekter. I givet fald vil de almindeligvis være skattepligtige i henhold til selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6.

2.4 Institutioner, der er undtaget for registreringspligt efter reglerne i a 1, stk. 2, i lov om fonde og visse foreninger eller § 1, stk. 4, i lov om erhvervsdrivende fonde er ikke omfattet af fondsbeskatningsloven, medmindre hjemlen til beskatning følger direkte af bestemmelserne i fondsbeskatningslovens a 1.

Såfremt de nævnte institutioner ikke falder ind under fritagelsesbestemmelserne i selskabsskattelovens § 3, stk. 1, vil de almindeligvis være skattepligtige efter lovens § 1, stk. 1, nr. 6.

Hans Westerberg

Kurt Ove Rasmussen