Momsreglement, Indførsel (momsreglement,indførsel)

§ 1-ydelser

a. Hel eller delvis overdragelse af ophavsretten, patentrettigheder, licensrettigheder, retten til varemærker, fællesmærker og mønstre og af andre lignende rettigheder.

b. Ydelser vedrørende reklame.

c. Ydelser fra rådgivningsvirksomheder, ingeniører, projekteringsvirksomheder, advokater og revisorer samt andre lignende ydelser: databehandling og meddelelse af oplysninger.

d. Ydelser fra vikarbureauer.

e. Forpligtelser til helt eller delvis at undlade udøvelse af en erhvervsmæssig virksomhed eller brug af en af de i denne paragraf omhandlede rettigheder.

f. Ydelser, der udføres af mellemmænd, som handler i andres navn og for andres regning, såfremt deres virksomhed vedrører levering af sådanne ydelser, som omhandlet i denne paragraf.

g. Udlejning af løsøregenstande, bortset fra transportmidler af enhver art.

§ 1-ydelser

Ved vurderingen af, om der skal betales moms ved køb af § 1-ydelser, skelnes der mellem, om sælgeren har forretningssted i eller uden for EF.

Hvis sælgeren har forretningssted i et andet EF-land, skal der ikke betales moms her i landet. Ydelsen skal momses af sælgeren, hvis køberen ikke er momsregistreret. Hvis køberen er momsregistreret, skal ydelsen principielt momses her i landet: men hvis køberen har fuld fradragsret for ydelsen, skal der ikke betales moms.

Hvis sælgeren har forretningssted uden for EF, skal køberen betale moms af ydelserne her i landet.

Hvis ydelserne udnyttes udelukkende uden for EF, skal der dog ikke betales moms. Se definitionen på udnyttelsessted i kap OMSÆTNING.

Ved leje af løsøregenstande, bortset fra transportmidler af enhver art, skal der således kun betales moms af de løbende lejebeløb, hvis udlejeren har forretningssted uden for EF.

Ved indførslen skal der betales moms af den lejede vare efter de almindelige regler. Der kan evt opnås momsfritagelse efter bekendtgørelsen om fritagelse for merværdiafgift ved midlertidig indførsel af andre varer end transportmidler. Der henvises til afsnittet herom og TR, kap 4 A.

Hvis den udenlandske udlejer indfører løsøregenstande for at udleje dem her i landet, skal virksomheden momsregistreres og beregne moms efter de almindelige regler.

Ydelser fra rådgivningsvirksomheder m fl (bekendtgørelsens § 1, stk 1, punkt c), der vedrører fast ejendom, skal ikke anses som en § 1-ydelse, men som en § 2-ydelse.

Det betyder, at ydelser, der vedrører fast ejendom, altid momses i det land, hvor ejendommen ligger. Se næste afsnit.

Bilag 2

Bevilling til momsfri indførsel efter momslovens § 29, stk. 11.

Bevilling

Moms - midlertidig indførsel

OMFANG

Momsfri indførsel efter momslovens § 29, stk. 11, af varer, der af virksomheder indføres midlertidigt her til landet til forarbejdning, bearbejdning, komplettering eller emballering for udenlandsk regning.

GYLDIGHED

Bevillingen er gyldig fra i dag og indtil udgangen af

BETINGELSER

Kontrol

Distriktstoldkamret kan fastsætte kontrolforanstaltninger. Toldkamret kan foretage eftersyn i virksomheden efter lovens § 31.

Indførsel

Virksomheden skal i rubrikken »Særlige begæringer og oplysninger« i fortoldningsbegæringen anmode om momsfri indførsel efter denne bevilling. Virksomheden skal erklære, at varerne indføres midlertidigt til forarbejdning, bearbejdning, komplettering eller emballering for udenlandsk regning, og at de derefter vil blive genudført.

Bevillingen eller en genpart, som skal være bekræftet af distriktstoldkamret, skal ved hver indførsel forevises toldvæsenet.

Regnskab

Varerne skal tages med i virksomhedens almindelige regnskab, der indrettes efter aftale med toldkamret, eller i et særligt regnskab.

Udførsel

Dokumentation for genudførslen vedlægges regnskabet, se Momsvejledningen, side 21-22 (Salg til udlandet - Dokumentation).

Opgørelse

Virksomheden skal mindst en gang om året aflevere en opgørelse over varer, der har været indført midlertidigt momsfrit, til toldkamret.

Opgørelsen skal indeholde mængde, art og kvalitetsbetegnelse over momsfrit indførte varer med henvisning til de pågældende debetnotaer, samt over udførte varer med henvisning til forarbejdningsfakturaer.

Virksomheden skal i opgørelsen erklære, at de udførte varer udelukkende er blevet forarbejdet, bearbejdet, kompletteret eller omemballeret for udenlandsk regning.

ANDRE BESTEMMELSER

Virksomheden hæfter for momsen af varer, som der ikke er udførselsdokument for.

Bevillingen kan ikke uden toldkamrets samtykke overføres til andre. Misbrug medfører straf efter toldlovens kap. 11.

§ 2-ydelser

a. Tjenesteydelser vedrørende fast ejendom beliggende her i landet, herunder ydelser fra ejendomsmæglere, ejendomshandlere m fl, samt projekterings- og rådgivningsydelser.

b. Arrangementer mv inden for sport, underholdning, undervisning, videnskab mv, såfremt arrangementerne er omfattet af momspligten.

c. Arbejde udført på løsøregenstande her i landet.

d. Sagkyndig vurdering af løsøregenstande her i landet, såfremt vurderingen er omfattet af momspligten.

Momsregisterede virksomheder

Ved køb af de ydelser, der er nævnt i bekendtgørelsen, (§§ 1 og 2) skal der ikke betales moms, hvis virksomheden har fuld fradragsret for ydelserne.

Hvis virksomheden har delvis fradragsret eller ingen fradragsret for ydelserne, skal der betales moms efter de regler, som gælder for ikke-momsregistrerede virksomheder og private. Se næste afsnit.

Ikke-momsregistrerede virksomheder og private

Ved køb af de ydelser, der er nævnt i bekendtgørelsen, skal der i visse tilfælde betales moms.

§ 2-ydelser

Ved køb af § 2-ydelser skal der altid betales moms her i landet.

Hvis sælgeren driver momspligtig virksomhed her i landet, skal virksomheden momsregistreres og beregne moms efter de almindelige regler, se kap REGISTRERING.

Edb-ydelser på databærere

Standard edb-programmer, fx computerspil, der indføres på databærere, fx papir, kassette eller bånd, anses momsmæssigt som en vare. Der skal således betales moms af hele værdien ved indførslen.

Ved indførsel af individuelt tilpassede edb-programmer på databærere, dvs programmer, der specielt er fremstillet efter køberens specifikationer, skelnes mellem indførsel fra EF-lande og tredjelande.

Individuelt tilpassede edb-programmer på databærere, der indføres fra et andet EF-land, anses i deres helhed som ydelser. Databæreren anses som en integreret del af ydelsen (programmet).

Der er tale om en § 1-ydelse (bekendtgørelsens § 1, stk 1, punkt c), der er købt i et andet EF-land, og derfor skal der ikke betales moms her i landet.

Individuelt tilpassede edb-programmer på databærer, der indføres fra et tredjeland, skal momsmæssigt opdeles i en varedel (databæreren) og en ydelsesdel (edb-programmet).

Der skal betales moms af databæreren ved indførslen.

Der skal betales moms af edb-programmet, medmindre køberen er momsregistreret med fuld fradragsret.

Reklameydelser

Der skal betales moms af alle reklameydelser, som helt eller delvis udnyttes inden for EF. Ydelserne anses for at blive udnyttet i det land, hvor reklamemidlet udkommer.

Hvis en dansk momsregistreret virksomhed med fuld fradragsret henvender sig til et dansk reklamebureau for at annoncere i et tredjeland, skal reklamebureauet beregne moms, selv om ydelsen udnyttes uden for EF. Der skal beregnes moms, fordi der er tale om handel mellem 2 danske virksomheder, og fordi køberen har fuld fradragsret for momsen.

Hvis en dansk momsregistreret virksomhed med delvis eller ingen fradragsret, en ikke-momsregistreret virksomhed eller en privat henvender sig til et dansk reklamebureau for at annoncere i et tredjeland, skal reklamebureauet ikke beregne moms, jf bekendtgørelsens § 1, stk 2.

Der skal ikke beregnes moms, selv om der er tale om handel mellem 2 danske virksomheder, fordi ydelsen udnyttes uden for EF, og fordi køberen ikke har fradragsret for den moms, som skulle have været beregnet.

Hvis en dansk virksomhed (momsregistreret, ikke-momsregistreret eller privat) henvender sig til et dansk reklamebureau for at annoncere i et andet EF-land, skal reklamebureauet beregne moms.

Overgangsbestemmelser

Det har indtil 1 juli 1985 været praksis i reklamebranchen, at der ikke blev beregnet moms ved videresalg af reklameydelser, når annonceringen skete i udlandet.

Af hensyn til en ensartet administration skal toldkamret ikke efteropkræve moms ved videresalg af annoncering i udlandet - såvel tredjelande som EF-lande - indtil 1 juli 1985.

Hvis en virksomhed har opkrævet moms i disse situationer og anmoder om tilbagebetaling af momsen, skal toldkamret tillade, at moms vedrørende annoncering i udlandet for ikke-momsregistrerede virksomheder indtil 1 juli 1985 tilbagebetales på betingelse af, at beløbet godtgøres kunderne.

Anmeldelse og betaling

Den, der har købt ydelser, som der skal betales moms af, skal give toldkamret besked inden 8 dage efter, at aftalen om levering af ydelsen er truffet med den udenlandske sælger.

Momsen betales efter reglerne i bekendtgørelsens §§ 6-8.

Kørsel med udenlanske busser

Efter momslovens § 29 b skal der betales moms af anden erhvervsmæssig

buskørsel end rutekørsel, som udføres med busser, der er indregistreret i udlandet.

Færøerne, Grønland og Københavns Frihavn sidestilles med udlandet.

Reglerne om beregning af momsen står i Ministeriet for Skatter og Afgifters bekendtgørelse om merværdiafgift af turistkørsel med udenlanske busser.

Momsen udgør 0,05 kr pr personkilometer, dvs det antal kilometer, der er kørt med passagerer, ganget med antallet af passagerer.

Hvis en bus kører ind tom, beregnes kilometerantallet fra det sted, hvor den første passager tages op.

Hvis en bus kører ud tom, beregnes kilometerantallet til det sted, hvor den sidst passager sættes af.

Hvis bussen kører udflugtsture her i landet med vekslende antal passagerer, beregnes momsen på grundlag af antallet af passagerer ved indkørslen.

Hvis denne bus kommer tom for at hente passagerer, beregnes momsen på grundlag af antallet af passagerer ved udkørslen.

Momsen betales ved indkørslen (til Danmark) på grundlag af det forventede antal personkilometer. Der skal også betales moms for busser, der kører ind tomme for at hente passagerer.

Ved udkørslen (fra Danmark) reguleres momsen endeligt efter det faktiske antal personkilometer. Der reguleres ikke, hvis beløbet er mindre end 25 dkr.

Momsen angives og betales ved anvendelse af en afgiftsangivelse, P 140.

Af praktiske grunde opkræves der moms af al kørsel med udenlandske busser (bortset fra busser med militære nummerplader), men momsen kan tilbagebetales, hvis det dokumenteres, at kørslen ikke har været erhvervsmæssig.

Ansøgning om tilbagebetaling skal vedlægges kvittering for betalt moms og dokumentation for, at kørslen ikke er erhvervsmæssig, fx kopi af registreringsattest.

Tilbagebetalingen sker ved Distriktstoldkammer 6 (Nord).

Afgørelser

Artikel 9 i 6. momsdirektiv

Art 9, stk 1, fastslår, at leveringsstedet for en ydelse, dvs det sted (land), hvor ydelsen skal momses, er det sted, hvor leverandøren (den, der præsterer ydelsen) har enten

- hjemstedet for sin økonomiske virksomhed,

- et fast forretningssted, hvor ydelsen leveres fra, eller

- den sædvanlige bopæl eller opholdssted.

Hovedreglen efter stk 1 er således, at der skal momses i det land, hvor leverandøren bor (det faste forretningssted).

I art 9, stk 2, er fastsat en række undtagelser fra denne hovedregel

- ydelser, der vedrører fast ejendom, skal momses i det land, hvor ejendommen ligger (art 9, stk 2, litra a),

- transportydelser momses i det land, hvor transporten finder sted (art 9, stk 2, litra b),

- ydelser, der vedrører fx kulturelle aktiviteter, sagkyndig vurdering af løsøregenstande og arbejde udført på løsøregenstande, skal momses i det land, hvor ydelsen præsteres (art 9, stk 2, litra c, og bekendtgørelsens § 2),

- ydelser, der vedrører fx reklame, revision, udlejning af løsøregenstande og edb, skal momses i det land, hvor køberen (lejeren) bor (fast forretningssted), hvis køberen

- bor uden for EF, eller

- er momsregistreret i et andet EF-land (art 9, stk 2, litra e).

Art 9, stk 3, giver EF-landene mulighed for at »flytte« leveringsstedet for de ydelser, der er nævnt under punkt e, og ved udlejning af transportmidler, til det land, inden for eller uden for EF, hvor ydelsen udnyttes. Formålet er at undgå

- dobbelt moms,

- ingen moms og/eller

- konkurrenceforvridning.

Hvis ydelsen udnyttes uden for EF, skal der ikke betales moms. Hvis ydelsen udnyttes inden for EF, skal der betales moms i det EF-land, hvor leverandøren bor.

Art 9, stk 3, er bl a brugt ved salg af reklameydelser, der udnyttes her i landet, til købere uden for EF. Se kap OMSÆTNING, Salg af ydelser.

Ydelser, der er nævnt i bekendtgørelsen

§ 29, stk 3

Danske fiskerfartøjers fangst

Der kan gives momsfritagelse ved direkte indførsel fra fangstpladserne af fisker- og fangstfartøjers fangst på havet eller i ubeboede polarområder. Der henvises til momslovens § 29, stk 3, jf 6. direktivs artikel 14, stk 1, litra h.

Der kan gives momsfritagelse, selv om fangsten er bearbejdet eller konserveret om bord i fartøjerne eller i andre danske fartøjer.

Der kan også gives momsfritagelse, hvis fangsten indføres efter at være landet og omladet i Grønland, og indføres med fx fragtskib. Ved indførslen skal der fremlægges T 2 M dokument udstedt af fartøjets kaptajn og attest fra Grønlands Handel om omladningen.

Momsfritagelsen omfatter ikke fangster, der indføres efter at være landet og omladet på Færøerne.

Lydbånd til blinde

En blindeforening søgte om momsfritagelse ved indførsel af lydbånd fra Norge.

Foreningen sendte indtalte bånd til Norge til kopiering. De indtalte bånd blev i Norge, mens kopierne blev sendt til Danmark. Båndenes pris blev betalt af foreningen, mens beløbet til betaling for kopieringen blev givet som gave til foreningen.

Der kan ikke gives momsfritagelse ved indførslen, fordi båndene ikke fuldt ud er modtaget som gave.

Personlige ejendele - bil

Der er søgt om momsfritagelse ved indførsel af en personbil, der er medtaget som flyttegods fra England.

Indføreren har drevet virksomhed som agent i England, og bilen har været

indregistreret i virksomhedens navn.

Virksomheden har ikke været momsregistreret, og der er ikke ydet godtgørelse af momsen ved købet af bilen.

Det er fastsat i § 2, punkt c, i bekendtgørelsen om fritagelse for merværdiafgift ved visse former for indførsel, at motorkøretøjer udelukkende må anvendes privat.

Det betyder, at bilen ikke må anvendes erhvervsmæssigt i indførselslandet.

Der gives momsfritagelse ved indførsel af bilen, da den udelukkende skal bruges privat her i landet.

Personlige ejendele - grammofonplader

En professionel disc-jockey søgte om momsfritagelse ved indførsel af personlige ejendele (flyttegods), som bl a indeholdt 1000 grammofonplader til brug i hans arbejde.

Der kan gives momsfritagelse ved indførsel af disse grammofonplader, idet personlige ejendele også omfatter værktøj, udstyr og instrumenter, der er nødvendige for udøvelsen af den pågældendes erhverv.

Tandtekniske varer

En tandlæge har søgt om momsfritagelse ved indførsel af tandtekniske varer.

Departementet har tilladt, at varerne indføres momsfrit efter momslovens § 29, stk 3, punkt b, jf Rådets 6. direktiv artikel 13, punkt A, nr 1, litra e, og artikel 14, stk 1, litra a.

Det er en betingelse for momsfritagelsen, at tilsvarende tandtekniske varer kan fremstilles momsfrit her i landet, jf bekendtgørelsen om fritagelse for at svare afgift i henhold til merværdiafgiftsloven.

§ 29, stk 7

Ansøgninger om momsfritagelse efter § 29, stk 7, skal forelægges direktoratet. Toldkamret er dog bemyndiget til at give momsfritagelse i følgende omfang

Bøger mv (forfattereksemplarer)

Enkelte eksemplarer af udenlandske bøger, som udenlandske forlag uden beregning sender til forfattere (medforfattere) her i landet, kan indføres momsfrit.

Det er en betingelse for momsfritagelsen, at det på fortoldsningsbegæringen oplyses, at bøgerne

- er til forfatterens personlige brug,

- indeholder bidrag fra forfatteren selv, og

- leveres gratis fra det udenlandske forlag.

Særtryk af artikler i udenlandske publikationer, skrevet af forfattere her i landet, kan også indføres momsfrit på betingelse af, at det på fortoldningsbegæringen oplyses, at

- forsendelsen indeholder særtryk af forfatterens artikler, og

- den leveres til personlig brug.

Dyr til zoologiske haver

Zoologiske haver, som er omfattet af lov om statstilskud mv til zoologiske haver, kan momsfrit indføre dyr, der ikke er bestemt til videresalg, i samme omfang, som der gives toldfritagelse, jf toldlovens § 17.

Der kan også gives momsfritagelse ved midlertidig indførsel af dyr, der ikke er bestemt til videresalg, efter momslovens § 29, stk 3, jf toldlovens § 24. Der henvises til TR, kap 3 A (endelig indførsel) og 4 A (midlertidig indførsel).

Frimærker til samlerbrug

Indførsel

Der skal betales moms ved indførsel af frimærker til samlerbrug, herunder uadresserede førstedags-kuverter. Der skal dog ikke betales moms af færøske julemærker, idet disse mærker anses som velgørenhedsmærker, jf kap REGISTRERING, »Velgørende arrangementer mv«.

For grønlandske frimærker, der er købt hos det grønlandske postvæsen, er der etableret en ordning, hvorefter momsen betales af Grønlands Handel.

Genindførsel

Udstillingsvarer

Frimærker, der har været sendt til offentlig udstilling i udlandet, kan genindføres momsfrit på de betingelser, der er fastsat i toldlovens § 19.

Der kan gives momsfritagelse, selv om frimærkerne ikke har været frembudt til toldvæsenets undersøgelse før udførslen, på betingelse af, at varemodtageren ved genindførslen giver erklæring om, at disse frimærker er identiske med de udførte, og at de genindføres efter at have været udstillet på en nærmere angivet frimærkeudstilling.

Udvalgs- og ekspertisesendinger

Frimærker, der har været sendt til udlandet i udvalg eller til bedømmelse (ekspertise) med henblik på kontrol eller konstatering af et mærkes ægthed mv, kan indføres momsfrit på de betingelser, der er fastsat i toldlovens § 19.

Der henvises i øvrigt til TR, kap 3 B.

Midlertidig indførsel

Udstillingsvarer

Frimærker, der indføres til udstillinger her i landet, kan indføres midlertidigt momsfrit mod sikkerhedsstillelse.

For frimærker, der indføres til udstillinger, som arrangeres af frimærkeklubber o lign, kan sikkerhedsstillelsen bestå i, at formanden for en hovedorganisation (fx Danske Filatelisters Fællesråd) giver erklæring om, at

- frimærkerne er bestemt til en nærmere angivet udstilling, og

- organisationen hæfter for momsen af frimærkerne, hvis de ikke genudføres umiddelbart efter, udstillingen er slut.

Udvalgssendinger

Frimærker i udvalg vil kunne indføres midlertidigt momsfrit mod sikkerhedsstillelse.

Varerne skal frembydes for toldvæsenet ved genudførslen, der skal ske inden 4 uger efter frimærkernes fortoldning. Denne tidsfrist kan ikke forlænges.

Ekspertisesendinger

Frimærker, der indføres midlertidigt til bedømmelse (ekspertise), kan indføres midlertidigt momsfrit mod sikkerhedsstillelse.

Føl

Der kan gives momsfritagelse ved indførsel af føl, der er født i udlandet af danske hopper, hvis

- føllet indføres sammen med hoppen, og hvis

- hoppen har været midlertidigt udført til bedækning efter folingen. Hoppen er således drægtig igen, når den genindføres.

Genindførsel af forarbejdet løsøre

Ved genindførsel af varer, der er forarbejdet, repareret eller lignende i udlandet, kan importmomsen på visse betingelser beregnes af omkostningerne ved forarbejdningen mv.

EF-medlemslandene er imidlertidig efter 6. direktiv artikel 14, stk 1, litra f, forpligtet til at tillade momsfri genindførsel af løsøregenstande, fx motorkøretøjer, når de er blevet repareret eller lignende i et andet EF-land, og når arbejdet er blevet momset der uden ret til at fradrage momsen eller få den tilbagebetalt i det pågældende land.

Løsøregenstande kan herefter genindføres momsfrit efter forarbejdning, reparation mv i et andet EF-land på betingelse af, at der er betalt moms af reparationsprisen i et andet EF-land, og at denne moms ikke kan blive tilbagebetalt.

Hvis ejeren af det reparerede løsøre er momsregistreret her i landet, skal der således ved indførslen opkræves moms af reparationsomkostningerne, excl den udenlandske moms, og den pågældende må henvises til at søge den udenlandske moms godtgjort efter 8. momsdirektiv, jf bestemmelserne i kap 14.

Hvis det viser sig, at den udenlandske moms ikke kan godtgøres, kan importmomsen tilbagebetales.

Kunst- og museumsgenstande

Statslige og statsstøttede museer samt Davids Samling kan indføre kunst- og museumsgenstande momsfrit på betingelse af, at genstandene ikke er bestemt til videresalg.

I kap ANDRE BESTEMMELSER, bilag 2, er der optrykt en fortegnelse over statslige og statsstøttede museer.

Hvis fritagelsen kun omfatter moms, er toldkamret bemyndiget til at tillade momsfri indførsel på betingelse af, at museets ansvarlige leder giver erklæring om, at

- genstandene indføres til indlemmelse i museets samling, og

- museet er godkendt som tilskudsberettiget efter § 3 i lov om statsstøtte mv til museer.

Hvis fritagelsen omfatter både told og moms, skal sagen forelægges direktoratet, jf TR, kap 3 A, 2' det afsnit, artikel 51.

Om indførsel af samlerobjekter og kunstgenstande af andre end statslige og statsstøttede museer henvises til TR, kap 3 A, 3'die afsnit, XII.

Officielle publikationer

Der kan gives momsfritagelse ved indførsel af officielle, parlamentariske og administrative dokumenter, der er offentliggjort i deres oprindelsesland og omfattet af tillæg A, punkt IV, i UNESCO-overenskomsten af 22 november 1950.

Der henvises til TR, kap 3 A, 2' afsnit, artikel 50.

Følgende afgørelser er eksempler på, at ministeren for skatter og afgifter efter samråd med momsnævnet har givet momsfritagelse

Arveforskud

En person, som har fast bopæl her i landet, har spurgt, om indbogenstande, der er modtaget som arveforskud, kan indføres momsfrit.

Efter Rådets direktiv om momsfritagelse ved privatpersoners endelige indførsel af personlige ejendele fra en medlemsstat er alene en afdøds personlige ejendele, der er modtaget som arv, momsfritaget.

Der er truffet afgørelse om, at arveforskuddet indføres momsfrit.

»Resterende« moms - campingvogn

En person, der har fast bopæl i et andet EF-land, har spurgt om tilbagebetaling af »resterende« moms ved indførsel af en campingvogn.

Den danske praksis giver ikke mulighed for tilbagebetaling af »resterende« moms, når en person, som ikke bor her i landet, indfører og efterlader en campingvogn her i landet.

Der er truffet afgørelse om, at den »resterende« moms tilbagebetales.

Tidsskrifter

En international organisation har spurgt, om der kan gives momsfritagelse ved indførsel af samlede forsendelser af medlemsblade, som ikke er færdigadresserede ved indførslen.

Medlemsbladene sendes samlet til organisationens sekretær her i landet, som distribuerer bladene til medlemmerne.

Der er truffet afgørelse om, at forsendelserne indføres momsfrit.

Bilag 1.

Beregning af »resterende« moms

Den »resterende« moms skal beregnes på grundlag af den momssats, der var gældende i udførselslandet på tidspunktet for varens seneste momspligtige omsætning. Denne momssats kan være lavere end, lig med eller højere end den momssats, der er gældende på indførselstidspunktet.

a. Momssatsen i udførselslandet på tidspunktet for varens seneste momspligtige omsætning er lavere end momssatsen her i landet på indførselstidspunktet.

1. Købsprisen (værdien på indførselstidspunktet) er lavere end eller lig med den pris, som blev betalt ved varens seneste momspligtige omsætning i udførselslandet.

2.

Købsprisen (værdien på indførselstidspunktet) er højere end den pris, som blev betalt ved varens seneste momspligtige omsætning i udførselslandet.

b. Momssatsen i udførselslandet på tidspunktet for varens seneste momspligtige omsætning er større end eller lig med momssatsen her i landet på indførselstidspunktet.

1. Købsprisen (værdien på indførselstidspunktet) er lavere end eller lig med den pris, som blev betalt ved varens seneste momspligtige omsætning i udførselslandet.

2. Købsprisen (værdien på indførselstidspunktet) er højere end den pris, som blev betalt ved varens seneste momspligtige omsætning i udførselslandet.

Den »resterende« moms samt det beløb, som toldkamret skal udbetale, kan herefter beregnes efter følgende eksempler, hvor udførselslandets valuta i alle tilfælde er DM, og kursen 350. Man anvender den kurs, der er gældende på fortoldningstidspunktet.

a.1.

Ved varens seneste momspligtige omsætning i udførselslandet var - momssatsen 12% - salgsprisen incl moms 560 DM - betalt moms 60 DM Købsprisen (værdien på indførselstidspunktet) 448 DM » » » » i dkr 1 568 kr 1 568 kr gange 22 Importmoms ved fortoldningen ----------------- 345 kr 100 1 568 kr gange 12 Resterende moms ----------------- 168 kr 112 (1 568 kr - 168 kr gange 22) Reguleret importmoms ---------------------------- 308 kr 100 Betales til indføreren (345 kr - 308 kr) + 168 kr 205 kr (Indføreren har således betalt 140 kr i importmoms). a.2. Ved varens seneste momspligtige omsætning i udførselslandet var - momssatsen 12% - salgsprisen incl moms 560 DM - betalt moms 60 DM Købsprisen (værdien på indførselstidspunktet) 570 DM » » » » i dkr 1 995 kr 1 995 kr gange 22 Importmoms ved fortoldningen ----------------- 439 kr 100 Resterende moms, 60 DM, i dkr 210 kr (1 995 kr - 210 kr) gange 22 Reguleret importmoms ---------------------------- 393 kr 100 Betales til indføreren (439 kr - 393 kr) + 210 kr 256 kr (Indføreren har således betalt 183 kr i importmoms) b.1. Ved varens seneste momspligtige omsætning i udførselslandet var - momssatsen 25% - salgsprisen incl moms 1 000 DM - betalt moms 200 DM Købsprisen (værdien på indførselstidspunktet) 750 DM » » » » i dkr 2 625 kr 2 625 kr gange 22 Importmoms ved fortoldningen ----------------- 578 kr 100 2 625 kr gange 25 Resterende moms ----------------- 525 kr 125 (2 625 kr - 525 kr) gange 22 Reguleret importmoms ---------------------------- 462 kr 100 I alt (578 kr - 462 kr) + 525 kr 641 kr I dette tilfælde kan der kun udbetales et beløb, der svarer til importmomsbeløbet, dvs 578 kr. (Det betyder, at varen er indført uden betaling af moms). b.2. Ved varens seneste momspligtige omsætning i udførselslandet var - momssatsen 30% - salgsprisen incl moms 1 040 DM - betalt moms 240 DM Købsprisen (værdien på indførselstidspunktet) 1 050 DM » » » i » i dkr 3 675 kr 3 675 kr gange 22 Importmoms ved fortoldningen ----------------- 809 kr 100 Resterende moms, 240 DM, i dkr 840 kr (3 675 kr - 840 kr) gange 22 Reguleret importmoms ---------------------------- 624 kr 100 I alt (809 kr - 624 kr) + 840 kr 1 025 kr

I dette tilfælde kan der kun udbetales et beløb, der svarer til importmomsbeløbet, dvs 809 kr.

(Det betyder, at varen er indført uden betaling af moms).

Bevilling til momsfri indførsel efter momslovens § 29, stk 11.

Momsreglement, Indførsel

Indledning

Indførsel af varer Generelt Speditører og repræsentanter for udenlandske virksomheder (»frit i hus«-sendinger) Blodfraktioneringsprodukter Mønter til samlerbrug Månedsafregning (§ 29, stk 10) Indførsel til/fra visse frihavnsvirksomheder Genindførsel efter reparation, forarbejdning mv (§ 29, stk 8) Varer, der indføres af private fra andre EF-lande Erklæring Indberetning Momsfri indførsel (§ 29, stk 3) Endelig indførsel Midlertidig indførsel af andre varer end transportmidler Tredjelande EF-lande Indførsel af varer med henblik på salg Overgangsbestemmelser Midlertidig indførsel af transportmidler Returvarer Fly og skibe (§ 29, stk 4) Aviser og tidsskrifter (§ 29, stk 5) Kunstværker, der indføres af kunstneren selv (§ 29, stk 6) Særlige fritagelser (§ 29, stk 7) Varer til reparation, forarbejdning mv (§ 29, stk 11) Momsfri indførsel efter andre bestemmelser Rejseudstyr mv Småforsendelser uden erhvervsmæssig karakter Varer til diplomater m fl Varer til oplæggelse på toldoplag Almindelige toldoplag Private toldoplag Tilbagebetaling af moms (§ 29, stk 9) Momsregistrerede virksomheder Transitvarer Private Køb af ydelser Generelt Artikel 9 i 6. momsdirektiv Ydelser, der er nævnt i bekendtgørelsen § 1-ydelser § 2-ydelser Momsregistrerede virksomheder Ikke-momsregistrerede virksomheder § 1-ydelser § 2-ydelser Edb-ydelser på databærere Reklameydelser Overgangsbestemmelser Anmeldelse og betaling Kørsel med udenlandske busser Afgørelser § 29, stk 3 Danske fiskerfartøjers fangst Lydbånd til blinde Personlige ejendele - bil Personlige ejendele - grammofonplader Tandtekniske varer § 29, stk 7 Bøger mv (forfattereksemplarer) Dyr til zoologiske haver Frimærker til samlerbrug Føl Genindførsel af forarbejdet løsøre Kunst- og museumsgenstande Officielle publikationer Arveforskud »Resterende« moms - campingvogn Tidsskrifter Bilag Bilag 1 Beregning af »resterende« moms Bilag 2

Bevilling til momsfri indførsel efter momslovens § 29, stk 11

Indledning

Efter momslovens § 1 skal der beregnes moms i alle led af den erhvervsmæssige omsætning af varer og ydelser her i landet samt ved indførsel fra udlandet.

I relation til bestemmelserne i momsloven sidestilles Færøerne, Grønland og Københavns Frihavn med udlandet, jf lovens § 38.

Bestemmelserne om moms ved indførsel af varer og ydelser fra udlandet er indehold i lovens §§ 29 og 29 a. Ministeren for skatter og afgifter har efter lovens § 29, stk 3, udstedt følgende bekendtgørelser

- Fritagelse for merværdiafgift ved visse former for indførsel,

-

Fritagelse for merværdiafgift ved midlertidig indførsel af andre varer end transportmidler, og

-

Midlertidig told- og afgiftsfri indførsel og benyttelse af personmotorkøretøjer mv.

Ministeren for skatter og afgifter har efter lovens § 29 a udstedt bekendtgørelse om merværdiafgift af visse ydelser, der sælges til udlandet eller indkøbes i udlandet.

Der er endvidere i lovens § 29 b bestemmelser om moms af turistkørsel her i landet med udenlandske busser. Reglerne findes i Ministeriet for Skatter og Afgifters bekendtgørelse om merværdiafgift af turistkørsel med udenlandske busser.

Indførsel af varer

Distriktstoldkamrene er bemyndiget til at træffe afgørelse i alle spørgsmål vedrørende indførsel på grundlag af loven, bekendtgørelserne og de bestemmelser, der er optaget i kapitlet.

Dog skal visse sager vedrørende momsfri indførsel efter lovens § 29, stk 7, (Særlige fritagelser) forelægges direktoratet.

Generelt

For varer, der indføres fra udlandet, beregnes momsen af toldværdien tillagt eventuel told og afgifter, der skal betales ved indførslen, bortset fra momsen. I værdien medregnes forsendelses- og forsikringsomkostninger mv indtil varernes første bestemmelsessted her i landet (grænsen).

Tolden medregnes således altid til den momspligtige værdi. Punktafgifter medregnes derimod kun, hvis de skal betales i forbindelse med indførslen. Der henvises til bestemmelserne i AFGIFT-PUNKT.

For varer, der omfattes af EF's markedsordninger for landbrugsvarer, frugt- og gartneriprodukter mv, og som ved indførslen oplægges på oplag for landbrugsvarer mv uden betaling af importafgifter, udligningsafgifter og -beløb samt tillægsafgifter, beregnes momsen på grundlag af toldværdien tillagt eventuel told mv, men uden tillæg af disse importafgifter mv.

Når varerne senere fraføres oplaget med betaling af importafgift mv, beregnes momsen kun af disse importafgifter mv.

Ved indførsel af landbrugsvarer i andre tilfælde beregnes momsen på grundlag af toldværdien tillagt eventuel told mv og importafgifter mv.

Hvis udligningsbeløb udbetales, beregnes momsen efter de almindelige regler, dog således, at udligningsbeløbet trækkes fra momsværdien.

Der henvises endvidere til LR.

Momsen afregnes efter reglerne i toldlovens kapitel 8. Afregningsperioden for moms af varer, der indføres i erhvervsmæssigt øjemed af varemodtagere, der er registreret under toldkreditordningen, er måneden. Momsen af varer, der er fortoldet i afregningsperioden, skal betales til toldvæsnet inden udgangen af måneden efter afregningsperioden. De to sidste ekspeditionsdage i måneden medregnes dog til den følgende afregningsperiode.

Speditører og repræsentanter for udenlandske virksomheder (»frit i hus«-sendinger)

Speditører og repræsentanter for udenlandske virksomheder kan efter toldloven få tilladelse til i eget navn at fortolde samlesendinger, der indeholder leverancer af ensartede varepartier til fordeling blandt varemodtagere her i landet, som har købt varerne »frit i hus« told- og momsberigtiget.

Speditørerne mv skal momsregistreres. Der henvises i øvrigt til kap REGISTRERING.

Der henvises endvidere til TOLDVÆRDI, kap 5.

Blodfraktioneringsprodukter

Fraktioneringsprodukter af donorblod kan indføres momsfrit, hvis produkterne ikke er omfattet af momspligten.

Der henvises til kap AFGIFTSPLIGTEN

Mønter til samlerbrug

Der skal betales moms ved indførsel af både antikke og gangbare mønter til samlerbrug.

Gangbare udenlandske (og danske) mønter anses for at blive indført til samlerbrug, når mønterne er købt til en pris, der er højere end den pålydende værdi med tillæg af pengeinstitutionernes sædvanlige ekspeditionsgebyr for valutahandel (mønternes pålydende værdi omregnes efter valutakursen (sælgerkursen)).

Der skal ikke betales moms ved indførsel af gangbare mønter, der udgives og sælges til fordel for velgørende eller humanitære organisationers arbejde, fx Verdensnaturfonden og FAO, selv om mønterne indføres til en højere pris end pålydende værdi.

Det er en betingelse for momsfri indførsel, at overskuddet ved salget fuldt ud tilfalder den velgørende organisation - bortset fra den andel, som sælger/distributør beregner sig til dækning af udgifterne ved salget, fx annoncering og porto.

Virksomheder, der skal sælge og distribuere disse mønter her i landet, skal ved indførslen fremlægge dokumentation (kontrakt eller anden skriftlig aftale) for, at betingelserne for momsfri indførsel er opfyldt.

Private kan også indføre disse mønter momsfrit, hvis mønterne er købt direkte hos en velgørende organisation eller hos en virksomhed i udlandet, der sælger og distribuerer for organisationen. Det vil normalt være udgiverlandets nationalbank eller en større international bank, der handler på organisationens vegne.

Ved indførsel af medaljer og lignende (ikke gangbar mønt) skal der betales moms.

Der henvises i øvrigt til kap AFGIFTSPLIGTEN og kap REGISTRERING, »Velgørende arrangementer mv«.

Månedsafregning (§ 29, stk 10)

Brevpostforsendelser, der indeholder bøger, tidsskrifter, noder og frimærker til samlerbrug, kan udleveres direkte fra postvæsenet til momsregistrerede virksomheder og biblioteker og lignende på betingelse af, at momsen afregnes månedsvis, jf lovens § 29, stk 10. Der henvises til TR, kap 1.

Indførsel til/fra visse frihavnsvirksomheder

Visse virksomheder i København Frihavn er, uanset bestemmelsen i lovens § 38, registreret efter momsloven for hele deres omsætning, jf kap REGISTRERING.

Virksomhederne skal betale moms ved varers oplæggelse i Københavns Frihavn, når varerne tilføres fra udlandet eller fra et andet toldfrit sted (toldoplag). Momsen af eventuelle afgifter efter EF's markedsordninger for landbrugsvarer mv skal dog først opkræves på det tidspunkt, hvor disse afgifter skal betales.

Ved fraførsel af varerne fra frihavnen til toldindlandet skal der afleveres en fortoldningsbegæring efter de almindelige bestemmelser. Der skal ikke betales moms ved fortoldningen, men fortoldningsbegæringen skal indeholde en erklæring om, at varerne er momsede. Erklæringen skal være underskrevet af virksomhedens ansvarlige ledelse.

Hvis fraførslen af varer til toldindlandet sker i forbindelse med salg, skal der desuden beregnes moms af salget efter momslovens almindelige regler.

Genindførsel efter reparation, forarbejdning mv (§ 29, stk 8)

Efter lovens § 29, stk 8, kan moms af varer, der genindføres efter forarbejdning, bearbejdning, komplettering, emballering, reparation eller rengøring i udlandet, på visse betingelser beregnes af omkostningerne ved den foretagne behandling tillagt forsendelses- og forsikringsomkostninger mv både for de udførte og for de genindførte varer, samt told og eventuelle afgifter, der skal betales ved indførslen.

Løsøregenstande (fx biler) kan dog genindføres momsfrit efter reparation mv i et andet EF-land på betingelse af, at der er betalt moms af reparationsprisen i et andet EF-land, og at denne moms ikke kan blive tilbagebetalt.

Der henvises til afgørelsen »Genindførsel af forarbejdet løsøre«.

Ved genindførsel af varer, der er forarbejdet mv uden for EF's toldområde efter proceduren for passiv forædling eller proceduren for standardombytning, beregnes momsen af omkostningerne mv, jf ovenfor. Der henvises til bestemmelserne i TR, kap 5.

Ved genindførsel af toldpligtige varer, der er forarbejdet mv i Københavns Frihavn, beregnes momsen på samme måde.

I andre tilfælde, fx ved genindførsel af toldfri varer efter forarbejdning mv uden for det danske toldområde eller i Københavns Frihavn, kan momsen også beregnes af omkostningerne mv på følgende betingelser

- Der skal afleveres en udførselsangivelse, som indeholder oplysninger om varernes værdi samt oplysninger til brug for varernes senere identifikation.

- Varerne skal genindføres inden 1 år efter udførslen. Denne frist kan dog i særlige tilfælde forlænges. Varerne skal være udført af den person eller virksomhed, som genindfører dem. Ved genindførslen skal der fremlægges et s,»Der skal dog'ørselsangivelsen og gives erklæring om varernes identitet eller ækvivalens med de udførte varer. Ved ækvivalente varer forstås varer, der

- hører under samme underposition i toldtariffen (ikke Brugstariffen),

- er af samme handelsmæssige kvalitet, og

- har de samme tekniske egenskaber.

Hvis der ikke kan fremlægges eksemplar af udførselsangivelse ved genindførslen, kan virksomheden mod dokumentation undtagelsesvis få lov til at betale moms af varerne på grundlag af omkostningerne mv.

Varer, der indføres af private fra andre EF-lande

Ved privatpersoners indførsel af varer fra andre EF-lande skal der betales importmoms efter de almindelige regler.

For at undgå dobbeltmomsning af varer, der er købt hos eller modtaget som gave fra en anden privatperson, således at varernes værdi indeholder et momsbeløb fra den seneste momspligtige omsætning i udførselslandet, kan der udbetales en »resterende« moms til indføreren efter momslovens § 29, stk 7.

Som privatpersoner anses personer, der ikke er registreringspligtige her i landet, samt personer, der er momsregistrerede, med som indfører varerne til privat brug eller til formål, som ikke vedrører virksomhedens momspligtige aktiviteter.

Der kan også ske udbetaling af »resterende« moms ved handler, hvor en formidler har medvirket, og hvor reglerne for anvisningssalg er opfyldt.

Hvis værdien er faldet siden den seneste momspligtige omsætning i udførselslandet, vil den »resterende« moms udgøre den moms, der faktisk er betalt i udførselslandet, med fradrag af en del svarende til procentsatsen for denne værdiforringelse.

Den »resterende« moms beregnes således af værdien på indførselstidspunktet ved brug af den oprindelige momssats i udførselslandet.

Hvis varens værdi er steget siden den seneste momspligtige omsætning i udførselslandet, vil den »resterende« moms udgøre hele den moms, der faktisk er betalt i udførselslandet.

Hvis den »resterende« moms er større end importmomsen, kan der kun udbetales et momsbeløb, der svarer til importmomsbeløbet.

Den »resterende« moms skal dokumenteres ved den faktura, der er udstedt ved den seneste momspligtige omsætning i udførselslandet.

Det skal fremgå af fakturaen, at der er betalt moms ved den seneste momspligtige omsætning. Fakturaen skal således indeholde oplysning om enten momssatsen, momsbeløbet eller at beløbet er incl moms.

Varen skal ved indførslen være i den skikkelse, som den havde ved den seneste momspligtige omsætning i udførselslandet, og varens identitet skal entydigt kunne fastslås.

Der må endvidere ikke være ydet momsgodtgørelse ved udførslen fra udførselslandet.

Den »resterende« moms fra udførselslandet må ikke indgå i momsværdien ved indførslen.

Beregning af »resterende« moms samt det beløb, som toldkamret skal udbetale, er vist i bilag 1.

EF-Kommissionen har i en meddelelse om privatpersoners indførsel af brugte varer gjort opmærksom på Kommissionens holdning vedrørende handel over grænserne mellem EF-landene. Kommissionen har heri bl a anført, at reglerne om »resterende« moms efter Kommissionens opfattelse også bør omfatte fx flyttegods, der ikke opfylder betingelserne for momsfri indførsel.

Meddelelsen er optrykt i EF-Tidende nr C 13 af 21 januar 1986.

Meddelelsen vil imidlertid ikke medføre ændringer i den danske administration, idet man fra dansk side afventer en generel EF-lovgivning.

Hvis private gør opmærksom på, at der i et konkret tilfælde skal tages hensyn til den »resterende« moms, der er betalt i udførselslandet, og den danske praksis ikke har taget højde herfor, skal sagen forelægges direktoratet.

Et eksempel herpå er vist i afsnittet Afgørelser: »Resterende« moms - campingvogn.

Erklæring

Hvis en privatperson, der bor her i landet, anmoder toldkamret om at attestere, at der er betalt moms af en vare, som den private har leveret (solgt eller givet som gave) til en privatperson i et andet EF-land, kan toldkamret give erklæring om

- momssatsen på tidspunktet for den seneste momspligtige omsætning her i landet af varen,

- at varen ved den seneste momspligtige omsætning her i landet var momspligtig, og

- at der ikke på noget tidspunkt er ydet eller vil kunne ydes godtgørelse af noget momsbeløb.

Der er hermed ikke direkte taget stilling til, om der for den aktuelle vare er betalt moms ved den seneste momspligtige omsætning her i landet.

Indberetning

Til brug ved arbejdet i EF om 16. momsdirektiv anmodes toldkamret om hvert halve år til direktoratet at indberette

- antallet af ekspeditioner,

- hvilke varer og

- størrelsen af det udbetalte beløb for hver vareart.

Momsfri indførsel (§ 29, stk 3)

Efter momslovens § 29, stk 3, kan varer indføres momsfrit fra tredjelande stort set i samme omfang og på samme betingelser som fastsat for toldfrihed efter toldlovens §§ 18, 19, 24 og 25, samt hvor toldskyld ikke opstår efter § 87.

Varer, der efter EF's bestemmelser herom er i fri omsætning i EF-landene, kan også indføres momsfrit stort set i samme omfang og på samme betingelser som fastsat for toldfriheden.

Endelig indførsel

Der kan gives momsfritagelse ved endelig indførsel af visse varer efter bekendtgørelsen om fritagelse for merværdiafgift ved visse former for indførsel.

Fritagelsen er baseret på

- Rådet direktiv af 28 marts 1983 (83/181/EØF) om fastlæggelse af anvendelsesområdet for artikel 14, stk 1, litra d, i 6. momsdirektiv for så vidt angår fritagelse for moms ved visse former for endelig indførsel af varer og

- Rådets direktiv af 28 marts 1983 (83/183/EØF) om afgiftsfritagelse ved privatpersoners endelige indførsel af personlige ejendele fra en medlemsstat.

Direktiverne er optrykt i AFGIFT-EF, kap 1.

Direktiverne giver momsfritagelse for følgende former for indførsel

- indførsel af personlige ejendele, der tilhører private,

- elevers og studerendes indførsel af personligt udstyr, skolemateriale,

løsøre og bohave,

- indførsler af ringe værdi,

- investeringsgoder og andet udstyr, der indføres ved overflytning af aktiviteter,

- indførsel af visse landbrugsprodukter eller produkter til anvendelse i landbruget,

- indførsel af terapeutiske stoffer, lægemidler, forsøgsdyr og biologiske eller kemiske stoffer,

- indførsel af forsendelser til velgørende eller filantropiske organisationer,

- indførsel i forbindelse med visse internationale forbindelser,

- indførsel af varer i salgsfremmende øjemed,

- varer, der indføres med henblik på undersøgelse, analyse eller afprøvning, og

- forskellige indførsler

- forsendelser til organer, der varetager beskyttele af ophavsret eller industriel eller kommerciel ejendomsret

- oplysningsmateriale til turistformål

- forskellige dokumenter og genstande

- tilbehør til fastgørelse og beskyttelse af varer under transport

- strøelse og foder bestemt til dyr under transport

- brændstof og smøremidler i motorkøretøjer

- varer til opførelse, vedligeholdelse eller udsmykning af mindesmærker eller soldaterkirkegårde

- ligkister, askeurner og udsmykningsgenstande til grave.

Betingelser mv for momsfritagelsen er beskrevet i TR, kap 3 A, 3'die afsnit.

Der er truffet konkrete afgørelser om

- lydbånd til blinde

- personlige ejendele - bil

- personlige ejendele - grammofonplader

- tandtekniske varer,

som er beskrevet i afsnittet »Afgørelser«.

Midlertidig indførsel af andre varer end transportmidler

Der kan gives momsfritagelse efter bekendtgørelsen om fritagelse for merværdiafgift ved midlertidig indførsel af andre varer end transportmidler.

Fritagelsen er baseret på Rådets 17. direktiv af 16 juli 1985 (85/362/EØF) om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter - Fritagelse for merværdiafgift ved midlertidig indførsel af andre varer end transportmidler.

Direktivet er optrykt i AFGIFT-EF, kap 1.

Det er således muligt at indføre varer midlertidigt med fuldstændig fritagelse for moms. Fritagelsen omfatter ikke indførsel af transportmidler (motorkøretøjer og påhængsvogne hertil, campingvogne, lystfartøjer, privatfly, cykler og heste), paller og containere.

Der skal som hovedregel stilles sikkerhed for betaling af den moms, som hviler på varerne på indførselstidspunktet. Sikkerheden må ikke overstige dette momsbeløb.

Der skal dog ikke stilles sikkerhed for moms, hvis indførslen foretages af

- en momsregistreret virksomhed med fuld fradragsret (for den indførte vare),

en momsregistreret virksomhed med fuld fradragsret (for den indførte vare),

- statslige, amtskommunale og kommunale institutioner, eller

- en udenlandsk virksomhed, der kan dokumentere, at den er berettiget til tilbagebetaling af momsen efter 8. momsdirektiv og Ministeriet for Skattter og Afgifters bekendtgørelse om tilbagebetaling af moms (Til udenlandske virksomheder). Der henvises til bestemmelserne i kap ANDRE BESTEMMELSER.

Hvis der sker salg af de midlertidigt indførte varer til en køber her i landet, afvikles ordningen på følgende måder

Hvis køber er den virksomhed, som har indført varen midlertidigt, afvikles ordningen ved betaling af importmomsen, medmindre varen er indført af

- en momsregistreret virksomhed med fuld fradragsret (for den indførte vare) eller

- en momsregistreret virksomhed med fuld fradragsret (for den indførte vare) eller

- en udenlandsk virksomhed, der kan dokumentere, at den er berettiget til tilbagebetaling af momsen efter 8. momsdirektiv.

Hvis køber er en anden virksomhed, skal den udenlandske virksomhed (ejeren) momsregistreres her i landet og beregne moms ved salget. Ordningen afvikles ved, at den sikkerhed der eventuelt er stillet, frigives.

Tredjelande

Ved midlertidig indførsel fra tredjelande gives momsfritagelse stort set i samme omfang som toldfritagelsen.

Ved midlertidig indførsel med delvis betaling af importafgifter kan der ikke gives hverken hel eller delvis momsfritagelse.

Der kan dog gives momsfritagelse ved lejlighedsvis indførsel af varer fra tredjelande til ikke-kommercielle formål for en periode på højst 6 måneder, når indførslen foretages af en ikke-momsregistreret virksomhed. Ved ikke-kommercielle formål forstås fx et hospitals midlertidige indførsel af senge og en privatpersons indførsel af service til en privat fest.

Momsfritagelsen omfatter kun varen. Der skal betales moms af vederlaget for udlejningsydelsen efter bestemmelserne i bekendtgørelsen om merværdiafgift af visse ydelser, der sælges til udlandet eller indkøbes i udlandet, jf afsnittet »Køb af ydelser«.

EF-lande

Ved midlertidig indførsel fra EF-lande omfatter momsfritagelsen alle varer, bortset fra transportmidler mv.

Momsfritagelsen er betinget af, at varerne

- er bestemt til genudførsel uden forarbejdning,

- er erhvervet i overensstemmelse med et EF-lands almindelige momsregler, og at der ikke er ydet momsgodtgørelse ved udførslen. En momsregistreret virksomheds udførsel af varer efter momslovens § 12, stk 1, pkt a, anses ikke som momsgodtgørelse i denne forbindelse,

- tilhører en person med hjemsted i udlandet, og

- ikke er varer, der kan fortæres (af mennesker).

Varer, der ikke fuldt ud opfylder disse betingelser, men som ved indførsel fra et tredjeland ville være berettiget til fritagelse, kan af momsregistrerede virksomheder med fuld fradragsret indføres momsfrit i samme omfang og på samme betingelser som ved indførsel fra et tredjeland.

Varerne kan blive momsfrit her i landet i højst 2 år. Toldkamret kan dog forlænge perioden, hvis toldkamret skønner, at der er særlige omstændigheder.

Indførsel af varer med henblik på salg

Varer, der indføres fra tredjelande eller EF-lande med henblik på salg, kan også indføres midlertidigt momsfrit.

Momsfriheden omfatter følgende varer

- brugte varer, der indføres med henblik på salg ved auktion,

- varer, der indføres som led i en salgskontrakt med forbehold af tilfredsstillende afprøvning,

- kunstværker og andre varer beregnet til udsmykning, som ikke samtidig er nyttegenstande, og som indføres for at blive udstillet med henblik på salg, og

- udvalgssendinger til besigtigelse, der består af tilvirket pelsværk, ædelstene, tæpper eller smykker, hvis deres særlige kendetegn udelukker indførsel som vareprøver.

Det er i bekendtgørelsen om midlertidig indførsel defineret, hvad der i denne forbindelse forstås ved kunstværker.

For udvalgssendinger er momsfritagelsen begrænset til en periode på højst 4 uger, og for de øvrige til en periode på højst 6 måneder.

Ved salg af varerne skal der beregnes moms af den pris (uden moms), som betales af den første køber her i landet.

Denne momsberigtigelse erstatter således den moms, som skulle have været betalt ved ordningens afvikling ved varernes endelige indførsel.

Ved salg af varer på auktioner er det auktionen, der afregner denne moms, og den udenlandske sælger/ejer anses ikke for at være registreringspligtig her i landet for dette salg.

I andre tilfælde skal momsen principielt afregnes af den virksomhed eller person, som har indført varen midlertidigt momsfrit.

Overgangsbestemmelser

Indtil 1 januar 1986 blev der givet fuldstændig og delvis momsfritagelse i samme omfang, på samme betingelser og for samme vareområde som toldfritagelse.

Varer, der midlertidigt er indført inden denne dato, kan indtil udgangen af 1987 opnå hel eller delvis momsfrihed efter de regler, der var gældende indtil udgangen af 1985.

Betingelser mv for momsfritagelse ved midlertidig indførsel af andre varer end transportmidler er beskrevet i TR, kap 4 A, 3'die afsnit.

Midlertidig indførsel af transportmidler

Der kan gives momsfritagelse efter bekendtgørelsen om midlertidig told- og afgiftsfri indførsel og benyttelse af personmotorkøretøjer mv.

Fritagelsen er baseret på Rådets direktiv af 28 marts 1983 (83/182/EØF) om afgiftsfritagelse inden for Fællesskabet ved midlertidig indførsel af visse transportmidler.

Direktivet er optrykt i AFGIFT-EF, kap 1.

Det er således muligt momsfrit at indføre og benytte personmotorkøretøjer, campingvogne, fly, lystfartøjer, cykler og rideheste.

Det er en betingelse for momsfritagelsen, at transportmidlerne ikke ejes eller benyttes af personer, der bor her i landet.

Betingelser mv er beskrevet i DR 1, kap 10.

Returvarer

Der kan efter momslovens § 29, stk 3, punkt a, gives momsfritagelse ved

genindførsel som returvarer, jf toldlovens § 19, i samme omfang og på samme betingelser som fastsat for toldfritagelse.

Det er bl a en betingelse for momsfritagelsen, at der ikke er givet momsgodtgørelse ved udførslen. En momsregistreret virksomheds udførsel af varer efter momslovens § 12, stk 1, punkt a, anses ikke som momsgodtgørelse i denne forbindelse.

Der henvises til TR, kap 3 B.

Fly og skibe (§ 29, stk 4)

Fly og skibe på 5 BRT og der over kan indføres momsfrit. Det gælder dog ikke lystfartøjer og sportsfly. Som sportsfly anses

- fly, som bl a er konstrueret til kunstflyvning,

- ultralette fly, som ikke hører til klasse B i Statens Luftfartsvæsens BL 9-6 af 1 august 1985,

- svæveplaner, og

- motorsvæveplaner, hvor motor og/eller propel kan trækkes helt ind i flyet.

Momsfritagelsen omfatter ikke varmluftsballoner.

Begrebet lystfartøjer er ikke egentlig defineret i relation til bestemmelserne i momsloven.

Der henvises til kap OMSÆTNING.

Aviser og tidsskrifter (§ 29, stk 5)

Aviser, der normalt udkommer med mindst et nummer om måneden, kan indføres momsfrit. Momsfritagelsen omfatter også aviser, der indføres i form af mikrofilm. Oversigt over momsnævnets avisafgørelser vedrørende udenlandske publikationer er optaget i kap OMSÆTNING.

Endvidere kan udenlandske tidsskrifter, der sendes direkte til abonnenten, indføres momsfrit. Det gælder også samlede forsendelser, der indeholder færdigadresserede tidsskrifter til særskilt postbesørgelse.

Der henvises endvidere til afsnittet Afgørelser: »Tidsskrifter.«

Momsfritagelsen omfatter også abonnement på udenlanske tidsskrifter, der indføres i form af mikrofilm. Magnetbånd, der indeholder tidsskriftsartikler eller oversigter over sådanne artikler, anses i denne relation også som tidsskrifter.

Kunstværker, der indføres af kunstneren selv (§ 29, stk 6)

Kunstnere kan momsfrit indføre egne kunstværker af den art, der hører under toldtariffens position 99.01-99.03.

Momsfritagelsen er betinget af, at

kunstværkerne fortoldes af kunstneren selv (i dennes navn). Momsfriheden er ikke betinget af, at kunstneren er til stede ved fortoldningen, eller at han/hun opholder sig her i landet.

Originale skulpturer under pos 99.03 fremstilles i visse tilfælde ved støbning eller lignende i udlandet på grundlag af en model eller originalafstøbning (ofte i mindre størrelse), som kunstneren har udført her fra landet til dette formål. Sådanne originale skulpturer - herunder også modellen/originalafstøbningen - kan indføres momsfrit af kunstneren selv.

Indføres kunstværkerne af en kunstudstilling, kunsthandlere og lignende, skal der betales moms ved indførslen.

Særlige fritagelser (§ 29, stk 7)

Ministeren for skatter og afgifter kan efter samråd med momsnævnet tillade momsfri indførsel af varer i andre tilfælde end nævnt i § 29, stk 3-6 og 11, når der er ganske særlige omstændigheder.

Bestemmelsen er af konkurrencemæssige hensyn blevet anvendt i begrænset omfang.

Momsfritagelse efter § 29, stk, 7 gives normalt ud fra kulturelle, sociale eller lignende hensyn. Der er f eks givet momsfritagelse ved

- hospitalers indførelse af udstyr til kræftforskning og lignende, hvis

- udstyret er givet som gave fra en velgørende institution eller organisation, og

- udstyret ikke fremstilles her i landet,

- indførsel af bibler og testamenter, der er givet som gave til kirker, klostre og lignende her i landet.

Ansøgninger om momsfritagelse efter § 29, stk. 7, skal forelægges direktoratet. Toldkamret er dog bemyndiget til at give momsfritagelse ved indførelse af

- Bøger mv (forfattereksemplarer)

- Dyr til zoologiske haver

- Frimærker til samlerbrug

- Føl

- Genindførsel af forarbejdet løsøre

- Kunst- og museumsgenstande

- Officielle publikationer

Der henvises til afsnittet Afgørelser.

Varer til reparation, forarbejdning mv (§ 29, stk 11)

Der vil efter ansøgning kunne gives tilladelse til momsfri indførsel af varer, der indføres midlertidigt til reparation eller rengøring.

Der udstedes bevilling til told- og/eller momsfritagelse efter bestemmelserne i TR, kap 6 »Aktiv forædling med

suspension - reparationsvarer« (form G 125).

Der vil også kunne gives tilladelse til momsfri indførsel af varer, der indføres midlertidigt til forarbejdning, bearbejdning, komplettering eller emballering for udenlandsk regning.

Der udstedes bevilling i overensstemmelse med eksemplet i bilag 2 med højst 5 års gyldighed.

Momsfri indførsel efter andre bestemmelser

Toldloven indeholder visse bestemmelser, hvorefter der udover toldfrihed for tredjelandsvarer også er momsfrihed for såvel tredjelandsvarer som varer fra de andre EF-lande.

Told- og momsfriheden har primært hjemmel i en række internationale konventioner og overenskomster, som er tiltrådt af Danmark, samt i EF-rådsforordninger eller EF-rådsdirektiver. Momsfriheden gives i samme omfang og på samme betingelser, som der er fastsat for toldfriheden.

Rejseudstyr mv

Efter toldlovens § 21 gives momsfrihed for rejseudstyr, rejseproviant og andre varer, som rejsende medfører ved indrejse her til landet, på betingelse af, at indførslen ikke er af erhvervsmæssig karakter.

Momsfriheden er baseret på Rådets direktiv af 28 maj 1969 (69/169/EØF) om harmonisering af lovgivning om fritagelse for omsætningsafgifter og punktafgifter ved indførsel i den internationale rejsetrafik.

Bestemmelserne for momsfriheden er fastsat i Ministeriet for Skatter og Afgifters bekendtgørelse om told- og afgiftsfrihed for rejsegods mv. Bekendtgørelsen er optrykt i toldlovsreglementet.

Der henvises i øvrigt til DR 2, kap 7.

Småforsendelser uden erhvervsmæssig karakter

EF-Rådet har udstedt 2 direktiver om momsfritagelse ved indførsel af varer i småforsendelser uden erhvervsmæssig karakter

- et om momsfritagelse ved indførsel fra tredjelande (78/1035/EØF), og

- et om momsfritagelse ved indførsel af varer fra andre EF-lande (78/1034/EØF).

Direktiverne er optrykt i EF-forordninger mv.

Bestemmelserne for momsfriheden er fastsat i Ministeriet for Skatter og Afgifters bekendtgørelse om told- og afgiftsfritagelse for småforsendelser. Bekendtgørelsen er optrykt i toldlovsreglementet.

Der gives momsfritagelse ved indførsel af varer, som en privatperson i udlandet sender til en privatperson her i landet, som småforsendelse uden erhvervsmæssig karakter.

Der henvises i øvrigt til TR, kap 3 A.

Varer til diplomater m fl

Efter toldlovens § 22 kan der ved indførsel af varer i det omfang, det er nødvendigt eller hensigtsmæssigt for at opfylde traktatmæssige forpligtelser, fastsættes regler om momsfrihed for

- fremmede staters herværende diplomatiske repræsentationer og de til sådanne repræsentationer knyttede personer,

- fremmede staters herværende konsulære repræsentationer og de til sådanne repræsentationer knyttede personer, og

- internationale organisationer og institutioner, som Danmark er medlem af, og de til sådanne organisationer knyttede personer, herunder sagkyndige, som udfører hverv for de pågældende organisationer eller institutioner, samt medlemsstaternes repræsentanter i og udsendinge til sådanne organisationer og institutioner.

Som eksempler på internationale organisationer mv kan nævnes FN og visse underorganisationer under FN (WHO, UNICEF mv), EF's Presse- og Informationskontor og NATO.

Ved salg af biler, som er indført momsfrit efter toldlovens § 22, skal der beregnes moms, hvis bilen sælges inden 3 år efter indførslen.

Der henvises til TR, kap 3 C.

Varer til oplæggelse på toldoplag

Almindelige toldoplag.

Efter toldlovens § 108 kan der gives tilladelse til oprettelse af toldoplag til opbevaring af indførte varer i uberigtiget stand.

Toldoplag kan oprettes hos pakhusforretninger i havne, der er basishavne, og hvor der ikke findes frihavn, samt på andre steder hvor der er særlige behov derfor.

Endvidere kan der oprettes toldoplag hos varemodtagere til opbevaring af egentlige transitvarer, hvorved forstås udenlandsk ejede varer, der ikke er bestemt til det danske marked, og som i forbindelse med transporten til bestemmelsesstedet oplægges her i landet.

Der vil endelig kunne oprettes toldoplag for rå eller ufabrikeret tobak og tobaksaffald samt for dele, tilbehør og materiel til fremstilling, reparation eller udrustning af fly.

Momsfritagelsen ved oplæggelse af varer på almindelige toldoplag gives i samme omfang og på samme betingelser som toldfritagelse.

Der henvises til DR 1, kap 11.

Private toldoplag

Efter toldlovens § 108 a, kan der gives tilladelse til oprettelse af private toldoplag hos varemodtagere, der genudfører indførte varer i forbindelse med salg.

Der skal betales moms ved varernes oplæggelse på det private toldoplag.

Der henvises til TR, kap 11.

Tilbagebetaling af moms (§ 29, stk 9)

Der kan tilbagebetales moms, hvis betingelserne for toldgodtgørelse efter toldlovens § 54 er opfyldt. Momsen tilbagebetales i samme omfang og på samme betingelser som tolden.

Det samme gælder for varer, der er i fri omsætning efter EF's bestemmelser, og som kunne opfylde betingelserne for toldgodtgørelse efter toldlovens § 54.

Momsen kan endvidere tilbagebetales, hvis det er åbenbart, at forudsætningerne for momsfrihed har foreligget ved indførslen.

Momsregistrerede virksomheder

Momsen kan tilbagebetales hvis der er betalt for meget i moms, på grund af fejl, der ikke skyldes en fejlagtig angivelse fra varemodtagerens side i fortoldningsbegæringen.

Det er en betingelse, at virksomheden giver erklæring om, enten

- at den tilbagebetalte moms vil blive modregnet i virksomhedens købsmoms, eller

- at momsen hverken er eller vil blive medregnet til virksomhedens købsmoms.

Hvis en registreret virksomhed ved fortoldning af varer ikke har vedlagt fortoldningsbegæringen forskriftsmæssig dokumentation, og hvis der efterfølgende foretages korrektion af fortoldningsbegæringen, foretages der også korrektion af momslinien efter de retningslinier, der er nævnt i TR, kap 1.

I andre tilfælde, fx ved regulering af en skønsmæssig ansættelse eller regulering ved returnering af ikke-bestillingssvarende varer, gælder følgende

Hvis toldkamret skønner, at reguleringen er uden væsentlig økonomisk betydning for virksomheden, kan momsbeløbet ikke tilbagebetales, men beløbet skal medregnes til virksomhedens købsmoms.

Hvis reguleringen er af væsentlig økonomisk betydning for virksomheden, skal momsbeløbet tilbagebetales.

Det er en betingelse, at virksomheden giver erklæring om, at den tilbagebetalte moms hverken er eller vil blive medregnet til købsmomsen.

Transitvarer

Hvis et speditionsfirma, der som varemodtager angiver transitvarer til godsregistering, undlader at returnere godstalonen til toldvæsenet med attest om varernes udførsel, laver toldkamret en skønsmæssig ansættelse.

Speditionsfirmaet kan ikke medregne den betalte importmoms af transitvarerne til firmaets købsmoms. Toldkamret skal gøre speditionsfirmaet opmærksom på dette, fx ved en påtegning i fortoldningsbegæringens debetnota.

Hvis speditionsfirmaet ved fremlæggelse af udførselsdokumentation anmoder om regulering af den skønsmæssig ansættelse, skal såvel told- som momsbeløbet tilbagebetales.

Private

Der kan ikke tilbagebetales moms, når private returnerer bøger mv, der er bestilt hos virksomheder i udlandet, selv om der gælder en fortrydelsesret.

Der kan kun tilbagebetales moms, hvis varen ikke svarer til bestillingen.

Køb af ydelser

Generelt

Ved køb af ydelser i udlandet skal der som hovedregel ikke betales moms.

Ministeren for skatter og afgifter har dog efter momslovens § 29 a, fastsat regler for i hvilket omfang, der skal betales moms ved køb i udlandet af momspligtige ydelser til brug her i landet.

Disse regler står i Ministeriet for Skatter og Afgifters bekendtgørelse nr 285 af 4 juni 1985 om merværdiafgift af visse ydelser, der sælges til udlandet eller indkøbes i udlandet. Denne bekendtgørelse trådte i kraft den 1 juli 1985, og den tidligere bekendtgørelse nr 310 af 26 maj 1978 blev ophævet. Toldkamret kan tillade, at de ændrede regler først bruges fra 1 oktober 1985.

Reglerne er i overensstemmelse med artikel 9 i 6. momsdirektiv af 17 maj 1977 (77/388/EØF), som er ændret ved 10. momsdirektiv af 31 juli 1984 (84/386/EØF).

Reglerne tager sigte på at fastlægge leveringsstedet (beskatningsstedet) for en række ydelser, således

- at det sikres, at ydelserne altid momses, hvis de udnyttes i EF, og

- at der kun betales moms af ydelserne i et EF-land.

Færøerne og Grønland sidestilles med tredjelande.

Bekendtgørelse nr 285 indeholder følgende ændringer i forhold til bekendtgørelse nr 310

- art 9, stk 3, i 6. momsdirektiv er indarbejdet, således at der kun skal betales moms af ydelser, der udnyttes inden for EF,

- 10. momsdirektiv, om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter som ændring af direktiv 77/388/EØF-anvendelse af merværdiafgift ved udlejning af løsøregenstande, er indarbejdet.

Reglerne i dette afsnit vedrører kun køb (indførsel) af ydelser fra udlandet. Reglerne om salg af ydelser til udlandet står i kap OMSÆ TNING.

Ingen