Momsreglement, Omsætning (ydelser)

§ 1 - ydelser

a. Hel eller delvis overdragelse af ophavsretten, patentrettigheder, licensrettigheder, retten til varemærker, fællesmærker og mønstre og af andre lignende rettigheder.

b. Ydelser vedrørende reklame.

c. Ydelser fra rådgivningsvirksomheder, ingeniører, projekteringsvirksomheder, advokater og revisorer samt andre lignende ydelser: databehandling og meddelelse af oplysninger.

d. Ydelser fra vikarbureauer.

e. Forpligtelser til helt eller delvis at undlade udøvelse af en erhvervsmæssig virksomhed eller brug af en af de i denne paragraf omhandlede rettigheder.

f. Ydelser, der udføres af mellemmænd, som handler i andres navn og for andres regning, såfremt deres virksomhed vedrører levering af sådanne ydelser, som omhandlet i denne paragraf.

g. Udlejning af løsøregenstande, bortset fra transportmidler af enhver art.

§ 1 - ydelser

Ved vurdering af, om der skal beregnes moms ved salg af § 1-ydelser, skelnes der mellem, om ydelsen udnyttes uden for EF eller inden for EF.

Hvis ydelsen udelukkende udnyttes uden for EF, skal der ikke beregnes moms, når køberen

har forretningssted uden for Danmark (bekendtgørelsens § 1, stk 3), eller

er en ikke-momsregistreret virksomhed eller en privat person med forretningssted eller bopæl her i landet (bekendtgørelsens § 1, stk 2).

Hvis køberen har forretningssted her i landet og er momsregistreret, skal der beregnes moms (som køberen kan medregne til den indgående moms).

Hvis ydelsen helt eller delvis udnyttes inden for EF, skal der beregnes moms, hvis køberen

har forretningssted uden for EF eller i Danmark, eller

er en ikke-momsregistreret virksomhed eller en privat person med forretningsted eller bopæl i et andet EF-land.

Hvis køberen er en momsregistreret virksomhed med forretningssted i et andet EF-land, skal der ikke beregnes moms.

§ 2 - ydelser

a. Tjenesteydelser vedrørende fast ejendom beliggende her i landet, herunder ydelser fra ejendomsmæglere, ejendomshandlere m fl, samt projekterings- og rådgivningsydelser.

b. Arrangementer mv inden for sport, underholdning, undervisning, videnskab mv, såfremt arrangementerne er omfattet af afgiftspligten.

c. Arbejde udført på løsøregenstande her i landet.

d. Sagkyndig vurdering af løsøregenstande her i landet, såfremt vurderingen er omfattet af afgiftspligten.

Definitioner

»Forretningssted«: Det sted, hvor den, der sælger ydelsen, har enten

hjemstedet for sin økonomiske virksomhed,

et fast forretningssted, hvor ydelsen leveres fra, eller

bopæl eller sædvanlig opholdssted.

»Udnyttelsessted«: Ydelser, der retter sig mod danske forhold eller forhold i de andre EF-lande, anses som udnyttet inden for EF.

Ydelserne anses som udnyttet inden for EF, hvis blot en del af udnyttelsen kan henføres her til landet eller til et andet EF-land.

Som eksempler på advokatydelser, der anses som helt eller delvis udnyttet her i landet, kan nævnes

retssager ved danske domstole,

repræsentationer af arvinger i danske dødsbo,

inkassationer mod danske debitorer,

responsa vedrørende danske retsforhold, fx med henblik på forretningsmæssige dispositioner her i landet, og

bistand ved påtænkt køb eller etablering af virksomhed her i landet.

Reklameydelser anses som udnyttet i det land, hvor reklamemidlet udkommer.

Hvis virksomheder ved salg af ydelser før den 1 februar 1986 har defineret udnyttelsessted på en anden måde, kan toldkamret undlade at regulere momsen.

§ 2-ydelser

Ved salg af § 2-ydelser skal der altid beregnes moms.

Tilbagebetaling af moms

Udenlandske virksomheder, der har købt ydelser her i landet med moms, kan i visse tilfælde få momsen refunderet. Se kap ANDRE BESTEMMELSER.

Afgørelser/eksempler

Advokatydelser

1. Der skal beregnes moms af advokatsalær for udførelse af retssager ved danske domstole for udelandske klienter, som har fri proces eller har fået beskikket en advokat, fx som sagsøgt i en ægteskabssag.

Fri proces efter retsplejelovens § 332, stk 1, nr 2, medfører, at der beskikkes en advokat, og at denne udfører sagen mod vederlag fra den danske statskasse. Det samme gælder for beskikket advokater for sagsøgte i ægteskabssager efter retsplejelovens § 451, stk 1. Ydelsen præsteres således ikke for udenlandsk regning.

2. En advokat har spurgt, om der skal beregnes moms af inkassosalær, der opkræves for en privatperson, der bor uden for EF.

Personen ejer nogle pantebreve i fast ejendom, der ligger her i landet, og ydelserne er præsteret i forbindelse med misligholdelser af pantebrevene.

Ydelserne anses som advokatydelser efter bekendtgørelsens § 1, stk 1, punkt c, og ikke som ydelser vedrørende fast ejendom efter bekendtgørelsens § 2, stk 1, punkt a.

Der skal beregnes moms af ydelserne, fordi de anses som udnyttet her i landet (bekendtgørelsens § 1, stk 3). Se definitionen på udnyttelsessted.

3. Der er spurgt, om der skal beregnes moms af advokatydelser, der skal vedrører betaling af forhøjet arveafgift af fondsaktieemissioner på aktier, som var belagt med renteydelsesret.

Klienten, der havde arvet aktierne, boede uden for EF.

Der skal beregnes moms, fordi ydelserne anses som udnyttet her i landet (bekendtgørelsens § 1, stk 3).

4. Der er spurgt, om der skal beregnes moms af et honorar vedrørende juridisk bistand til et uegentligt skifte af to ejendomme her i landet. Ejendommene tilhørte boet efter en person, der boede i Sverige.

Dødsboet blev behandlet af to svenske eksekutorer, der bad et advokatfirma her i landet om juridisk bistand vedrørende skiftet af de to ejendomme med henblik på opgørelse og betaling af arveafgift og skat efter de danske regler.

Ydelserne anses som advokatydelser efter bekendtgørelsens § 1, stk 1, punkt c, og ikke som ydelser vedrørende fast ejendom efter bekendtgørelsens § 2, stk 1, punkt a.

Der skal beregnes moms af den danske advokats salg af ydelserne, fordi de anses som udnyttet her i landet.

5. En advokat har spurgt, om der skal beregnes moms af den bistand, der ydes som testamentsexecutor i dødsboet efter en person, der boede uden for EF.

Afdødes formue befandt sig hovedsagelig i udlandet, bortset fra to faste ejendomme her i landet.

Afdødes bo blev taget under skiftebehandling efter reglerne i det land, hvor afdøde boede.

Der skal beregnes moms af ydelserne vedrørende de faste ejendomme her i landet (bekendtgørelsens § 2, stk 1, punkt a).

Der skal ikke beregnes moms af de andre ydelser, idet de anses som udnyttet uden for EF (bekendtgørelsens § 1,

stk 3).

6. En forening har spurgt, om der skal beregnes moms af medlemsbidrag fra medlemmer, der bor i Grønland.

Medlemmerne skal være medlem efter retsplejelovens bestemmelser. Bidragene dækker bl a ydelser fra foreningen vedrørende behandling af klagesager og administration af klientkontosystem.

Ydelserne anses som udnyttet i Grønland (uden for EF), og der skal derfor ikke beregnes moms af medlemsbidraget (bekendtgørelsens § 1, stk 1, punkt c, og stk 3).

Agenturvirksomhed

Der skal ikke beregnes moms af provision, der modtages som betaling for momspligtig agenturvirksomhed, som er præsteret her i landet for udenlandsk regning (momslovens § 12, stk 2).

Forsøgsydelser

Der er spurgt, om der skal beregnes moms af visse ydelser, der sælges til momsregistrerede virksomheder i andre EF-lande.

Ydelserne består i at undersøge virkningen af nogle fodermidler til mink og ræve ved at foretage sammenlignende forsøg.

Formålet hermed er at bidrage til udviklingen af egnede og konkurrencedygtige fodermidler, der kan indføres til Danmark og indgå i den danske produktion af mink- og ræveskind.

Der skal ikke beregnes moms af forsøgsydelserne (bekendtgørelsens § 1, stk 1, punkt c).

Frihavnsvirksomheder

Salg af ydelser til virksomheder, der ligger i Københavns Frihavn, og som kun er registreret for salg af fortoldede varer til virksomheder i toldindlandet, anses som salg til købere, der har forretningssted eller bopæl uden for EF (bekendtgørelsens § 1, stk 3, og § 4).

Der skal beregnes moms ved salg af ydelser til virksomheder, der er registreret for hele deres omsætning. Der henvises til kap REGISTRERING »Frihavnsvirksomheder«.

Der skal ikke beregnes moms ved salg af fx telefonydelser og elektricitet til institutioner mv, der ligger i Københavns Frihavn, fx pengeinstitutter, postvæsenet og toldvæsenet.

KTAS kan uanset ovennævnte regler om salg af ydelser til frihavnsvirksomheder sælge telefonydelser mv til abonnenter i Københavns Frihavn uden at beregne moms.

Kreditoplysningsvirksomhed

Kreditoplysningsbureauer foretager soliditetsundersøgelser for klienter. Ydelserne anses som omfattet af bekendtgørelsens § 1, stk 1, punkt c.

Kunsthandlere m fl

Kunsthandlere (gallerier), der mod provision formidler salg for en udenlandsk kunstner af dennes egne værker, skal ikke beregne moms af provisionen (momslovens § 12, stk 2).

Markedsundersøgelser mv

Markedsundersøgelser mv anses som omfattet af bekendtgørelsens § 1, stk 1, punkt c.

Mæglersalær

Der skal ikke beregnes moms af kommissionssalær, som skibsmæglere opnår ved medvirken ved salg af skibe til udlandet (momslovens § 12, stk 2).

Hvis formidlingsydelsen faktureres til en dansk køber, fx et rederi, skal der beregnes moms (ydelsen er ikke præsteret for udenlandsk regning).

Oversættelsesarbejder

Translatørforeningen har spurgt, om der skal beregnes moms af oversættelsesarbejder, som foreningens medlemmer udfører for købere, der bor i udlandet, samt for ambassader her i landet.

Translatørydelser anses som omfattet af bekendtgørelsens § 1, stk 1, punkt c, og der skal således beregnes moms efter reglerne om salg af § 1-ydelser.

Translatørydelser, der udføres for ambassader her i landet, kan ikke holdes uden for den momspligtige omsætning.

Patentbureauer

Danske patentbureauers ydelser vedrørende patenteringer eller varemærkere

gistreringer, der sælges til udenlandske ordregivere, er omfattet af bekendtgørelsens § 1, stk 1, punkt c.

Ved formidling af en patentering eller varemærkeregistrering i udlandet over for en dansk ordregiver skal det danske patentbureau beregne moms af det samlede opkrævede honorar, herunder det udenlandske patentbureaus honorar. Eventuelle patentafgifter til den udenlandske patentmyndighed vil kunne anses som udlæg for ordregiveren, se reglerne om udlæg i kap VÆRDI.

Reklameydelser

Reklamebureauer skal ikke beregne moms ved salg af reklameydelser (fx annoncer) til en køber, der bor uden for EF, medmindre ydelsen udnyttes her i landet eller i et andet EF-land (bekendtgørelsens § 1, stk 3).

Reklamebureauer skal beregne moms ved salg af reklameydelser til en dansk momsregistreret virksomhed med fuld fradragsret, selv om ydelsen udnyttes uden for EF. Der skal beregnes moms, fordi der er tale om handel mellem 2 danske virksomheder, og fordi køberen har fuld fradragsret for momsen.

Reklamebureauer skal ikke beregne moms ved salg af reklameydelser til en dansk momsregistreret virksomhed med delvis eller ingen fradragsret, til en ikke-momsregistreret virksomhed eller en privat, når ydelsen udnyttes uden for EF, jf bekendtgørelsens § 1, stk 2. Der skal ikke beregnes moms, selv om der er tale om handel mellem 2 danske virksomheder, fordi ydelsen udnyttes uden for EF, og fordi køberen ikke har fradragsret for den moms, som skulle have været beregnet.

Reklamebureauer skal beregne moms ved salg af reklameydelser til en dansk virksomhed (momsregistreret, ikke-momsregistreret eller privat), når ydelsen udnyttes inden for EF.

Overgangsbestemmelser

Det har indtil 1 juli 1985 været praksis i reklamebranchen, at der ikke blev beregnet moms ved videresalg af reklameydelser, når annonceringen skete i udlandet.

Af hensyn til en ensartet administration skal toldkamret ikke efteropkræve moms ved videresalg af annoncering i udlandet - såvel tredjelande som EF-lande - indtil 1 juli 1985.

Hvis en virksomhed har opkrævet moms i disse situationer og anmoder om tilbagebetaling af momsen, kan toldkamret tillade, at moms vedrørende annoncering i udlandet for ikke-momsregistrerede virksomheder indtil 1 juli 1985 tilbagebetales på betingelse af, at beløbet godtgøres kunderne.

Revisionsydelser

Eksempler på undersøgelser, som præsteres her i landet af danske revisionsfirmaer for udenlandske virksomheder, institutioner og officielle organer

1. Redegørelse for erhvervsforhold i Danmark over for udenlandske virksomheder, der undersøger mulighederne for etablering af virksomhed her i landet. Faktura for det udførte arbejde

sendes normalt til virksomhedens domicil i udlandet.

Ydelsen anses for at blive udnyttet her i landet.

2. Bistand til udenlandske virksomheder ved undersøgelser og forhandlinger i forbindelse med påtænkte køb eller etablering af virksomhed her i landet. Faktura for det udførte arbejde sendes normalt til virksomhedens domicil i udlandet.

Ydelsen anses for at blive udnyttet her i landet.

3. Bistand til udenlandske virksomheder, advokater og institutioner i forbindelse med rets- og voldgiftssager for udenlandske domstole og voldgiftsretter, hvor modparten er en dansk virksomhed, eller hvor stridsspørgsmålet har relation til danske forhold. Faktura for det udførte arbejde sendes normalt til den udenlandske rekvirent.

Ydelsen anses for at blive udnyttet i det land, hvor domstolen eller voldgiftsretten er beliggende.

4. Bistand som under punkt 3, men hvor sagen behandles for dansk domstol eller voldgiftsret. Faktura for det udførte arbejde sendes normalt til den udenlandske rekvirent.

Ydelsen anses for at blive udnyttet her i landet.

5. Undersøgelser vedrørende danske forhold for internationale og udenlandske organisationer og regeringsorganer. Faktura for det udførte arbejde sendes normalt til den udenlandske rekvirent eller til revisionsfirmaets internationale forbindelse.

Ydelsen anses for at blive udnyttet her i landet.

Royalties

Royalties, som et selskab opnår ved salg af brugsretten til tegninger og ideer til illustrerede blade, er omfattet af bekendtgørelsens § 1, stk 1, punkt a, og der skal således beregnes moms efter reglerne om salg af § 1-ydelser.

Skatterådgivning

Der er spurgt, om der skal beregnes moms af honorarer, der modtages for at udarbejde selvangivelser til det danske skattevæsen for personer, der bor uden for EF.

Personerne er enten fuldt eller begrænset skattepligtige i Danmark.

Der skal beregnes moms af honorarerne, selv om personerne bor uden for EF (bekendtgørelsens § 1, stk 3), fordi de efter deres skattemæssige forhold må antages at have bopæl/opholdssted eller forretningssted i Danmark.

Ydelserne anses således for at blive udnyttet her i landet.

Telefonsamtaler

Der skal beregnes moms af samtaler, der sker via telefonnettet fra Danmark til udlandet, samt af samtaler, der er bestilt fra udlandet med bekræftet betaling af modtageret her i landet (samtalerne anses som ført fra Danmark).

Tilsyns-, kontrol- og klassificeringsvirksomhed

Tilsyns-, kontrol- og klassificeringsydelser anses som omfattet af bekendtgørelsens § 1, stk 1, punkt c.

Udenlandsk virksomhed

Et tysk ingeniørfirma, der præsterer ydelser vedrørende fast ejendom her i landet, skal momsregistreres og beregne moms af ydelserne, hvis honoraret overstiger 10 000 kr.

Hvis honoraret ikke overstiger 10 000 kr, skal det tyske firma ikke momsregistreres, og derfor skal den danske køber betale momsen til toldvæsenet, se kap INDFØRSEL.

Proviant til skibe og fly

Efter lovens § 12, stk. 3, kan ministeren for skatter og afgifter fastsætte, om og i hvilket omfang proviant, der leveres til skibe eller luftfartøjer til brug om bord eller til salg til passagerer mv, kan holdes uden for den momspligtige omsætning.

Ministeren for skatter og afgifter har herefter en tilsvarende bemyndigelse, som den ministeren er tillagt i henhold til toldloven, og de momsmæssige bestemmelser følger nøje de toldmæssigew bestemmelser for proviantering med told- og afgiftsfri varer, jf. toldlovens § 72 og kap 11 i tolbehandlingsbekendtgørelsen.

Skibe kan provianteres med told- og afgiftsfri varer til brug om bord eller til salg til passagerer, når skibets endelige bestemmelsessted ligger uden for toldområdet eller i Grønland.

Proviantering kan kun finde sted efter forud indhentet tilladelse fra toldvæsenet i hvert enkelt tilfælde.

Lystfartøjer kan ikke provianteres med told- og afgiftsfri varer.

Passagerfartøjer, der går i fart mellem Danmark og Finland, Norge, Sverige samt Storbritannien og Forbundsrepublikken Tyskland provianteres efter regler, der er fastsat i særlige provianteringstilladelser

Der er endvidere fastsat særlige bestemmelser for proviantering af fiskerfartøjer, danske orlogsfartøjer samt forskellige andre fartøjer.

Der henvises til DR 2, kap 2.

Fly kan provianteres med told- og afgiftsfri varer til brug om bord og til salg til passagerer mv, når flyenes endelige bestemmelsessted ligger uden for toldområdet eller i Grønland.

Fly, hvis endeligew bestemmelsessted er Malmø eller tyske landingspladser nord for Hamborg, samt militære fly og mindre fly, såsom sportsfly, privatfly og taxifly, kan ikke provianteres med told- og afgiftsfri varer.

Leverancer af varer, der ikke er omfattet af adgangen til told- og afgiftsfri proviantering, kan ikke holdes uden for den momspligtige omsætning.

Det gælder fx leverancer af piber, lightere, radioer, pladespillere og visse kolonialvarer bestemt til salg fra kiosker o lign i skibe og fly i udenrigs fart.

Benzinleverancer til fly

Der kan i medfør af lovens § 12, stk. 3, ske momsfri levering af brændstof til fly, der fra herværende lufthavne afgår til udlandet i offentlig passagertrafik (rute- og chartertrafik) samt i erhvervsmæssig godstrafik. Momsfritagelsen omfatter dog ikke fly, hvis endelige bestemmelsessted er Malmø eller tyske landingspladser nord for Hamborg.

Der skal svares moms af brændstof til militære fly samt af brændstof til mindre fly samt af brændstof til mindre fly, hvorved forstås sportsfly, privatfly, taxifly og andre fly med ikke over 6 passagersæder og/eller en maksimal startvægt på 5 700 kg.

Overdragelse af driftsmidler mv

Efter momslovens § 12, stk. 3, kan overdragelse af varelager, maskiner og andre driftsmidler ikke medregnes til den momspligtige omsætning, når overdragelsen sker som led i en overdragelse af virksomheden eller en del af denne, og den ny indehaver driver registreret virksomhed.

Virksomheden skal inden 8 dage efter overdragelsen give toldvæsenet meddelelse om den ny indehavers navn og adresse samt om salgsprisen for varelager, maskiner og andre driftsmidler, der overdrages.

Overdragelsen af momspligtige rettigheder/forpligtelsewr anses for omfattet af lovbestemmelsen.

Den nuværende formulering af lovbestemmelsen blev indsat ved en ændring af momsloven i 1969. Baggrunden herfor var at modvirke den interesse, som momsregistrerede virksomheder i visse tilfælde kan have i at beregne moms ved overdragelse af varelager, maskiner og andre driftsmidler, idet der herved kan opnås et renefri lån fra statskassen svarende til det beregnede afgiftsbeløb.

Lovbestemmelsen har således til formål at imødegå en uhensigtsmæssig udnyttelse af momslovens afregningsregler.

Bestemmelsen betyder, at der ved afhændelse (salg) af en momsregistreret virksomheds varelager, maskiner og andre driftsmidler ikke må beregnes moms ved udstedelse af fakturaer eller afregningsbilag, når afhændelsen sker som i en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, og den ny indehaver er eller bliver momsregistreret.

Den momsfri overdragelse af driftsmidler mv er ikke betinget af, at de ny indehaver (ejer) driver momsregistreret virksomhed inden for samme branche.

Ved overdragelse af brugsretten til maskiner og andre driftsmidler i forbindelse med en bortforpagtning af virksomheden er det en betingelse for den momsfri overdragelse, at den tidligere indehaver lader sig frivillig registrere for bortforpagtningen.

Administration af lovbestemmelsen

Generelt

Ved administrationen af bestemmelsen i momslovens § 12, stk 5, må der ud fra en helhedsvurdering af de nærmere omstændigheder i forbindelse med virksomhedens afhændelse af driftsmidlerne mv lægges vægt på, om der er tale om ordinære salgs-/købssituationer, som efter lovens § 11, stk 4, principielt skal momsberigtiges, eller om handelen har karakter af en hel eller delvis overdragelse af virksomheden.

Ved vurderingen af, om lovens § 12, stk 5, skal bringes i anvendelse, vil det være af betydning,

om hele virksomheden eller del af denne, incl løsøre og eventuelle immaterielle aktiver, afhændes ved et samlet salg,

om afhændelse af virksomhedens driftsmidler mv sker ved et samlet salg i forbindelse med en omlægning/indskrænkning/ophør af virksomheden,

om alle driftsmidler mv afhændes ved et samlet salg,

om den del af driftsmidlerne mv, der afhændes ved et samlet salg, er væsentlige for sælgervirksomhedens produktion mv,

om væsentlige dele af varelageret og driftsmidler mv afhændes ved et samlet salg.

Ved vurderingen vil det endvidere være sælgervirksomhedens forhold, der er afgørende, hvorimod forholdene i den erhvervende virksomhed i almindelighed ikke vil have betydning.

Det forhold, at afhændelsen ikke sker på normale forretningsmæssige vilkår, eller at afhændelsen sker mellem virksomheder med økonomisk interessefællesskab, kan ikke i sig selv begrunde »momsfri overdragelse«. Disse forhold må således indgå i den samlede helhedsvurdering.

Bestemmelsen i lovens § 12, stk 5, finder typisk anvendelse i forbindelse med salg (ejerskifte) af en virksomhed eller del af en virksomhed, hvor der ud over fast ejendom også træffes aftale om, at der i overdragelsen medfølger fx

- varelager, maskiner og andre driftsmidler

- good-will

- forhandlerrettigheder

- produktionsrettigheder og andre immaterielle aktiver.

Samlet salg

Bestemmelsen i lovens § 12, stk 5, finder også anvendelse, selv om der ikke samtidig sker salg af fast ejendom eller overdragelse af immaterielle aktiver. Dette gælder fx ved afhændelse af virksomhedens varelager, maskiner og andre driftsmidler til en anden registreret virksomhed, når afhændelsen sker i forbindelse med en omlægning, indskrænkning eller ophør hos sælgervirksomheden.

Der må derfor ikke beregnes moms ved et samlet salg af en virksomheds varelager, maskiner og andre driftsmidler, der har dannet grundlag for virksomhedens produktion mv, når afhændelsen indebærer, at produktionen ophører.

Der må heller ikke beregnes moms ved et samlet salg af en del af en virksomheds varelager, maskiner og andre driftsmidler, når denne del har dannet grundlag for en væsentlig del af virksomhedens produktion, og afhændelsen indebærer, at denne produktionsgren ophører.

Ved »et samlet salg« forstås såvel et eller flere salg til en køber som salg til flere forskellige købere, når salget har fundet sted inden for en 3 måneders periode før virksomhedens ophør med produktionen eller med den pågældende produktionsgren.

Løbende salg

Hvis en virksomhed løbende har salg af varelagre, maskiner og andre driftsmidler, herunder en landbrugsvirksomheds salg af husdyr, og salget sker som et naturligt led i forbindelse med driften af virksomheden, skal der beregnes moms efter de almindelige regler.

I denne forbindelse skal salg af husdyr fra en landbrugsvirksomhed til et slagteri eller en landboauktion altid anses som et naturligt led i driften af landbrugsvirksomheden.

Endvidere skal salg af svin eller kvæg fra en landbrugsvirksomheds svine- og kvægbesætning kun anses for omfattet af lovens § 12, stk 5, når hele svineholdet eller hele kvægholdet overdrages ved et samlet salg.

Hvis en vognmandsforretning afhænder en lastbil sammen med rettighederne til en bestemt transportrute (»grøn tilladelse« medfølger) til en anden registreret virksomhed, skal bestemmelsen i lovens § 12, skt 5, anvendes.

Hvis et murerfirma afhænder en varevogn (fuld fradragsret ved anskaffelsen), der har været anvendt i det momsregistrerede firma, til en automobilforhandler i forbindelse med ophør, skal varevognen momsberigtiges efter lovens § 11, stk 4.

Returvarer (ejendomsforbehold)

Varer, der er solgt med gyldigt ejendomsforbehold i henhold til lov om køb på kredit, og som tages tilbage af den oprindelige leverandør efter det gældende ejendomsforbehold, anses ikke for omfattet af lovens § 12, stk 5. Det samme gælder tilbagetagelse af varer udleveret i kommission eller konsignation.

Hvis der sker overdragelse af driftsmidler mv - for hvilke der foreligger et gyldigt ejendomsforbehold - og handelen ikke sker på normale forretningsmæssige vilkår, kan lovens § 12, stk 5, finde anvendelse. Se afgørelsen »Overdragelse af en lastbil«, hvor der reelt er tale om en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse (debitorskifte).

Leasingvirksomhed

En række leasingselskaber sælger en eller flere leasinggenstande af selskabets beholdning direkte til en investor. Der oprettes samtidig mellem investor (privatperson eller erhvervsvirksomhed) og selskabet en leasingaftale, hvorefter selskabet leaser den eller de pågældende leasinggenstande fra investor med ret til videreudlejning.

Selskabet sikrer sig således, at leasinggenstanden fortsat befinder sig hos selskabets kunde (brugeren). Leasingselskabernes salg af driftsmidler mv skal momsberigtiges på normal måde, idet salget ikke anses for omfattet af lovens § 12, stk 5.

En række leasingselskaber har oprettet en række interessentskaber, der har til formål at drive leasingvirksomhed ved at erhverve maskiner og andet udstyr fra en række erhvervsvirksomheder. Maskinerne mv bliver herefter i henhold til en indgået leasingaftale leaset tilbage til virksomhederne for en nærmere aftalt årrække (sale and lease back).

I tilfælde, hvor der foreligger salg og tilbageleasing, vil anvendelsen af lovens § 12, stk 5, bero på en konkret vurdering af bl a omfanget og arten af de solgte maskiner mv.

En samlet overdragelse af slagteriudstyr for 30 mio kr til et interessentskab er anset for omfattet af lovens § 12, stk 5. Slagteriudstyret udgjorde stort set alle virksomhedens driftsmidler, bortset fra driftsmidler, som anses for hørende til den faste ejendom.

Momsmæssig regulering

Hvis der fejlagtigt er beregnet moms i forbindelse med afhændelse af driftsmidler mv som led i hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, skal sælgeren (den for hvis regning salget sker) berigtige fejlen over for køberen ved, at der udstedes kreditnota til køberen på momsbeløbet samtidig med, at der sker tilbagebetaling af det beregnede momsbeløb.

Køberen har i disse tilfælde ikke adgang til at foretage fradrag under indgående moms, jf momslovens § 15, stk 3.

Hvis salgsprovenuet, inklusive moms, efter nærmere aftale med en kreditor er indbetalt til finansieringsselskaber, banker, sparekasser eller realkreditinstitutioner mv, er sælgeren ligeledes forpligtet til at foretage momsmæssig regulering.

Dette gælder også i de tilfælde, hvor handelen er indgået af fx pengeinstitutter efter fuldmagt fra sælgeren.

Sælger- og købervirksomheden underrettes skriftligt herom. Hvis virksomhederne ikke er beliggende i samme tolddistrikt, sendes genpart af afgørelsen til det respektive toldkammer. Toldkamrene må i fornødent omfang sikre, at den trufne afgørelse bliver fulgt af virksomhederne.

Efterregulering af køberens indgående moms kan undlades i tilfælde, hvor sælger ikke kan tilbagebetale afgiftsbeløbet til køber, og denne i begrundet god tro har anset handelen for at kunne ske med momsberegning. I disse tilfælde skal det af sælgeren beregnede momsbeløb berigtiges over for toldvæsenet, jf lovens § 17, stk 10.

Afgørelser

I det efterfølgende er der refereret nogle afgørelser, hvor Ministeriet for Skatter og Afgifter, Departementet for Told- og Forbrugsafgifter, har truffet afgørelse om, at lovens § 12, stk 5, skal anvendes.

Overdragelse af maskiner mv

Sagen vedrører et udlejningsselskab (A), der ikke til den indgående moms efter momsloven kan medregne et momsbeløb på 728 919 kr, der er beregnet i forbindelse med køb af diverse entreprenørmateriel fra et entreprenørselskab (B).

Det fremgår af sagen, at A i henhold til købekontrakt udfærdiget den 26 marts 1980 erhvervede B's driftsmateriel bestående af automobiler, entreprenørmaskiner, andre maskiner og materiel for i alt 13 615 000 kr excl moms, og salget blev den 30 juni 1980 faktureret med deklaration af et momsbeløb på 728 919 kr.

A blev oprettet i forbindelse med erhvervelsen af det nævnte driftsmateriel mv med henblik på udlejning af aktiverne, og driftsmateriellet er ifølge lejekontrakt af april 1980 lejet ud til B. Den 2 september 1980 standsede B sine betalinger og blev erklæret konkurs den 15 september 1980.

A har gjort gældende, at B's afhændelse af driftsmidlerne skete for at styrke selskabets likviditet, og at dette må anses for en normal foreteelse i en virksomhed i likviditetsvanskeligheder. Endvidere, at driftsmiddelafhændelsen må være omfattet af lovens § 11, stk 4, idet der fortsat var driftsmidler tilbage i selskabet til en anskaffelsesværdi af 5-6 mio kr. Disse driftsmidler blev i forbindelse med konkursen vurderet til 1,6 mio kr.

Toldvæsenet har oplyst, at afhændelsen af entreprenørmateriellet er omfattet af lovens § 12, stk 5.

Der er herved lagt vægt på arten og omfanget af det overdragne driftsmateriel mv (overdragelsen kan ikke anses som sædvanligt salg af driftsmidler) og på, at afhændelsen skete i nær tilknytning til B's ophør og oprettelse af udlejningsselskabet med nær tilknytning til B.

Der er truffet afgørelse om, at den skete afhændelse af driftsmateriel mv er omfattet af lovens § 12, stk 5, som en overdragelse af en del af B's virksomhed til A.

Overdragelse af en lastbil

Sagen vedrører en vognmand (A), som ikke har adgang til fradrag efter momsloven i forbindelse med indkøb af en lastvogn fra et automobilfirma (B).

Det fremgår af sagen, at A tidligere har været direktør og anpartshaver i en vognmandsforretning (C), der den 4 oktober 1979 er afmeldt fra registrering efter momsloven pr 27 juli 1979. Primo oktober 1979 har A indgivet anmeldelse om registrering efter momsloven for transportvirksomhed (eksport), der er angivet påbegyndt den 27 juli 1979 som enkeltmandsfirma.

Lastvognen er oprindeligt købt som ny af C hos B ifølge købekontrakt af 16 september 1979 for en samlet pris af 318 574,60 kr, heraf 64 000 kr i udbetaling, og restgælden til betaling over 48 måneder. Lastvognen er i forbindelse med virksomhedsophøret i C tilbagetaget af automobilfirmaet for 162 994 kr + moms 33 066 kr, i alt 196 000 kr ifølge kreditnota af 22 august 1979. B sælger samme dag lastvognen til A for det samme beløb.

Det fremgår i øvrigt, at B havde et tilgodehavende hos C sammensat af dels restgæld på lastvognen (ca 69 000 kr), dels reparationsgæld mv.

Det er oplyst, at enkeltmandsfirmaet videreførte anpartsselskabets virksomhed, idet eksportkørslen både før og efter den 27 juli 1979 udelukkende udførtes for samme speditionsfirma og på samme rute.

Det er gjort gældende, at B's køb og senere salg af lastvognen juridisk set må betragtes som to handler, således at A er berettiget til at medregne den moms, der er deklareret ifølge en faktura, til den indgående moms.

Toldvæsenet har gjort gældende, at der i sagen reelt foreligger overdragelse efter momslovens § 12, stk 5, af en vognmandsforretning, der videreføres uændret fra samme adresse og med samme lastbil og kundekreds. Dette indebærer, at C ikke kan medregne overdragelsen af lastvognen til virksomhedens momspligtige omsætning, og at A ikke kan medregne moms af det overdragne til den indgående moms, jf også lovens § 15, stk 3.

Der er herved lagt vægt på, at de transaktioner, der er foretaget med lastvognen, ikke har karakter af normale købs- og salgssituationer, men alene må anses som finansielle dispositioner, der er foretaget dels for at tilgodese B's kreditorinteresser i det nu likviderede C, dels for at A nu i eget navn kan videreføre den vognmandsforretning, der tidligere blev drevet af C.

Der er truffet afgørelse om, at der her foreligger en overdragelse, som må henføres til momslovens § 12, stk 5.

Overdragelse af entreprenørmaskiner

Sagen vedrører et selskab (A) og en entreprenørvirksomhed (B), der ikke kan medregne salget af nogle nærmere angivne entreprenørmaskiner til den momspligtige omsætning, jf momslovens § 12, stk 5. A har herefter ikke adgang til i forbindelse med overdragelsen at foretage fradrag under indgående moms, jf lovens § 15, stk 3.

Det fremgår af sagen, at B har solgt diverse entreprenørmaskiner til A ifølge faktura af 22 januar 1979 for et samlet beløb af 1 200 000 kr + moms 243 000 kr. B er ophørt med at drive virksomhed i begyndelsen af januar måned 1979 og har anmeldt betalingsstandsning den 15 marts 1979. B er senere erklæret konkurs.

B's revisor har gjort gældende, at det omhandlede salg til A ikke kan henføres til momslovens § 12, stk 5, idet det på det pågældende tidspunkt var en klar forudsætning for B, at man ønskede at fortsætte virksomheden med lejede maskiner og med en maskinpark, der var afpasset efter de foreliggende opgaver.

Advokaten for A har anført, at der foreligger et almindeligt køb af entreprenørmaskiner, uden at man herved kan tage momslovens § 12, stk 5, i anvendelse.

Der er truffet afgørelse om, at overdragelsen af maskinerne er omfattet af momslovens § 12, stk 5, da overdragelsen af driftsmidlerne er sket i tilknytning til virksomhedsophør og således må betragtes som overdragelse af en del af virksomheden.

Overdragelse af traktorer

Sagen vedrører en traktorforhandler (A) og en maskinforretning (B), der ikke kan beregne moms efter momsloven i forbindelse med overdragelse af 9 traktorer til A, jf momslovens § 12, stk 5. A har herefter ikke adgang til at fradrage momsen i forbindelse med købet, jf lovens § 15, stk 3.

Det fremgår af sagen, at B kort tid efter overdragelsen af traktorerne til A - den 4 august 1980 - indgav anmeldelse om betalingsstandsning til den stedlige skifteret, og at virksomheden den 1 oktober 1980 blev erklæret konkurs.

Det fremgår endvidere af sagen, at handelen med de 9 traktorer er sket efter drøftelser med et selskab (C), der havde et tilgodehavende hos indehaveren af B. En af A udstedt check svarende til fakturabeløbet på de 9 traktorer blev straks endosseret til C, således at beløbet blev afskrevet på C's fordring i den fallerede virksomhed.

Det er anført, at overdragelsen af de 9 traktorer fra B ikke er sket som et led i en overdragelse af en del af virksomheden, idet der ved resthandelen ikke er taget stilling til andre forhold, der indicerer salg af en del af en virksomhed, fx personale, kundekreds, eventuel overtagelse af sælgerens gæld og konkurrenceforhold.

Toldvæsenet har gjort gældende, at der er tale om overdragelse af en væsentlig del af den konkursramte virksomheds varelager, og at handelen mellem A og B må anses for omfattet af momslovens § 12, stk 5, som overdragelse af en del af en virksomhed.

Der er truffet afgørelse om, at der foreligger en overdragelse, som må henføres til momslovens § 12, stk 5.

Overdragelse af en svinebesætning

Sagen vedrører en gårdejer, der fra den 30 juni 1980 har været registreret efter momsloven for drift af en landbrugsejendom. Landbrugsbedriften har hovedsagelig omfattet svineproduktion, der er afsat kontinuerligt til slagteriet, og ejendommens afgrøder er anvendt som foder i svineproduktionen.

I forbindelse med ophøret af sin landbrugsejendom frasolgte gårdejeren ejendommens svinebesætning (ca 240 ikke-slagtemodne svin, heraf 30 søer) til en kreaturhandler for 65 000 kr plus moms 14 300 kr ifølge afregningsbilag af 24 januar 1981. Provenuet ved salget, i alt 79 300 kr, blev på foranledning af en bank indbetalt til kredit for gårdejerens konto i banken. En resterende del af svinebesætningen (slagtemodne svin) er i januar måned 1981 solgt til et slagteri for 29 399,07 kr incl moms.

Toldvæsenet har anset gårdejerens salg af ejendommens svinebesætning til kreaturhandleren for at være omfattet af lovens § 12, stk 5, fordi salget har fundet sted i forbindelse med ejendommens ophør. Toldvæsenet har derimod ikke anset salget af slagtemodne svin til slagteriet for at være omfattet af bestemmelsen, fordi svinene er solgt som led i ejendommens normale afsætning og på et tidspunkt, hvor der stadig var en svinebesætning på ejendommen.

Der er truffet afgørelse om, at det nævnte salg til kreaturhandleren af svinebesætningen fra gårdejerens landbrugsejendom i forbindelse med ejendommens ophør efter lovens § 12, stk 5, må anses for en overdragelse af en meget væsentlig del af virksomheden.

Hel eller delvis forretningsoverdragelse

Sagen vedrører en indehaver af en forretning (A), som ikke til den indgående moms kan medregne moms, der er beregnet i forbindelse med overtagelse af varelager og inventar fra forretningen »Center«, fordi der er tale om en overdragelse i henhold til momslovens § 12, stk 5.

Toldvæsenet har oplyst, at A har overtaget forretningen »Center's« inventar og varelager i sin helhed, når bortses fra et kasseapparat.

Af sagen fremgår videre, at forretningen »Center« lukkede på grund af svigtende omsætning, og at lejemålet blev opsagt til fraflytning den 1 oktober 1980, samt at inventar, varelager mv i forbindelse med afviklingen af lejemålet blev solgt til A.

Der er truffet afgørelse om, at overdragelse af varelager mv er omfattet af lovens § 12, stk 5, idet overtagelsen må anses for at være sket som led i en overdragelse af forretningen »Center« eller en del af denne.

Specielle leverancer mv

Der er truffet afgørelse om, at »udleveringer mv« af en række specielle leverancer kan holdes uden for den momspligtige omsætning. Det drejer sig om

- vareprøver og reklameartikler mv

- fribilletter

- erstatningsleverancer

- særtryk af artikler mv

- varer, der går tabt.

Begrundelsen for, at der ikke skal svares moms i disse tilfælde, er, at virksomheden i praksis vil lade de omkostninger, der er forbundet med de nævnte »udleveringer mv«,indgå i kalkulationen vedrørende den øvrige afsætning, og der bliver således tale om en form for indirekte beskatning af de nævnte beløb.

Vareprøver og reklameartikler mv

Der skal ikke svares moms af sædvanlige vareprøver og reklameartikler mv, der udleveres gratis til virksomhedens kunder.

Som reklameartikler anses varer til en indkøbs- eller fremstillingspris på højst 50 kr, excl moms, som en virksomhed vederlagsfrit udleverer til sine kunder eller potentielle kunder. Varerne skal på en iøjnefaldende måde være forsynet med virksomhedens navn eller logo, således at de af den grund må antages at have mistet betydningen som handelsobjekter.

Varer af ringe værdi (indkøbs- eller fremstillingspris på højst 50 kr, excl moms), der udleveres gratis til kundekredsen i forbindelse med salgskampagner eller kunde- og servicekurser, kan også holdes uden for den momspligtige omsætning.

Begrebet »sædvanlige vareprøver« er ikke nærmere defineret, men må til en vis grad bero på en vurdering i det enkelte tilfælde. Til nærmere belysning af afgrænsningen mellem reklame/vareprøver og egentlige gaveydelser henvises til eksemplerne i dette afsnit.

Se også kap TILSVAR.

»Bydecigarer«, som tobaksfabrikkerne udleverer til detailhandlere m fl i forbindelse med lancering af nye mærker og ved særlige salgsfremstød for eksisterende mærker, kan holdes uden for den momspligtige omsætning. Denne udlevering vil kunne ansættes til 50 pct af tobaksfabrikkernes samlede udlevering af »bydecigarer«. Den øvrige udlevering af »bydecigarer« skal således momsberigtiges.

Kaffeprøver, der af kaffefirmaer udleveres gratis som vare- og salgsprøver, kan holdes uden for den momspligtige omsætning i følgende omfang

- Smagsprøver af kaffe, der tilbydes forbrugere i detailforretninger m fl i forbindelse med introduktion af et nyt produkt eller i reklameøjemed for et eksisterende produkt. Udskænkningen kan enten varetages af personale fra kaffefirmaet, eller af personale fra detailforretningen m fl.

- Ved hvervning af nye kunder (detailforretninger m fl) eller ved introduktion af et nyt produkt (en pakke pr kunde).

Den momsfri udlevering er betinget af, at virksomheden kan fremlægge dokumentation for omfanget og anvendelsen af de udleverede kaffeprøver, og til hvem de er udleveret.

Nævnet vedrørende Merværdiafgift mv har i øvrigt anmodet direktoratet om at optage forhandlinger med de berørte brancheorganisationer inden for kaffebranchen vedrørende vare- og salgsprøver.

Prøver af vin, der udleveres gratis i forbindelse med salg efter prøve og lignende, skal ikke medregnes til den momspligtige omsætning, når de for bordvinens vedkommende udleveres på flasker af under 1/5 liters størrelse og for alle andre vines vedkommende på flasker af under 1/8 liters størrelse, og når flaskerne i øvrigt ved deres udstyr fremtræder som handelsprøver, fx ved at være forsynet med hånd- eller maskinskrevne etiketter med oplysning om varens navn, kvalitet mm.

Det er en forudsætning, at udleveringen af handelsprøverne kun finder sted i det omfang, det er nødvendigt for virksomheden ved afslutning af salg efter prøve og lignende.

Smagsprøver af vin, der af en vinhandlervirksomhed udleveres uden vederlag til forbrugere i forbindelse med salgsfremstød for virksomhedens varer, kan holdes uden for den momspligtige omsætning. De omhandlede salgsfremstød vil normalt blive afviklet på den måde, at virksomhedens eget personale foretager udskænkning af vinprøver (fra almindelige flasker til små plastbægre med et rumindhold på ca 3 cl) for kunder i varehuse, supermarkeder o lign. I forbindelse med udskænkningen kan kunderne i detailforretningen købe flasker af det vinmærke, hvoraf en smagsprøve er modtaget.

Varer, der uden beregning leveres til fx detailhandlere ud over de af denne bestilte varer, kan udleveres uden afgiftsberigtigelse under forudsætning af, at varerne er af samme art som de bestilte (»13 på dusinet«). Det er uden betydning, om alle varerne leveres samlet fra samme virksomhed, eller om gratisvarerne udleveres direkte af en repræsentant for fabrikanten, medens de bestilte varer leveres fra grossisten.

Fribilletter

Fribilletter til biografer, teatre, koncerter o lign skal ikke medregnes til den momspligtige omsætning.

Erstatningsleverancer

Varer og momspligtige ydelser, der leveres vederlagsfrit til erstatning for en tidligere leverance til den pågældende kunde, skal ikke medregnes til den momspligtige omsætning.

Særtryk af artikler mv

Særtryk af artikler og eksemplarer af bøger, som forlag leverer uden beregning til forfatterens personlige brug, skal ikke medregnes til den momspligtige omsætning.

Eksemplarer af bøger, som forlag leverer uden beregning til boghandlere som læseeksemplarer til brug for eventuel ordreoptagelse hos forlaget og til avis- og tidsskriftsredaktioner m fl som anmeldereksemplarer, skal heller ikke medregnes til den momspligtige omsætning. Tilsvarende gælder frieksemplarer af bøger og tryksager, som bogtrykkere m fl i henhold til gældende lov er forpligtet til for forlagets regning at levere til nærmere angivne biblioteker.

(Eksemplarer af bøger, som et forlag leverer uden beregning til »venner af huset«, skal derimod medregnes til den momspligtige omsætning).

Varer, der går tabt

Der skal ikke svares moms af varer, som går tabt for virksomheden ved brand eller indbrud. Virksomheden må udfærdige en fortegnelse over de pågældende varer med angivelse af art, mængde og værdi samt kunne gøre rede for størrelsen af en eventuel modtaget erstatning, og om der er indgivet anmeldelse til politiet.

Motorkøretøjer

Ved salg af motorkøretøjer eller udtagelse af motorkøretøjer til et ikke fradragsberettiget formål, fx privat brug, skal der svares moms efter nedenstående regler. Der henvises endvidere til kap SPEC AFG, hvor der er givet en samlet beskrivelse af de momsmæssige regler for motorkøretøjer.

Personmotorkøretøjer

Der skal ikke svares moms, når en virksomhed sælger et personmotorkøretøj, der er indrettet til befordring af ikke mere end 10 personer, jf lovens § 12, stk 4.

Køretøjer på »papegøje«-plader og motorcykler (men ikke knallerter) anses som personmotorkøretøjer.

Bestemmelsen har til formål at undgå dobbeltbeskatning, idet virksomheden ikke har haft fradragsret ved anskaffelsen, jf lovens § 16, stk 3, punkt g.

Bestemmelsen omfatter ikke virksomheder, der forhandler, udlejer eller driver køreskole, idet disse virksomheder kan medregne momsen af indkøb mv til disse formål til den indgående moms, jf lovens § 16, stk 6.

Last- og varemotorkøretøjer (max 3 tons)

Generelt

Spørgsmålet om, hvorvidt der skal svares moms ved salg/udtagelse af varevogne (på gule nummerplader) med tilladt totalvægt ikke over 3 tons hænger sammen med, om der har været fradragsret ved anskaffelsen.

Efter § 9, stk 4, i bekendtgørelsen om delvis fradragsret for merværdiafgift skal der ikke svares moms ved afsætning af motorkøretøjer, for hvilke momsen af anskaffelsen ikke kunne medregnes til den indgående moms.

Efter bekendtgørelsen er det kun afsætning, der medfører fritagelse for moms. Bestemmelsen kan dog også anvendes, hvis et motorkøretøj udtages til et ikke fradragsberettiget formål, fx privat brug.

Salg/udtagelse

Virksomheder skal svare moms ved salg af køretøjer, for hvilke momsen af købsprisen kan medregnes til den indgående moms.

I tilfælde af at sådanne køretøjer tages i anvendelse udelukkende til indehaverens private brug, til formål, som ikke vedrører virksomhedens omsætning af varer og momspligtige ydelser eller til formål som nævnt i lovens § 16, stk 3, skal køretøjerne medregnes til virksomhedens momspligtige omsætning. Det samme gælder køretøjer, som overgår fra udelukkende til blandet anvendelse.

En varevogn, der blot en enkelt gang anvendes til »virksomheden uvedkommende kørsel« må principielt betragtes som udtaget til anden anvendelse, idet forudsætningen for den ved anskaffelsen opnåede fradragsret, nemlig at varevognen »udelukkende anvendes i forbindelse med virksomhedens omsætning af varer og afgiftspligtige ydelser«, ikke længere er opfyldt.

Toldkamret vil dog i tilfælde, hvor der - fx ved optagelse af politirapport - er konstateret enkeltstående tilfælde af privat anvendelse kunne se bort fra berigtigelse af det foretagne fradrag. Det er dog en forudsætning, at det ikke godtgøres, at vognen også i andre tilfælde har været anvendt privat.

Virksomheden skal underrettes om, at der i gentagelsestilfælde vil blive stillet krav om berigtigelse af det ved anskaffelsen foretagne fradrag.

Det vil indtil videre kunne tillades, at der ved afsætning eller udtagelse af køretøjerne i stedet for momsberigtigelse foretages efterberigtigelse af det tidligere fradragne afgiftsbeløb.

Der skal ikke svares moms ved salget mv af køretøjer, for hvilke momsen af købsprisen ikke kan medregnes til den indgående moms.

Køretøjer, for hvilke momsen af købsprisen ikke medregnes til den indgående moms, anses for benyttet til blandet anvendelse, således at der ikke skal svares moms ved afsætningen mv.

Rutebiler og turistbusser

Salg/udtagelse

Fra den 1 oktober 1982 skal der svares moms ved salg af turistbusser , dvs køretøjer, der er berigtiget med 20 pct registreringsafgift i henhold til § 6, stk 1, i lov om registreringsafgift af motorkøretøjer mv (hvide nummerplader). Dette gælder, uanset om virksomheden har haft fradragsret for momsen i forbindelse med anskaffelsen af turistbussen.

Der skal ikke svares moms ved salg af turistbusser før den 1 oktober 1982.

Der skal ikke svares moms ved salg af rutebiler , dvs køretøjer, som er fritaget for registreringsafgift i henhold til § 2, stk 1, punkt 5, i lov om registreringsafgift af motorkøretøjer mv (gule nummerplader).

Der skal heller ikke svares moms ved salg af turistbusser, som i den seneste indregistreringsperiode har været registreret på gule nummerplader i mindst 12 måneder, selv om der har været delvis fradragsret for momsen i forbindelse med anskaffelse og drift.

Det betyder, at selv om bussen har været afmeldt fra registrering i en periode forud for salget, kan den sælges uden moms, blot den har været indregistreret på gule nummerplader i mindst 12 måneder indtil afmeldelsen.

Rutebiler og turistbusser, der sælges uden momsberegning, er omfattet af reglerne om regulering af indgående moms for investeringsgoder, jf kap TILSVAR - »Investeringsgoder«.

Indtil 1 oktober 1978 skulle der svares moms af den fulde salgspris ved salg af rutebiler. Ved udtagelse/omregistrering til et ikke fradragsberettiget formål skulle der endvidere svares moms af anskaffelsesprisen reduceret med 10 pct pr år siden anskaffelsen.

Skole- og udlejningsvogne

Salg/udtagelse

Der skal svares moms ved salg eller udtagelse af køretøjer, der har været anvendt til udlejning eller i forbindelse med momspligtig køreskoleundervisning.

For så vidt angår skolevogne henvises i øvrigt til kap SPEC AFG.

Andre køretøjer

Salg/udtagelse

Ved salg/udtagelse af andre motorkøretøjer, fx vare- og lastmotorkøretøjer med tilladt totalvægt over 3 tons, traktorer og knallerter, skal der svares moms efter de almindelige regler, jf lovens § 11, stk 4, hvis der har været hel eller delvis fradragsret i forbindelse med anskaffelsen/driften af motorkøretøjet.

Afmeldelse fra registrering

Når en virksomhed afmelder sin momsregistrering, hæfter virksomheden (boet) for momsen af eventuelle beholdninger af varer, driftsmidler og fast ejendom.

I det følgende er der gjort nærmere rede for reglerne om beregning mv af moms af henholdsvis varelager, driftsmidler og fast ejendom i forbindelse med ophør/overdragelse af en virksomhed.

Varelager

Salg

Hvis varelageret sælges som led i overdragelse (salg eller bortforpagtning) af virksomheden, må der ikke beregnes moms, hvis den nye ejer er eller bliver momsregistreret.

I andre tilfælde skal der beregnes moms af den fulde salgspris.

Overtagelse til privat brug mv

Hvis varelageret eller en del heraf overtages (beholdes) af den hidtidige indehaver til privat brug eller til andre ikke momspligtige formål, skal der beregnes moms. Momsen skal beregnes af købs- eller fremstillingsprisen (uden moms).

Maskiner og andre driftsmidler

Maskiner og andre driftsmidler, såsom inventar, vare- og lastbiler, vil i det følgende under et være benævnt »driftsmidler«.

Ved momsberegning af driftsmidler må man skelne mellem

1. Driftsmidler, for hvilke virksomheden ikke har været berettiget til fradrag for momsen af anskaffelsesprisen, fx personbiler. Sådanne driftsmidler skal ikke momsberigtiges ved virksomhedens ophør mv.

2. Driftsmidler, som ved anskaffelsen har kostet over 50 000 kr uden moms, og som er undergivet værdiforringelse. For disse driftsmidler, der benævnes investeringsgoder, gælder særlige regler, jf nedenfor under afsnittet »Investeringsgoder«.

(For biler er anskaffelsesprisen den pris, som momsen er beregnet af).

3. Virksomhedens øvrige driftsmidler, der skal momsberigtiges efter følgende regler

Salg

Hvis driftsmidler sælges som led i overdragelse (salg eller bortforpagtning) af virksomheden, må der ikke beregnes moms, hvis den nye indehaver er eller bliver momsregistreret.

I andre tilfælde skal der beregnes moms af den fulde salgspris.

Overtagelse til privat brug mv

Hvis driftsmidler overtages (beholdes) af den hidtidige indehaver til privat brug eller til andre ikke momspligtige formål, skal der beregnes moms.

Der skal også beregnes moms, hvis brugsretten til driftsmidler i forbindelse med bortforpagtning af virksomheden er overgået til forpagteren, medmindre

den hidtidige indehaver (bortforpagteren) er blevet eller bliver frivillig momsregistreret.

Momsen skal beregnes på grundlag af anskaffelsesprisen (uden moms), reduceret med 20 pct for hvert fulde år, der er gået siden anskaffelsestidspunktet.

For varebiler med en totalvægt ikke over 3 tons, som virksomheden har haft fradragsret for ved anskaffelsen, skal momsen beregnes på grundlag af anskaffelsesprisen (incl registreringsafgift, men uden moms) reduceret med 20 pct som anført ovenfor. Virksomheden kan dog vælge at betale moms med et beløb, der svarer til det ved anskaffelsen fratrukne momsbeløb.

Reduktionen på 20 pct kan ikke anvendes på driftsmidler, der ikke er undergivet værdiforringelse. Momsen af sådanne driftsmidler skal således beregnes af anskaffelsesprisen (uden moms).

Investeringsgoder

Når investeringsgoder sælges eller overgår til privat eller anden ikke fradragsberettiget anvendelse, skal der i visse tilfælde ske regulering (tilbagebetaling) af den moms, som virksomheden har fradraget i forbindelse med anskaffelsen af det pågældende investeringsgode eller har fradraget som lejer/forpagter af investeringsgodet (fast ejendom).

Der henvises til kap TILSVAR.

Udførselsdokumentation

Almindelige bestemmelser

Udførsel af varer

Ved leverandørens foranstaltning

Virksomheden skal som dokumentation for momsfri leverancer af varer til udlandet eller frihavn samt for oplæggelse på oplag kunne fremlægge

1. fakturakopi over de udførte varer

2. skriftlig ordre, korrespondance med køberen, bankafregning o lign

3. udførselsangivelsens eksportørblanket I forsynet med attest fra den udførselskontrollerende myndighed.

Kopifragtbreve o lign indgår som supplerende kontrolmateriale på linie med andet grundmateriale, der opbevares i virksomheden.

Dokumentationskravene gælder, uanset om varerne udføres med eget eller fremmed transportmiddel.

Ved køberens foranstaltning

Varer, som køberen selv udfører til udlandet, fx med eget automobil, kan af registrerede virksomheder leveres uden momsberegning, når der kan fremlægges udførselsdokumentation i samme omfang som nævnt i afsnittet om udførsel af varer ved leverandørens foranstaltning.

Udførselsangivelsens rubrik »Eksportør« skal i sådanne tilfælde udfyldes med navnet på den virksomhed, der har leveret varerne til købervirksomheden.

Toldvæsenet afgiver attest om varernes udførsel på den fremlagte udførselsangivelse, hvorefter blanketten tilbageleveres køberen (fragtføreren), der selv

må drage omsorg for, at den tilbageleveres den danske leverandør.

Momsfri leverancer af ydelser

For arbejdsydelser (fx reparationer), der for udenlandsk regning præsteres på varer, som virksomheden efter behandlingen udfører til udlandet , må virksomheden fremlægge tilsvarende dokumentation som anført for udførsel af varer.

For ydelser, som virksomheden præsterer i udlandet , samt for konstruktion og formgivning af varer for udenlandsk regning, når varernes fremstilling skal ske i udlandet, og for projekteringsarbejder vedrørende bygninger og anden fast ejendom beliggende i udlandet, må virksomheden fremlægge fakturakopi samt anden dokumentation i form af skriftlig ordre, korrespondance, bankafregning eller tilsvarende.

For andre momspligtige ydelser , herunder transport af varer til og fra udlandet og ydelser, der præsteres for udenlandsk regning, må virksomheden gennem sit regnskab med tilhørende bilag (fakturakopier, ordrer, ordrebekræftelser, bankafregninger mv), korrespondance mv kunne dokumentere, at ydelserne er præsteret under sådanne eksportlignende forhold , som berettiger til momsfri levering. Hvis køberen er en momsregistreret virksomhed med forretningssted i et andet EF-land, kan der kræves, at virksomheden fremlægger erklæring fra køberen om, at ydelsen skal bruges i momspligtig virksomhed.

Hvis køberen er en momsregistreret virksomhed med forretningssted i et andet EF-land, kan der kræves, at virksomheden fremlægger erklæring fra kø

beren om, at ydelsen skal bruges i momspligtig virksomhed.

Særlige ordninger for visse leverancer

Underleverandører

For varer, som af en underleverandør

leveres til udlandet, men faktureres til en anden registreret virksomhed, skal udførselsdokumentationen bestå af skriftlig ordre, korrespondance mv, hvoraf fremgår, at varerne skal leveres til udlandet, samt kopi af den udstedte faktura og udførselsangivelsens eksportørblanket I forsynet med attest om varernes udførsel.

Varer, som af en registreret virksomhed sælges til udlandet, men leveres til andre registrerede virksomheder til brug ved fremstilling/emballering af varer, der udføres til udlandet, kan holdes uden for den momspligtige omsætning på følgende betingelser

1. Leverandøren af »råvarerne« medregner disse til den momspligtige omsætning i den momsperiode, hvor udleveringen finder sted. »Råvarerne« skal ledsages af en specificeret følgeseddel.

2. Efter færdigvarernes udførsel tilbagesender fremstillingsvirksomheden følgesedlen til leverandøren forsynet med en erklæring af følgende ordlyd

»Det erklæres herved, at.......................af (»råvarerne«) os er anvendt til fremstilling/emballering af....................., (færdigvarerne) der ifølge faktura nr ..... af ..... af os er udført til ......, og

for hvilke vi er i besiddelse af forskriftsmæssig udførselsdokumentation i henhold til momsloven'.

3. Underleverandøren skal afgive udførselsangivelse til registreringstoldkamret, når den under pkt 2 nævnte følgeseddel med fremstillingsvirksomhedens erklæring modtages.

Udførselselsangivelsen skal udfyldes i overensstemmelse med de fastsatte regler. Herudover skal underleverandøren i rubrikken »Særlige erklæringer« afgive oplysning om, at »råvarerne« er leveret til . . . . (fremstillingsvirksomhedens navn og adresse) . . . . .

til fremstilling/emballering af varer, der er udført til udlandet. Endvidere gives oplysning om nr og dato på den faktura, som fremstillingsvirksomheden har udfærdiget, jf erklæringen i følgesedlen.

4. Leverandøren fradrager »råvarerne« i den momspligtige omsætning og posterer dem som momsfri omsætning i den momsperiode, hvor udførselsangivelsens eksportørblanket I modtages. Erklæringen og udførselsangivelsens eksportørblanket I skal fremlægges som bilag til momsregnskabet.

Erhvervsmæssig udførsel af varer som rejsegods mv

Varer, der af herværende virksomheder i erhvervsmæssigt øjemed udføres til udlandet som håndbagage/rejsegods eller medføres i den pågældende rejsendes private motorkøretøj, kan holdes uden for den momspligtige omsætning på følgende betingelser

1. Den herværende virksomhed skal have bevilling til månedlig at afgive udførselsangivelse over de i den foregående måned udførte varer. Bevillinger af denne art udstedes af direktoratet. Ordningen medfører i øvrigt, at der ikke skal afgives udpassageattest i forbindelse med de enkelte vareudførsler.

2. Den månedlige udførselsangivelses eksportørblanket I forsynet med toldkamrets attest skal vedlægges virksomhedens momsregnskab sammen med den øvrige foreskrevne udførselsdokumentation. Virksomheden må herudover fremlægge attest fra toldvæsenet i indførselslandet vedrørende de enkelte varepartiers indførsel i form af faktura attesteret af indførselslandets toldmyndighed eller i form af bekræftet kopi af fortoldningsangivelser mv.

Bøger, blade o lign

Som dokumentation for momsfri leverancer af bøger, blade o lign, der udføres som tryksagsforsendelser eller almindelige postforsendelser, skal virksomheden kunne fremlægge

1. Fakturakopi indeholdende oplysning om forsendelsesmåden

2. Skriftlig ordre og dokumentation for beløbets betaling fra udlandet.

3. Udførselsangivelsens eksportørblanket I attesteret af den udførselskontrollerende myndighed.

Ved forsendelser med en værdi på over 1 000 kr skal der i hvert enkelt tilfælde afgives udførselsangivelse.

Ved forsendelser med en værdi på under 1 000 kr kan virksomheden have opnået tilladelse til månedligt at afgive udførselsangivelse for de i perioden foretagne udførsler.

For tidsskrifter, aviser o lign, der er trykt her i landet, og som af registrerede virksomheder sendes til udlandet til abonnenter og forhandlere, skal der ikke afgives udførselsangivelse, medmindre der gælder særlige udførselsbestemmelser. For sådanne leverancer skal dokumentationen bestå af de under pkt 1 og 2 nævnte dokumenter.

Lystfartøjer mv

For lystfartøjer, der leveres momsfrit til personer med bopæl i andre EF-lande samt i Finland, Norge, Sverige eller Island, og som afgår til udlandet på egen køl, skal der udover almindelig udførselsdokumentation fremlægges dokumentation for, at lystfartøjet er anmeldt til toldmyndighederne i den pågældendes hjemland.

Dokumentationen kan fx bestå af en af den udenlandske toldmyndighed på en kopi af fakturaen afgiven påtegning eller af en bekræftet kopi af den for fartøjet udstedte toldkvittering. En af den udenlandske toldmyndighed attesteret erklæring om, at købet af lystfartøjet er dem bekendt, kan også anses som fyldestgørende dokumentation. Dokumentationen skal foreligge senest 6 måneder efter leveringsdagen.

For så vidt angår reparationsarbejde mv på udenlandske lystfartøjer samt andre udenlandske fartøjer på under 5 BRT, der afgår til udlandet på egen køl, skal der udover almindelig udførselsdokumentation fremlægges tilsvarende udførselsdokumentation som nævnt ovenfor.

Motorkøretøjer på grænsenummerplader

For motorkøretøjer, der leveres momsfrit på grænsenummerplader, skal der fremlægges almindelig udførselsdokumentation.

Fakturakopien skal indeholde oplysning om køretøjets art, mærke og chassis-nummer og oplysning om køretøjets grænsenummerplader.

Leverancer til skibe og fly i udenrigs fart

Som dokumentation for momsfri leverancer af nødvendigt udstyr og proviant til brug om bord i skibe og fly i udenrigs fart og af ydelser, der præsteres for sådanne skibe og fly, skal der udover den almindelige udførselsdokumentation fremlægges erklæring fra fartøjets kaptajn eller lignende om, at leverancen er modtaget om bord. Erklæringen kan fx afgives på proviantbegæringen eller en kopi af fakturaen.

Udførsel via udenlandske ambassader

For varer, der leveres momsfrit til ambassader her i landet som bestemt til udførsel ved ambassadens foranstaltning, skal der kunne fremlægges fakturakopi, skriftlig ordre, bankafregning eller lignende samt en af en udenlandsk regeringsrepræsentation udfærdiget bekræftelse på, at varerne er modtaget på det udenlandske bestemmelsessted.

Udførsel via Udenrigsministeriet

For varer, der leveres momsfrit til Udenrigsministeriet som bestemt til udførsel ved ministeriets foranstaltning til brug for danske repræsentationer i udlandet, skal der kunne fremlægges fakturakopi, skriftlig ordre, bankafregning eller lignende samt en af Udenrigsministeriet afgiven erklæring om købet. Erklæringen skal bl a indeholde oplysning om ordredato, varernes samlede pris samt til hvilken ambassade eller lignende i udlandet, varerne er bestemt.

Tilsvarende gælder for udstillings- og demonstrationsmaterialer, der leveres momsfrit til Udenrigsministeriet som bestemt til udførsel ved ministeriets foranstaltning i forbindelse med salgsfremstød for danske varer i udlandet. Udenrigsministeriets erklæring skal i disse tilfælde bl a indeholde oplysning om ordredato og varernes samlede pris.

Gaveforsendelser

For gaver, der afsættes til herboende kunder eller til udenlandske turister m fl under ophold her i landet, men som udføres af leverandøren, skal der i stedet for ordre fra modtageren fremlægges en af køberen underskrevet erklæring om dennes navn og adresse samt om varepartiets art, omfang og pris. Erklæringen kan afgives på en kopi af fakturaen eller på en særlig ordreblanket.

Udførsel som rejsegods

For varer, der leveres momsfrit til turister med bopæl i et andet EF-medlemsland, i Finland, Norge eller Sverige og af disse medtages til udlandet som rejsegods, skal der kunne fremlægges en fakturakopi forsynet med påtegning om indførslen fra det endelige indførselslands toldmyndighed eller anden på omsætningsafgiftsområdet kompetent myndighed.

Som dokumentation for momsfri leverancer af varer til turister med bopæl i andre lande herunder Færøerne og Grønland skal der kunne fremlægges fakturakopi samt udførselsangivelsens eksportørblanket I eller en særlig faktura forsynet med toldvæsenets attest for udførslen. Udførselsangivelsens eksportørblanket I eller en særlig faktura udleveres til den, der frembyder varerne til udførsel. Den pågældende må herefter selv drage omsorg for, at blanketten kommer leverandøren i hænde.

Direktoratet har tilladt en særlig turistsalgsordning for Danish Tax-Free Shopping A/S, Kbh., og de forretninger, som er tilsluttet selskabet, jf side 53.

Det røde eksemplar af en godkendt, særlig udførselsfaktura udgør med sædvanlig toldafstempling udførselsdokumentationen i de forretninger, som er tilsluttet selskabet.

Udførsel af brochurer

I forbindelse med en central udgivelse af fremmedsprogede og danske, landsdækkende brochurer, der fordeles i udlandet via Danmarks Turistråds udlandskontorer, samt ved udsendelse af fremmedsprogede og danske, regionale og lokale brochurer, produceret af de danske turistforeninger og distribueret af Danmarks Turistråd ad samme kanaler som de landsdækkende brochurer gælder følgende retningslinier

Trykkerierne sender brochurerne direkte til centrallageret. Ved modtagelsen udfærdiger centrallageret en bekræftelse i 2 eksemplarer. Bekræftelsen skal indeholde oplysning om, at varerne er modtaget, og at de vil blive udført til udlandet.

Originaleksemplaret sendes til trykkeriet til brug som dokumentation for udførslen. Trykkeriet kan herefter udstede faktura uden beregning af moms for så vidt angår de til udførsel bestemte brochurer.

Ved udførslen udsteder centrallageret en udførselsangivelse i eget navn på hver enkelt sending.

Udførselsangivelsens dato og nr. noteres på de bekræftelseskopier, sendingen vedrører. Endvidere noteres antallet af brochurer fra de enkelte bekræftelser, der er med i sendingen.

Oversigt over momsnævnets avisafgørelser vedrørende danske publikationer

(Momslovens § 12, stk. 1, punkt h)

-------------------------------------------------------------- Nævnets Navn Moms pligtig Momsfri j.nr. -------------------------------------------------------------- 148/1967 Landsbladet x 148/1967 Husmandsbladet x 154/1967 Statstidende x 196/1967 Ingeniørens Ugeblad x 208/1967 Højskolebladet x 247/1967 SF-bladet x 248/1967-&126 Finanstidende x 17/1978-&125 269/1967 »Venstrebladet« i Kolding x 280/1967 Distriktsblade (min. 15 pct. redaktionsstof) x 124/1968 Dansk Fiskeritidende x 210/1967-&122 6/1969-&123 Tips-Bladet x 23/1970-&121 209/1984-&124 108/1970 Nyhedsmagasinet NB x 95/1971 Hovedbladet x 15/1973 Anden x 289/1974 Det ny Notat x 82/1975 Corsaren x 102/1975 Position-Maritim Bulletin x 107/1975 Danmarks Handels- & Søfarts Tidende x 23/1976 Ugeavisen Minut x 26/1976 Weekendavisen Berlingske Aften x 41/1976 Erhvervs-Bladet x 56/1976 Ide Politik x 10/1979 Licitationen, Dagbladet for Byggeog Anlæg- svirksomhed x 75/1979 Arbejderavisen x 126/1979 Klassekampen x 15/1981 Samtid x 18/1981 Fremskridt x 59/1981 Københavnerbladet x 62/1981 Måneds Børsen x 63/1981 Radikal politik x 122/1981 Nyt fra Folkebevægelsen for frie Fagforeninger x 2/1982 Frit Danmark x 43/1982 Byens Frie blad x 44/1982 Naturens Verden x 45/1982 SOC Arbejderbevægelsens Ungdomsblad x 46/1982 een for alle Børneavisen x 49/1982 Politisk Revy x 63/1982 Arbejderen x 6/1983 Det Bedste x 14/1983 Kooperationen - Arbejderbevægelsens Erhvervstidsskrift x 85/1983 Aalborg Net - Avis x 112/1983 Socialisten x 134/1983 Netposten x 51/1984 NYT FRA Folkebevægelsen for Frie Fagforeninger x 74/1984 Vejen Frem x 106/1984 Fremad - Socialistisk Blad for unge x 131/1984 Missionsvennen x 209/1984 Tipsbladet x 11/1985 Røde Blade/Socialistisk Studentermagasin x 46/1985 Illustreret Videnskab x Oversigt over momsnævnets avisafgørelser vedrørende udenlandske publikationer (Momslovens § 29, stk. 5) --------------------------------------------------------------- Nævnets Navn Momspligtig Momsfri j.nr. --------------------------------------------------------------- 209/1967 Aux Ecoutes x 209/1967 Carrefour x 209/1967 Domenica del Corriere x 209/1967 France Dimanche x 209/1967 Ici Paris x 209/1967 L'Espresso x 209/1967 L'Express x 209/1967 Le Canard enchaine x 209/1967 Le Fagaro litteraire x 209/1967 Le nouvel Observateur x 209/1967 Les Lettres francaise x 209/1967 New Statesman x 209/1967 Nouvelles litteraires x 209/1967 Spectator x 209/1967 The Times Educational Supplement x 209/1967 The Times Litterary Supplement x 209/1967 Le Monde, Selection Hebdomadaire x 209/1967 Manchester Guardian Weekly x 209/1967 Sunday Express x 209/1967 Sunday Mirror x 209/1967 The Observer x 209/1967 The People x 209/1967 The Sunday Times x 223/1967 Rheinischer Merkur x 223/1967 Veckans affarer x 290/1967 Handelsblatt, Deutsche Wirtschaftszeitung x 124/1980 Die Weltwoche x 124/1980 Die Zeit x 167/1982 The Economist x 111/1983 Der Spiegel x 111/1983 Newsweek x 111/1983 Time x 184/1983 U.S. NEWS & World Report x 184/1983 Nyhetsmagasinet 7 dagar x 194/1984 The Wall Street Journal x 197/1984 Stern x 173/1984 AP Dow Jones/Telerate x 17/1985 International Business Week x

artikel 9, stk 3, i 6. momsdirektiv er indarbejdet, således at der kun skal betales moms af ydelser, der udnyttes inden for EF,

10. momsdirektiv, om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter som ændring af direktiv 77/388/EØF - anvendelse af merværdiafgift ved udlejning af løsøregenstande er indarbejdet.

Reglerne i dette afsnit vedrører kun salg af ydelser til udlandet. Reglerne om køb af ydelser fra udlandet står i kap INDFØRSEL.

Artikel 9 i 6. momsdirektiv

Artikel 9, stk 1, fastslår, at leveringsstedet for en ydelse, dvs det sted (land), hvor ydelsen skal momses, er det sted, hvor leverandøren (den, der præsterer ydelsen) har enten

hjemstedet for sin økonomiske virksomhed,

et fast forretningssted, hvor ydelsen leveres fra, eller

den sædvanlige bopæl eller opholdssted.

Hovedreglen efter stk 1 er således, at der skal momses i det land, hvor leverandøren bor (det faste forretningssted).

I artikel 9, stk 2, er fastsat følgende undtagelser fra denne hovedregel

ydelser, der vedrører fast ejendom, skal momses i det land, hvor ejendommen ligger (art 9, stk 2, litra a),

transportydelser momses i det land, hvor transporten finder sted (art 9, stk 2, litra b),

ydelser, der vedrører fx kulturelle aktiviteter, sagkyndig vurdering af løsøregenstande og arbejde udført på løsøregenstande, skal momses i det land, hvor ydelsen præsteres (art 9, stk 2, litra c og bekendgørelsens § 2),

ydelser, der vedrører fx reklame, revision, udlejning af løsøre genstande og edb, skal momsen i det land hvor køberen (lejeren) bor (fast forretningssted), hvis køberen

- bor uden for EF, eller

momsregistreret i et andet EF-land (art 9, stk 2, litra e).

Artikel 9, stk 3, giver EF-landene mulighed for at »flytte« leveringsstedet for de ydelser, der er nævnt under artikel 9, stk 2, litra e, og ved udlejning af transportmidler, til det land - inden for eller uden for EF - hvor ydelsen udnyttes. Formålet er at undgå

dobbelt moms,

ingen moms og/eller

konkurrenceforvridning.

Hvis ydelsen udnyttes uden for EF, skal der ikke betales moms. Hvis ydelsen udnyttes inden for EF, skal der betales moms i det EF-land, hvor leverandøren bor.

Artikel 9, stk 3, er bl a brugt ved salg af reklameydelser, der udnyttes her i landet, til købere uden for EF. Se afsnittet »Reklameydelser«.

Ydelser, der er nævnt i bekendtgørelsen

Momsreglement, Omsætning

Indledning

Momspligtig omsætning mv Generelt Leverancer mod betaling Bestillingsgebyrer Engangsvederlag Garantireparationer Kassedifferencer Kunstnerbureauer Tilskud Udtagelse til privat formål mv Byggeri - eget arbejde Frisørarbejde Rideklubber Svind i brugsforeninger Offentlige institutioner Opgørelse af den momspligtige omsætning Leveringen mv Betalingsstandsning mv Fragtafviklingsgebyrer Kontogebyrer Løbende leverancer mv Forudbetalinger mv Eksportleverancer mv Licensydelser (royalties) Olieselskaber Veksler Kommissions- og konsignationsvarer Udtagelse af varer og momspligtige ydelser Regulering af den momspligtige omsætning Generelt Returvarer Finansieringsvirksomhed Personmotorkøretøjer mv. Returnering af olie Prisafslag Tab på uerholdelige fordringer Konstaterede tab Forventet tab Opgørelse af tab Opgørelse af tab - punktafgiftspligtige varer Gældssanering Garantifonde Overdragelse af fordringer til eje Overdragelse af fordringer til sikkerhed Kontorings afskrivning af uerholdelige fordringer Falske checks Underslæb Ansøgning fra ikke-registrerede Økonomisk interessefællesskab Regulering af tab i konkursboer Tab på konsortiebyggeri Kasserabatter mv Deposita mv Rabatkuponer Rabatmærker Afgørelser Administration af nybyggeri Administrationsselskaber Boligselskaber »Afsmitningsreglen« Overgangsregler Advokatvirksomhed Inkassovirksomhed Rekvirentsalær mv Salærdeling mellem advokater Anvisningssalg Brugte campingvogne og lystfartøjer Brugte ægte tæpper Andre brugte varer Byggevirksomhed mv Byggearbejder for fremmed regning Byggearbejder for egen regning Dyrlægevirksomhed Ejendomsmæglere/-handlere Beskatningstidspunktet Deposita Egne ydelser Frimærkehandlere Indskud Interflora Leasingydelser mv Kirkegårdsdrift Køreskoler Overgangsbestemmelser Museer Naturistforeninger Postordresalg til private forbrugere Professionel fodbold Overskudsgivende kamp Underskudsgivende kamp Regulering af en forudbetaling Selvbyggere - interessentskab Teaterforeninger mv Vindmøller Vinogram Udlejning til valutaudlændinge Udlejningsformidling af ferieboliger Kommissionsudlejning Udlejning af »fastprissommerhuse« Udvalgsvarer Momsfri omsætning Generelt Eksport mv a. Udførsel af varer mv Bøger, blade o lign Gaveforsendelser Lystfartøjer Midlertidig brug af maskiner mv til eksport Motorkøretøjer Naturgasprojektet Udførsel via udenlandske ambassader Statslig bistand til udviklingslandene Udførsel via Udenrigsministeriet Udførsel som rejsegods b. Transport Losning og lastning Luftfragtagenter Færgeoverfarter Fiskeauktioner m fl c. Arbejdsydelser for udenlandsk regning Reparationsarbejde mv d. Projekteringsarbejde mv e. Nødvendigt udstyr mv til skibe og fly i udenrigs fart Grundstødning mv Ladningskontrol Lufthavnsvirksomhed Skibsmæglere Udenlandske fiskerfartøjer f. Salg og udlejning af visse skibe og fly Flyveskoler Udlejning af skibe g. Reparationsydelser mv på visse skibe og fly Klassificeringsvirksomhed Reparation af skibscontainere h. Aviser i. Udenlandske tidsskrifter Salg af ydelser Artikel 9 i 6 momsdirektiv Ydelser, der er nævnt i bekendtgørelsen § 1-ydelser § 2-ydelser Definitioner § 1-ydelser § 2-ydelser Tilbagebetaling af moms Afgørelser/eksempler Advokatydelser Agenturvirksomhed Forsøgsydelser Frihavnsvirksomheder Kreditoplysningsvirksomhed Kunsthandlere m fl Markedsundersøgelser mv Mæglersalær Oversættelsesarbejder Patentbureauer Reklameydelser Revisionsydelser Royalties Skatterådgivning Telefonsamtaler Tilsyns-, kontrol- og klassificeringsvirksomhed Udenlandsk virksomhed Proviant til skibe og fly Benzinleverancer til fly Overdragelse af driftsmidler mv Administration af lovbestemmelsen Generelt Samlet salg Løbende salg Returvarer (ejendomsforbehold) Leasingvirksomhed Momsmæssig regulering Afgørelser Overdragelse af maskiner mv Overdragelse af en lastbil Overdragelse af entreprenørmaskiner Overdragelse af traktorer Overdragelse af en svinebesætning Hel eller delvis forretningsoverdragelse Specielle leverancer mv Vareprøver og reklameartikler mv Fribilletter Erstatningsleverancer Særtryk af artikler mv Varer, der går tabt Motorkøretøjer Personmotorkøretøjer Last- og varemotorkøretøjer (max 3 tons) Generelt Salg/udtagelse Rutebiler og turistbusser Salg/udtagelse Skole- og udlejningsvogne Salg/udtagelse Andre køretøjer Salg/udtagelse Afmeldelse fra registrering Varelager Salg Overtagelse til privat brug mv Maskiner og andre driftsmidler Salg Overtagelse til privat brug mv Investeringsgoder Udførselsdokumentation Almindelige bestemmelser Udførsel af varer Ved leverandørens foranstaltning Ved køberens foranstaltning Momsfri leverancer af ydelser Særlige ordninger for visse leverancer Underleverandører Erhvervsmæssig udførsel af varer som rejsegods mv Bøger, blade o lign Lystfartøjer mv Motorkøretøjer på grænsenummerplader Leverancer til skibe og fly i udenrigs fart Udførsel via udenlandske ambassader Udførsel via Udenrigsministeriet Gaveforsendelser Udførsel som rejsegods Udførsel af brochurer Bilag Bilag 1 Toldkort Bilag 2 Oversigt over momsnævnets avisafgørelser vedrørende danske publikationer Bilag 3 Oversigt over momsnævnets avisafgørelser vedrørende udenlandske publikationer

Indledning

Bestemmelserne om, i hvilket omfang virksomheders leverancer af varer og momspligtige ydelser skal medregnes til den momspligtige omsætning, og i hvilket omfang sådanne leverancer vil kunne holdes uden for denne omsætning, er indeholdt i lovens §§ 11 og 12, medens bestemmelserne om periodevis opgørelse og regulering af virksomheders momspligtige omsætning er indeholdt i lovens § 13.

De nærmere regler, der knytter sig til disse bestemmelser, er beskrevet i de følgende afsnit, som tillige indeholder en række afgørelser, såvel generelle som mere branchevendte afgørelser.

Inden for visse specielle eller særlig komplicerede områder er der i kap SPEC AFG givet en samlet beskrivelse af de momsmæssige regler, herunder af reglerne om den momspligtige omsætning og opgørelsen heraf. Det gælder følgende områder

- Alternative energianlæg

- Byggemoms

- Campingvogne og lystfartøjer

- Fiskeauktioner m fl

- Kirkegårdsdrift

- Køreskoler

- Marketenderier/kantiner

- Motorkøretøjer

- Offentlige institutioner

- Rideklubber/rideskoler

- Rutebilejere og rutebilstationer

- Spilleautomater mv

- Stutterivirksomhed mv

- Tvangsauktioner

- Udlejning af fast ejendom.

Reglerne inden for disse områder er i de følgende afsnit normalt kun beskrevet i hovedtræk og med henvisning til kap SPEC AFG.

Momspligtig omsætning mv

Generelt

Enhver leverance af varer og momspligtige ydelser mod betaling skal medregnes til virksomhedens momspligtige omsætning, bortset fra tilfælde, hvor der er hjemmel til at holde leverancen uden for efter reglerne i

- lovens § 12, jf afsnittet »Momsfri omsætning«.

Ethvert salg af virksomhedens maskiner mv og andre driftsmidler skal medregnes til den momspligtige omsætning, medmindre der er hjemmel til at holde et sådant salg uden for efter reglerne i

- lovens § 12, jf afsnittet »Momsfri omsætning«

- bekendtgørelsen om delvis fradragsret for merværdiafgift.

Ved virksomhedens driftsmidler forstås maskiner, vare- og lastmotorkøretøjer og lignende, hvor virksomheden i forbindelse med anskaffelsen har været berettiget til fuld eller delvis fradragsret (det er ikke afgørende om virksomheden har udnyttet fradragsretten).

Enhver udtagelse til privat eller andre ikke fradragsberettigede formål af varer/ydelser, som fremstilles eller forhandles af virksomheden, og af virksomhedens maskiner og andre driftsmidler skal medregnes til den momspligtige omsætning, medmindre der er hjemmel til at holde udtagelsen uden for efter reglerne i

- lovens § 12, jf afsnittet »Momsfri omsætning«

- bekendtgørelsen om delvis fradragsret for merværdiafgift

- bekendtgørelsen om regulering af indgående afgift for investeringsgoder

De registrerede virksomheder skal for hver momsperiode foretage en opgørelse af deres momspligtige omsætning af hensyn til angivelsespligten og momsafregningen over for toldvæsenet.

Den momspligtige omsætning i en momsperiode opgøres som den samlede momspligtige værdi for de i perioden foretagne leverancer af varer og momspligtige ydelser, hvoraf der skal svares moms (leveringsprincippet).

Anvendelsen af leveringsprincippet har medført behov for, at der i visse situationer kan ske regulering (fradrag) ved opgørelsen af den momspligtige omsætning.

Leverancer mod betaling

(Lovens § 11, stk 1, 3 og 4)

Den momspligtige omsætning omfatter enhver leverance af varer og momspligtige ydelser mod betaling. Herunder medregnes afsætning af varer, som virksomheden har modtaget i kommission eller konsignation, samt afsætning af varer, som virksomheden udleverer i kommission eller konsignation.

Den momspligtige omsætning omfatter også afsætning af virksomhedens maskiner og andre driftsmidler. Der er herved sket en præcisering af lovens hovedprincip, hvorefter der principielt skal ske momsberigtigelse ved ethvert salg af varer, herunder brugte varer, og momspligtige ydelser.

Ved afmeldelse fra registrering efter momsloven skal salg af varelager, maskiner og andre driftsmidler medregnes til den momspligtige omsætning.

Denne bestemmelse er nødvendiggjort af, at virksomhedens beholdning af driftsmidler mv henstår i ubeskattet stand (fradrag under indgående moms ved anskaffelsen).

Der henvises til afsnittet »Afmeldelse fra registrering«.

Bestillingsgebyrer

Bestillingsgebyrer, der - fx af kiosker - opkræves for bestilling og eventuel udbringning af billetter til teaterforestillinger og andre offentlige forlystelser, skal medregnes til den momspligtige omsætning.

Engangsvederlag

Engangsvederlag, der modtages ved salg af momspligtige rettigheder, fx patentrettighederne til en opfindelse, omfattes af den momspligtige omsætning.

Garantireparationer

Der skal svares moms i tilfælde, hvor en virksomhed, som udfører en garantireparation, får dækket sine udgifter til reservedele og arbejdsløn ved afregning med fabrikanten eller importøren af den pågældende vare.

Reglen har virkning for garantireparationer, der udføres efter den 1 juli 1982.

Det er tilladt, at virksomhedens fakturaudstedelse eller fabrikantens eller importørens udstedelse af kreditnota afventer godkendelse af en eventuel reklamationsrapport, jf herved momslovens § 13, stk 2. Såfremt der modtages acontobetalinger, skal de modtagne beløb (excl moms) dog medregnes til den momspligtige omsætning i den momsperiode, i hvilken de modtages.

For garantireparationer udført før 1 juli 1982 , kunne virksomhederne vælge at undlade momsberegning på betingelse af, at virksomheden kunne fremlægge dokumentation (reklamationsrapporter eller lignende) for, at reparationerne var godkendt af fabrikanten eller importøren som henhørende under garantiordningen.

I tilfælde af, at virksomheder i overensstemmelse med de hidtidige regler har undladt at opkræve moms, er toldkamret bemyndiget til i en overgangsperiode på 2 år at se bort fra eventuel efterberigtigelse af moms.

Udenlandske fabrikanter m fl kan ansøge om tilbagebetaling af den erlagte moms efter reglerne i 8. momsdirektiv, jf kap ANDRE BESTEMMELSER.

Kassedifferencer

Ved opgørelse af den momspligtige omsætning efter momsloven kan der foretages modregning mellem positive og negative kassedifferencer, som konstateres i forbindelse med den daglige kasseafstemning, således at positive differencer medregnes, og negative differencer fradrages i den momspligtige omsætning. Det er dog en betingelse for modregningen, at der på hele området omkring virksomhedens kasseregnskab foreligger en betryggende forretnings-

gang, der sikrer, at samtlige ind- og udbetalinger registreres.

Toldvæsenets godkendelse af foretagne modregninger vil således bero på en konkret vurdering i det enkelte tilfælde.

Ved vurderingen inddrages følgende forhold

1. Fører virksomheden en daglig kasserapport, og er der daglige eller i hvert fald løbende afstemninger af kassebeholdningen.

2. Føres kasserapporten af ansat personale, der ligeledes har ansvaret for kassebeholdningen.

3. Betjenes kasseapparaterne (salgskasserne) af ansat personale.

4. Bogføres kassedifferencer, når de opstår.

5. Kassedifferencernes størrelse i forhold til virksomhedens karakter og omsætning.

6. Indehaverens opgjorte privatforbrug.

Kan indehaveren dokumentere eller på anden måde sandsynliggøre, at der er faktisk adskillelse mellem virksomhedens indtægter og udgifter og udtagninger til privatforbrug, og kan der ikke rejses væsentlig eller berettiget kritik af de under 1-6 nævnte forhold, kan kassedifferencer betragtes som normale, driftsmæssige indtægter og udgifter, hvorefter der kan ske modregning mellem positive og negative differencer ved opgørelse af den momspligtige omsætning.

Der kan ikke foretages modregning mellem kassedifferencer, der først konstateres ved en efterfølgende revision, idet de således konstaterede kassedifferencer må tages som udtryk for, at der ikke i virksomheden er ført en betryggende kontrol med registreringen af ind- og udbetalinger.

I tilfælde, hvor der i overensstemmelse med det ovenfor anførte ikke kan foretages modregning mellem konstaterede positive og negative kassedifferencer, skal de positive differencer fuldt ud medregnes til den momspligtige omsætning. De negative differencer kan derimod ikke hverken helt eller delvis fradrages i den momspligtige omsætning.

Kunstnerbureauer

Kunstnerbureauer m fl's provision ved formidling af danske kunstnere til engagementer i udlandet skal medregnes i den momspligtige omsætning, selv om formidlingen sker for udenlandsk regning. Formidlingen er ikke omfattet af bekendtgørelsen om merværdiafgift af visse ydelser, der sælges til udlandet eller indkøbes i udlandet.

Tilskud

Tilskud, der kan anses som vederlag eller en del af vederlaget for varer/ydelser, skal medregnes i den momspligtige omsætning.

Registrerede virksomheder skal således svare moms af tilskud, som kan anses for direkte eller indirekte betaling for varer/ydelser, virksomheden leverer. Det vil bl a sige, at der normalt skal svares moms af tilskud, som en virksomhed modtager fra den samme kreds af personer, som får leveret varer/ydelser af virksomheden. På samme måde skal der svares moms af tilskud, som en kommune yder til dækning af underskud i kommunale forsyningsvirksomheder, såsom fjernvarmeværker, vandværker og renovationsvæsen, der betjener kommunens indbyggere, samt af tilsvarende kommunale tilskud til private forsyningsvirksomheder, herunder tilskud til dækning af forskellige anlægsomkostninger, idet sådanne tilskud indirekte via skatterne betales af den samme kreds af personer, som nyder godt af leverancerne.

Der skal ligeledes normalt svares moms af tilskud til nedbringelse af priserne for varer/ydelser, når dette direkte eller indirekte kommer tilskudsyderne til gode.

Tilskud, der har karakter af gaver, skal ikke medregnes i den momspligtige omsætning, selv om sådanne tilskud kan påvirke prisen for varer/ydelser, der afsættes af registrerede virksomheder.

Det er dog en forudsætning, at virksomheden ikke præsterer modydelser af nogen art til tilskudsgiveren, hverken direkte eller indirekte.

Som tilskud, der karakter af gaver, anses bl.a. offentlige tilskud i form af generelle støtteordninger til erhvervsvirksomheder og institutioner, når der ikke herfor præsteres konkrete modydelser.

Der kan normalt ikke foretages begrænsning af fradragsretten for indgående afgift som følger af, at virksomheder modtager »afgiftsfri« tilskud.

Til nærmere belysning af, hvorledes ovennævnte hovedretningslinier er anvendt i konkrete tilfælde, henvises til kap VÆRDI.

Udtagelse til privat formål mv

(Lovens § 11, stk. 1, 2 og 4)

Den momspligtige omsætning omfatter de af virksomheden fremstillede eller forhandlede varer, som tages i anvendelse

- af virksomhedens indehaver (privatforbrug)

- til formål, som ikke vedrører virksomhedens omsætning af varer og momspligtige ydelser

- til formål som nævnt i lovens § 16, stk. 3 (naturalaflønning, kost, repræsentation, gaver mv samt anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer.)

Det samme gælder for maskiner og andre driftsmidler, der udtages/overgår til den nævnte anvendelse. Der henvises til afsnittet »Afmeldelse fra registrering«.

Det er disse bestemmelser, der er baggrunden for den såkaldte »afsmitningsregel«, der betyder, at registrerede virksomheder også skal svare moms af de af virksomheden fremstillede eller forhandlede varer og momspligtige ydelser, som tages i anvendelse til eget brug, fx en registreret murermeters arbejde mv. ved opførelse af et hus til privat brug eller til udlejning eller for virksomhdens personale. En købmands udtagelse af varer til gaver, repræsentation mv skal således også medregnes til virksomhedens momspligtige omsætning.

Bestemmelserne skal i øvrigt ses i sammenhæng med bestemmelserne om fradragsret for indgående moms (§ 16). Virksomhederne har principielt ikke fradragsret for indkøb til privat brug mv, men der vil i praksis være tilfælde, hvor virksomheden ikke ved indkøbet kan afgøre, om de pågældende varer skal bruges i den registrerede virksomhed (videresælges mv) eller anvendes privat mv, og virksomheden må derfor foretage momsberigtigelse (beregne udgående moms), når varerne senere anvendes til et ikke fradragsberettiget formål.

Lovens § 9, stk 2, giver mulighed for at foretage momsberigtigelse ved udtagelse af varer/ydelser på grundlag af standardværdier. De nærmere regler herom er tillige med visse generelle regler optaget i bekendtgørelse om beregning af merværdiafgift af eget forbrug.

Der gælder særlige regler for momsberigtigelse af indehaverens og personalets private brug af lystfartøjer. Der henvises til kap VÆ RDI.

Vedrørende privatforbrug i landbrugsvirksomheder, se kap LANDBRUG MM.

Byggeri - eget arbejde

1. En registreret gårdejer og kreaturhandler har i perioden 1972-1978 opført og solgt 4 huse, bygget på egne grunde. I tiden 1978-1979 har virksomheden opført et parcelhus til bolig for indehaveren (gårdejeren/kreaturhandleren). I 1979 er der påbegyndt et hus med henblik på salg, men huset er endnu ikke solgt.

Ved opførelsen af de 2 første huse har indehaveren udført murerarbejdet, mens indehaveren ved opførelsen af de øvrige huse har udført såvel murer- som tømrerarbejdet sammen med en lønansat arbejdsmand.

Efter § 1, stk 1, i Finansministeriets dagældende bekendtgørelse nr 359 af 1 juli 1969 om merværdiafgift af byggeri til salg eller udlejning skal den, der på egen grund opfører bygninger til salg eller udlejning, svare moms af det arbejde ved projekteringen og opførelsen, som udføres af den pågældende og dennes personale, samt af de materialer, der anvendes til dette arbejde.

Den omhandlede virksomhed er således omfattet af momspligten efter momsloven for så vidt angår de huse, der er opført på egen grund med henblik på salg. Disse huse er da også momsberigtiget, ligesom der ved opførelsen af huset til eget brug er sket momsberigtigelse af lønnen til den ansatte medhjælper.

Ifølge momslovens § 8, stk 3, og § 11, stk 1, skal der svares moms af varer og ydelser, som en byggevirksomhed anvender ved opførelsen af fast ejendom til brug for virksomhedens indehaver, og den momspligtige værdi fastsættes på den i lovens § 8, stk 2, anførte måde.

Der er truffet afgørelse om, at der ved det omhandlede byggeri til egen bolig skal svares moms beregnet efter lovens § 8, stk 2, af såvel de arbejdsydelser, som virksomhedens personale har udført, som af de ydelser indehaveren har udført.

2. En gårdejer har rejst spørgsmål om, hvorvidt der skal svares moms efter momsloven i forbindelse med opførelsen af et stuehus til egen beboelse på gårdejerens landejendom.

Gårdejeren, der er momsregistreret, har antaget en lønmodtager (ikke-registreret håndværkssvend) alene med henblik på opførelsen af det nævnte stuehus.

Der er truffet afgørelse om, at det omhandlede byggeri omfattes af momspligten efter momsloven, og at den momspligtige værdi af byggearbejdet skal fastsættes efter lovens § 8, stk 3, jf stk 2.

Frisørarbejde

Frisørarbejde, som i en frisørsalon udføres på personalet, skal medregnes til den momspligtige omsætning, uanset om der i behandlingen ligger en reklamemæssig værdi for virksomheden.

Rideklubber

Rideklubber, der er tilsluttet Dansk Rideforbund, skal ikke svare moms i medfør af lovens § 11, stk 1, jf § 8, stk 1, af den hestepension, der præsteres for klubejede heste, men alene af opstaldning af privatejede heste.

Der er herved lagt vægt på, at rideklubberne - hvis man fastholdt momspligten efter »afsmitningsreglen« - ville etablere særlige foreninger, der alene havde til formål at drive pensionsvirksomhed vedrørende medlemmernes heste.

Der henvises i øvrigt til kap AFGIFTSPLIGT og til kap SPEC AFG, hvor reglerne vedrørende de momsmæssige forhold i rideskoler og rideklubber er nærmere beskrevet.

Svind i brugsforeninger

I visse brugsforeninger påhviler risikoen for svind i varebeholdningen uddeleren efter nærmere i ansættelseskontrakten fastsatte regler. I tilfælde, hvor der ved de periodiske (årlige) lageroptællinger konstateres et svind, som overstiger den aftalte svindtolerance, afkræver brugsforeningen uddeleren betaling for den overskydende del af svindet, og virksomheden skal i sådanne tilfælde medregne det opkrævede beløb til den momspligtige omsætning.

Hvis det hos uddeleren opkrævede beløb senere nedsættes på grundlag af en inden for et tidsrum af højest 6 måneder foretaget kontroloptælling, vil der kunne ske en tilsvarende regulering af den momspligtige omsætning.

Offentlige institutioner

(Lovens § 11, stk 2)

Den momspligtige omsætning i andre statslige, amtskommunale og kommunale institutioner end offentlige forsyningsvirksomheder omfatter alene leverancer mod betaling til andre end den pågældende statsinstitution, den pågældende amtskommune eller kommune, eller de amtskommuner eller kommuner, der er parthavere i institutionen.

Bestemmelsen indebærer, at »afsmitningsreglen« i praksis er afskaffet over for offentlige institutioner.

Der henvises til kap SPEC AFG »Offentlige institutioner«, hvor de nærmere regler er beskrevet.

Opgørelse af den momspligtige omsætning

Lovens § 13 indeholder bestemmelserne om opgørelsen af den momspligtige omsætning.

Leveringen mv

(Lovens § 13, stk 1 og 2)

I princippet er opgørelsen af den momspligtige omsætning for en momsperiode knyttet til de i perioden foretagne leverancer af varer og momspligtige ydelser.

Tidspunktet for momspligtens indtræden er altså kædet sammen med leveringen (leveringsprincippet) i modsætning til fx betalingen (opgørelse på grundlag af modtagne betalinger).

Hvis der udstedes faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, på betingelse af, at faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning.

Det samme gælder, hvis modtageren udsteder afregningsbilag i forbindelse med leverancen, og afregningsbilaget udstedes inden eller snarest efter leverancens afslutning.

Bestemmelsen er medtaget, fordi det i praksis i mange tilfælde vil være vanskeligt at fastslå nøjagtigt, hvornår leveringen har fundet sted.

Begrebet »snarest efter leverancens afslutning« er ikke nærmere defineret i loven, men det er generelt fastsat, at udstedelse af faktura og afregningsbilag ikke må ske senere, end hvad der er almindeligt inden for den pågældende branche. Der henvises i øvrigt til afsnittet »Afgørelser«.

Bestemmelsen indebærer i øvrigt, at der er sammenfald mellem tidspunktet for, hvornår leverandøren skal medregne fakturerede varer og ydelser til den momspligtige omsætning, og hvornår køberen kan medregne momsen heraf til den indgående afgift, jf herved lovens § 15, stk 4 og § 16.

Vedrørende opgørelsen af den momspligtige omsætning i forbindelse med ændringer af momssatsen henvises til kap SATS.

Betalingsstandsning mv

I tilfælde, hvor en registreret virksomhed standser sine betalinger og boet bliver registreret for videreførelse eller afvikling af virksomheden, skal de indtil betalingsstandsningsdagen udførte leverancer henføres til virksomhedens momsregnskab og medregnes til den momspligtige omsætning for tiden indtil betalingsstandsningsdagen (anmeldes i boet som simpelt krav).

For igangværende byggearbejder o lign, som ikke fuldt ud er faktureret til modtageren, må der med betalingsstandsningsdagen som skæringstidspunkt foretages en særskilt fakturering af værdien af den resterende del af det udførte arbejde. Opgørelsen af denne værdi må baseres på en faktisk opgørelse pr betalingsstandsningsdagen (dvs stadeværdi med fradrag af allerede fakturerede og/eller modtagne acontobeløb), eventuelt beregnet i forhold til den for de pågældende leverancer aftalte entreprisesum.

Hvis boet selv forestår færdiggørelsen af et igangværende arbejde, men undlader at foretage ovennævnte opgørelse pr betalingsstandsningstidspunktet og i stedet fakturerer de af boet efter betalingsstandsningen udførte færdiggørelsesarbejder som svarende til forskellen mellem de af den afmeldte virksomhed før betalingsstandsningen fakturerede beløb (acontobetalinger) og den aftalte entreprisesum (incl eventuelle reguleringer), må disse leverancer i deres helhed (det af boet fakturerede beløb) henføres til boets momsregnskab og medregnes til boets momspligtige omsætning på faktureringstidspunktet (anmeldes i boet som massekrav).

Fragtafviklingsgebyrer

Fragtafviklingsgebyrer, som statsbanerne opkræver hos kunder for førelse af fragtkonti, medregnes til den momspligtige omsætning ved gebyrernes fakturering.

Kontogebyrer

Kontogebyrer, som fx stormagasiner afkræver kunder med løbende konto og sæsonkonto, medregnes til den momspligtige omsætning ved debiteringen.

Løbende leverancer mv

Virksomheder, der ved opkrævning af abonnementsafgift o lign for leverancer af varer og momspligtige ydelser eller ved opkrævning af lejebeløb for udlejning af varer til brug for den senere ratevise indbetaling samlet udsender et antal giroindbetalingskort, som efter deres form og indhold er udformet som en faktura, skal medregne hele det for perioden opkrævede beløb til den momspligtige omsætning for den momsperiode, hvori udsendelsen af giroindbetalingskortene finder sted.

Det samme gælder private og kommunale el-, gas-, vand- og varmeværker samt renovationsvirksomheder mv, der på tilsvarende måde periodisk udsender opkrævninger evt bilagt en særlig opgørelse.

Såfremt giroblankettens kvitteringsdel og den eventuelle opgørelse indeholder oplysning om, at momsen af den enkelte rate først kan medregnes til modtagerens indgående moms ved forfaldstidspunktet, sidste rettidige indbetalingsdag eller anden tilsvarende tidsangivelse, kan det dog tillades, at virksomheden først medregner ratebeløbet i den momspligtige omsætning på dette tidspunkt i stedet for ved opgørelsernes eller giroindbetalingskortenes udsendelse til modtageren. Det er dog en forudsætning, at der sker en samlet udsendelse af et antal girokort til brug for den senere ratevise indbetaling.

Forudbetalinger mv

(Lovens § 13, stk 3)

Finder betaling helt eller delvis sted inden leverancens afslutning eller inden fakturaens udstedelse, skal de modtagne beløb (excl moms) medregnes til den momspligtige omsætning i den momsperiode, i hvilken de modtages.

Betalingen for varer og ydelser, der sker helt eller delvis

- før leverancen har fundet sted,

- inden leverancen er afsluttet, eller

- inden fakturaen er udstedt

medregnes altså altid til den momspligtige omsætning på modtagelsestidspunktet. Dette gælder også acontobetalinger, der finder sted inden leverancens afslutning.

Detailforretninger, som afregner med kunderne ugentlig, kan dog medregne leverancerne til den afgiftspligtige omsætning, når betalingen finder sted.

Hvis der, før betalingen sker, udstedes en acontobegæring, der efter form og indhold er udformet som en faktura, anses datoen på acontobegæringen dog som leveringstidspunktet.

Bestemmelserne om forudbetaling mv har til formål at undgå, at faktureringen trækkes i langdrag.

For så vidt angår sondringen mellem lån og forudbetaling henvises til afgørelsen vedrørende indskud.

Eksportleverancer mv

Forudbetalinger for varer, der skal udføres til udlandet, kan holdes uden for den momspligtige omsætning, såfremt virksomheden kan fremlægge fornøden dokumentation for, at indbetalingerne kan henføres til en af virksomheden indgået eksportaftale.

Forudbetalinger vedrørende andre afgiftsfri leverancer i henhold til lovens § 12 kan på tilsvarende betingelser holdes uden for den momspligtige omsætning.

Licensydelser (royalties)

Løbende licensydelser (royalties) medregnes til den momspligtige omsætning i den momsperiode, hvori de modtages. (Licensydelser vedrørende en produktion, som finder sted efter den 2 juli 1967, skal medregnes uanset om kontrakten om licensbetalingen er indgået inden dette tidspunkt).

Olieselskaber

Olieselskabers private kunder har mulighed for at indbetale et forud aftalt månedligt beløb på en såkaldt oliekonto til dækning af olieleverancer.

Oliebranchens Fællesrepræsentation har bl a gjort gældende, at afregning af moms ifølge lovens § 13 skal ske, når der er præsteret en leverance af varer eller momspligtige ydelser, og at forudbetalinger tidligst skal medregnes til den momspligtige omsætning i den momsperiode, hvor leverancen påbegyndes.

Departementet har præciseret, at betalinger, som helt eller delvis modtages inden leverancens afslutning, i henhold til lovens § 13, stk 3, skal medregnes til den momspligtige omsætning for den momsperiode, hvori betalingen sker.

Bestemmelsen har siden momsens indførelse i 1967 været fortolket således, at den også omfatter tilfælde, hvor betaling for varer og momspligtige ydelser modtaget inden leverancens påbegyndelse. Denne fortolkning er i overensstemmelse med EF's 6. momsdirektiv, artikel 10, stk 2, 2. afsnit, hvorefter momsen - såfremt der betales afdrag inden leveringen eller tjenesteydelsen finder sted - forfalder på det tidspunkt, hvor afdraget indgår.

Departementet har imidlertid tiltrådt, at der træffes aftale med Oliebranchens Fællesrepræsentation om en overgangsordning for de olieselskaber, som ikke har afgiftsberigtiget betalingerne på det korrekte tidspunkt, således at der tages fornøden hensyn til eventuelle regnskabsomlægninger mv.

Der er truffet aftale om, at overgangsordningen for ovennævnte olieselskaber kan tillades frem til 1 juli 1984 (fyringssæsonens afslutning).

Veksler

I tilfælde, hvor køberen accepterer en veksel på en forudbetaling eller acontobetaling, anses betalingen for at finde sted på det tidspunkt, hvor vekseltilgodehavendet indfries kontant af køberen (for så vidt angår diskonterede veksler kan man i almindelighed gå ud fra, at vekslen er indfriet på forfaldsdagen, såfremt sælger ikke inden 6 dage herefter fra vekselindehaveren (banken) har modtaget underretning om, at vekslen er protesteret).

Kommissions- og konsignationsvarer

(Lovens § 13, stk 4)

Varer, som en virksomhed udleverer i kommission eller konsignation, medregnes i den momspligtige omsætning i den momsperiode, i hvilken udleveringen finder sted, eller i den momsperiode, hvori der foretages afregning med modtageren (kommissionæren eller konsignataren).

Hvis virksomheden anvender afregningsmetoden, må der først udstedes faktura ved afregningen. Hvis der ved udleveringen af varerne er udstedt følgeseddel eller andet bilag, må det klart fremgå, at bilaget ikke er en faktura.

Der er herved givet virksomheder inden for kommissions- og konsignationshandel valgfrihed mellem leveringsmetoden og betalingsmetoden.

Varer, der leveres i udvalg eller på prøve, kan medregnes til den momspligtige omsætning efter samme regler som fastsat for kommissions- og konsignationsvarer.

Afsætning mv af varer, som en virksomhed har modtaget i kommission eller konsignation, medregnes til den momspligtige omsætning efter de almindeligt gældende regler. (Lovens § 11, stk. 3)

Udtagelse af varer og momspligtige ydelser

(Lovens § 13, stk 8)

Varer og momspligtige ydelser, hvoraf der skal svares moms ved udtagelse

- til brug for virksomhedens indehaver,

- til formål, der ikke vedrører virksomhedens omsætning af varer og momspligtige ydelser, eller

- til de i lovens § 16, stk 3, omhandlede formål (fx gaver, kost eller anden naturalaflønning af personale)

skal medregnes til den momspligtige omsætning i den momsperiode, i hvilken de er taget i anvendelse.

Bestemmelsen skal ses i sammenhæng med lovens § 8, stk 1, samt § 8, stk 3, jf stk 2, om opgørelsen af den momspligtige værdi og lovens § 11, stk 1 om momspligtig omsætning.

Regulering af den momspligtige omsætning

Generelt

Ved opgørelsen af den momspligtige omsætning kan der på nærmere fastsatte betingelser foretages fradrag for returvarer, prisafslag, deposita, tab på uerholdelige fordringer og betingede rabatter mv.

Baggrunden for disse bestemmelser er, at den momspligtige omsætning opgøres efter leveringsprincippet.

Regulering af den momspligtige omsætning skal foretages med det godtgjorte beløb (excl moms) ved returnering af varer og ved prisafslag mv, og ved uerholdelige fordringer med det konstaterede tab (excl moms).

For at beregne dette beløb må man kende leveringstidspunktet for at få fastslået, hvilken momssats virksomheden har anvendt.

Hvis moms af returvarer er beregnet med 22 pct, kan det beløb, der skal anvendes til regulering af den momspligtige omsætning, beregnes som 81,97 pct af det beløb, som godtgøres kunden.

Returvarer

Ifølge momslovens § 13, stk 5, kan der ved opgørelsen af den momspligtige omsætning fradrages 81,97 pct (ved en momssats på 22 pct) af beløb, der er godtgjort kunder for varer, som er modtaget retur.

Det har været nødvendigt at fastsætte administrative bestemmelser til uddybning af, hvad udtrykket »varer, som virksomheden har modtaget retur« dækker over.

Bestemmelsen tager sigte på varer, der tages tilbage under sådanne omstændigheder, at der foreligger en annullering af handelen, dvs tilfælde, hvor den fulde salgspris godtgøres kunden.

I de administrativt fastsatte bestemmelser er der imidlertid tillige åbnet mulighed for momsmæssig regulering i tilfælde, hvor der ydes delvis godtgørelse for varer, som returneres inden for en garantiperiode eller returneres/tilbagekøbes inden 1 år efter handelen.

Herudover er der åbnet mulighed for momsmæssig regulering for varer, der er solgt på afbetaling med ejendomsforbehold eller på en særlig kontokontrakt (uden ejendomsforbehold), og som tages tilbage, fordi køberen ikke har opfyldt sine forpligtelser (misligholdelse af kontrakten).

Lovens »returneringsbegreb« er søgt fastlagt, så det tilgodeser dels gældende kutymer inden for erhvervslivet, dels administrative og kontrolmæssige hensyn.

Indtil 15 juni 1980 kunne der ske momsmæssig regulering i forbindelse med returtagning af varer i følgende situationer

- varer, som godtgøres kunden med den fulde salgspris (eller med udbetalingen og alle indbetalte afdrag). Det gælder fx også bøger og sølvtøj, der normalt (kutymemæssigt) ombyttes eller tilbagebetales af en anden virksomhed inden for samme branche

- varer, som sælgeren delvis godtgør kunden salgsprisen for inden for en garantiperiode

- varer, som sælgeren tager tilbage eller tilbagekøber inden 1 år efter handelen med delvis godtgørelse af salgsprisen

- varer, der er solgt på afbetaling med ejendomsforbehold eller på en særlig kontokontrakt (uden ejendomsforbehold), og som tages tilbage, fordi køberen ikke har opfyldt sine forpligtelser (misligholdelse af kontrakten).

Fra den 15 juni 1980 blev der gennemført en ændring (skærpelse) af den hidtidige praksis ved administration af bestemmelserne om momsmæssig regulering i forbindelse med returtagning af varer.

Der vil herefter ikke kunne ske momsmæssig regulering i tilfælde, hvor returneringsprisen/tilbagekøbsprisen for en vare overstiger den oprindelige salgspris.

Der er herved lagt til grund, at der i sådanne tilfælde ikke er tale om en returnering af varerne, men om en helt ny handel (tilbagekøb) mellem parterne.

Baggrunden for ændringen (stramningen) var, at det havde vist sig, at de hidtidige retningslinjer for momsmæssig regulering havde en utilsigtet fremmende virkning på spekulationshandler, specielt for handel med ædelmetaller, idet kunderne tillige med en højere pris end den oprindelige fik momsen retur.

Der vil herefter kun kunne ske momsmæssig regulering i følgende situationer

a. når der er tale om returnering/ombytning mod godtgørelse til kunden af den fulde salgspris eller med udbetalingen og alle indbetalte afdrag (uden tidsbegrænsning)

b. når returneringen/tilbagekøbet finder sted inden 1 år efter handelens indgåelse og på betingelse af, at der kun ydes delvis godtgørelse af salgsprisen

c. når varen tages retur inden for en garantiperiode mod delvis godtgørelse af salgsprisen

d. når varer, der er solgt på afbetaling med ejendomsforbehold eller på særlig kontokontrakt (uden ejendomsforbehold), tages tilbage, fordi køberen ikke har opfyldt sine forpligtelser (misligholdt kontrakten).

Det er kun den oprindelige sælger, der kan foretage momsmæssig regulering. For så vidt angår varer, fx bøger og sølvtøj, der kutymemæssigt ombyttes/tilbagekøbes af en anden virksomhed inden for den pågældende branche, vil den modtagende virksomhed dog kunne foretage momsmæssig regulering. Ædelmetaller i barreform mv er ikke omfattet af denne bestemmelse.

Regulering skal altid ske på grundlag af den på det oprindelige leveringstidspunkt gældende momssats.

Den ændrede praksis, der især har betydning for salg af ædelmetaller, diamanter og lignende varer, finder anvendelse på returneringer/tilbagekøb, der finder sted efter den 15 juni 1980.

Det er som en overgangsregel fastsat, at der vil kunne foretages momsmæssig regulering for varer, der er solgt før den 15 juni 1980, og som senere tages tilbage til en pris, der overstiger den oprindelige salgspris. Det er dog en betingelse herfor, at det af virksomhedens skriftlige materiale (faktura, korrespondance, brochurer, annoncer eller lignende) fremgår, at virksomheden har garanteret kunden at ville tage varerne tilbage til en pris, der fastsættes på grundlag af markedsprisen på tilbagetagelsestidspunktet. Det momsbeløb, der kan fradrages i disse tilfælde, kan ikke overstige det ved det oprindelige salg beregnede afgiftsbeløb.

I det efterfølgende er der sket en uddybning af de enkelte punkter.

ad punkt a

Hvis der i forbindelse med returnering/ombytning betales en højere pris for varen, end den var solgt til, er der ikke adgang til regulering i virksomhedens momspligtige omsætning.

Hvis den højere pris for den tilbagetagne vare erlægges på den måde, at der betales en mindre pris end den ellers gældende for en samtidigt købt ny vare, kan returvarereglen heller ikke finde anvendelse.

ad punkt b

Ved afgørelsen af, om varen er returneret/tilbagekøbt inden 1 år efter den stedfundne handel, er det tidspunktet for varens levering til kunden, som er afgørende. Udstedes der faktura, herunder regning, nota mm over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunktet, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning, jf lovens § 13, stk 1 og 2.

Hvis en virksomhed ikke udsteder faktura mv i forbindelse med salg af en vare, skal der kunne fremlægges anden skriftlig dokumentation for tidspunktet for leveringen.

ad punkt c

Der er alene adgang til regulering ved returtagning, såfremt virksomheden i henhold til en skriftlig garantiaftale har forpligtet sig til ubetinget at tage varen tilbage, hvis der inden for garantiperioden konstateres væsentlige fejl og mangler ved det solgte, og disse efter aftalen giver køberen returneringsret. Er der derimod tale om tilbagekøb, fx ibyttetagning i forbindelse med salg af en anden vare, kan der ikke ske regulering efter dette punkt.

ad punkt d

Ved misligholdelse af en afbetalingskontrakt, hvor den solgte vare tages tilbage - hvad enten det sker indenretligt (fogedretten) eller udenretligt - skal varens værdi ved tilbagetagelsen indgå i opgørelsen mellem parterne til fordel for køberen.

Ved den solgte vares værdi forstås i henhold til kreditkøbsloven det beløb, som sælgeren kan opnå ved at sælge varen på hensigtsmæssig måde. Den solgte vares værdi ansættes normalt af fogedretten, eventuel efter tilkaldelse af sagkyndig bistand. Er parterne enige om værdiansættelsen, kan denne lægges til grund for opgørelsen.

Der kan ikke foretages regulering for varer, der er solgt på afbetaling, i tilfælde, hvor alle rettigheder ifølge kontrakten er tiltransporteret en anden virksomhed.

Et finansieringsselskab - eller enhver anden virksomhed end den oprindelige sælger - der har overtaget (fået tiltransporteret) en kontrakt med ejendomsforbehold, må således ikke i forbindelse med overtagelsen udstede kreditnota med deklareret moms.

Med hensyn til tvangsmæssig tilbagetagelse af driftsmidler henvises til kap TILSVAR.

Såfremt der sker tvangsmæssig tilbagetagelse i forbindelse med salg af en anden vare til den pågældende kunde, kan der ikke foretages momsmæssig regulering ved tilbagetagelsen.

Finansieringsvirksomhed

Varer, som en registreret virksomhed, der tillige driver ikke-registreringspligtig finansieringsvirksomhed, overtager på grundlag af kontrakter, som er tiltransporteret virksomheden fra den oprindelige sælger af de omhandlede varer, anses ikke som returvarer.

Personmotorkøretøjer mv

Personmotorkøretøjer samt vare- og lastmotorkøretøjer med tilladt totalvægt ikke over 4 tons, der er solgt på afbetaling med ejendomsforbehold, og som tages tilbage, fordi køberen ikke har overholdt sine forpligtelser, kan ikke anses som returvarer, såfremt de ved senere salg ønskes momsberigtiget efter bestemmelserne i lovens § 10.

Returnering af olie

Der har fra Oliebranchens Fællesrepræsentation været fremsat anmodning om tilladelse til ved returnering af olie i stedet for den oprindelige listepris at måtte lægge listeprisen på krediteringsdatoen til grund for reguleringen af den momspligtige omsætning efter momsloven.

Det er oplyst, at branchen på grund af udviklingen på varmeforsyningsområdet (udbredelse af kraftvarmeforsyningen og indførsel af naturgas) forventer, at man fremtidig vil modtage et stort antal henvendelser om returtagning af restbeholdninger af olie.

Anmodningen er begrundet med, at man på grund af det forventede store antal returtagninger og det dermed forbundne arbejde kan få vanskeligheder med at fastslå den oprindelige leveringspris, der rettelig bør lægges til grund ved den momsmæssige regulering.

Fællesrepræsentationen har til belysning af spørgsmålet opstillet et eksempel, ifølge hvilket en kunde krediteres for 1 000 liter returtaget olie, der oprindeligt er betalt med leveringsdatoens listepris på 2 200 kr pr 1 000 liter. Olien bliver taget retur til den på returneringstidspunktet gældende listepris, der er 2 300 kr pr 1 000 liter, og dermed altså højere end leveringsdatoens listepris.

Der er truffet afgørelse om, at momslovens § 13, stk 5, ikke kan finde anvendelse i et tilfælde som det skitserede, hvor der ved tilbagekøb godtgøres kunden et beløb, der overstiger den oprindelige salgspris.

Der vil således efter de nugældende regler udelukkende kunne ske momsmæssig regulering i tilfælde, hvor godtgørelsen (listeprisen på returtagningstidspunktet) enten er lig med eller mindre end den oprindelige salgspris, og reguleringen skal i disse tilfælde ske på grundlag af den på leveringstidspunktet gældende momssats.

Der vil ikke være noget til hinder for, at der kan ske momsmæssig regulering på grundlag af den ved den seneste levering til kunden gældende listepris, idet det forudsættes, at der som hovedregel ikke tages en større mængde retur, end der faktisk er leveret ved den seneste levering.

Prisafslag

Prisafslag, som ydes kunder på varer og momspligtige ydelser, der tidligere er momsberigtiget, kan fradrages i den momspligtige omsætning med det beløb (excl moms), der godtgøres kunden.

Momspligtige administrationsgebyrer, afbetalingstillæg, finansieringstillæg, rentetillæg o lign, der beregnes ved afbetalingshandler, kan fradrages (excl moms) i det omfang, de godtgøres køberen, fx i tilfælde, hvor en afbetalingskontrakt indfries tidligere end forudsat ved oprettelsen.

Tab på uerholdelige fordringer

Konstaterede tab

Ifølge lovens § 13, stk 6, kan der ved opgørelse af den momspligtige omsætning fradrages 81,97 pct af konstaterede tab på uerholdelige fordringer vedrørende leverede varer og momspligtige ydelser.

Hvis en kreditor meddeler saldokvittering til en debitor, kan der kun ske fraskrivning for momsen af tabet, såfremt betingelserne om en frivillig akkord, jf punkt c, er opfyldt.

Registrerede virksomheder kan herefter foretage fradrag i momsregnskabet for moms af tab på debitorer i følgende tilfælde

a. Når det ved afslutningen af konkurs- og dødsboer (gældsfragåelsesboer) dokumenteres, at der ikke er opnået fuld dækning for det anmeldte krav.

b. Når et tilgodehavende ved gennemførelsen af en tvangsakkord (almindelig tvangsakkord eller likvidationsakkord) er nedskrevet med en bestemt andel af fordringen.

c. Når der ved tiltrædelsen af en frivillig akkord er sket reduktion af kreditorernes krav mod en skyldner, og kreditors tiltrædelse af akkorden har haft til formål at opnå den størst mulige dækning af fordringen.

Ved vurderingen heraf vil det være af betydning,

at akkordforslaget er fremsat af en advokat/brancheforening,

at det til brug ved akkorden fremlagte regnskabsmateriale - aktuel statusopgørelse mv - er udarbejdet af en statsautoriseret eller registreret revisor,

at mindst halvdelen af skyldnerens kreditorer (beregnet efter beløb) har tiltrådt akkorden,

at akkorddividenden er mindst lige så stor som den beregnede dividende ved gennemførelse af konkurs, og

at akkorden stort set udtømmer skyldnerens midler.

Der skal kunne fremlægges rimelig dokumentation vedrørende de nævnte forhold og vedrørende akkorddividendens størrelse, fx i form af en særlig erklæring fra en advokat/brancheforening.

d. Når det af udskrift af fogedprotokollen fremgår, at fogedforretning for den pågældende fordring har været forgæves, eller når det ved udskrift af fogedprotokollen kan dokumenteres, at en anden kreditor inden for et tidsrum af højst 6 måneder har foretaget udlægsforretning hos den pågældende debitor uden at kunne opnå fuld dækning for sit tilgodehavende.

e. Når en personligt drevet virksomheds faste ejendomme, dvs såvel beboelses- som erhvervsejendomme, er bortsolgt ved tvangsauktion, uden at kreditor derved har fået dækning for sit tilgodehavende. Det er en forudsætning, at kreditor ved regnskabsmateriale mv vedrørende debitor kan dokumentere, at fordringen er endelig tabt.

f. Når der i øvrigt kan anses at være foretaget tilstrækkeligt til fordringens inddrivelse. Ved vurderingen heraf må der bl a tages hensyn til fordringens størrelse. Det vil normalt være en forudsætning for at foretage fradrag, at handelsforbindelsen med den pågældende debitor er ophørt mindst 1 år, før fradraget foretages.

Bemærkninger til de enkelte punkter

ad b - tvangsakkord

Det er præciseret, at bestemmelsen omfatter almindelig tvangsakkord og likvidationsakkord. Disse akkordformer er nærmere beskrevet i konkurslovens § 157, pkt 1 og 2. Der vil således kunne foretages momsmæssig regulering, når den pågældende akkordordning er stadfæstet af skifteretten.

Bestemmelsen omfatter derimod ikke den i lovens § 157, pkt 3, omhandlede betalingsudsættelse (moratorium).

ad c - frivillig akkord

En frivillig akkord er en aftale mellem skyldneren og hans kreditorer, hvorefter disse eftergiver en del af deres tilgodehavende. Der henvises i øvrigt til beskrivelsen i kapitel 2 i reglementet OPPEBØRSEL-RESTANCE.

En frivillig likvidation, der ligeledes er beskrevet i ovennævnte reglement, anses ikke for at være omfattet af benævnelsen frivillig akkord, idet skyldneren ved en frivillig likvidation ikke frigøres for den del af skylden, som ikke dækkes af likvidationsprovenuet. Tab, der er opstået ved en frivillig likvidation, omfattes af bestemmelsen i pkt f.

Ved afgørelse af, om forudsætningerne for momsmæssig regulering er opfyldt, må der foretages en helhedsvurdering af, om kreditors tiltrædelse af akkorden har haft til formål at opnå den bedst mulige dækning af fordringen.

Ved denne helhedsvurdering lægges der vægt på de beskrevne forhold (fx at akkordforslaget er fremsat af en advokat/brancheforening), men der stilles ikke krav om, at den frivillige akkord er tiltrådt under sådanne omstændigheder, at den er i nøje overensstemmelse med de beskrevne forhold.

Ved helhedsvurderingen kan der endvidere lægges vægt på, om skattemyndighederne har accepteret, at tabet kan fratrækkes i indkomstopgørelsen.

For kreditorer, hvis fordring vedrører både lån mv og momspligtige leverancer, må opmærksomheden tillige være henledt på, at der skal ske en forholdsmæssig fordeling af det konstaterede tab.

ad d - forgæves fogedforretning

Der er ved fastsættelsen af fristen på 6 måneder sket en tilpasning til bestemmelserne i retsplejelovens § 490, hvorefter en fordringshaver, som ikke har fået tilstrækkeligt udlæg til at dække sin fordring, først når der er forløbet 6 måneder siden sidste udlægsforretning, på ny kan begære afholdt forretning til foretagelse af udlæg. Fogedretten kan også i øvrigt afvise at foretage udlægsforretning hos skyldneren, såfremt fogedretten er bekendt med, at der inden for den nævnte frist har været afholdt en forretning, hvor det ikke har været muligt at opnå dækning.

En insolvenserklæring, som afgives af skyldneren under en fogedforretning, vil kunne danne grundlag for momsmæssig regulering. Tilsvarende vil en erklæring fra fogedretten om, at debitor inden for 6 måneder har afgivet insolvenserklæring, og begæringen om udlægsforretning efter reglerne i retsplejelovens § 490 derfor afvises, kunne sidestilles med dokumentation for forgæves udlægsforretning.

ad e - tvangsauktion

Bestemmelsen indebærer, at der ikke skal foretages udlæg med henblik på at dokumentere, at fordringen er uerholdelig i disse tilfælde.

Det er herved lagt til grund, at kreditor i tvangsauktionssager er i besiddelse af regnskabsmateriale mv vedrørende debitor, som kan dokumentere, at fordringen er endelig tabt, og at debitor efter en afholdt tvangsauktion normalt intet ejer, der vil kunne gøres til genstand for udlæg, når henses til tinglysningslovens § 37 og § 38 om tilbehørspant og tvangsbeneficiet, jfr retsplejelovens § 509.

En kreditor, der overtager debitors ejendom på tvangsauktion med henblik på fyldestgørelse for sit tilgodehavende ved videresalg af ejendommen, vil ikke kunne foretage momsmæssig regulering for den del af fordringen, som ikke blev dækket af det afgivne bud, idet der i sådanne tilfælde må tages hensyn til et evt provenu ved videresalget af ejendommen.

Den pågældende kreditor vil derfor først kunne foretage regulering, når det ved videresalget af ejendommen er konstateret, at salgsprovenuet ikke giver dækning for resttilgodehavendet.

ad f - andre tilfælde

Bestemmelsen er fortrinsvis tænkt anvendt på mindre fordringer, hvor de omkostninger, der måtte være forbundet med en eventuel inddrivelse, ikke står i rimeligt forhold til fordringens værdi.

Hvis forholdene taler herfor, kan der ske fravigelse af reglen om, at godkendelse af fradrag forudsætter, at handelsforbindelsen med den pågældende debitor er ophørt mindst 1 år, før fradraget foretages.

Bestemmelsen i pkt f kan også anvendes i tilfælde, hvor et tab er opstået ved en frivillig likvidation.

Forventet tab

Der kan som hovedregel ikke foretages fradrag for forventet tab på debitorer. For så vidt angår forventet tab på fordringer i konkurs- og dødsboer (gældsfragåelsesboer) kan der dog foretages et foreløbigt fradrag, før bobehandlingen er endelig afsluttet. Det er en forudsætning, at virksomheden er i besiddelse af en erklæring fra boets kurator om, at dividenden ikke forventes at overstige en nærmere angiven procent af fordringen.

Foreløbigt fradrag for forventet tab kan endvidere foretages, når skyldneren har anmeldt betalingsstandsning. Det er en betingelse, at der foreligger en erklæring fra et af skifteretten beskikket tilsyn om, at det må forventes, at de uprivilegerede kreditorer ikke vil kunne opnå dækning ud over en nærmere angivet procent af deres tilgodehavender ved den gunstigste af de kreditorordninger, der arbejdes med. Det er endvidere en betingelse, at beregningen af dækningsprocenten bygger på en ajourført status for skyldneren, der på forlangende vil blive tilstillet toldvæsenet.

Virksomheden må herefter foretage fornøden regulering i momsregnskabet, når tabet er endeligt opgjort ved boets afslutning.

Opgørelse af tab

Det er i alle tilfælde en forudsætning for at foretage fradrag, at det af det foreliggende regnskabsmateriale mv fremgår, hvorledes der er forholdt med de udestående fordringer, og at regnskabet i øvrigt føres således, at det sikres, at de fradragne beløb momsberigtiges i det omfang, de senere måtte indgå. Der skal dog ikke ske momsberigtigelse af den del af eventuelle punktafgifter, fx afgift af vin, spiritus og øl, der indbetales i henhold til konkurslovens § 96.

Der kan kun foretages fradrag for tab, som vedrører momsberigtigede leverancer af varer og ydelser. Renter skal således ikke medregnes ved opgørelsen af tabet, medmindre der er svaret moms af renterne.

Ved opgørelsen må der derfor foretages en opdeling af fordringen på momsberigtigede leverancer og renter samt andre beløb, som ikke er momsberigtiget.

Alle løbende indbetalinger (acontobeløb), der er modtaget fra debitorer forud for betalingsstandsningen eller forud for gennemførelsen af en kreditorordning, skal normalt afskrives på den ældste del af fordringen.

Foreligger der en konkret aftale mellem parterne om anden anvendelse af sådanne indbetalinger, fx til forlods nedbringelse af skyldige renter, vil denne fremgangsmåde dog kunne godkendes. Det vil således principielt være en forudsætning, at der foreligger en af begge parter tiltrådt aftale om en sådan anvendelse af løbende indbetalinger. Hvor omstændighederne taler herfor, vil distriktstoldkamret dog kunne acceptere en på fakturaer/kontoudtog anført påtegning, såfremt debitor ikke har indvendinger herimod.

Det vil udover nævnte påtegning være en forudsætning, at en sådan fremgangsmåde er i overensstemmelse med den branchemæssige sædvane på dette område, og at kreditors regnskabssystem er tilrettelagt således, at den anvendte fremgangsmåde kan dokumenteres, samt at der er tale om en generel ordning, som er gældende for samtlige debitorer.

Beløb, som modtages i forbindelse med gennemførelse af en kreditorordning, samt dividende på anmeldte krav incl renter mv i konkursboer skal fordeles forholdsmæssigt på den momsberigtigede del af tilgodehavendet og de tilskrevne renter mv. Det vil således ikke kunne anerkendes, at beløb, som modtages i forbindelse med en gældssaneringsordning eller frivillig akkord, anvendes til forlods nedbringelse af skyldige renter. Dette gælder, uanset om der måtte være indgået en aftale mellem parterne om beløbets anvendelse, og uanset om løbende indbetalinger er anvendt til forlods nedbringelse af skyldige renter.

Pantebreve, som udstedes til hel eller delvis dækning af en fordring, skal ved opgørelsen af tabet medregnes efter den pålydende værdi (nominel værdi), uanset om pantebrevets markedspris (kursværdi) er lavere.

Et skønnet/beregnet kurstab på pantebreve, der er modtaget i forbindelse med fx en frivillig akkord eller gældssanering, giver således ikke mulighed for momsmæssig regulering.

Opgørelse af tab - punktafgiftspligtige varer

Leverandører af punktafgiftspligtige varer kan ved opgørelsen af den momspligtige omsætning se bort fra den del af dividenden på anmeldte fordringer i et konkursbo, som opnås efter konkurslovens § 96, dvs det som privilegeret krav anmeldte punktafgiftsbeløb, jf herved 2. punktum i momslovens § 13, stk 6.

En punktafgiftsregistreret vareleverandør, der anmelder den del af et varetilgodehavende, der udgør punktafgiften, som privilegeret krav i skyldnerens bo i henhold til konkurslovens § 96, kan undlade at anmelde den hertil svarende moms som krav (simpelt) i boet.

Leverandøren vil herefter kunne reducere den momspligtige omsætning med det anmeldte punktafgiftskrav i den momsperiode, i hvilken punktafgiftskravet er anerkendt af boet (og uden hensyn til størrelsen af den senere modtagne dividende på det privilegerede krav), respektive foretage fradrag i den udgående afgift, hvis momsen ved leveringen er beregnet med en anden momssats end den på reguleringstidspunktet gældende.

Med hensyn til den øvrige del af varetilgodehavendet (varepris - excl punktafgift - og den hertil svarende moms), der anmeldes i boet som simpelt krav, forholdes efter de almindeligt gældende regler for regulering vedrørende tab på udestående fordringer.

I tilfælde af, at momsen af det som privilegeret krav anmeldte punktafgiftsbeløb alligevel af leverandøren anmeldes i boet som simpelt krav, kan tabet i henhold til momslovens § 13, stk 6, opgøres efter samme regler som anført ovenfor, men den opnåede dividende på denne del af fordringen skal så fuldt ud afregnes til statskassen (tillægges udgående moms i den periode, i hvilken dividende modtages).

Det bemærkes, at sidstnævnte skal ses i lyset af, at virksomheden ellers ville opnå en bedre dækning af sit simple krav på selve varetilgodehavendet (varepris, excl punktafgift) end de øvrige kreditorer.

Gældssanering

Der er udover ovennævnte regler for fradrag i den momspligtige omsætning for konstaterede tab på uerholdelige fordringer åbnet mulighed for momsmæssig regulering i tilfælde, hvor en registreret virksomhed som led i en gældssaneringsordning for en landbrugsvirksomhed enten1) eftergiver en fordring eller 2) yder rente- og afdragsfri henstand med en fordring eller en del deraf, jf § 10, stk 1 og 2, i loven om statsgaranti for lån og rentetilskud til visse landmænd (gældssaneringsloven).

Ansøgninger om statsgaranti indsendes fra pengeinstitutterne til central behandling i Kongeriget Danmarks Hypotekbank og Finansforvaltning, som i de enkelte sager tager stilling til, hvorvidt ansøgeren vil kunne bevilges statsgaranti i henhold til nævnte lov. Ansøgningerne vil blive forsynet med et sagsnummer (GS-nr), hvortil der skal henvises ved henvendelser til hypotekbanken.

Ad 1 - eftergivelse

Pengeinstituttet vil samtidig med lånesagens effektuering (udbetaling af låneprovenuet mv) skriftligt over for de pågældende leverandører bekræfte, at udbetalingen er sket som led i en gældssanering af den pågældende landbrugsvirksomhed efter nævnte lov. Meddelelsen vil endvidere indeholde oplysning om hypotekbankens sagsnummer.

Såfremt det af hypotekbankens garantiskrivelse fremgår, at statsgarantien er betinget af delvis eftergivelse af en eller flere leverandørfordringer, orienterer pengeinstituttet ved udbetalingen til den pågældende leverandør denne om størrelsen af det af ham eftergivne beløb som anført i garantiskrivelsen. Såfremt der i ansøgningsskemaet i øvrigt er aftalt andre ændringer i forbindelse med gældssaneringen (eftergivelse af leverandørfordringer, der ikke er nævnt i hypotekbankens garantiskrivelse), orienterer pengeinstituttet ved udbetalingen til den pågældende leverandør denne om størrelsen af det af ham eftergivne beløb, således som dette fremgår af ansøgningsskemaet.

Leverandørvirksomheder, som indrømmer ansøgeren (hel eller delvis) eftergivelse af en fordring som led i gældssaneringen efter nævnte lov, vil først kunne foretage fradrag i den momspligtige omsætning, når tilsagn om statsgaranti foreligger fra hypotekbanken.

Pengeinstituttets meddelelse vil - sammen med leverandørvirksomhedens øvrige regnskabsmateriale - kunne tjene som dokumentation for at foretage fradrag i den momspligtige omsætning vedrørende den pågældende fordring.

Ad 2 - rente- og afdragsfri henstand

Det er en betingelse for, at momsen af en fordring kan fradrages efter gældssaneringslovens § 10, stk 2, at fordringen er omfattet af en aftale om rente- og afdragsfri henstand. Denne aftale skal være skriftlig og skal indeholde bestemmelse om, at der ikke beregnes renter af fordringen fra et i aftalen angivet tidspunkt, og indtil fordringen er fuldt indbetalt.

Aftalen skal endvidere indeholde oplysning om størrelsen af de indefrosne beløb, fordelt på varegæld og renter, samt om i hvilket tidsrum de leverancer, der ligger til grund for de indefrosne fordringer, har fundet sted.

Momsen af en fordring, der er omfattet af en aftale om rente- og afdragsfri henstand, kan fradrages, når gældssaneringsordningen er endeligt godkendt af hypotekbanken, og skal berigtiges over for toldvæsenet ved tilbagebetalingen af fordringen. Såfremt fordringen betales afdragsvis, berigtiges momsen ved betalingen af de enkelte afdrag.

Afdrag på den indefrosne fordring forfalder til betaling i de regnskabsår, hvor debitors driftsregnskab, opgjort efter sædvanlige principper - også med hensyn til driftsmæssige afskrivninger - udviser positiv konsolidering. Snarest efter afslutningen af hvert regnskabsår fremsender landbrugerens regnskabsfører driftsregnskabet til landbrugeren og de kreditorer, der har ydet henstand. Såfremt driftsregnskabet udviser positiv konsolidering, fremsendes tillige forslag til fordeling af beløbet. Godkendes forslaget af samtlige kreditorer, der har ydet henstand, indgås en aftale mellem disse og landbrugeren om betaling af afdrag på de indefrosne fordringer.

I tilfælde af indefrysningsaftalens opsigelse eller ophør (debitor erklæres konkurs, og boet tages under offentlig skrifteretsbehandling som gældsfragåelsesbo) skal den til restskylden eller dividenden svarende moms berigtiges over for toldvæsenet.

Leverandøren skal som dokumentation for de foretagne fradrag kunne fremlægge en aftale om rente- og afdragsfri henstand samt hypotekbankens godkendelse af denne aftale. Ved senere berigtigelse af afgiften skal aftale om afdragsordning samt genpart af kvitteringer for indbetaling af hovedstol eller afdrag vedlægges momsregnskabet.

Der er udarbejdet en standardoverenskomst til brug ved indgåelse af aftaler om rente- og afdragsfri henstand, således at det sikres, at de krævede oplysninger bliver anført i aftalen.

Der skal i standardoverenskomsten beregnes en såkaldt »momsrefusionsprocent«, der er udtryk for den andel, som den fradragne moms udgør af det samlede indefrosne beløb incl moms og renter. Denne momsrefusionsprocent skal ved modtagelse af afdrag på den indefrosne fordring anvendes til beregning af den moms, der skal indbetales til toldvæsenet. Det vil således ikke kunne anerkendes, at modtagne beløb anvendes til forlods nedbringelse af skyldige renter.

Garantifonde

Der er med henblik på konvertering af visse landmænds grovvaregæld til banklån oprettet 2 garantifonde. Fondenes kapitalindskud er tilvejebragt ved indskud på 2 gange 75 mio kr fra henholdsvis staten og grovvarehandelen. Fondene vil som kautionister med indskuds-/lånekapitalen som sikkerhed kunne garantere over for pengeinstitutter ved visse landmænds optagelse af banklån til finansiering af overforfalden grovvaregæld, dvs gæld, der ikke er indfriet inden udgangen af stiftelsesmåneden med tillæg af 90 dage. Det er herved forudsat, at staten og grovvarehandelen hver bærer halvdelen af de tab, garantierne måtte medføre.

Fondene kan kun give garantier for sådanne banklån i forhold til den enkelte grovvarevirksomheds indskud i fondene. Regnskabsmæssigt vil der hos begge fonde blive oprettet en konto for hver af de indskydende grovvarevirksomheder, hvor indskud og halvdelen af eventuelle konstaterede tab vil blive påført. Fondene ophører den 30 juni 1988. De kan dog tidligst ophøre, når alle forpligtelser er indfriet.

Hvis landmanden i løbet af garantiperioden ikke overholder sine forpligtelser over for banken, vil denne gøre kautionsforpligtelsen gældende over for fonden. Såfremt det er fonden, der herefter søger at inddrive fordringen hos landmanden, vil det også være fonden, der - efter at have konstateret fordringens uerholdelighed hos landmanden - giver meddelelse til det pågældende grovvareselskab om, at dette må bære halvdelen af det opståede tab. Dette medfører, at grovvareselskabet kan modtage den fornødne regnskabsmæssige dokumentation for fordringens uerholdelighed.

Grovvarevirksomhederne vil på grund af den nære tilknytning mellem de indgåede kautionsforpligtelser og de foretagne leverancer kunne foretage momsmæssig regulering for konstaterede tab efter de almindelige regler.

Der skal således kunne fremlægges regnskabsmateriale mv som dokumentation for, hvorledes der er forholdt med udestående fordringer, der er omfattet af garantiordningen. Regnskabet må føres således, at det sikres, at fradragne beløb momsberigtiges i det omfang, de senere måtte indgå. Endvidere må regnskabsmateriale mv opbevares, indtil kautionsforpligtelserne udløber. Dette gælder, selv om det i givet fald må opbevares i mere end 5 år efter regnskabsårets udgang.

Ved opgørelsen af det tab, hvormed der foretages momsmæssig regulering, må der ske en forholdsmæssig fordeling på varegæld og renter samt andre omkostninger. Det bemærkes i denne forbindelse, at omkostninger i forbindelse med inkasso og ordningens finansiering i øvrigt - fx provision og renter til banken - ikke vil kunne medtages ved tabsopgørelserne.

Overdragelse af fordringer til eje

Der kan ikke foretages fradrag i den momspligtige omsætning for den kursdifference, der opstår ved transport (salg eller overdragelse) til trediemand af et tilgodehavende for leverancer af varer og momspligtige ydelser til en lavere værdi end fordringens nominelle værdi.

Dette gælder også i tilfælde, hvor der opstår kursdifference som følge af, at der i forbindelse med overdragelse af en virksomhed til ny indehaver foretages en generel (lineær) nedskrivning af den samlede debitormasse, eller der foretages nedskrivning af nogle nærmere angivne debitorer på grundlag af en vurdering af disse, således at fordringen overdrages til den ny indehaver til en lavere værdi end den nominelle.

Køberen af de(n) overdragne fordring(er) kan ikke foretage fradrag i den momspligtige omsætning i det omfang, der senere konstateres eventuelle tab på fordringer, som er nedskrevet i forbindelse med overdragelsen. Der skal heller ikke svares moms af eventuelle gevinster på de overtagne fordringer.

Hvis den ny indehaver i forbindelse med en virksomhedsoverdragelse overtager virksomhedens debitorer på overdragelsestidspunktet til pari, vil der i momsregnskabet for den nye virksomhed kunne foretages fradrag i den momspligtige omsætning efter de almindelige regler i tilfælde af, at der efter overdragelsestidspunktet konstateres tab på de overtagne fordringer.

En registreret virksomhed kan således ikke foretage regulering vedrørende fordringer, som virksomheden overdrager til eje for trediemand. Eventuel momsmæssig regulering for tab, som måtte være foretaget af virksomheden forud for overdragelsen af fordringerne, fx foreløbig regulering på grundlag af en erklæring fra kurator i et konkursbo eller regulering i forbindelse med nedskrivning af fordringerne på grundlag af en konkret vurdering, må derfor fuldt ud tilbageføres i forbindelse med afhændelse af fordringerne til tredjemand.

Overdragelse af fordringer til sikkerhed

Registrerede virksomheder (produktions- og salgsselskaber) overdrager ofte med henblik på at opnå en likviditetsforbedring fakturakrav på kunder til trediemand, fx et factoringselskab eller et af virksomheden oprettet finansieringsselskab. Fordringerne overdrages (transporteres) enten til sikkerhed for ydede lån eller til eje.

I nogle af de tilfælde, hvor transporten er formuleret som en overdragelse til eje, er der samtidig truffet aftale om, at fordringer, som ikke måtte indgå, tilbageføres til produktions - eller salgsselskabet. I disse tilfælde bæres kreditrisikoen således fortsat af sidstnævnte selskab.

Der vil kunne foretages momsmæssig regulering i følgende omfang

Produktions- eller salgsselskabet kan foretage fraskrivning i momsregnskabet i forbindelse med konstaterede tab på fordringer, som er overdraget til sikkerhed for tredjemand. Der vil derimod ikke kunne foretages regulering vedrørende fordringer, som er overdraget til eje. Såfremt factoring- eller finansieringsselskabet alene yder långivning, kombineret med en kreditrisikoforsikring, vil produktions- eller salgsselskabet kunne foretage fraskrivning i momsregnskabet, hvis selskabet forbliver ejer af fordringen mod kunden, og det sikres, at alle beløb, der indgår fra kunden, efter at fraskrivning er foretaget, medregnes til produktions- eller salgsselskabets momspligtige omsætning. Der vil også være fradragsret i forbindelse med transporter, der vel er formuleret som en overdragelse til eje men med samtidig aftale om, at der ved debitors misligholdelse skal ske tilbagetransport, og det med en sådan tilbagetransport meddeles kunden, at betaling med frigørende virkning herefter alene vil kunne ske til produktions- eller salgsselskabet. Selskabet vil således efter de almindelige regler i disse tilfælde komme til at bære tabet på samme måde, som hvis transporten var formuleret som en overdragelse til sikkerhed.

Tilsvarende vil der kunne foretages regulering for konstaterede tab i tilfælde, hvor en købekontrakt med forhandleren som selvskyldnerkautionist bliver tiltransporteret et finansieringsselskab, og forhandleren som følge af køberens misligholdelse af kontrakten må indfri restgælden. Regulering vil kunne foretages i den momsperiode, hvor tabet kan opgøres og dokumenteres i overensstemmelse med de almindeligt gældende regler.

Kontoringes afskrivning af uerholdelige fordringer

En kontoring vil ikke kunne fradrage konstaterede tab vedrørende leverancer af varer og momspligtige ydelser fra kontoringens enkelte medlemmer til kontokunderne. Dette tab må fradrages i den momspligtige omsætning for den virksomhed, der har afsat og beskattet de pågældende leverancer. Det er dog en forudsætning, at virksomheden ikke har overdraget fordringen til kontoringen til eje.

Falske checks

Registrerede virksomheder vil kunne fradrage tab, der opstår som følge af, at momspligtige leverancer er betalt med falske checks, på betingelse af at bedrageriet er anmeldt til politiet, og det ikke har været muligt at inddrive beløbet.

Underslæb

Tab, som en virksomhed lider som følge af, at en medarbejder i virksomheden har modtaget og på firmaets vegne kvitteret for nogle fakturerede beløb, respektive modtaget betaling på firmaets vegne for udførte, men ikke fakturerede arbejder, uden at afregne den fra køberen modtagne betaling med virksomheden, kan ikke fradrages i den momspligtige omsætning.

Ansøgning fra ikke-registrerede

Distriktstoldkamret er bemyndiget til at imødekomme ansøgninger fra ikke-registrerede (afmeldte) virksomheder om godtgørelse af momsen vedrørende tab på udestående fordringer under forudsætning af, at ansøgningen er modtaget inden 2 år efter virksomhedens afmeldelse. Tabet må kunne opgøres og dokumenteres i overensstemmelse med de almindeligt gældende regler, og virksomheden må i forbindelse med godtgørelsens udbetaling underrettes om pligten til, såfremt den/de pågældende fordring(er) senere betales helt eller delvis, at indbetale den til det modtagne beløb svarende moms til toldvæsenet.

Økonomisk interessefællesskab

I de tilfælde, hvor der består økonomisk interessefællesskab mellem fordringshaveren og den pågældende skyldner, vil der kunne ske fraskrivning for momsen af konstaterede tab på uerholdelige fordringer vedrørende leverede varer og momspligtige ydelser efter de almindeligt gældende regler, jf punkterne a-f.

Regulering af tab i konkursboer

I tilfælde, hvor der afsiges konkursdekret over en momsregistreret virksomhed, og boet bliver momsregistreret for videreførelse eller afvikling af virksomheden, skal de indtil konkursen skete leverancer af varer og momspligtige ydelser henføres til virksomhedens momsregnskab og medregnes til den momspligtige omsætning for tiden indtil konkursen.

Fradrag i den momspligtige omsætning for konstaterede tab på uerholdelige fordringer vedrørende sådanne leverancer, som har fundet sted indtil konkursen, skal ligeledes henføres til virksomhedens momsregnskab (fratrækkes i et eventuelt simpelt krav i boet), selv om tabet først konstateres efter, at konkursdekret er afsagt.

Tab på konsortiebyggeri

Konstaterede tab på udestående fordringer vedrørende leverede varer og momspligtige ydelser til et konsortium vil kunne fradrages i de konsortiedeltagende leverandørers momspligtige omsætning i overensstemmelse med de i henhold til lovens § 13, stk 6, fastsatte retningslinier. Det er dog en forudsætning for, at et tab kan anses for konstateret, at de pågældende bygninger er afhændet af konsortiet i tilslutning til færdiggørelsen, og at konsortiet er afviklet (likvideret).

Kasserabatter mv

Efter lovens § 13, stk 7, kan der ved opgørelsen af den momspligtige omsætning på visse betingelser fradrages kasserabatter, bonus, dividende o. lign, der er betinget af vilkår, som ikke er opfyldt ved leveringen (faktureringen), men som senere bliver effektive.

Registrerede virksomheder kan herefter foretage regulering af den momspligtige omsætning, såfremt følgende betingelser er opfyldt

- den betingede rabat skal vedrøre leverancer til en registreret virksomhed, der kan medregne momsen af den pågældende leverance ved opgørelsen af sin indgående moms, jf lovens § 15, stk 3.

- der skal udstedes kreditnota over den ydede rabat med angivelse af momsen, jf lovens § 17, stk 1 og 2.

Ved salg til ikke-registrerede virksomheder, herunder private forbrugere, kan der ikke ske tilsvarende fradrag ved opgørelsen af den momspligtige omsætning, selv om en betinget rabat senere bliver effektiv.

Deposita mv

Virksomheder, der i forbindelse med indgåelse af kontrakter om leasing/leje af varer mv, opkræver et depositum, som skal medregnes til den momspligtige værdi, jf kap VÆRDI, kan ved lejekontraktens ophør foretage fradrag i den momspligtige omsætning, i det omfang depositabeløbene godtgøres lejeren.

Ved udlejning af bådepladser i lystbådehavne, hvor der i forbindelse med indgåelse af lejekontrakter opkræves et depositum (indskudsbeløb), der ved lejemålets ophør tilbagebetales lejeren med tillæg af en pristalsregulering, kan der ske regulering i den momspligtige omsætning med det beløb, der oprindeligt er indbetalt og med den dagældende momssats, dvs at der ikke kan foretages momsregulering med et beløb, der overstiger det oprindelige momsbeløb.

Der henvises i øvrigt til kap VÆRDI.

Rabatkuponer

En virksomhed (fx en sæbefabrik) udsender som et led i sin reklame rabatkuponer til husstandene. Rabatkuponerne, der lyder på et bestemt beløb, kan bruges ved køb af et nærmere angivet produkt hos detailhandlerne, som får varerne leveret gennem de sædvanlige handelsled til sædvanlige priser.

Detailhandlerne får kuponerne godtgjort direkte fra den pågældende fabrik. Fabrikken kan ikke ved opgørelsen af sin momspligtige omsætning fradrage de beløb, som udbetales til detailhandlerne for indløste kuponer, og detailhandlerne skal i deres momspligtige omsætning medregne den fulde pris af de solgte varer uden fradrag af værdien af modtagne kuponer.

Rabatmærker

Værdien af rabatmærker, der ikke konverteres til kontant indløsning straks ved købet, men indklæbes i et rabathæfte med senere indløsning for øje, vil ikke ved den senere indløsning kunne fratrækkes i den momspligtige omsætning.

Afgørelser

Administration af nybyggeri

Administrationsselskaber

Et uafhængigt administrationsselskab skal svare moms af betalingen for nybyggeriadministrationsydelser, der præsteres for et boligselskab (et selvejende boligselskab, en andelsboligforening eller et garantiselskab). Dette gælder, uanset om der mellem administrationsselskabet og boligselskabet eksisterer et moderdatter-selskabsforhold. Administrationsselskaber skal ligeledes svare moms ved afsætning af ovennævnte ydelser til andre end boligselskaber.

Boligselskaber

Et boligselskab skal svare moms af betalingen for nybyggeriadministrationsydelser, der præsteres for et andet boligselskab (eller for juridiske personer, der ikke er boligselskaber).

Dette gælder, uanset om der mellem de pågældende boligselskaber eksisterer et moderdatter-selskabsforhold.

Et boligselskab, der udelukkende udfører nybyggeriadministration for egne afdelinger (nybyggerier), skal derimod ikke svare moms, idet der ikke herved sker en egentlig afsætning af de pågældende ydelser.

Det er herved lagt til grund, at et almennyttigt boligselskab, uanset om det er organiseret som andelsboligforening, selvejende boligselskab eller garantiselskab er et selskab, en juridisk person. Det forhold, at et boligselskab er opdelt i økonomiske enheder - hovedselskab, afdelinger (de enkelte byggerier) og byggefond - er ikke i strid hermed.

Der er i tilslutning hertil truffet afgørelse om, at boligselskaber, som alene udfører nybyggeriadministration i eget regie (egne afdelinger), indtil videre fritages for at svare moms af nybyggeriadministration, uanset om afdelingerne er organiseret som egentlige (selvstændige) selskaber.

»Afsmitningsreglen«

Såfremt et boligselskab efter ovennævnte regler skal registreres og svare moms ved afsætning af nybyggeriadministrationsarbejde, skal selskabet tillige svare moms af honorar for det tilsvarende arbejde, som præsteres for egne afdelinger mv, jf momslovens § 11, stk 1.

Overgangsregler

Der kan i tiden indtil 1 januar 1980 ses bort fra moms af almennyttige boligselskabers og eventuelle administrationsselskabers afsætning af nybyggeriadministrationsydelser.

Advokatvirksomhed

Advokatvirksomhed er som en hovedregel omfattet af momspligten, jf kap AFGIFTSPLIGT.

Inkassovirksomhed

Fradragsretten for moms af advokatsalær i inkassosager tilkommer alene kreditor, idet advokaten kun kan rette sit salærkrav mod kreditor (klienten). Er kreditor en registreret virksomhed, skal omkostningskravet mod debitor som følge af kreditors fradragsret opgøres uden tillæg af moms.

Er kreditor ikke en registreret virksomhed, kan momsen indregnes i omkostningskravet mod debitor, men debitor har ikke fradragsret for momsen.

Der henvises til kap TILSVAR.

Fra 12 januar 1979 og indtil videre tillades det, at der i de tilfælde, hvor omkostningskravet mod debitor opgøres incl moms, kan ske en specifikation af det momsbeløb, der skal betales af debitor. Det er dog en betingelse, at det i en note på krævebrevet anføres, at momsbeløbet ikke kan medregnes til debitors indgående moms.

Rekvirentsalær mv

En advokat, der for rekvirenten præsterer ydelser ved tvangsauktionssalg af en ejendom, skal momsberigtige det modtagne honorar efter momslovens almindelige regler.

Der skal ligeledes svares moms af bistand i forbindelse med virksomheders betalingsstandsning, gennemførelse af frivillig akkord, tvangsakkord eller konkurs, samt den efterfølgende bobehandling, herunder realisation af aktiver.

Advokatens honorarkrav kan alene rettes mod rekvirenten (konkursboet/panthaveren).

Der henvises til kap AFGIFTSPLIGT og kap TILSVAR.

Salærdeling mellem advokater

I forbindelse med ejendomshandler anvendes i visse tilfælde det såkaldte

a meta system, hvorefter salæret fx for udstedelse af sælgerpantebreve eller for omprioritering ved optagelse af ejerskiftelån, deles lige mellem to advokater som repræsenterer sælger/køber.

Der er givet tilladelse til, at »momsen følger salæret« i de tilfælde, hvor den ene advokat beregner det samlede salær og derefter afgiver en salærandel til kollegaen.

Dette betyder, at den ene advokat beregner moms af det samlede salær og ved afregningen til kollegaen afgives salærandelen med tillæg af moms, der herefter fradrages i advokatens momspligtige omsætning, medens kollegaen medregner det modtagne salær til den momspligtige omsætning.

Samme fremgangsmåde kan også anvendes i andre tilfælde, fx i forbindelse med virksomheders betalingsstandsning eller konkurs og den efterfølgende bobehandling samt ved stiftelse af selskaber.

A meta reglen gælder, uanset hvorledes parterne har aftalt at fordele omkostningerne.

Anvisningssalg

1. Brugte campingvogne og lystfartøjer

Forhandlere af campingvogne og lystfartøjer kan på nærmere fastsatte betingelser medvirke ved en handel med brugte campingvogne og lystfartøjer, der sker direkte mellem to privatpersoner, uden at der skal svares moms af den fulde salgspris.

Denne form for handel benævnes anvisningssalg, hvorved forstås, at en virksomhed formidler varer solgt i ejerens navn og for dennes regning.

I sådanne tilfælde skal forhandleren (anviseren) svare moms af den betaling i form af anvisningsprovision, som den pågældende forhandler beregner sig for at formidle salget mellem køber og sælger.

Der henvises til kap SPEC AFG »Campingvogne og lystfartøjer«.

2. Brugte ægte tæpper

Et selskab inden for tæppebranchen har rejst spørgsmål om den momsmæssige stilling efter momsloven for en salgsordning, hvorefter selskabet formidler salg af brugte ægte tæpper mellem privatpersoner.

Ved modtagelsen af et ægte tæppe fra en privat sælger vil selskabet foretage en vurdering af kvaliteten med henblik på at fastsætte en pris på det ægte tæppe. Tæppet forudsættes herefter placeret i en særlig afdeling af selskabets udstillingslokale, som benævnes »anvisningssalg fra privat til privat«.

Der vil blive oprettet en skriftlig aftale mellem den private sælger og selskabet, hvoraf bl a vil fremgå,

at risikoen for tæppets hændelige undergang forbliver hos den private sælger,

at den private sælger er berettiget til at tage tæppet tilbage fra udstillingen, ændre prisen etc, og

at selskabet er berettiget til at tilbagelevere tæppet til den private sælger.

Købsaftalen vil blive indgået direkte mellem den private sælger og køber, og til brug herfor vil der blive udarbejdet en aftaleformular, hvori det tilkendegives, at der er tale om et anvisningssalg, og at selskabet som følge heraf ikke på nogen måde hæfter for det solgte tæppe.

Når købssummen er berigtiget (kontanthandel) over for den private sælger, får selskabet 30 pct af prisen til dækning af selskabets bistand ved salget, herunder betaling for den faglige vurdering af tæppets kvalitet med henblik på prisfastsættelsen.

Selskabet har anført, at den påtænkte salgsform (anvisningssalg) ikke kan karakteriseres som et kommissions - eller konsignationssalg, jf momslovens § 11, stk 3, idet salget ikke sker i selskabets navn eller for selskabets regning.

Det er meddelt selskabet, at dets medvirken ved salg af brugte ægte tæpper kan behandles som anvisningssalg under iagttagelse af de betingelser, som er fastsat for salg af brugte campingvogne og lystfartøjer, herunder at de omtalte anvisningsaftaler og salgsdokumenter udformes i overensstemmelse med ovennævnte retningslinier for anvisningssalg samt under forudsætning af, at salgsordningen med brugte ægte tæpper i øvrigt gennemføres i overensstemmelse hermed.

3. Andre brugte varer

Distriktstoldkamret er bemyndiget til at tillade ordningen om anvisningssalg bragt i anvendelse for andre brugte varer f eks frimærker, såfremt anvisningssalget efter toldkamrets vurdering i praksis gennemføres i overensstemmelse med de for campingvogne og lystfartøjer fastsatte retningslinier.

Der skal således foreligge skriftlige anvisningsaftaler, og de anvendte salgsdokumenter skal være udformet på en sådan måde, at det tydeligt tilkendegives køberen, at varen er solgt i ejerens navn og for dennes regning.

Byggevirksomhed mv

Byggearbejder for fremmed regning

Registrerede byggevirksomheder mv skal svare moms af varer og momspligtige ydelser ved leveringen efter momslovens almindelige regler.

Udsteder virksomheden faktura eller regning over en leverance, skal der dog svares moms ved udstedelsen, såfremt denne foretages inden eller snarest efter leverancens afslutning (i branchen kutymemæssigt 4-6 uger).

Hvis betaling helt eller delvis finder sted inden leverancens afslutning eller inden fakturaens udstedelse, skal det modtagne beløb medregnes til den momspligtige omsætning i det kvartal, hvor betalingen har fundet sted.

Leverancer af varer og momspligtige ydelser i forbindelse med udførelse af arbejder (herunder reparations- og vedligeholdelsesarbejder) på bygninger og anden fast ejendom, hvorom der er indgået entreprisekontrakt, anses for afsluttet, når det arbejde, der skal udføres i henhold til den enkelte kontrakt, er tilendebragt. Dette gælder også i tilfælde, hvor en entreprisekontrakt omfatter udførelse af sådanne arbejder på flere bygningsmæssige enheder, fx et bestemt antal parcelhuse, rækkehuse, etagehusblokke eller -afsnit.

Omfatter entreprisekontrakten udførelse af arbejder i forbindelse med opførelse af en bygning eller flere bygningsmæssige enheder, anses leverancen dog som afsluttet senest på det tidspunkt, hvor byggeriet (den sidste enhed) er klar til indflytning.

I tilfælde, hvor enkelte arbejdsydelser, herunder efterreparationer, der er omfattet af en kontrakt, endnu ikke er udført, når byggeriet (den sidste enhed) er klar til indflytning, anses leverancen således som afsluttet på dette tidspunkt. Dette gælder såvel entrepriser vedrørende enkelte håndværksfag som hovedentrepriser og underentrepriser.

Forudbetaling og acontobetaling

Betales en leverance helt eller delvis inden leverancen har fundet sted, inden leverancens afslutning eller inden fakturaens udstedelse, skal det modtagne beløb medregnes til den momspligtige omsætning for det kvartal, i hvilket betalingen modtages. Dette gælder også i de tilfælde, hvor betalingen finder sted direkte til byggevirksomhedens pengeinstitut eller til en underleverandør.

Ratebeløb, der betales til virksomheden i henhold til kontrakt, fordelingsplan eller anden aftale, skal således momsberigtiges på betalingstidspunktet.

Hvis en begæring om udbetaling af ratebeløb, acontobeløb eller lignende udformes som en faktura, skal beløbet momsberigtiges ved udstedelsen.

Hvis en begæring om udbetaling af ratebeløb eller lignende ikke udformes som en faktura, og bygherren er en registreret virksomhed, skal der normalt udstedes særskilt faktura på beløbet i forbindelse med betalingen.

Arkitektydelser

Arkitektydelser, der udføres som regningsarbejde, omfatter i visse tilfælde opgaver, som først kan afsluttes, efter at byggeriet er klar til indflytning. Det gælder fx større byggerier for boligselskaber. Som eksempler på sådanne opgaver kan nævnes arkitekters udarbejdelse af reviderede hovedtegninger, udarbejdelse af byggeregnskab mv samt foretagelse af endeligt eftersyn af byggeriet. Arkitektvirksomhedens opgørelse af og retserhvervelse på den del af arkitekthonoraret, som vedrører disse opgaver, sker således efter, at byggeriet er klar til indflytning.

Arkitekters regningsarbejde (slutafregningen) skal i disse tilfælde momsberigtiges senest i det kvartal, hvori arkitektvirksomheden har udarbejdet byggeregnskabet, og arkitekthonoraret således endeligt kan opgøres. Acontobetalinger, der modtages under byggeriet, momsberigtiges efter de almindelige regler.

I de tilfælde, hvor arkitekthonoraret beregnes på grundlag af slutopstillinger mv fra de enkelte entreprenører og opgørelsen af øvrige byggeomkostninger (byggeregnskabet), skal slutraten momsberigtiges senest på det tidspunkt, hvor arkitektvirksomheden har mulighed for at udfærdige den endelige honoraropgørelse. Dette gælder fx ved arkitektydelser præsteret for boligselskaber, som selv udarbejder byggeregnskabet. Arkitektvirksomheden kan således ikke vente med at momsberigtige slutraten, indtil byggeregnskabet er godkendt af Boligministeriet.

Arkitektarbejder skal i andre tilfælde, fx hvor beregningen sker på grundlag af tilbudssummen for byggeriet, momsberigtiges efter de almindelige regler, dvs senest i det kvartal, hvori byggeriet er klar til indflytning.

Garantirater o lign

Garantirater, prioriteringsrater o lign, der tilbageholdes af en entreprisesum, fx som sikkerhedsstillelse for, at fejl eller mangler ved leverancen eller bygningen kan blive afhjulpet, skal medregnes til den momspligtige omsætning på det tidspunkt, hvor leverancen anses for afsluttet, jf ovenfor.

Byggearbejder for egen regning

De arbejdsydelser, der er præsteret af virksomheden, og de materialer, der er anvendt i forbindelse hermed, skal medregnes til den momspligtige omsætning for det kvartal, i hvilket de er udført (præsteret).

Momsberigtigelsen kan således ikke udskydes, indtil bygningerne tages i anvendelse, men skal foretages kvartal for kvartal med endelig regulering ved arbejdets færdiggørelse.

Der henvises til kap SPEC AFG »Byggemoms«.

Dyrlægevirksomhed

Dyrlæger, som udskriver fakturaer hver anden eller tredie måned omfattende ydelser i den forløbne periode, kan medregne værdien af ydelserne til den momspligtige omsætning for det kvartal, i hvilket fakturaen er dateret.

Ejendomsmæglere/-handlere

Beskatningstidspunktet

Beskatningstidspunktet for mæglersalærer er principielt det tidspunkt, hvor ydelsen anses for leveret (salæret tjent), dvs når der fra såvel sælgers som købers side er underskrevet en ubetinget slutseddel. Det vil således være datoen for slutsedlens underskrift, der er afgørende for, i hvilken periode salæret skal medregnes til den momspligtige omsætning.

Ejendomsmæglere/-handlere, der udsteder faktura, kan anse faktureringstidspunktet som leveringstidspunktet, såfremt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning (slutsedlens underskrivelse). Der skal iøvrigt udstedes faktura, såfremt en registreret virksomhed anmoder herom, jf lovens § 17, stk 1 og stk 8.

Deposita

Deposita, som en køber af fast ejendom deponerer hos en ejendomsmægler eller -handler i forbindelse med salg af fast ejendom, anses som (sælgerens) forudbetaling for momspligtige ejendomsmægler/-handlerydelser og skal derfor, jf ovenstående, principielt fuldt ud medregnes i den momspligtige omsætning for den momsperiode, hvori deponeringen har fundet sted, jf lovens § 13, stk 3.

Beløbet deponeres normalt af køberen hos mægleren/handleren ved slutsedlens underskrift eller et nærmere aftalt antal dage derefter.

Det er dog tilladt, at beskatningen i disse situationer udskydes indtil 4 uger fra datoen for slutsedlens underskrift, uanset om der på dette tidspunkt ikke er sket fakturering. Faktura udstedes normalt 2 - 6 måneder efter slutsedlens underskrift til sælgeren af den faste ejendom.

Der skal alene beregnes moms af den del af det deponerede beløb, der svarer til ejendomsmæglerens salær og omkostninger. Der vil kunne ske momsmæssig regulering, hvis det deponerede beløb tilbagebetales køberen, fordi handelen ikke gennemføres.

Egne ydelser

I de tilfælde, hvor en registreret ejendomsmægler og ejendomshandler ved salg af egen ejendom selv fungerer som mægler, skal der svares moms efter bestemmelserne i lovens § 11, stk 1, jf § 8, stk 1 (udtagelsesreglen).

Der henvises i øvrigt til kap VÆRDI.

Der skal dog indtil videre ikke svares moms, hvis en ejendomsmægler eller ejendomshandler optræder som køber af fast ejendom i tilfælde, hvor der ikke medvirker anden ejendomsmægler, selv om den pågældende mægler udfører eventuelle opgaver ved handlens gennemførelse.

Frimærkehandlere

Frimærkehandlere opkræver hos kunderne et gebyr for at foranledige, at disse modtager de såkaldte førstedags-kuverter, jf kap AFGIFTSPLIGTEN.

Frimærkehandlere skal medregne dette gebyr til den momspligtige omsætning, uanset om gebyret opkræves for levering af adresserede eller uadresserede førstedags-kuverter.

De fra kunderne modtagne forudbetalinger (a contobeløb) skal principielt medregnes til den momspligtige omsætning, når betalingen modtages, men det kan tillades, at den momspligtige andel af sådanne forudbetalinger medregnes til den momspligtige omsætning i den momsperiode, hvori de enkelte leverancer finder sted.

Gebyrer vedrørende kuverter, som for dansk eller udenlandsk regning foranlediges afsendt til udenlandske adresser, vil indtil videre kunne holdes uden for den momspligtige omsætning under forudsætning af, at det gennem virksomhedens regnskab (kontokort, adresselister, afregninger med kunderne, kopi af bestillingsseddel/rekvisition til postvæsenet o lign) kan godtgøres, at de pågældende kuverter er afsendt til udlandet, og for så vidt angår udenlandske kunder, at betaling er hjemtaget fra udlandet.

Gebyrer, som opkræves for at foranledige, at danske kunder modtager til dem adresserede udenlandske, herunder færøske og grønlandske, kuverter, kan indtil videre holdes uden for den momspligtige omsætning. Det er en forudsætning for denne fritagelse, at momsen på indkøbet af de hertil anvendte kuverter ikke medregnes til den indgående moms, og at omfanget af denne afsætning kan dokumenteres dels ved ovennævnte regnskabsmateriale, dels ved eventuel kvittering fra det danske (eventuelt grønlandske) postvæsen for modtagelsen af de adresserede kuverter til forsendelse til ekspedition hos vedkommende udenlandske førstedags-udgiver (postvæsen).

Indskud

Indskud, som en registreret virksomhed modtager fra virksomhedens kunder forud for leveringen af varer, anses som forudbetaling for vareleverancer og skal derfor medregnes til den momspligtige omsætning for den momsperiode, hvori betalingerne sker, jf lovens § 13, stk 3, og EF's 6. momsdirektivs artikel 10, stk 2.

Der er ikke i forbindelse med betalingen af indskuddene, der forrentes af virksomheden, udstedt lånedokumenter, ligesom indskuddene kan udlignes ved tilbagebetaling i kontant eller ved varekøb.

Indbetaling af de omhandlede indskud medfører ikke, at virksomheden kan anses for at drive finansieringsvirksomhed som nævnt i lovens § 2, stk 3, punkt j.

Der er herved lagt vægt på, at indskuddene ikke foretages i opsparingsøjemed, men for at udjævne den årlige udgift for kundernes varekøb, ligesom der er en snæver forbindelse mellem indskuddene og senere vareleverancer. Der er endvidere lagt vægt på, at skattemyndighederne har anset sådanne indskud for at være forudbetalinger i forbindelse med varemellemværender, således at rentebeløbene ikke omfattes af rentekontrolloven.

Der vil kunne ske momsmæssig regulering, hvis indskuddene tilbagebetales kunderne, fx hvis de alligevel ikke ønsker at købe varer fra virksomheden.

Indskud fra, fx ansatte, hvor beløbet tilbagebetales, anses for lån (finansieringsvirksomhed) og er således ikke omfattet af momspligten.

Interflora

Organisationen Interflora formidler gennem sine medlemmer bestilling af blomster. Bestillingen kan foretages hos enhver af foreningens medlemmer (ordreoptageren), der lader ordren gå videre til det medlem (ordreudføreren), i hvis område blomsterne skal leveres.

Vedrørende fastsættelsen af den momspligtige værdi henvises til kap V

Æ RDI.

I det af kunden betalte beløb (til ordreoptageren) er indeholdt et ekspeditionsgebyr, der tilfalder organisationen Interflora, som er selvstændig registreret.

Ordreoptageren skal medregne det af kunden erlagte vederlag til den momspligtige omsætning og kan som indgående moms medregne det af Interflora fakturerede momsbeløb.

Det medlem, der leverer blomsterne (ordreudføreren), skal i den momspligtige omsætning medregne det gennem Interflora modtagne beløb.

Leasingydelser mv

Visse leasingselskaber udfærdiger ved indgåelse af lejemål en leasingkontrakt, og selskaberne er over for leverandøren af produktet forpligtet til månedlig at udsende et advis, som er en påmindelse til leasingkunden om betaling af ydelsen for den kommende måned. Adviset udsendes typisk den 22. i måneden med forfaldsdato den 1. i den efterfølgende måned.

Adviset indeholder oplysning om selskabets og leasingkundens navn og adresse, kontraktnummer, lejeperiode, forfaldsdato, leasingydelsens størrelse og moms heraf samt teksten: »Momsbeløbet kan først medregnes i Deres momsregnskab på forfaldstidspunktet«.

Leasingydelsen skal medregnes til selskabernes momspligtige omsætning på tidspunktet for advisudsendelse til kunden, jf lovens § 13, stk 1 og 2.

Det nævnte advis har efter form og indhold karakter af en faktura i relation til lovens § 17, stk 1.

Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at en eventuel dispensation fra bestemmelserne i lovens § 13, stk 1 og 2 (beskatning på forfaldstidspunktet) vil medføre, at der inden for leasingbranchen ved opgørelse af den momspligtige omsætning vil blive anvendt forskellig fremgangsmåde afhængig af, om leasingydelserne faktureres forud for eller efter leasingperiodens påbegyndelse.

Leasingselskaber, der før en lejeperiodes begyndelse i stedet for en egentlig faktura udsender et giroindbetalingskort (med anførsel af moms), som er forsynet med en »fakturadato«, der er identisk med forfaldsdatoen (den 1. i måneden), skal medregne leasingydelsen til den momspligtige omsætning på tidspunktet for udsendelsen af giroindbetalingskortet til kunden.

Der henvises i øvrigt til kap FAKTURERING OG REGNSKAB.

Kirkegårdsdrift

Registrerede menighedsråd skal svare moms af de beløb, der modtages som betaling for levering af varer og momspligtige ydelser.

Endvidere medregnes opnåede renter af engangsbeløb (gravstedskapitaler), som er indbetalt ved oprettelsen af legatgravsteder, og som er bundet hos stiftsøvrigheden eller i pengeinstitutter mv.

Rentebeløbene skal medregnes, uanset hvor midlerne er anbragt, og uanset om rentebeløbet er udbetalt til menighedsrådet, tilskrevet den pågældende konto eller eventuelt er modregnet i mellemværender mellem stiftsøvrigheden og menighedsrådet.

Der skal udelukkende ske momsberigtigelse af renterne af en gravstedskapital, så længe der påhviler menighedsrådet en vedligeholdelsespligt for det pågældende gravsted.

Rentebeløbene betragtes ved momsberegningen som værende incl moms.

Selve gravstedskapitalen skal ikke medregnes ved opgørelsen af den momspligtige omsætning, hvilket tillige gælder for engangstilskud og generelle tilskud, som det offentlige udbetaler til menighedsrådet som tilskud til kirkegårdsdriften.

Der henvises til kap SPEC AFG »Kirkegårdsdrift«.

Køreskoler

Køreskoler skal i alle tilfælde efter 1 oktober 1979 svare moms ved salg af køretøjer, der har været anvendt til momspligtig køreskoleundervisning, jf § 9, stk 3, i bekendtgørelsen om merværdiafgift af motorkøretøjer, der afsættes af udlejningsvirksomheder og køreskoler.

Overgangsbestemmelser

Køreskoler kan indtil 1 oktober 1979 uden momsberigtigelse afsætte motorkøretøjer, der er anskaffet før den 1 oktober 1978, og som udelukkende har været anvendt som skolevogn i mindst 4 måneder.

Der henvises i øvrigt til kap SPEC AFG.

Museer

Museer, der udfører konserveringsarbejder på egne kunstværker, skal ikke svare moms heraf, jf lovens § 11,

stk 2. Der henvises i øvrigt til kap REGISTRERING »Konserveringsanstalter«.

Naturistforeninger

En naturistforening, der driver en campingplads, er omfattet af momspligten.

Foreningen opkræver et årligt kontingent på 125 kr for aktive medlemmer og 25 kr for passive medlemmer. Endvidere betaler medlemmerne 600 kr årligt for henstilling af campingvogne mv på pladsen, som kun de aktive medlemmer har adgang til. Dog har gæster fra andre danske og udenlandske foreninger også adgang til pladsen.

Indtægterne fra såvel medlemmers som andres benyttelse af campingpladsen, skal medregnes til den momspligtige omsætning, således at foreningen også skal svare moms af den del af medlemskontingentet (100 kr), der vedrører benyttelsen af campingpladsen.

Postordresalg til private forbrugere

Ved postordresalg til private forbrugere (forbrugerkøb), hvor der ikke i forbindelse med salget sker udstedelse af faktura, anses levering først for sket, når genstanden er kommet i køberens besiddelse, jf §§ 4a og 73 i lov om køb.

I sådanne tilfælde skal postordrevirksomheden medregne salget til den momspligtige omsætning i den momsperiode, hvor varerne udleveres fra postvæsenet.

Ved forbrugerkøb forstås ifølge købeloven et køb, som en køber (forbruger) foretager hos en erhvervsdrivende, der handler som led i sit erhverv, når det købte hovedsagelig er bestemt til ikke-erhvervsmæssig anvendelse for køberen, og sælgeren vidste eller burde vide dette.

Professionel fodbold

Klubberne skal svare moms af entreindtægten ved momspligtige hjemmekampe samt af overskudsandelen ved momspligtige udekampe her i landet.

Den arrangerende klub (hjemmeholdet) skal under alle omstændigheder beregne udgående moms af hele entreindtægten, uanset om en kamp giver overskud eller underskud.

Den øvrige momsberegning baseres på en af hjemmeholdet udarbejdet opgørelse af over- eller underskud, der fremkommer således

Brutto-entreindtægt XXX kr. - moms heraf X kr. ----------- Netto-entreindtægt XX kr. - arrangementsudgifter X kr. ----------- Nettooverskud/underskud X kr.

Det udfundne overskud/underskud fordeles herefter mellem hjemmehold og gæstehold.

Overskudsgivende kamp

Hjemmeholdet afregner gæsteholdets overskudsandel med tillæg af moms til gæsteholdet.

Den af gæsteholdets overskudsandel beregnede moms skal medregnes til gæsteholdets udgående moms og kan medregnes til hjemmeholdets indgående moms.

Underskudsgivende kamp

Hjemmeholdet opkræver gæsteholdets underskudsandel med tillæg af afgift hos gæsteholdet.

Den af gæsteholdets underskudsandel beregnede moms skal medregnes til hjemmeholdets udgående moms, medens gæsteholdet kan medregne momsen til sin indgående moms.

Det er aftalt med Dansk Boldspil Union, at der ikke vil blive foretaget efteropkrævninger hos divisionsklubberne af moms vedrørende tilskud fra Dansk Tipstjeneste A/S samt af holdpræmier, der er udbetalt i 1978 uden beregning af moms (»Carlsberg-pengene« og eventuelt andre tilsvarende beløb, der er stillet til rådighed via DBU).

Der henvises til kap AFGIFTSPLIGTEN.

Regulering af en forudbetaling

Hvis der efter krav fra ikke-registrerede købere sker tilbagebetaling af beløb, som vedrører forudbetaling for momspligtige tjenesteydelser, der kun delvis er blevet udført, fordi den pågældende virksomhed er erklæret konkurs, kan leverandøren (boet) fradrage 81,97 pct (når momssatsen er 22 pct) af den dividende, der er udbetalt til ikke-registrerede købere, i den momspligtige omsætning vedrørende tiden før konkursen.

Det er forudsat, at forskudsbeløbet af virksomheden er medregnet i den momspligtige omsætning, samt at købernes krav, der includerer moms, vil blive anmeldt i boet.

Selvbyggere - interessentskab

To tømrermestre (bygmestre), der i et interessentskab sammen driver en byggeforretning, har på grunde, som de personligt står som ejere af, og som således ikke indgår i interessentskabets aktivmasse, opført enfamilieshuse til eget brug.

Der er ved opførelsen ikke anvendt arbejdskraft fra interessentskabets personale, ligesom interessenterne ikke personligt har bistået hinanden med opførelsen af de to huse. Arbejdet med opførelsen af husene er endvidere udført uden for normal arbejdstid.

Tømrermestrene skal svare moms af det tømrer- og snedkerarbejde, som de har udført ved opførelsen af de to huse, idet lovens § 11, stk 1, også finder anvendelse på deltagere i et interessentskab. Der er herved lagt vægt på, at det udførte arbejde falder inden for de pågældendes eget fag (tømrer- og snedkerarbejde).

Der henvises i øvrigt til kap SPEC AFG »Byggemoms«.

Teaterforeninger mv

Teaterforeninger mv, der til abonnenten sammen med en bekræftelse på de bestilte forestillinger samlet udsender et antal giroindbetalingskort til ratevis betaling af forestillingerne, kan momsberigtige abonnementsindtægter på forfaldstidspunktet for ydelserne.

Dette gælder, uanset om de udsendte bekræftelser med tilhørende bilag betragtes som fakturaer, jf lovens § 13, stk 2. Der er herved lagt til grund, at abonnementsydelserne ikke er præsteret på tidspunktet for bekræftelsernes udsendelse til abonnenterne, og at ydelserne må antages ikke at kunne medregnes til den indgående moms hos modtagerne.

Vindmøller

Registrerede vindmølleejere skal svare moms af den elektricitet, der afsættes til elværker. Der skal endvidere svares moms efter lovens § 11, jf § 8, af den elektricitet, som er anvendt til privat eller andet ikke fradragsberettiget formål.

Salgsprisen til elværket kan ikke lægges til grund ved beregning af momsen af eget forbrug mv. Det vil derfor til brug for momsberegningen vedrørende privatforbrug mv være nødvendigt at lave en kalkulation over fremstillingsprisen pr enhed (Kwh).

Der henvises til kap SPEC AFG »Alternative energianlæg«.

Vinogram

En række forhandlere af vin og spiritus har indgået en samarbejdsaftale, hvorefter de formidler bestillinger af vin og spiritus.

Kunder, der bestiller vin og spiritus til levering andet steds, afkræves foruden betaling for leverancen et gebyr til dækning af forsendelses- og leveringsomkostninger. Der udfærdiges en blanket i 3 eksemplarer, hvoraf det ene eksemplar udleveres kunden (som kvittering), det andet sendes sammen med det pågældende beløb (betalingen for varen og eventuelt gebyret) til den forhandler, som skal levere varen (ordreudføreren), medens det tredie eksemplar forbliver hos ordremodtageren.

Ved udenbys ekspeditioner tilfalder gebyret den forhandler, der skal levere varen. Ved indenbys ekspeditioner tilfalder gebyret normalt ordremodtageren, også i tilfælde, hvor en anden forhandler leverer varen.

Det omhandlede gebyr skal medregnes til den momspligtige omsætning hos den forhandler, som gebyret tilfalder.

Det beløb, som sendes til ordreudføreren, kan holdes uden for ordremodtagerens momspligtige omsætning, men skal medregnes til ordreudførerens momspligtige omsætning.

Udlejning til valutaudlændinge

Ved udlejning af personmotorkøretøjer og lystfartøjer til valutaudlændinge skal udlejningsvirksomheder beliggende her i landet medregne hele lejeindtægten til den momspligtige omsætning, uanset køretøjet/lystfartøjet overtages i udlandet (såvel i et EF-land som i et 3. land), jf artikel 9, stk 1, i EF's 6. momsdirektiv.

Lejeindtægter vedrørende udlejning af personmotorkøretøjer til valutaudlændinge, som har overtaget køretøjerne i udlandet, har hidtil kunnet holdes uden for den momspligtige omsætning.

Udlejningsformidling af ferieboliger

Udlejningsformidling af feriehuse (ferieboliger) er omfattet af momspligten, se kap AFGIFTSPLIGTEN.

Virksomheder, der dels mod provision formidler udlejning af feriehuse (sommerhuse), som firmaet har i kommission, dels formidler udlejning af »fastprissommerhuse«, dvs huse, som firmaet har lejet af sommerhusejerne til en fast pris for en periode ad gangen, og som man derefter genudlejer for egen regning, skal momsberigtige provisionsindtægterne mv efter følgende regler

Kommissionsudlejning

Virksomhedens vederlag for formidlingen skal senest medregnes til den momspligtige omsætning i det kvartal, hvor faktureringen/afregningen af anvisningsydelsen mm til feriehusejeren finder sted. Hvis der opkræves depositum hos lejerne, skal den del heraf, der vedrører formidlingsvederlaget, momsberigtiges på betalingstidspunktet.

Udlejning af »fastprissommerhuse«

Afregningen skal principielt medregnes i den momspligtige omsætning som ved kommissionsudlejning. Dette vil i praksis sige, at der skal ske en opgørelse og acontoafregning af momsen i hvert kvartal, hvor der finder afregning sted til feriehusejeren.

Grundlaget for denne foreløbige momsberegning er forskellen mellem det til ejeren afregnede beløb og summen af de i perioden i relation til pågældende kontrakt indbetalte lejeindtægter, herunder indbetalte deposita.

Endelig opgørelse og regulering af den momspligtige omsætning (den momspligtige værdi for den af firmaet over for feriehusejeren præsterede formidlingsydelse) skal foretages i kvartalet for kontraktens udløb, dog senest ved udløbet af kalenderåret.

Udvalgsvarer

Varer, som leveres i udvalg, kan medregnes til den momspligtige omsætning efter tilsvarende regler som fastsat for kommissions- og konsignationsvarer, jf lovens § 13, stk 4.

Momsfri omsætning

Generelt

Ved momsfri omsætning forstås den omsætning af varer og momspligtige ydelser, som momsregistrerede virksomheder efter lovens § 12 kan holde uden for den momspligtige omsætning, dvs levere uden moms.

Den momsfri omsætning falder i følgende grupper

1. Eksport af varer samt ydelser, der præsteres under forhold, der kan sidestilles med eksport (lovens § 12, stk 1, punkt a-e, samt stk 2).

2. Salg og udlejning af fly og skibe på 5 BRT og derover (bortset fra sportsfly og lystfartøjer) samt reparations-, vedligeholdelses- og installationsarbejder på sådanne fly og skibe. Endvidere salg af aviser (lovens § 12, stk 1, punkt f-h).

3. Proviant til skibe og fly til brug om bord eller til salg til passagerer efter de toldmæssige regler herom (lovens § 12, stk 3).

4. Salg af varer, som virksomheden har anskaffet eller anvendt udelukkende til formål, som der efter lovens § 16, stk 3, ikke har været fradragsret for (lovens § 12, stk 4).

5. Overdragelse af en momsregistreret virksomheds varelager, maskiner og andre driftsmidler, når overdragelsen sker som led i en overdragelse af hele virksomheden eller en del af denne, og den ny indehaver driver momsregistreret virksomhed (er eller bliver registreret). Ved sådanne overdragelser må der ikke beregnes moms (lovens § 12, stk 5).

6. Salg af motorkøretøjer, som virksomheden ikke har haft fradragsret

for ved anskaffelsen. Endvidere salg af rutebiler samt turistbusser, som i de seneste 12 måneder har været registreret efter færdselsloven på gule nummerplader, selv om virksomheden eventuelt har haft delvis fradragsret ved anskaffelsen (§ 9, stk 4, i bekendtgørelsen om delvis fradragsret for moms).

7. Specielle leverancer, fx vareprøver, reklameartikler og erstatningsleverancer.

Eksport mv

a. Udførsel af varer mv

Den momspligtige omsætning omfatter ikke

Varer, der af virksomheden udføres til udlandet, og ydelser, der præsteres i udlandet.

Med udlandet sidestilles Færøerne og Grønland samt Københavns Frihavn, jf lovens § 38. Levering af varer til virksomheder, der har bevilling efter toldlovens § 80 til fritagelse for told og afgifter (provianteringsvirksomheder og kiosker - tax-free shops - i toldlufthavne) sidestilles også med udførsel af varer til udlandet.

Som udlandet anses endvidere områder uden for det danske toldområde, jf toldlovens § 1, dvs områder uden for de danske landområder, samt de ydre territoriale farvande i en afstand af 4 sømil (7 408 m) fra kystlinien eller fra basislinier, som er eller bliver fastsat, jf

bilag 1.

Registrerede virksomheders salg af varer, der udføres til udlandet, kan her

efter holdes uden for den momspligtige omsætning, såfremt virksomheden er i besiddelse af den foreskrevne udførselsdokumentation.

Momsfritagelsen forudsætter principielt, at udførslen sker ved leverandørens foranstaltning (for leverandørens regning og risiko), og at varerne transporteres til udlandet ad de sædvanlige fragtkanaler.

Varer, der transporteres til udlandet ved køberens foranstaltning, kan også holdes uden for den momspligtige omsætning, såfremt sælgervirksomheden er i besiddelse af forskriftsmæssig udførselsdokumentation.

Endvidere kan varer, som en underleverandør fakturerer til en anden indenlandsk virksomhed, og som transporteres til udlandet ved underleverandørens eller eventuelt køberens foranstaltning, holdes uden for den momspligtige omsætning, såfremt underleverandøren er i besiddelse af forskriftsmæssig udførselsdokumentation, herunder dokumentation for varernes fysiske afsendelse til udlandet.

Udenlandske virksomheder, der her i landet i erhvervsmæssigt øjemed køber varer, kan få godtgjort den fakturerede moms, når varerne i den udenlandske virksomheds navn er udført til udlandet. Se kap ANDRE BESTEMMELSER.

Varer, der leveres her i landet til fx privatpersoner eller ikke-registrerede virksomheder, som forestår varernes udførsel til udlandet, kan ikke holdes uden for den momspligtige omsætning.

Salg af varer, der skal udføres som rejsegods, dvs varer, der medtages til udlandet som håndbagage eller som indskrevet rejsegods, kan i almindelighed ikke holdes uden for den momspligtige omsætning.

Der er dog fastsat særlige regler om fritagelse for moms af varer, der udføres som rejsegods. Der henvises til afsnittet »Udførsel som rejsegods«.

Der er endvidere etableret en ordning, hvorefter varer, som herværende virksomheder i erhvervsmæssigt øjemed udfører til udlandet som håndbagage/rejsegods eller medfører i den pågældende rejsendes private motorkøretøj, kan holdes uden for den momspligtige omsætning på nærmere fastsatte betingelser.

Momspligtige ydelser, som registrerede virksomheder præsterer i udlandet (herunder Københavns Frihavn), kan holdes uden for den momspligtige omsætning, såfremt virksomheden er i besiddelse af den foreskrevne dokumentation.

Vedrørende ydelser, der præsteres for udenlandsk regning i andre tilfælde, henvises til afsnittet »Salg af ydelser«.

Der skal i følgende tilfælde opkræves moms ved levering her i landet af varer og momspligtige ydelser til udenlandske virksomheder

Udstillinger. Indretning og opbygning af udstillinger (udstillingsstande) samt udlejning af stande.

Udlejning af ateliers. Udlejning af ateliers med tilhørende faciliteter til udenlandske filmproducenter til brug ved disses optagelser af film her i landet.

Udlejning af fryse- og kølerum. Virksomheder vil indtil videre kunne undlade at opkræve moms ved udlejning for udenlandsk regning af fx fryse- og kølerum samt af olietanke, når udlejningen sker som led i virksomhedens oplæggelse af varer på toldoplag (transitvarer), hvortil virksomheden har bevilling i henhold til toldlovens § 108, stk 1, punkt 2 a.

De udenlandske virksomheder må herefter ansøge om tilbagebetaling af momsen efter reglerne i 8. momsdirektiv, jf kap ANDRE BESTEMMELSER.

I tilfælde af, at virksomheder i overensstemmelse med de hidtidige regler har undladt at opkræve moms, er toldkamret bemyndiget til i en overgangsperiode på 2 år at se bort fra eventuel efterberigtigelse af moms.

Bøger, blade o lign

Virksomheder (bogforlag mv), som forsender bøger, blade o lign til udlandet i tryksagsforsendelser eller almindelige brevforsendelser, kan holde disse leverancer uden for den momspligtige omsætning mod fremlæggelse af den foreskrevne udførselsdokumentation.

Gaveforsendelser

Gaveforsendelser mv, der udføres ved virksomhedens foranstaltning, typisk stormagasiner eller større detailforretninger, kan holdes uden for den momspligtige omsætning, uanset om varerne afsættes til herboende personer eller udenlandske turister m fl under ophold her i landet, når der fremlægges fornøden dokumentation for udførslen.

Lystfartøjer

Virksomheder, der til personer bosat i udlandet sælger lystfartøjer, som afgår til udlandet på egen køl, kan holde sådanne leverancer uden for den momspligtige omsætning under iagttagelse af nedennævnte betingelser.

Køberen skal ved forevisning af pas, identitetskort eller anden tilsvarende legitimation over for virksomheden (sælgeren) dokumentere at have bopæl i udlandet.

Sælgeren skal på fakturaen angive køberens navn og adresse i udlandet. Fakturaen skal i øvrigt tillige indeholde de sædvanlige oplysninger om bl a udstedelsesdato, fartøjets art og pris. Fakturaen skal endvidere indeholde størrelsen af den moms, som virksomheden hæfter for, såfremt den foreskrevne dokumentation ikke kan fremlægges, jf nedenfor.

Ved salg af lystfartøjer til personer med bopæl i andre EF-lande samt i Finland, Norge, Sverige eller Island skal virksomheden (sælgeren) senest 6 måneder efter leveringsdagen kunne fremlægge dokumentation for, at lystfartøjet er anmeldt til toldmyndighederne i den pågældendes hjemland. Dokumentation kan eksempelvis gives ved, at den udenlandske toldmyndighed på en kopi af salgsfakturaen afgiver påtegning om anmeldelsen, eller ved en bekræftet kopi af den for fartøjet udstedte toldkvittering. En af den udenlandske toldmyndighed attesteret erklæring om, at købet af lystfartøjet er dem bekendt, kan også anses som fyldestgørende dokumentation.

Hvis dokumentationen for lystfartøjets anmeldelse til den udenlandske toldmyndighed ikke kan fremlægges, skal det for fartøjet ved leveringen beregnede momsbeløb medregnes til sælgerens udgående moms for den momsperiode, i hvilken dokumentationsfristen udløber.

Ved salg af lystfartøjer til personer, der ikke har nærmere tilknytning, fx bopæl, eller opholds- og eventuelt arbejdstilladelse, til lande i EF eller de øvrige nordiske lande, kan der som dokumentation for udførslen antages en sædvanlig udførselsangivelse. Udførelsesangivelsen skal afstemples af toldvæsenet i det distrikt, hvor virksomheden er beliggende. Der skal samtidig med angivelsen til udførsel over for toldvæsenet fremlægges dokumentation for køberens bopælsforhold mv.

Midlertidig brug af maskiner mv til eksport

En virksomhed, der til en udenlandsk kunde har solgt og faktureret maskiner, som forbliver her i landet til brug ved virksomhedens produktion af varr til samme kunde, kan anse en sådan leverance for eksport og således holde denne uden for den momspligtige omsætning, når der kan fremlægges fornøden dokumentation for maskinernes midlertidige anvendelse her i landet.

Distriktstoldkamret bemyndiges til, efter ansøgning fra virksomhederne, at administrere den nævnte ordning, således at virksomhederne kan undlade at beregne moms ved salg af maskiner og andre driftsmidler, der midlertidigt skal anvendes i forbindelse med produktion af varer for den udenlandske køber, såfremt der fremlægges faktura for salget samt anden dokumentation for den indgåede aftale, fx kontrakt om levering af varer, ordrebekræftelse, bankafregning el lign.

Det er en betingelse, at de nævnte maskiner og driftsmidler efter produktionens afslutning udføres til den udenlandske kunde, respektive bliver destrueret.

Motorkøretøjer

Autoforhandlere mv kan holde leverancer af motorkøretøjer bestemt til registrerin på grænsenummerplader ude for den momspligtige omsætning, når køberen har tilladelse fra Centralregisteret for Motorkøretøjer til midlertidig told- og afgiftsfri benyttelse af et personmotorkøretøj her i landet, og der fremlægges fornøden regnskabsmæssig dokumentation for salget.

Det samme gælder motorkøretøjer, som er solgt til levering i udlandet, og for hvilke der af Centralregisteret for Motorkøretøjer er meddelt tilladelse til direkte udtransport på grænsenummerplader.

Der henvises i øvrigt til DR 1, kap 10.

Naturgasprojektet

I forbindelse med gennemførelsen af naturgasprojektet har der været rejst spørgsmål om, hvorvidt arbejdsydelser, som præsteres i den danske del af Nordsøen, men uden for det danske toldområde, kan anses som eksport i henhold til momsloven.

Der har endvidere været rejst spørgsmål om, hvorledes nedlægningen af gasrør i Storebælt vil blive behandlet momsmæssigt.

Varer, der af en registreret virksomhed udføres til steder uden for toldområdet, jf den i toldlovens § 1 nævnte grænse på 4 sømil (7 408 m), samt ydelser, der præsteres uden for samme grænse, vil kunne anses som leverancer til udlandet i medfør af lovens § 12, stk 1, punkt a.

Vedrørende dokumentation for udførslen henvises til afsnittet »Udførselsdokumentation«.

Da Storebælt - bortset fra et mindre område, jf bilag 1 - er en del af det danske toldområde, kan levering af arbejdsydelser i forbindelse med nedlægning af gasrør i Storebælt ikke holdes uden for den momspligtige omsætning.

Udførsel via udenlandske ambassader

Varer, der ifølge skriftlig aftale med en udenlandsk ordregiver leveres til den pågældende stats officielle repræsentation her i landet som bestemt til udførsel ved repræsentationens foranstaltning, kan holdes uden for den momspligtige omsætning mod, at virksomheden fremlægger den foreskrevne dokumentation for udførslen.

Statslig bistand til udviklingslandene

Varer, der afsættes til Udenrigsministeriet (afdelingen for internationalt udviklingssamarbejde - DANIDA) til brug for Danmarks bistandsvirksomhed i udviklingslandene, og som udføres direkte af leverandørvirksomheden og i dennes navn, kan holdes uden for den momspligtige omsætning.

Projekteringsarbejde og teknisk bistand vedrørende bygninger og anden fast ejendom beliggende i udlandet vil ligeledes kunne holdes uden for leverandørvirksomhedens momspligtige omsætning. Det samme gælder andre momspligtige ydelser, når de præsteres i udlandet.

Ansøgninger om fritagelse for moms af ydelser, som præsteres her i landet i henhold til aftale med Udenrigsministeriet som led i den danske statslige bistand til udviklingslandene, har indtil den 1 oktober 1984 af Udenrigsministeriet været forelagt direktoratet i hvert enkelt tilfælde.

Sådanne tilladelser har været meddelt i en række tilfælde med oplysning om det enkelte projekts art og omfang samt leverandørvirksomhed - herunder at tilladelsen til momsfritagelsen ikke omfatter eventuelle underleverancer her i landet.

Leverandørvirksomhedens toldkammer har været underrettet ved en genpart af tilladelsen samt aftalemateriale.

Fra den 1 oktober 1984 er denne fritagelsesordning ændret således, at DANIDA er momsregistreret ved Distriktstoldkammer 2 (Indre by).

Virksomheder, der leverer fx projekterings- og rådgivningsydelser her i landet til brug for DANIDA, skal herefter beregne moms på sædvanlig måde. DANIDA har efter momslovens almindelige regler fradragsret for momsen af de indkøb, der udelukkende vedrører den omhandlede bistand til udviklingslandene.

Varer, der afsættes til Landbrugsministeriet som led i de af UN/FAO World Food Program gennemførte projekter, og som udføres direkte fra leverandørvirksomheden og i dennes navn, kan ligeledes holdes uden for den afgiftspligtige omsætning.

Udførsel via Udenrigsministeriet

Kontormaskiner, papir og andre kontorartikler samt boliginventar, der afsættes til Udenrigsministeriet bestemt til udførsel ved ministeriets foranstaltning til brug for danske repræsentationer i udlandet, kan holdes uden for den momspligtige omsætning mod fremlæggelse af den foreskrevne udførselsdokumentation.

Tilsvarende gælder for udstillings- og dekorationsmaterialer, der er afsat til Udenrigsministeriet og bestemt til udførsel ved ministeriets foranstaltning i forbindelse med salgsfremstød for danske varer i udlandet.

Udførsel som rejsegods

Varer, som registrerede virksomheder sælger til personer bosat i udlandet, og af disse medtages til udlandet som rejsegods, kan fritages for moms efter bestemmelserne i bekendtgørelsen om fritagelse for merværdiafgift af varer, der udføres som rejsegods.

Den udenlandske køber skal over for virksomheden dokumentere sin bopæl i udlandet ved forevisning af pas, identitetskort eller anden tilsvarende legitimation.

Virksomheden kan fradrage salget i den momspligtige omsætning for den momsperiode, i hvilken dokumentation for varernes udførsel er modtaget, jf nedenfor.

Salg til købere med bopæl i et andet EF-medlemsland, i Finland, Norge eller Sverige

Fritagelsen er betinget af, at salgsprisen for den enkelte vare er mindst 2 300 kr (incl afgift). Ved afgørelsen af, om denne betingelse er opfyldt, anses en gruppe af ting, der normalt udgør en helhed, som en vare. Som eksempel kan nævnes, at spisebestik samt kaffe- og spisestel kan anses som en vare.

Fritagelsen er endvidere betinget af

- at varerne i en sædvanlig faktura angives til udførsel til et af de ovennævnte lande, og

- at fakturaen i det endelige indførselsland forsynes med påtegning om indførslen (told- og afgiftsberigtigelse af varerne).

Den attesterede faktura skal vedlægges virksomhedens regnskab som dokumentation for momsfritagelsen.

Ved salg af varer til personer bosat i Sverige kan toldafstempling direkte på fakturaen erstattes af en toldseddel udfærdiget af de svenske toldmyndigheder på indførselsstedet.

Salg til købere med bopæl i andre lande, herunder Færøerne og Grønland

Fritagelsen er betinget af, at købet er foretaget i samme forretning og omfatter varer for mindst 1 200 kr (incl afgift).

Fritagelsen er endvidere betinget af

- at varerne i en udførselsangivelse eller en særlig faktura angives til udførsel, og

- at varerne frembydes til toldbehandling direkte i forbindelse med køberens udrejse.

Udførselsangivelsens eksportørblanket I eller kopi af særlig faktura udleveres efter at være forsynet med toldvæsenets attest om udførslen til den, der frembyder varerne til udførsel.

Den toldafstemplede udførselsangivelse eller fakturakopi skal vedlægges virksomhedens regnskab som dokumentation for momsfritagelsen.

Direktoratet har tilladt en særlig turistsalgsordning for Danish Tax-Free Shopping A/S, Kbh., og de forretninger, som er tilsluttet selskabet.

Ordningen er baseret på bekendtgørelsen om fritagelse for merværdiafgift af varer, der udføres som rejsegods. De tilsluttede forretninger udfylder ved salg til turister en særlig udførselsfaktura.

Denne særlige udførselsfaktura, hvis udformning mv er godkendt af direktoratet, svarer til den almindelige udførselsangivelse og behandles efter samme regler - også f s v a toldafstempling. Udførselsfakturaen skal ikke grund- eller edb-registreres.

Det røde eksemplar af den særlige udførselsfaktura udgør således i toldafstemplet stand udførselsdokumentationen i de forretninger, som er tilsluttet selskabet.

Selskabet varetager mod et gebyr udbetalingen af momsrefusion til turisten, såfremt i øvrigt udførselsfakturaen er korrekt udfyldt og toldafstemplet, og bekendtgørelsens betingelser er opfyldt.

b. Transport

Den afgiftspligtige omsætning omfatter ikke

Transport af varer her i landet, når transporten sker direkte til eller fra udlandet.

Transport af varer i indlandet kan af registrerede virksomheder holdes uden for den afgiftspligtige omsætning, når transporten sker direkte til eller fra udlandet.

Bestemmelsen er indføjet for at undgå en mulig dobbeltbeskatning, idet der ikke er nogen mulighed for fradrag under indgående afgift for en transport, når fragten er betalt af den udenlandske leverandør.

Ved transport af varer direkte til eller fra udlandet forstås den transport af varer, der i henhold til en transportaftale foretages fra et sted her i landet til et sted i udlandet (herunder Københavns Frihavn) eller omvendt.

Som sådan transport anses foruden de egentlige transportydelser også momspligtige ydelser mv her i landet, der almindeligvis foretages i forbindelse med transporten, når ydelserne præsteres og betales i henhold til transportaftalen, og ydelserne faktureres på samme faktura som den egentlige transportydelse. Som eksempler på sådanne ydelser kan nævnes

- Transportemballering eller -pakning, mærkning, vejning, losning, lastning, isning, vanding og fodring af dyr under transport, kortvarig opbevaring i tilslutning til transporten, toldklarering og spedition, herunder ekspedition i forbindelse med godsregistrering.

Præsteres disse ydelser (her i landet) helt eller delvis af andre end den, der ifølge transportaftalen har påtaget sig transporten, skal underleverandøren/underentreprenøren fakturere de leverede varer og momspligtige ydelser med moms til den, der har påtaget sig transporten til eller fra udlandet. Momsen vil af denne kunne medregnes til den indgående moms.

Som dokumentation for momsfri levering må den, der ifølge transportaftalen har påtaget sig transporten direkte til eller fra udlandet, kunne fremlægge fakturakopi (kopi af fragtafregning eller kopifragtbrev) vedrørende transporten.

Indtil 1 juli 1981 vil ovennævnte ydelser, der præsteres for en i udlandet hjemmehørende virksomhed uden at være omfattet af ovenstående regler, kunne holdes uden for virksomhedens momspligtige omsætning, når leverandøren gennem sit regnskab kan dokumentere, at de præsteres for udenlandsk regning som led i en transport af varer til eller fra udlandet, og at betaling hjemtages fra udlandet.

Efter 1. juli 1981 skal der som følge af gennemførelsen af EF's 8. momsdirektiv om tilbagebetaling af moms til udenlandske virksomheder opkræves moms ved levering af de nævnte ydelser. Momsen kan herefter tilbagebetales den udenlandske virksomhed efter reglerne i 8. direktiv. Der henvises herom til kap ANDRE BESTEMMELSER.

I tilfælde af, at virksomheder i overensstemmelse med de før 1 juli 1981 gældende regler har undladt at beregne afgift, er toldkamret bemyndiget til i en overgangsperiode på 2 år at se bort fra eventuel efterberigtigelse af moms.

Losning og lastning

Losning og lastning samt befragtning af danske skibe i udenrigs fart vil kunne holdes uden for den momspligtige omsætning, når ydelserne præsteres for skibets regning. Det samme gælder, uanset bestemmelserne i 8. direktiv, udenlandske skibe i udenrigs fart under forudsætning af, at ydelserne præsteres for skibet eller et i udlandet hjemmehørende firmas regning.

Hvis ydelserne præsteres for en dansk varemodtagers/afsenders regning, skal der svares moms.

Luftfragtagenter

Ydelser, der præsteres her i landet af luftfragtagenter i forbindelse med oprettelse af luftfragtaftaler til udlandet, kan fra den 1 januar 1985 holdes uden for den momspligtige omsætning som eksportydelser.

Luftfragtaftaler indgås enten med luftfartsselskabet eller med dettes agent. I sidstnævte tilfælde sker det på den måde, at kundevirkomheden kontakter luftfragtagenten, der udfylder et fragtbrev for luftfartsselskabet og henvender sig til det pågældende selskab, der sørger for transporten.

Luftfartsselskabet udbetaler agenten et provisionsbeløb for fragtaftalen.

Luftfragtagenterne er registreringspligtige efter momsloven og har indtil den 1 januar 1985 efter lovens § 7 fuldt ud skulle svare moms af de modtagne vederlag for præsterede agentydelser.

Afgørelsen om, at de omhandlede agentydelser, der præsteres her i landet i forbindelse med oprettelse af fragtaftaler til udlandet, kan holdes uden for den momspligtige omsætning som eksportydelser, er truffet på baggrund af bestemmelser i 6. momsdirektivs art 15 om befragtning mv af luftfartøjer i forbindelse med udenrigsfart.

Provision vedrørende indenlandske luftfragtaftaler er fortsat momspligtig.

Færgeoverfarter

Færgeselskaber, der udsteder gennemgående billetter til lastmotorkøretøjer, der overføres på både inden- og udenlandske færgeoverfarter, kan holde den del af billetprisen, der udgør vederlag for transporten på den udenlandske færgeoverfart, uden for den momspligtige omsætning.

Fiskeauktioner m fl

De ydelser, som fiskeauktioner m fl præsterer for udenlandske fiskere i forbindelse med disses anløb af og landsætning af fisk i danske havne, kan indtil videre holdes uden for den momspligtige omsætning.

Der henvises til kap SPEC AFG »Fiskeauktioner m fl«.

c. Arbejdsydelser for udenlandsk regning

Den momspligtige omsætning omfatter ikke

Arbejdsydelser på varer, når ydelsen præsteres for udenlandsk regning, og virksomheden efter behandlingen udfører varerne til udlandet, samt konstruktion og formgivning af varer for udenlandsk regning, når varens fremstilling skal ske i udlandet.

Virksomheder vil efter denne bestemmelse kunne holde arbejdsydelser på varer uden for den momspligtige omsætning, når virksomheden præsterer ydelsen for udenlandsk regning, og efter behandlingen udfører varerne til udlandet. Som eksport er ligeledes anset konstruktion og formgivning af varer for udenlandsk regning, når varens fremstilling skal ske i udlandet.

Reparationsarbejde mv

Reparationsarbejde, ombygning mv på udenlandske lystfartøjer samt i udlandet hjemmehørende erhvervsfartøjer på under 5 BRT kan holdes uden for den momspligtige omsætning, når reparationsarbejdet mv sker for udenlandsk regning, og fartøjet efter endt reparation udføres til udlandet.

Fartøjet skal ved indførslen angives som bestemt til genudførsel efter endt reparation mv (jf toldlovens § 35, nr 1). Distriktstoldkamret kan dog indrømme midlertidig told- og momsfrihed uden depositum på betingelse af, at det pågældende værft i fortoldningsbegæringen afgiver erklæring om, at fartøjet udelukkende indføres til reparation, ombygning mv, og at det vil blive genudført inden 1 år efter indførslen. Erklæringen må tillige indeholde de til fartøjets identifikation fornødne oplysninger samt ejerens navn og adresse.

Der skal fremlægges fornøden dokumentation for fartøjets udførsel, evt for fartøjets afgang til udlandet på egen køl, jf reglerne vedrørende salg af lystfartøjer.

Reparationsarbejde mv, som er foretaget på udlændinges personbiler under ophold her i landet, kan ikke holdes uden for den momspligtige omsætning. Det gælder også, når reparationen omfatter levering af nye motorblokke.

Vedrørende de regnskabsmæssige dokumentationskrav henvises til afsnittet »Udførselsdokumentation«.

d. Projekteringsarbejde mv

Projekteringsarbejde mv vedrørende bygninger og anden fast ejendom beliggende i udlandet.

Projekteringsarbejde og anden teknisk bistand vedrørende bygninger og anden fast ejendom beliggende i udlandet vil kunne holdes uden for virksomhedernes momspligtige omsætning, uanset om arbejdet betales af her i landet hjemmehørende byggefirmaer.

Omfanget af fritagelsesbestemmelsen fastlægges i overensstemmelse med ordlyden af artikel 9, stk 2, litra a, i EF's 6. momsdirektiv

»Leveringsstedet for tjenesteydelser vedrørende fast ejendom, herunder ydelser fra ejendomsmæglere, ejendomshandlere og sagkyndige, samt ydelser vedrørende forberedelse eller samordning af byggearbejder, således ydelser fra arkitekter og tilsynsførende, er det sted, hvor ejendommen er beliggende«.

Formidling af salg af fast ejendom beliggende i udlandet kan således holdes uden for den momspligtige omsætning, uanset om formidlingen faktureres til en aftager her i landet, til en aftager uden for EF's medlemslande eller til en momspligtig eller ikke-momspligtig aftager i et andet EF-medlemsland. Det samme gælder for ydelser i forbindelse med udlejningsformidling, landinspektørydelser, arkitektydelser, ingeniørydelser og advokatydelser.

e. Nødvendigt udstyr mv til skibe og fly i udenrigs fart

Den momspligtige omsætning omfatter ikke

Nødvendigt udstyr, der leveres til brug om bord i luftfartøjer og skibe i udenrigs fart (bortset fra sportsfly og lystfartøjer), samt ydelser, der præsteres for sådanne luftfartøjer og skibe.

Efter denne bestemmelse kan registrerede virksomheder holde leverancer af nødvendigt udstyr - såvel til installation som løst udstyr - til brug om bord i fly og skibe i udenrigs fart uden for den momspligtige omsætning.

Momsfritagelsen omfatter også ydelser, der præsteres for sådanne fly og skibe. Momsfritagelsen er dog betinget af, at ydelserne vedrører selve flyet eller skibet, herunder disses normale udstyr, og at ydelserne præsteres for flyets eller skibets regning.

Bestemmelsen omfatter også nødvendigt udstyr, der leveres til brug om bord i restaurationer mv i de nævnte fartøjer.

Leverancer af nødvendigt udstyr samt ydelser til sportsfly og lystfartøjer kan ikke holdes uden for den momspligtige omsætning, selv om fartøjet afgår til udlandet.

Grundstødning mv

Registrerede virksomheder, der - i forbindelse med fx grundstødning af skibe i udenrigsfart eller i forbindelse med olieforureningsskader til søs forårsaget af skibe i udenrigs fart - leverer nødvendigt udstyr samt ydelser til sådanne skibe, kan holde disse leverancer uden for den momspligtige omsætning. Momsfritagelsen er betinget af, at leverancerne sker for skibets regning eller et i udlandet hjemmehørende rederi.

Ladningskontrol

Ydelser, der præsteres her i landet i forbindelse med ladningskontrol i skibe i udenrigs fart, vil kunne holdes uden for den momspligtige omsætning.

Danske og udenlandske rederier har organiseret sig i og bidrager til såkaldte Conferencer, der fastsætter de internationale fragtrater. Formålet med kontrollen er at sikre, at de fastsatte rater overholdes, og at de er i overensstemmelse med ladningernes art.

Kontrollen finder sted dels i forbindelse med varernes lastning og losning, dels i rederierne på grundlag af forsendelsesdokumenter mv. En del af ladningskontrollen vedrører skibets sikkerhed i forbindelse med stuvning af lasten, overholdelse af visse sikkerhedsbestemmelser samt eventuel tilstedeværelse af våben og andre ulovlige varer.

Lufthavnsvirksomhed

Startafgifter, supplerende startafgifter, hangarafgifter, opholds- og standpladsafgifter, afgifter for beflyvning uden for normal åbningstid samt betaling for »handling« og andre assistanceopgaver, der præsteres for luftfartøjer (bortset fra sportsfly) i udenrigs fart, kan holdes uden for den momspligtige omsætning.

Der henvises i øvrigt til kap AFGIFTSPLIGTEN

Der skal dog svares moms af lejeindtægter vedrørende udlejning af hangarplads i henhold til overenskomst eller lejekontrakt med fx flyselskaber. Lovens § 12, stk 1, punkt e, kan ikke bringes i anvendelse, idet lejen i modsætning til hangarafgifter ikke kan henføres til bestemte luftfartøjer.

Skibsmæglere

Skibsmæglerydelser vedrørende skibe - danske som udenlandske - i udenrigsfart kan holdes uden for den momspligtige omsætning, når ydelserne præsteres for skibets eller et i udlandet hjemmehørende firmas regning.

Udenlandske fiskerfartøjer

Levering til udenlandske fiskerfartøjer af is samt af sådant brændstof, skibsudrustning og skibsudstyr, som her i landet registrerede fiskere kan opnå momsfrihed for gennem fradragsretten for indgående moms, kan holdes uden for leverandørens momspligtige omsætning.

f. Salg og udlejning af visse skibe og fly

Den momspligtige omsætning omfatter ikke

Salg og udlejning af luftfartøjer og af skibe på 5 registertons brutto og derover, bortset fra sportsfly og lystfartøjer.

Efter denne bestemmelse kan registrerede virksomheder holde salg og udlejning af fly og af skibe på 5 BRT og derover, bortset fra sportsfly og lystfartøjer, uden for den momspligtige omsætning.

Bestemmelsen om momsfri afsætning af skibe er indsat for at imødekomme et ønske fra rederierne og skibsværfterne.

Mindstegrænsen for momsfritagelsen på 5 BRT muliggør, at fiskerierhvervet i stort omfang kan indkøbe fiskerfartøjer momsfrit uden en likviditetsbelastning.

Det vil normalt være en betingelse for at holde omsætningen ved udlejning af skibe og fly uden for den momspligtige omsætning, at udlejningen sker på grundlag af en mellem parterne indgået lejekontrakt eller lejeaftale, og at denne i øvrigt sker uden forbindelse med, at udlejeren påtager sig at udføre momspligtige ydelser som fx bjergning, bugsering og undervisning mv, herunder ydelser, der præsteres af skibets eller flyets besætning udover de rent driftsmæssige og navigationsmæssige opgaver.

Hvis disse betingelser ikke er opfyldt, skal der svares moms af det fulde vederlag.

Der skal endvidere i alle tilfælde svares moms af såvel lejen af specielt udstyr til brug om bord som betalingen for olieforbrug mv og teknisk assistance samt i øvrigt andre momspligtige ydelser, der præsteres i forbindelse med udlejningen.

Som sportsfly i henhold til momslovens bestemmelser anses motordrevne fly, som af luftfartsdirektoratet er godkendt til kunstflyvning, samt svævefly. Svævefly med motor behandles dog som motordrevne fly. Fritagelsen omfatter ikke varmluftballoner.

Begrebet lystfartøjer er ikke nærmere defineret i relation til bestemmelserne i momsloven.

På baggrund af nogle konkrete afgørelser vil der kunne lægges vægt på, om fartøjet efter dets art, konstruktion og indretning fremtræder som et lystfartøj eller ej.

Der vil endvidere kunne lægges vægt på fartøjets klassificering efter reglerne om skibsregistrering. Registrering af et fartøjs typebetegnelse (sejlskib med hjælpemotor, motorskib, lastskib med ret til at medtage indtil 12 passagerer), sker primært på grundlag af de af Statens Skibstilsyn udarbejdede målingsrapporter, og der vil herunder blive taget stilling til, om fartøjet opfylder de fastsatte sikkerhedsmæssige krav mv.

Der vil endvidere i tvivlstilfælde kunne lægges vægt på fartøjets anvendelse.

Bestemmelsen hjemler ikke mulighed for at indrømme momsfritagelse for brændstof, der leveres i forbindelse med udlejning af fly. Dette gælder, uanset om brændstofforbruget er inkluderet i lejebeløbet.

Der vil i sådanne tilfælde skulle ske momsberigtigelse efter lovens almindelige regler. Tilsvarende gælder ved udlejning af skibe.

Vedrørende fradragsret for indkøb af brændstof mv henvises til kap TILSVAR.

Flyveskoler

Flyveskoler, der uddanner privatpiloter (A-certifikat), kan ikke foretage en opdeling af honoraret, således at den del af beløbet, der vedrører benyttelse (»leje«) af fly, kan holdes uden for den momspligtige omsætning.

Der er herved lagt til grund, at benyttelsen af fly i forbindelse med flyveundervisning ikke kan siges at finde sted i en udlejningssituation, idet eleven ikke får nogen reel brugsret over flyet.

Udlejning af skibe

Ved udlejning af skibe, der anvendes af offentlige myndigheder til fx søopmåling, havundersøgelser o lign, er det alene lejen af skibet og dets faste udstyr, der kan holdes uden for den momspligtige omsætning1

Der skal således svares moms af lejen af specielt udstyr til brug om bord samt betalingen for olieforbrug og teknisk assistance mv, der præsteres i forbindelse med udlejningen.

g. Reparationsydelser mv på visse skibe og fly

Den momspligtige omsætning omfatter ikke

Reparations-, vedligeholdelses- og installationsarbejder på de af punkt f omfattede luftfartøjer og skibe og disses faste udstyr samt de af den pågældende virksomhed i forbindelse hermed leverede materialer.

Efter denne bestemmelse kan registrerede virksomheder (skibsværfter, flyværksteder o lign) holde reparations-, vedligeholdelses- og installationsarbejder, som udføres direkte på skibe og fly og disses faste udstyr, uden for den momspligtige omsætning. Momsfritagelsen er ikke betinget af, at der foreligger installationserklæring el lign fra kunden.

Til- og afrigning af strøm og telefonforbindelse, samt levering af elektricitet til ombordværende besætningsmedlemmer på skibe under reparation anses for at være omfattet af denne bestemmelse.

Registrerede virksomheders (skibsværfter, flyværksteder o lign) levering af materialer, der sker i forbindelse med de nævnte arbejder på skibe og fly og disses faste udstyr, er også omfattet af momsfritagelsen.

Materialer, der leveres uden tilknytning til de nævnte arbejder på skibe og fly og disses faste udstyr, kan ikke holdes uden for den momspligtige omsætning efter denne bestemmelse. Det drejer sig fx om maling, brændstoffer, fiskeredskaber og andet løst udstyr.

Begrebet »og disses faste udstyr« er ikke nærmere defineret, men må i et vist omfang vurderes ud fra, om udstyret er fast installeret (fx radioudstyr, radar og andet navigeringsudstyr, motorer), eller om udstyret er nødvendigt af hensyn til fartøjets indretning og konstruktion mv (redningsbåde og andet sikkerhedsmateriel).

Udlejning (leasing) af faste installationer (fx radar- og deccaudstyr) i skibe på 5 registertons brutto og derover kan holdes uden for udlejerens momspligtige omsætning1

Momsfritagelsen efter denne bestemmelse omfatter såvel fartøjer i udenrigs fart som i indenrigs fart.

Bestemmelsen giver ikke mulighed for, at selvbyggere o lign kan få godtgjort den moms, som er betalt i forbindelse med indkøb af varer og eventuelle momspligtige ydelser med henblik på ejerens egne ombygnings- og reparationsarbejder på skibe og disses faste udstyr, når skibet ikke skal anvendes til momspligtige aktiviteter, der medfører registreringspligt efter loven.

Klassificeringsvirksomhed

Ydelser, som en registreret virksomhed udfører på skibe som led i skibenes fortsatte klassifikation, dvs periodisk eftersyn samt kontrol og eftersyn i særlige tilfælde, fx efter beskadigelser, kan indtil videre anses for omfattet af lovens § 12, stk 1, punkt g.

Ydelser vedrørende klassifikation af skibe, der er under bygning, er dog ikke mfattet af fritagelsen.

Reparation af skibscontainere

Reparationsydelser mv på skibscontainere kan holdes uden for den momspligtige omsætning, idet disse ydelser anses for at være udført på skibes faste udstyr, jf i øvrigt artikel 15, stk 8, i EF's 6. momsdirektiv.

Skibscontainere er enheder i et internationalt standardiseret system (ISO) med det specifikke formål at erstatte konventionelle lastrum på skibene.

Den virksomhed, som rejste spørgmålet, oplyste i øvrigt, at en række udenlandske containerejere klagede over, at de skulle betale dansk moms, selv om momsen kan tilbagebetales efter reglerne i EF's 8. momsdirektiv. Der blev henvist til, at lignende ydelser udføres andre steder inden for EF uden momsberegning.

Afgørelsen omfatter kun skibscontainere, som er standardiseret efter ISO-standarden, der iøvrigt er transformeret til dansk standard.

De standardiserede skibscontainere har ifølge det oplyste følgende karakteristiske kendetegn

1. 4 fastgørelsespunkter i såvel bund som tag,

2. et registreringsnummer bestående af et prefix (som regel 4 bogstaver) og et 6-cifret nummer med eventuelt checkciffer,

3. diverse certifikatplader, herunder en plade for byggedato- og sted, samt en CSC-plade, som viser godkendelsesperioden for containeren,

4. er altid en »firkantet box'på 8 fod gange 8 fod gange 40 fod eller 8 fod gange 8 fod gange 20 fod.

Ordregivende firmaer for containerreparationer vil i øvrigt efter det oplyste typisk være udenlandske rederier, eller danske rederier og mæglere.

h. Aviser

Den momspligtige omsætning omfatter ikke

Salg af aviser, som normalt udkommer med mindst et nummer månedligt.

Efter denne bestemmelse kan salg af aviser, som normalt udkommer med mindst et nummer månedligt, holdes uden for den momspligtige omsætning. Indtil 1 juli 1981 var momsfritagelsen begrænset til aviser, der udkom ugentligt. Momsfritagelsen omfatter tillige udbringningsgebyr for aviserne.

Ved afgørelsen af, om en publikation kan anses for en avis i momsmæssig henseende, har Nævnet vedrørende Merværdiafgift mv, efter afgørelser i en række konkrete sager, meddelt, at der lægges vægt på, at følgende forudsætninger er opfyldt

1. Om publikationen primært læses på grund af sit indhold af aktuelt nyhedsstof. For publikationer, som på grund af udgivelseshyppigheden ikke kan bringe dagsaktuelt nyhedsstof, er det en betingelse, at indholdet kommenterer eller uddyber emner, der har været aktuelle siden sidste udgivelse,

2. om den henvender sig til en videre (almen) kreds af læsere, og

3. om den behandler et bredt emneområde.

Der kan herudover - i forbindelse med en helhedsvurdering af publikationen - tages hensyn fx til

- om den må anses for at fremtræde som avislignende i teknisk og typografisk henseende (papirkvalitet, tryk, layout etc),

- om den sælges i løssalg eller kun til abonnenter (foreningsmedlemmer),

- oplagets størrelse, og

- om redaktionen er godkendt til at uddanne journalister.

Distriktstoldkamret vil kunne meddele afslag på eventuelle forespørgsler om momsfritagelse for publikationer, der ikke opfylder de anførte betingelser for at kunne anses som en avis.

Forespørgsler om momsfritagelse for publikationer, der efter toldkamrets opfattelse opfylder forudsætningerne, sendes sammen med 5 eksemplarer af publikationen til direktoratet med henblik på forelæggelse for Nævnet vedrørende Merværdiafgift mv.

Endvidere vil distriktsblade, der normalt udkommer med mindst et nummer månedligt, og som indeholder mindst 15 pct redaktionelt stof, der hovedsagelig er aktuelt nyhedsstof, kunne afsættes momsfrit som aviser.

Betingelsen om, at mindst 15 pct af distriktsbladenes indhold skal være redaktionelt stof, kan anses for opfyldt, såfremt det pågældende blad hvert kvartal sammenlagt indeholder redaktionelt stof i det nævnte omfang. Hvert nummer af bladet skal dog indeholde redaktionelt stof.

Bilag 2 og 3 indeholder en oversigt over de af Nævnet vedrørende Merværdiafgift mv trufne afgørelser vedrørende danske og udenlandske publikationer.

Bladkiosker mv, hvis afsætning opgøres på grundlag af daglige kasseopgørelser, hvori indgår momsfrit avissalg, skal ved reguleringen for dette salg opgøre værdien på grundlag af de faktisk modtagne styksalgs- og abonnementspriser. Foretages reguleringen på grundlag af periodiske afregninger fra Bladkompagniet m fl over leverede aviser, vil værdien af returnerede aviser kunne beregnes på grundlag af den i afregningen anførte nettopris med tillæg af gennemsnitsavancen på hovedstadsbladene og de større provinsdagblade.

i. Udenlandske tidsskrifter.

Den momspligtige omsætning omfatter ikke

Udenlandske tidsskrifter i abonnement, når abonnementet er formidlet mellem abonnenten og den udenlanske udgiver.

Efter denne bestemmelse kan danske boghandlere m fl undlade at opkræve moms af abonnementer formidlet mellem abonnenten og den udenlandske udgiver. Momsfritagelsen omfatter også samlede forsendelser indeholdende færdigadresserede tidsskrifter til særskilt postbesørgelse. Udenlandske tidsskrifter, der sælges i løssalg, skal medregnes til den momspligtige omsætning.

Ved afgørelsen af, om en publikation kan anses som et tidsskrift i momsmæssig henseende, kan tariferingen i Brugstariffens pos 49.01 (bøger) og pos 49.02 (tidsskrifter) anses som retningsgivende. Herefter kan fx håndbøger, ordbøger, køreplaner, vejvisere og bibliografier, der henhører under Brugstariffens pos 49.01 (bøger), ikke anses som tidsskrifter.

Salg af ydelser

Registrerede virksomheder skal som hovedregel beregne moms ved salg af momspligtige ydelser, der præsteres her i landet, også selv om køberen af ydelserne bor i udlandet.

Ministeren for skatter og afgifter har efter momslovens § 12, stk 2, fastsat regler for, i hvilket omfang ydelser, der præsteres for udenlandsk regning i andre tilfælde end nævnt i § 12, stk 1, kan holdes uden for den momspligtige omsætning.

Disse regler står i Ministeriet for Skatter og Afgifters bekendtgørelse nr 285 af 4 juni 1985 om merværdiafgift af visse ydelser, der sælges til udlandet eller indkøbes i udlandet. Bekendtgørelsen trådte i kraft den 1 juli 1985, og den tidligere bekendtgørelse nr 310 af 26 maj 1978 blev ophævet. Toldkamret kan tillade, at de ændrede regler først bruges fra 1 oktober 1985.

Reglerne er i overensstemmelse med artikel 9 i 6. momsdirektiv af 17 maj 1977 (77/388/EØF), som er ændret ved 10 momsdirektiv af 31 juli 1984 (84/386/EØF).

Reglerne tager sigte på at fastlægge leveringsstedet (beskatningsstedet) for en række ydelser, således

at det sikres, at ydelserne altid momses, hvis de udnyttes i EF, og

at der kun betales moms af ydelserne i et EF-land.

Færøerne og Grønland sidestilles med tredjelande.

Bekendtgørelse nr 285 indeholder følgende ændringer i forhold til bekendtgørelse nr 310

Ingen