Statsskattedirektoratets cirkulære om beskatning af personalelån (* 1) Skattedepartementet har ikke læst korrektur på retsforskrifte endnu

Statsskattedirektoratets cirkulære om beskatning af personalelån (* 1) Skattedepartementet har ikke læst korrektur på retsforskrifte endnu

1. Skatteydere, der i kraft af nuværende eller tidligere ansættelsesforhold har optaget lån, eller hvis ægtefælle, samlever, børn eller forældre i kraft af ansættelsesforholdet har optaget lån hos eller gennem arbejdsgiveren til en lavere rente end mindsterenten, skal beskattes af den herved opnåede fordel. Fordelen anses for et skattepligtigt tillæg til de vederlag, som dan ansatte modtager eller har modtaget fra arbejdsgiveren, jf. statsskattelovens § 4 og cirkulære til personskatteloven (cirkulære nr. 22 af 9. december 1986, punkt 14).

Bestemmelserne i nærværende cirkulære finder tilsvarende anvendelse på bestyrelsesmedlemmer, dises ægtefælle, samlever, børn eller forældre.

2. Den skattepligtige fordel beregnes som anført nedenfor og medregnes til den ansattes personlige indkomst.

Dette gælder også, selv om lånet ikke er ydet til den ansatte selv, men til dennes ægtefælle, samlever, børn eller forældre.

Låntageren kan samtidig fratrække et tilsvarende beløb som yderligere renteudgift (kapitalindkomst).

Den yderligere renteudgift indgår i renteafgiftsgrundlaget efter

\ltsamme regler, som i øvrigt gælder for den pågældende lånetype.

3. Den skattepligtige fordel opgøres som forskellen mellem årets forfaldne rente og en beregnet løbende rente, opgjort på grundlag af årets mindsterente efter kursgevinstlovens § 7. Mindsterenten offentliggøres i SD-cirkulærer.

Beregningen af den skattepligtige fordel kan foretages efter følgende princip

Indkomstårets forfaldne rente: kr. 2.400 Lånets rente inkl. løbende prov. 5% p.a. Indkomstårets mindsterente: 9% p.a. Rentefordel (9%-5%): 4% p.a.

Skattepligtig fordel

4/5 af 2.400 kr. = 1.920 kr.

Hvis lånets rentefod og/eller mindsterenten ændres inden for det enkelte indkomstår, kan den skattepligtige fordel beregnes efter samme princip, men med anvendelse af gennemsnitlige rentesatser.

Cirkulærets beskatningsbestemmelser finder kun anvendelse, hvis den ansattes samlede skattepligtige fordel overstiger kr. 1.200 pr. indkomstår.

4. Hvis den ansatte eller dennes ægtefælle, samlever, børn eller forældre har optaget et fast forrentet og for kreditor uopsigeligt lån hos eller gennem arbejdsgiveren, og hvis afregning har fundet sted til en kurs, der er højere end markedskursen på lånets optagelsestidspunkt, henregnes den herved opnåede fordel til den ansattes personlige indkomst i det indkomstår, hvor lånet er optaget.

Det samme gælder, hvis den ansatte eller dennes ægtefælle, samlever, børn eller forældre har afhændet et pantebrev el. lign. til eller gennem arbejdsgiveren til en kurs, der er højere end markedskursen på afhændelsestidspunktet.

5. Nærværende cirkulære finder ikke anvendelse på aktionærer, der er omfattet af SD-cirkulærerne 1978-31 og 1982-24.

6. For indkomståret 1988 og tidligere indkomstår må der kun ske indkomstregulering, såfremt skatteprovenuet incl. renteafgift pr. år overstiger 2.000 kr.

Rene Mikkelsen

Hjørdis Nordling