Vejledning. Moms af varelager og driftsmidler mv ved afmeldelse fra momsregistrering

Vejledning. Moms af varelager og driftsmidler mv ved afmeldelse fra momsregistrering

Moms af varelager og driftsmidler mv ved afmeldelse fra momsregistrering

Vejledning

Oktober 1988

Når en virksomhed afmelder sin momsregistrering, hæfter den (boet) for momsen af eventuel beholdning af varer og driftsmidler samt for momsen af fast ejendom.

Virksomheden skal udfylde afmeldelsesblanket (Y 91), der sendes til det toldkammer, hvor virksomheden er registreret.

Reglerne om beregning mv af moms af henholdsvis varelager, driftsmidler og fast ejendom i forbindelse med ophør eller overdragelse af en virksomhed beskrives nedenfor.

Varelager (pkt 5 i afmeldelsen)

Salg

Hvis varelageret sælges som led i overdragelse (herunder bortforpagtning) af virksomheden, må der ikke beregnes moms hvis den nye ejer er eller bliver momsregistreret.

I andre tilfælde skal der beregnes moms af den fulde salgspris.

Overtagelse til privat brug

Hvis varelageret eller en del heraf beholdes af den hidtidige indehaver til privat brug eller til andre ikke momspligtige formål, skal der beregnes moms.

Momsen ska beregnes af købs- eller fremstillingsprisen (uden moms).

Maskiner og andre driftsmidler (pkt 6 i afmeldelsen)

Maskiner og andre driftsmidler, fx inventar, vare- og lastbiler, vil herefter under et blive kaldt »driftsmidler«.

Ved momsberegning af driftsmidler må man skelne mellem

1. Driftsmidler, hvis købsmoms virksomheden ikke har haft fradragsret for, fx personbiler. Sådanne driftsmidler skal ikke momses ved virksomhedens ophør mv.

2. Driftsmidler, som ved købet har kostet over 50 000 kr uden moms, og som er undergivet værdiforringelse. For disse driftsmidler, der benævnes investeringsgoder, gælder særlige regler, se afsnittet »Investeringsgoder«. (For biler er købsprisen den pris, som momsen er beregnet af, dvs prisen uden registreringsafgift)

3. Virksomhedens øvrige driftsmidler, der skal momses efter følgende regler

Salg

Hvis driftsmidler sælges som led i overdragelse (herunder bortforpagtning) af virksomheden, må der ikke beregnes moms, hvis den nye indehaver er eller bliver momsregistreret.

I andre tilfælde skal der beregnes moms af den fulde salgspris.

Overtagelse til privat brug

Hvis driftsmidler beholdes af den hidtidige indehaver til privat brug eller til andre ikke momspligtige formål, skal der beregnes moms.

Der skal også beregnes moms, hvis brugsretten til driftsmidler ved bortforpagtning af virksomheden overgår til forpagteren medmindre den hidtidige indehaver (bortforpagter) er blevet eller bliver frivillig momsregistreret, se toldvæsenets vejledning Y 97 »Frivillig registrering for udlejning, bortforpagtning og salg af fast ejendom«.

Momsen skal beregnes på grundlag af købsprisen (uden moms), reduceret med 20 pct. for hvert fulde år, der er gået siden købstidspunktet.

For varebiler med en totalvægt ikke over 3 tons, hvis købsmoms virksomheden har haft fradragsret for, skal momsen beregnes på grundlag af købsprisen (incl registreringsafgift, men uden moms), reduceret med 20 pct. som beskrevet ovenfor. Virksomheden kan dog vælge at betale det momsbeløb, der er trukket fra ved købet.

Reduktionen på 20 pct. kan kun anvendes på driftsmidler, der er undergivet værdiforringelse Momsen af driftsmidler, der ikke er undergivet værdiforringelse, skal beregnes af købsprisen (uden moms).

Investeringsgoder (pkt 6 og 7 i afmeldelsen)

Ved investeringsgoder forstås

1. maskiner, inventar og andre driftsmidler, hvis købspris (uden moms) overstiger 50 000 kr, og som er undergivet værdiforringelse

2. fast ejendom

3. til- og ombygnings- eller moderniseringsarbejder på fast ejendom

4. reparations- og vedligeholdelsesarbejder på fast ejendom til en samlet momspligtig værdi af mere end 50 000 kr.

Når investeringsgoder sælges eller overgår til privat eller anden ikke fradragsberettiget anvendelse, skal der i visse tilfælde ske regulering (tilbagebetaling til toldvæsenet) af den moms, som virksomheden har trukket fra ved købet. Det gælder også for de køb, som en lejer/forpagter har foretaget vedrørende en lejet fast ejendom.

Reguleringsperioden er for driftsmidler 5 år og for fast ejendom 10 år.

Ad 1 - driftsmidler

Når driftsmidler sælges med momsberegning (dvs uden forbindelse med salg eller overdragelse af virksomheden), skal der ikke ske regulering. Det samme gælder, hvis driftsmidler eksporteres eller sælges på tvangsauktion.

Hvis driftsmidler sælges uden momsberegning ved salg eller overdragelse af virksomheden, eller hvis driftsmidler overgår til en ikke fradragsberettiget anvendelse, skal der principielt altid ske regulering. Reguleringsforpligtelsen kan på visse betingelser helt eller delvis overdrages tilden nye ejer, se afsnittet »Overdragelse af reguleringsforpligtelse«.

Der skal også ske regulering, hvis brugsretten til driftsmidler ved bortforpagtning af virksomheden overgår til forpagteren, medmindre den hidtidige ejer lader sig frivillig registrere, se toldvæsenets vejledning Y 97 »Frivillig registrering for udlejning, bortforpagtning og salg af fast ejendom«.

Den moms, der skal reguleres/overdrages, beregnes på grundlag af det momsbeløb, som virksomheden har fratrukket (evt »overtaget« efter reglerne om overdragelse af reguleringsforpligtelse) ved købet af det pågældende driftsmiddel. Momsbeløbet skal reduceres med 20 pct. for hvert regnskabsår, der er gået siden købet. Det regnskabsår, hvor driftsmidlet blevkøbt, skal medregnes!

Hvis der er gået mere end 5 regnskabsår siden købet, skal der altså ikke ske regulering.

Opgørelsen af det reguleringsbeløb, som skal betales til toldvæsenet, kan ske i vedlagte skema eller i et særligt bilag med tilsvarende oplysninger. Opgørelsen skal indsendes sammen med afmeldelsesblanketten.

Eksempel på regulering

En virksomhed, hvis regnskabsår går fra den 1 januar til den 31 december, købte i maj 1985 en maskine. Ved dette køb medregnede virksomheden 20 000 kr til købsmomsen. Ved virksomhedens afmeldelse i juli 1988 overgår maskinen til en ikke fradragsberettiget anvendelse (fx indehaverens private brug).

Der skal i dette tilfælde reguleres 8 000 kr,

som fremkommer således

Fradrag ved købet 20 000 kr

Reduktion med 1/5 af

fradraget pr regnskabsår,

der er gået siden købet

1985 4 000 kr

1986 4 000 kr

1987 4 000 kr 12 000 kr -------- ---------

Reguleringsbeløb 8 000 kr

Ad 2 - fast ejendom

Der må aldrig beregnes moms af salgsprisen for fast ejendom, og der skal derfor principielt altid ske regulering, når fast ejendom, der har været benyttet i virksomheden sælges bortforpagtes, udlejes eller overgår til en ikke fradragsberettiget anvendelse (fx beholdes af indehaveren til privat brug). Der skal dog ikke ske regulering ved tvangsauktionssalg af fast ejendom.

Reguleringsforpligtelsen kan på visse betingelser helt eller delvis overdrages til den nye ejer, se afsnittet »Overdragelse af reguleringsforpligtelse«.

Ved bortforpagtning eller udlejning vil regulering kunne undgås (udskydes), hvis bortforpagteren/udlejeren lader sig frivillig registrere, se toldvæsenets vejledning Y 97 »Frivillig registrering for udlejning, bortforpagtning og salg af fast ejendom«. Opgørelsen af det beløb, som skal reguleres/overdrages, sker for fast ejendom i princippet på samme måde som for driftsmidler, se ovenfor.

Den eneste forskel ved opgørelsen er, at det momsbeløb, som er fratrukket (evt »overtaget« efter reglerne om overdrageIse af reguleringsforpligtelse) ved opføreIsen/ombygningen/tilbygningen af ejendommen, reduceres med 10 pct. i stedet for som for driftsmidler med 20 pct. Det betyder, at der skal være gået 10 regnskabsår siden opførelsen/ombygningen/tilbygningen mv før reguleringsforpligtelsen er bortfaldet. Som anskaffelsestidspunkt for fast ejendom anses som en hovedregel det tidspunkt, hvor der foreligger ibrugtagningstilladelse for byggeriet.

Overdragelse af reguleringsforpligtelse

Hvis investeringsgoder (driftsmidler og fast ejendom) overdrages inden for reguleringsperioden uden beregning af moms, skal der ske regulering, hvis ikke køberen overtager forpligtelsen til at foretage en eventuel regulering.

Sælgeren kan overdrage reguleringsforpligtelsen helt eller delvis til køberen, hvis denne er momsregistreret og skriftligt erklærer sig indforstået med at foretage en eventuel senere regulering (fx hvis køberen på et tidspunkt inden for reguleringsperioden udtager investeringsgodet til privat brug).

Hvis køberen på overdragelsestidspunktet har ret til mindst samme fradragsret som sælgeren har haft for investeringsgodet på købstidspunktet, kan køberen overtage hele reguleringsforpligtelsen.

Hvis køberens fradragsret derimod er mindre end sælgerens fradragsret ved købet af investeringsgodet, kan køberen overtage den del af sælgerens reguleringsforpligtelse der svarer til køberens fradragsret. Den resterende reguleringsforpligtelse skal reguleres (betales) til toldvæsenet.

Det beløb, som skal danne grundlag for en eventuel overdragelse af en reguleringsforpligtelse, opgøres efter de regler, der er beskrevet i afsnittet »Investeringsgoder«

Reguleringsperioden er for driftsmidler 5 regnskabsår og for fast ejendom 10 regnskabsår.

Sælgeren må derfor ved overdragelsen oplyse køberen om størrelsen af det momsbeløb, som køberen overtager reguleringsforpligtelsen for. Opgørelsen af reguleringsforpligtelsen kan ske i vedlagte skema eller i et særligt bilag med tilsvarende oplysninger. Opgørelsen skal indsendes sammen med afmeldelsesblanketten.

Hvis køberen er indforstået med at overtage reguleringsforpligtelsen - eller en del heraf - for de pågældende investeringsgoder, skal erklæringen i opgørelsesskemaet underskrives.

Hvis køberen ikke er indforstået med at overtage nogen del af reguleringsforpligtelsen, skal sælgeren som nævnt betale reguleringsbeløbet til toldvæsenet. Sælgeren kan på visse betingelser få tilladelse til at stille sikkerhed for en reguleringsforpligtelse, men kun vedrørende fast ejendom.

Opgørelse af reguleringsforpligtelse for investeringsgoder

Tallene nedenfor henviser til rubrikkerne i skemaet til opgørelse af reguleringsforpligtelsen.

1 For driftsmidler skal skemaet udfyldes for køb inden for de seneste 5 regnskabsår og for fast ejendom for anskaffelser inden for de seneste 10 regnskabsår. Skemaet skal dog kun udfyldes, hvis virksomheden har købt investeringsgoder i de pågældende regnskabsår (ellers anføres »0« eller'ingen').

Første linie i skemaet for henholdsvis driftsmidler og fast ejendom, udfyldes med de eventuelle køb, som er sket i det regnskabsår hvori virksomheden ophører og/eller overdrages.

Anden linie udfyldes med eventuelle køb i det senest afsluttede regnskabsår og efterfølgende linier ligeledes i kronologisk orden.

2 Der anføres det momsbeløb, som virksomheden har trukket fra (evt »overtaget«) ved købet af driftsmidler og af fast ejendom i det pågældende regnskabsår.

3 Der anføres den fradragsprocent, som virksomheden (ved overdragelse: sælgeren) har anvendt ved køb af investeringsgoder i det pågældende regnskabsår.

4 Restmomsen beregnes ved at reducere det momsbeløb, virksomheden har trukket fra ved købet med 20 pct. for driftsmidler og med 10 pct. for fast ejendom for hvert regnskabsår, der er gået siden købet.

Indbetaling af moms

Den moms, som virksomheden skal betale til toldvæsenet, skal medtages i virksomhedens almindelige momsregnskab - og dermed på momsangivelsen - for den momsperiode, hvor virksomheden ophører.

Hvis virksomheden ikke skal betale moms ved afmeldelsen, og der ikke har været aktiviteter i virksomheden i den pågældende periode, indsendes angivelsen med »0«.

Hvis momsangivelsen for denne momsperiode er sendt, skal virksomheden rekvirere en særlig efterangivelse på toldkamret.

Yderligere oplysninger

Yderligere oplysninger om momsberegning mv i forbindelse med ophør/overdragelse af virksomheden, kan fås på det lokale toldkammer. På toldkamret kan man også få vejledningerne om salg af driftsmidler mv (Y 96) og om frivillig registrering for udlejning bortforpagtning og salg af fast ejendom (Y 97).

Ingen