Afgiftsvejledning. Spiritus, Kontrollovsvirksomheder

Bilag

1. Lov om afgift af spiritus mm

2. Lov om kontrol med omsætningen af spiritus og vin

3. Fortegnelse over blanketter mv

Forord

Vejledningen er til brug for virksomheder, der er registreret hos toldvæsenet efter lov om afgift af spiritus mm og kontrolloven for fremstilling eller indførsel af spiritus.

Denne vejledning erstatter vejledningen fra marts 1980.

Vejledningen omfatter 2 love, nemlig lov om afgift af spiritus mm (afgiftsloven) og lov om kontrol med omsætningen af spiritus og vin (kontrolloven).

Afgiftsloven indeholder bestemmelserne om beskatning af spiritus, medens kontrolloven bl a omfatter banderoleordningen.

Da der er en meget nær sammenhæng mellem de to love, er de i denne vejledning af praktiske grunde behandlet under et.

Ud over bestemmelserne i de nævnte love findes der i lndenrigsministeriets bekendtgørelse nr 301 af 28 oktober 1959 om vin og spiritus bl a bestemmelser om, at der ved indførsel af spiritus skal fremlægges et oprindelsescertifikat.

Bestemmelserne uden for afgiftsloven og kontrolloven er kun omtalt i denne vejledning i det omfang, de berører eller direkte har betydning for afgiften af spiritus.

Vejledningen indeholder de vigtigste regler for virksomheden. Hvis De behøver yderligere oplysninger, er De velkommen til at henvende Dem til toldvæsenet - dvs det distriktstoldkammer, som virksomheden hører under. Distriktstoldkamrets adresse og telefonnummer står bag på vejledningen.

Der er udarbejdet en særlig vejledning til virksomheder, der er registreret hos toldvæsenet for mellemhandel med banderoleret spiritus.

Klagevejledning

Distriktstoldkamrets afgørelser kan indbringes for Direktoratet for Toldvæsenet, som træffer endelig administrativ afgørelse, medmindre det drejer sig om en sag, der kan indbringes for Momsnævnet, se side 44.

Afgørelser, der er truffet af direktoratet i 1. instans, kan indbringes for Ministeriet for Skatter og Afgifter, Departementet for Told- og Forbrugsafgifter.

Følgende sager kan dog indbringes for Ministeriet for Skatter og Forbrugsafgifter, uanset distriktstoldkamret har truffet afgørelse i 1. instans

Sager vedrørende fravigelse af bestemmelserne om mindstebeskatningspris efter afgiftslovens § 6.

Sager vedrørende fastsættelse af hvilke denatureringsmidler, der skal tilsættes efter afgiftslovens § 1, stk 2, og stoffer, der tilsættes efter § 15, stk 3.

Sager vedrørende anvendelse af andet lukke end banderoler efter kontrollovens § 4, stk 1, sidste pkt.

En eventuel klage bedes af praktiske grunde sendt gennem det lokale distriktstoldkammer.

Afgiftspligtigt vareområde

Følgende varer er omfattet af afgiftspligten

1. Spiritus, herunder ethanol (alkohol) i ren stand eller blandet med vand (sprit).

Dette punkt omfatter alle ethanolholdige varer, der hører under Brugstariffens hovedpos 22.08 og 22.09, bortset fra enkelte varer under pos 22.09, som ikke uden tilsætning af spirltus eller vin kan bruges til fremstilling af drikkelige varer med et ikke uvæsentligt ethanolindhold, fx visse ethanolholdige essenser til brug ved fremstilling af limonade o lign.

2. Varer, der hører under Brugstariffens hovedpos 22.05 og 22.06 (hedvin, vermouth o lign), og som har et ethanolindhold over 23 pct. volumen (vol).

3. Varer, der hører under Brugstariffens hovedpos 22.07 (frugtvin o lign), og som har et ethanolindhold over 20 pct. vol.

4. Varer, der hører under Brugstariffens hovedpos 22.07 (frugtvin o lign), og som har en massefylde over 1,06 ved 20 graderC, bortset fra mjød fremstillet uden tilsætning af ethanol.

5. Varer, der hører under Brugstariffens hovedpos 22.04 - 22.07 (hedvin, vermouth, frugtvin o lign), og som på grund af indhold af bitter- eller aromastoffer, sukker mv har karakter af spiritus.

6. Ethanolholdige ekstrakter, essenser o lign, der uden tilsætning af spiritus eller vin, herunder frugtvin mm, kan bruges til fremstilling af drikkelige varer med et ikke uvæsentligt ethanolindhold.

7. Andre varer med et ethanolindhold på mere end 2,5 pct. vol, hvis varerne er drikkelige. Øl omfattes ikke af afgiftspligten. Det samme gælder vin og frugtvin, der hører under Brugstariffens hovedpos 22.04 - 22.07, og som ikke er afgiftspligtig efter punkt 2-5.

Vin og ethanolholdige ekstrakter

til spiritusfremstilling

Indført vin samt ethanolholdige ekstrakter, essenser o lign, som ikke i sig selv er spiritusafgiftspligtige, inddrages under afgiftspligten, når de tilføres en registreret virksomhed til brug ved fremstilling af spiritusafgiftspligtige varer.

Afgiftens størrelse

Afgiften er 143 kr pr liter af 100 pct. ethanolstyrke + 37,5 pct. af afgiftsværdien.

Værdisatsen svarer til 60 pct. af engrosprisen, uden værdiafgift og moms, men indbefattet literafgift.

Afgiften har siden 1.6.80 udgjort følgende

Periode Literafgift Værdiafgift 1.6.80 - 14.6.82 95,00 kr 37,5 pct.

15.6.82 - 30.9.82 108,00 kr 37,5 pct.

1.10.82 - 30.9.83 118,60 kr 37,5 pct.

1.10.83 - 31.3.86 126,55 kr 37,5 pct.

Registrering

Virksomheder, som fremstiller eller indfører afgiftspligtige varer med henblik på salg her i landet, skal have tilladelse efter kontrolloven og registreres hos toldvæsenet efter afgiftsloven. Sådanne virksomheder er i det følgende benævnt kontrollovsvirksomheder.

Virksomheder, der driver mellemhandel med afgiftspligtige varer, skal registreres hos toldvæsenet efter afgiftsloven.

Før registreringen kan finde sted, skal der stilles sikkerhed for skyldige afgifter på 200 000 kr. Toldvæsenet kan dog i visse tilfælde stille krav om fuld sikkerhed for afgiftsskylden, se afsnittet Afregning af afgift.

Kontrollovsvirksomheder

Det er en betingelse for at opnå kontrollovstilladelse omfattende spiritus,

at virksomheden virkelig har til hensigt at indføre eller fremstille spiritus (aftapning alene af spiritus, der er indkøbt her i landet, giver ikke ret til at opnå tilladelse), og

at lagringen, aftapningen, fremstillingen mv af spiritussen kun foretages i lokaler, der er anmeldt for og godkendt af toldvæsenet.

Som fremstilling anses enhver fremstilling af afgiftspligtig spiritus med anvendelse af ethanol, spiritus mv.

Anmeldelse

Ved ansøgning om kontrollovstilladelse og anmeldelse til registrering efter afgiftsloven bruges en blanket, som udleveres af toldvæsenet.

Blanketten sendes til toldvæsenet i udfyldt stand sammen med en målsat plantegning over lokalerne med oplysning om, hvilket formål de enkelte lokaler skal benyttes til.

Virksomheder, der fra særlige udleveringslagre, som ligger uden for hovedvirksomheden, udleverer banderoleret spiritus en gros til andre handlende, restauratører mv, kan få udleveringslagrene registreret sammen med hovedvirksomheden.

Udleveringslagre, der selvstændigt fører forretningsregnskaber, kan dog ikke registreres sammen med hovedvirksomheden, men skal registreres særskilt som mellemhandler.

Ansøgning om samlet registrering sendes til toldvæsenet med detaljerede oplysninger om regnskabsforhold, bilagsgang, faktureringsmåde mv for hele virksomheden.

Virksomheder, der opnår kontrollovstilladelse og registreres, får et legitimationskort. På kortet er anført virksomhedens adgang til at få tilført spiritus samt eventuelt vin og frugtvin i ubeskattet stand.

Krav til lokaler

Kontrollovstilladelse og registrering efter afgiftsloven er betinget af, at virksomhedens lokaler til opbevaring, lagring, behandling, aftapning og banderolering godkendes af toldvæsenet.

Lokalerne skal ligge samlet, og de skal være af en sådan størrelse (mindst 10 m2) og indretning, at der kan holdes en rimelig orden. I lokalerne må der kun opbevares varer og redskaber mv, som er nødvendige til driften af virksomheden.

Fremstilling og aftapning må kun foregå i de godkendte lokaler, og ubanderolerede varer må ikke opbevares uden for disse lokaler.

Ændringer i og ophør af virksomheden

Enhver ændring i virksomhedens forhold skal straks anmeldes skriftligt til toldvæsenet.

Det gælder fx følgende ændringer

- virksomheden holder op med at importere eller fremstille afgiftspligtige varer

- ejerforholdene ændres

- virksomheden sælges eller overdrages

- den ansvarlige ledelse ændres

- navn eller adresse ændres

- de godkendte lokaler ændres

- afsætningsforhold, detailforretninger eller udleveringslagre mv ændres.

Hvis en virksomhed hører op, skal der betales afgift af beholdningen af ubeskattede varer, eller den skal fratransporteres efter de fastsatte regler.

Restbeholdningen af banderoler samt legitimationskortet skal afleveres til toldvæsenet.

Tilførsel af ubeskattet spiritus

Vlrksomhedens ret til at få tilført ubeskattet spiritus fremgår af legitimationskortet.

Når en registreret virksomhed ønsker at købe ubeskattede varer, må den oplyse det til leverandøren. Virksomheden skal da dokumentere, at den har ret til at modtage varerne ubeskattet ved at vise legitimationskortet.

Hvidt legitimationskort

Virksomheder med hvidt legitimationskort kan modtage ubeskattet spiritus i følgende omfang

Ubanderoleret spiritus

Virksomheder, der er registreret for indførsel, kan indføre spiritus ubeskattet.

Virksomheden kan fra andre kontrollovsvirksomheder modtage spiritus

- der er indført på flaske, hvor indholdets art er angivet, og som har et rumindhold på højst 3 liter

- i beholdere med et rumindhold på over 3 liter.

Spiritus, der her i landet er aftappet på beholdere med et rumindhold på 3 liter og derunder, kan ikke overføres i ubanderoleret stand, men skal banderoleres af aftapningsvirksomheden.

Banderoleret spiritus

Virksomheden har ret til at modtage banderoleret spiritus fra en anden registreret virksomhed i ubeskattet stand. Retten til ubeskattet indkøb omfatter såvel spiritus, der er bestemt til videresalg en gros, som spiritus til salg gennem virksomhedens egen detailforretning eller direkte til forbrugere.

Spiritus, der er bestemt til salg gennem virksomhedens egen detailforretning eller direkte til forbrugere, kan virksomheden dog købe i beskattet stand.

Grønt legitimationskort

Virksomheder med grønt legitimationskort kan modtage ubeskattet spiritus i følgende omfang

Ubanderoleret spiritus

Virksomheder, der er registreret for indførsel, kan indføre spiritus ubeskattet.

Virksomheden kan ikke få tilført ubanderoleret spiritus fra andre kontrollovsvirksomheder. Virksomheder, der er registreret for fremstilling af spiritus, kan dog fra en nærmere angiven leverandør få tilført ubanderoleret spiritus i beholdere med et rumindhold på over 3 liter, når spiritussen skal bruges til fremstilling af de afgiftspligtige varer.

Banderoleret spiritus

Virksomheden har kun ret til ubeskattet indkøb af banderoleret spiritus, der er bestemt til videresalg en gros. Spiritus til virksomhedens egen detailforretning skal købes i beskattet stand.

Indførsel

Når en virksomhed indfører spiritus, skal det i fortoldningsbegæringen angives, at varerne er afgiftspligtige. Desuden markeres det ved afkrydsning, at varerne tilføres en registreret punktafgiftsvirksomhed.

Virksomheden skal ved indførsel af spiritus fremlægge oprindelsesdokumentation.

Oprindelsesdokumentation

Ved indførsel af spiritus gælder der følgende bestemmelser om oprindelsesdokumentation

Spiritus med T 2-status

For spiritus, der importeres fra EF-lande, samt for tredjelandsspiritus, der er i fri omsætning i EF, dokumenteres oprindelsen alene ved det pågældende T-dokument kombineret med, at importøren angiver spiritussens oprindelse i fortoldningsbegæringen.

Spiritus med T 1-status

For spiritus fra tredjelande, der ikke er bragt i fri omsætning i EF, skal der ved indførselen fremlægges et oprindelsescertifikat, som er udstedt af et kompetent organ i det land, hvor spiritussen har sin oprindelse. Der skal endvidere i givet fald fremlægges omladningsattest.

Manglende dokumenter

Hvis der ikke kan fremlægges forskriftsmæssigt oprindelsescertifikat ved fortoldningen, kan spiritussen indføres mod erklæring fra varemodtageren om, at dokumentet vil blive fremlagt for toldvæsenet inden 3 måneder fra fortoldningsdagen, og at varepartiet ikke vil blive solgt, udbudt til salg eller udleveret, før dokumentet er godkendt af toldvæsenet.

Hvis dokumentet ikke kan fremlægges, skal varerne genudføres, medmindre der foreligger sådanne ganske særlige omstændigheder, at der kan gives dispensation.

Indførselsanmeldelse

Toldvæsenet udsteder ved fortoldningen indførselsanmeldelse M 86 med oplysning om bl a de indførte varers art og litermængde. Mængden anføres i liter 100 pct. beregnet på grundlag af den fastsatte litermængde og ethanolstyrke.

Anmeldelsen udleveres til virksomheden til brug ved tilskrivningen i kontrollovsregnskabet over ubanderoleret spiritus. Straks efter, at varerne er modtaget, skal de tilskrives regnskabet. Derefter færdigudfyldes anmeldelsen, der skrives under og sendes til toldvæsenet.

Afgiftsværdi

Afgiftsværdien - dvs den værdi, som afgiften skal beregnes af - er enten varens højeste engrospris uden fradrag eller varens højeste detailpris med et fradrag på 12 1/2 pct. Afgiften skal dog mindst beregnes af en afgiftsmæssig minimumspris (mindstebeskatningspris).

Til afgiftsværdien skal medregnes spiritusafgiften (både literafgift og værdiafgift), men ikke momsen.

Virksomheden skal udfærdige prislister over den spiritus, som den vil sælge og beskatte.

Engrossalg

For spiritus, der sælges en gros, er afgiftsværdien den anmeldte engrosprislistepris.

Detailsalg

For spiritus, der udleveres gennem virksomhedens egen detailforretning eller direkte til forbrugere, er afgiftsværdien den anmeldte engrosprislistepris for varen.

Hvis virksomheden ikke har anmeldt en engrosprislistepris for varen, er afgiftsværdien den anmeldte detailprislistepris ved salg af enkelte flasker fra den pågældende detailforretning med fradrag af 12 1/2 pct.

Gratis udlevering, personalesalg og eget forbrug

For spiritus, der udleveres gratis, sælges til personalet eller udtages til indehaverens eget brug, er afgiftsværdien den anmeldte prislistepris for varen.

Differencer

Afgiftsværdien for de afgiftspligtige differencer mv, der konstateres ved den kvartalsvise afslutning af kontrollovsregnskabet og afgiftsregnskabet over banderoleret spiritus, fastsættes til virksomhedens gennemsnitlige afgiftsværdi pr liter 100 pct. for det pågældende kvartal.

Hvis virksomheden kan dokumentere, at differencerne vedrører bestemte varer, kan afgiften beregnes på grundlag af de pågældende prislistepriser.

Prislister

Virksomheden skal udfærdige prislister over den spiritus, den vil afsætte og beskatte. Prislisterne skal udfærdiges særskilt for engrospriser og for detailpriser.

Spiritussen skal tilbydes hele virksomhedens kundekreds - henholdsvis engros- og detailkunder - til priser, der ikke overstiger prislistepriserne med tillæg af moms.

Spiritussen må ikke sælges til en højere pris end prislisteprisen tillagt moms. Selv om spiritussen sælges til en lavere pris end prislisteprisen, skal afgiften beregnes af den anmeldte prislistepris.

Prislisterne skal være tilgængelige i den registrerede virksomhed. Detailprislister skal endvidere være tilgængelige i virksomhedens detailforretning.

Virksomheden skal sende et eksemplar af prislisterne til toldvæsenet. Ændringer i prislistepriserne skal anmeldes skriftligt til toldvæsenet senest dagen før deres ikrafttræden. Ændringer i prislistepriserne kan således ikke få tilbagevirkende kraft.

Prislisteprisen

Prislisteprisen skal omfatte den samlede pris for spiritussen indbefattet spiritusafgift (både literafgift og værdiafgift), men uden moms. Priserne kan dog angives indbefattet moms, hvis det tydeligt anføres på prislisten, at priserne er inkl moms.

Til prislisteprisen skal således medregnes rabatter af enhver art, fx

- alle rabatter, der har relation til betalingen (kontantrabatter)

- mængderabatter

- særlige rabatter til bestemte kunder (indkøbsforeninger, sammenslutninger o lign).

Følgende almindeligt beregnede tillæg til prislisteprisen vil indtil videre kunne holdes uden for afgiftsværdien, når tillæggene faktureres særskilt

- udgifter til forsendelse af varerne fra den registrerede virksomhed til detailhandler mv

- ekspeditionsgebyr, der beregnes med et fast beløb pr ekspedition af en nærmere angiven mængde, og som bortfalder, hvis ordren overstiger mindstemængden.

Derimod skal såkaldt anbrudstillæg for spiritus, der leveres i anbrudte kartoner mv regnes med til afgiftsværdien. Det betyder, at virksomheder, der anvender forskellige priser for henholdsvis spiritus i hele kartoner og spiritus i anbrudte kartoner, skal beskatte spiritussen efter den højeste af disse priser.

Til prislisteprisen skal endvidere medregnes betaling for emballage, herunder flaske o lign.

Emballage, der ikke direkte tjener som beholder for spiritussen, fx gavekartoner og kurve, skal dog ikke medregnes til prislisteprisen, når prisen i prislisten er angivet uden denne emballage, og emballagen faktureres særskilt.

Mindstebeskatningspriser

Afgiften skal mindst beregnes af en afgiftsmæssig minimumspris (mindstebeskatningspris).

Engrosprislistepris

For spiritus, som den registrerede virksomhed har modtaget i banderoleret stand, skal engrosprislisteprisen mindst være lig med den af leverandøren anmeldte engrosprislistepris. Virksomheden har krav på at få oplysning om denne pris fra leverandøren.

Hvis leverandøren ikke har anmeldt en engrosprislistepris for varen, må engrosprislisteprisen ikke angives lavere end varens købspris tillagt literafgift og 12 pct af summen af disse beløb, hvortil lægges værdiafgift. Som købspris anses den faktiske købspris, dvs prisen efter fradrag af rabatter mv, der knytter sig til den enkelte leverance. Årsbonus o lign vil derimod ikke kunne fratrækkes købsprisen før beregningen af mindstebeskatningsprisen.

For spiritus, som den registrerede virksomhed selv har banderoleret, skal engrosprislisteprisen mindst være lig med et beløb, der svarer til varens kostpris i banderoleret stand tillagt literafgift og 12 pct af summen af disse beløb, hvortil lægges værdiafgift.

Hvis prislisteprisen fastsættes efter en kalkuleret mindstebeskatningspris, skal virksomheden udfærdige en kalkulation, som skal opbevares i virksomheden og være tilgængelig for toldvæsenet.

Ved beregningen af kostprisen skal indgå følgende elementer

- købspris for råvarer, inkl evt told

- forarbejdningsomkostninger, herunder svind og lønomkostninger

- indirekte produktionsomkostninger, herunder afskrivning på produktions- og tappeanlæg mv samt hjælpestoffer (brændstof, elektricitet mv)

- direkte vareomkostninger, herunder flaske (inkl emballageafgift), etiket og banderole.

Standardbeløb

Der er fastsat følgende standardbeløb for normalt kalkuleret svind, hjemtagelse, aftapning, herunder flaske med udstyr, og banderolering

Beløb til dækning af udgifterne til svind, hjemtagelse, aftapning, flaske, etiket og banderole fastsættes indtil videre til 2,35 kr pr flaske uanset flaskestørrelse. Dette beløb skal/kan anvendes i tilfælde, hvor virksomheden selv foretager aftapning og banderolering.

Beløb til dækning af banderoleringsomkostningerne fastsættes til 0,70 kr pr flaske uanset flaskestørrelse. Dette beløb skal/kan anvendes i tilfælde, hvor virksomheden alene banderolerer hjemtagne flaskevarer.

Virksomheder, der kan dokumentere lavere omkostninger end de anførte standardbeløb, kan anvende den konkrete udgift for de forskellige flaskestørrelser og varegrupper.

Detailprislistepris

Detailprislisteprisen må ikke angives lavere end en engrosværdi, der er kalkuleret efter reglerne under punktet Engrosprislistepris, med tillæg af 1/7, dvs leverandørens engrosprislistepris + 1/7, eller en kalkuleret engrosværdi + 1/7. Hvis der anvendes en kalkuleret engrosværdi som grundlag for fastsættelsen af prislisteprisen, skal den pågældende virksomhed udfærdige en kalkulation, som skal opbevares i virksomheden og være tilgængelig for toldvæsenet.

Interessefællesskab

Hvis der består et interessefællesskab mellem en registreret virksomhed og en detailforretning - fx ved, at den ene part har interesse i det økonomiske udbytte af den andens virksomhed - kan toldvæsenet pålægge den registrerede virksomhed, at afgiften ved levering til den pågældende detailforretning skal beregnes af detailforretningens detailpris ekskl moms med fradrag af 12 1/2 pct.

Opgørelse af den afgiftspligtige mængde og omsætning

Virksomheden skal opgøre den afgiftspligtige mængde og omsætning for hver måned.

Opgørelsen foretages på grundlag af udleveringen af banderoleret spiritus, som virksomheden selv har banderoleret eller fået tilført ubeskattet fra en anden registreret virksomhed.

Virksomheden skal også for hvert kvartal opgøre mængden og afgiftsværdien for såvel banderoleret som ubanderoleret spiritus, der mangler i beholdningen eller er udleveret som prøve mv.

Den afgiftspligtige mængde er mængden i liter 100 pct fastsat ved 20 graderC.

Ethanolstyrken i pct vol er spiritussens virkelige styrke udfundet ved destillation ved 20 graderC.

Banderoleret spiritus

Månedsopgørelse

Den afgiftspligtige mængde er den mængde spiritus i liter 100 pct, som virksomheden har udleveret beskattet i månedens løb. Den afgiftspligtige omsætning er den samlede afgiftsværdi af denne udlevering. Spiritussen skal medregnes til udleveringen, uanset om den er endeligt solgt eller leveret i konsignation eller på anden måde.

Overførsel af spiritus til virksomhedens egen detailforretning eller restaurationsvirksomhed skal regnes med til udleveringen i den måned, hvor overførslen har fundet sted.

Til udleveringen skal også medregnes spiritus, der er udleveret gratis eller forbrugt af virksomheden.

Spiritus, der er udleveret ubeskattet, skal ikke regnes med, se afsnittet Afgiftsfri udleveringer.

Opgørelsen foretages på grundlag af udleveringsregnskabet, se afsnittet Regnskab.

Kvartalsopgørelse

Virksomheden skal for hvert kvartal opgøre den udleverede mængde på grundlag af beholdningsopgørelse M 12 af hensyn til beskatning af differencer i beholdningen som følge af fx fejludleveringer. Opgørelsen foretages på grundlag af mængden af spiritus, som virksomheden har banderoleret eller modtaget ubeskattet i banderoleret stand, med tillæg af den formindskelse eller fradrag af den forøgelse, der er sket i kvartalet i beholdningen af sådanne varer, og med fradrag af banderoleret spiritus, der er udleveret afgiftsfrit, se afsnittet Afgiftsfri udleveringer.

Hvis udleveringen efter denne opgørelse overstiger summen af den beskattede udlevering ifølge udleveringsregnskabet, skal der betales såvel literafgift som værdiafgift af forskellen. Værdiafgiften beregnes på grundlag af virksomhedens gennemsnitlige afgiftsværdi pr liter 100 pct for det pågældende kvartal, se afsnittet Afgiftsværdi.

Opgørelsen foretages på grundlag af afgiftsregnskabet, se afsnittet Regnskab.

Ubanderoleret spiritus

Virksomheden skal for hvert kvartal opgøre den mængde ubanderoleret spiritus, som der skal betales afgift af, samt svind i forbindelse med fremstilling, lagring og aftapning. Det drejer sig om

- differencer mellem regnskabsmæssig og optalt beholdning (herunder normalt svind ved fremstilling, lagring og aftapning)

- prøver

- brækager, som der ikke gives afgiftsfritagelse for.

Opgørelsen foretages på kvartalsopgørelse M 411, der skal udfærdiges i forbindelse med afslutningen af kontrollovsregnskabet, se afsnittet Regnskab.

Der skal betales både literafgift og værdiafgift af de omhandlede mængder - dog bortset fra det normale svind ved fremstilling, lagring og aftapning, som er fritaget for afgift. Værdiafgiften beregnes på grundlag af virksomhedens gennemsnitlige afgiftsværdi pr liter 100 pct for det pågældende kvartal, se afsnittet Afgiftsværdi.

Differencer

Opgørelsen af differencer i den ubanderolerede beholdning foretages på grundlag af tilgangen af ubanderolerede varer med fradrag af dels varer, som virksomheden har banderoleret i kvartalets løb, dels den ubeskattede afgang af ubanderoleret spiritus og med regulering for lagerforskydninger.

Ved opgørelsen medregnes som tilgang

- spiritus, der er indført fra udlandet

- spiritus, der er tiiført fra en anden kontrollovsvirksomhed

- tilført vin, der er anmeldt til spiritusfremstilling

- ethanolholdige ekstrakter, essenser o lign, der ikke er spiritusafgiftspligtige, men som er tilført virksomheden til brug ved fremstilling af spiritus.

Ved opgørelsen medregnes som afgang virksomhedens egne banderoleringer samt ubanderoleret spiritus, der er udleveret afgiftsfrit, se afsnittet Afgiftsfri udleveringer.

Differencerne opgøres i forbindelse med afslutningen af kontrollovsregnskabet. Differencerne overføres til kvartalsopgørelse M 411. Svind ved fremstilling, lagring og aftapning skal således fremgå af kvartalsopgørelsen, selv om det normale fremstillingssvind mv ikke skal beskattes. Eventuelle differencer for varer under konto la (indførte flaskevarer) skal dog ikke overføres til kvartalsopgørelsen, se afsnittet Regnskab.

Prøver og brækager

Prøver og sådanne brækager, som der ikke bevilges afgiftsfritagelse for, skal opgøres på grundlag af noteringer i prøve- og brækageliste M 414, hvorfra de overføres til kvartalsopgørelse M 411.

Afgiftsfri udleveringer

Virksomheden kan udlevere afgiftspligtig spiritus ubeskattet i nedennævnte omfang

TiI andre registrerede virksomheder

Ubanderoleret spiritus

Ubanderoleret spiritus kan overføres ubeskattet til kontrollovsvirksomheder med hvidt legitimationskort.

Adgangen til at overføre ubanderoleret spiritus gælder kun spiritus, der er indført på flasker med angivelse af indholdets art, og spiritus i beholdere med et rumindhold på over 3 liter. Spiritus, der er aftappet på flasker her i landet, kan ikke overføres ubanderoleret, men skal banderoleres af den virksomhed, der har foretaget tapningen.

Ubanderoleret spiritus i beholdere med et rumindhold på over 3 liter kan endvidere overføres ubeskattet til en kontrollovsvirksomhed med grønt legitimationskort, når spiritussen skal bruges til fremstilling af spiritusafgiftspligtige varer. Modtagerens legitimationskort skal i sådanne tilfælde indeholde oplysning om adgangen til at få tilført ubanderoleret spiritus fra en nærmere angiven leverandør.

Leverandøren må sikre sig, at modtageren har ret til at få tilført ubanderoleret spiritus. Hvis modtageren ikke kan dokumentere denne ret ved at fremlægge legitimationskortet, kan oplysning herom fås hos toldvæsenet.

Leverandøren skal snarest efter udleveringen udfylde en transportanmelselse M 403 i 2 eksemplarer eller en tilsvarende blanket, som er godkendt af toldvæsenet.

I-eksemplaret skal følge varerne til modtageren, medens II-eksemplaret samtidig sendes til toldkamret i det distrikt, hvor modtagerens virksomhed ligger (modtagertoldkamret). Efter at modtageren har bogført samt udfyldt og underskrevet I-eksemplaret, videresendes det til modtagertoldkamret.

Banderoleret spiritus

Banderoleret spiritus kan overføres ubeskattet fra en registreret virksomhed til en anden registreret virksomhed.

For kontrollovsvirksomheder med grønt legitimationskort samt for mellemhandlere er adgangen til at få tilført banderoleret spiritus i ubeskattet stand begrænset til at omfatte spiritus til videresalg en gros til andre handlende, restauratører mv.

Leverandøren må sikre sig, at modtageren er registreret efter spiritusafgiftsloven. Hvis modtageren ikke kan dokumentere registreringen ved at fremlægge legitimationskortet eller registreringsbeviset, kan oplysning herom fås hos toldvæsenet.

Leverandøren skal snarest efter udleveringen udfylde transportanmeldelse M 403 i 2 eksemplarer eller en tilsvarende blanket, som er godkendt af toldvæsenet.

Bilagsgangen mv for transportanmeldelser over banderoleret spiritus er den samme som anført for transportanmeldelser vedrørende ubanderoleret spiritus.

Spiritussen skal fraskrives afsenderens afgiftsregnskab over banderoleret spiritus samme dag, som transportanmeldelsen er dateret. Modtageren skal tilskrive varerne ved modtagelsen i sit afgiftsregnskab over banderoleret spiritus for den måned, hvori transportanmeldelsen er dateret af afsenderen.

TiI frugtvinsfremstillingsvirksomheder

Ubanderoleret sprit (ethanol) i beholdere med et rumindhold på over 3 liter kan overføres ubeskattet til en frugtvinsfremstillingsvirksomhed, der har tilladelse til at få tilført ethanol til brug ved fremstilling af frugtvin.

Leverandøren må sikre sig, at modtageren har ret til at få tilført ubanderoleret ethanol. Hvis modtageren ikke kan dokumentere denne ret ved at fremlægge legitimationskort M 79, kan oplysning herom fås hos toldvæsenet.

Leverandøren skal snarest efter udleveringen udfylde en udleveringsanmeldelse i 2 eksemplarer efter tilsvarende regler som anført for transportanmeldelser under punktet Til andre registrerede virksomheder.

Udførsel

Ubanderoleret spiritus kan udføres ubeskattet til udlandet, Færøerne og Grønland samt Københavns Frihavn.

Som dokumentation for udførslen skal virksomheden kunne fremlægge udførselsangivelsens eksportørblanket I, der skal være attesteret af toldvæsenet, samt fakturakopi, skriftlig ordre mv.

Der kan ikke gives afgiftsfritagelse for spiritus, som udføres i banderoleret stand.

Udførselsangivelse

Spiritussen skal anføres speciflceret i udførselsangivelsen. Specifikationen kan eventuelt gives i et særligt bilag til udførselsangivelsen.

For fustagevarer (varer på beholdere af over 3 liters rumindhold) skal angives vareart, varenavn og konto i kontrollovsregnskabet samt bruttovægt, literindhold og ethanolstyrke for hver enkelt beholder. For varer under konto 1 b (uomdannet spiritus, der er tilført virksomheden på fustager) skal endvidere angives mængden i liter 100 pct.

For flaskevarer skal angives vareart, varenavn og konto i kontrollovsregnskabet samt bruttovægt, antal flasker, flaskernes cl-indhold og ethanolstyrke.

Det er altid den virkelige ethanolstyrke, dvs ethanolstyrken i pct vol udfundet ved destillation, der skal angives.

Til provianteringsvirksomheder

Ubanderoleret spiritus kan leveres ubeskattet til kiosker i toldlufthavne og provianteringsvirksomheder, der har bevilllng til told- og afgiftsfritagelse efter toldlovens § 80.

Som dokumentation skal virksomheden kunne fremlægge udførselsangivelsens eksportørblanket I, der skal være attesteret af toldvæsenet. Der gælder i øvrigt samme regler som for spiritus, der udføres.

Til diplomater

Ubanderoleret spiritus kan leveres ubeskattet til diplomatiske repræsentationer, internationale institutioner mv og til de personer, der er knyttet til dem.

Før spiritussen leveres, skal leverandøren have tilladelse af toldvæsenet. Den fås, når virksomheden giver toldvæsenet en Tolddeklaration for diplomater m fl, som repræsentationen mv har udfærdiget. Toldvæsenet påtegner blanketten og sender et eksemplar tilbage til leverandøren.

TiI bevillingsvirksomheder

Ubanderoleret spiritus i beholdere med et rumindhold på over 3 liter kan leveres ubeskattet til virksomheder, der har bevilling fra toldvæsenet til afgiftsfritagelse.

Sådanne bevillinger er bl a udstedt til virksomheder, som fremstiller levnedsmidler erhvervsmsessigt.

Leverandøren må sikre sig, at modtageren har bevilling til afgiftsfrit indkøb. Hvis leverandøren ikke kan få dokumenteret bevillingsforholdet ved, at bevillingen fremlægges, kan oplysning herom fås hos toldvæsenet.

Ubanderoleret spiritus kan også leveres ubeskattet til virksomheder, der er registreret hos toldvæsenet for fremstilling af tobaksvarer eller chokolade- og sukkervarer. Disse virksomheder skal ikke have bevilling fra toldvæsenet til afgiftsfrit køb, men leverandøren må sikre sig, at modtageren er registreret for fremstilling af tobaksvarer eller chokolade- og sukkervarer.

Hvis leverandøren ikke kan få dokumenteret registreringsforholdet ved, at registreringsbeviset fremlægges, kan oplysning herom fås hos toldvæsenet.

Leverandøren skal snarest efter udleveringen udfylde udleveringsanmeldelse M 402 i 2 eksemplarer. I-eksemplaret sendes til modtageren, og II-eksemplaret sendes samtidig til toldkamret i det distrikt, hvor modtagerens virksomhed ligger.

Svind

Der er afgiftsfritagelse for normalt svind, der er opstået ved fremstilling, lagring og aftapning af spiritus.

Brækage

Der kan gives afgiftsfritagelse for ubeskattet spiritus, der er gået til spilde ved brækage i den registrerede virksomhed eller under transport til eller fra den registrerede virksomhed. Afgiftsfritagelsen omfatter både banderoleret og ubanderoleret spiritus.

Endvidere kan der gives registrerede virksomheder afgiftsgodtgørelse for beskattet spiritus, der er gået til spilde ved brækage under transport til en ikke-registreret handlende (detailhandler, restaurationsvirksomhed) eller i den handlendes opbevaringslokaler.

Der kan ikke gives afgiftsfritagelse for spiritus, der er gået til spilde ved brækage hos forbrugere, i en detailhandlers salgslokale eller i en restaurationsvirksomheds serveringslokaler.

For afgiftsfritagelsen eller -godtgørelsen gælder følgende regler

Fustagevarer

Brækage på fustager o lign skal i alle tilfælde anmeldes til toldvæsenet umiddelbart efter, at brækagen er sket eller konstateret.

Virksomheden skal sende en ansøgning til toldvæsenet om tilladelse til fraskrivning direkte i kontrollovsregnskabet. Ansøgningen skal indeholde oplysning om mængden af de varer, der er gået til spilde, med angivelse af varernes art, konto i kontrollovsregnskabet og ethanolstyrke. Endvidere skal virksomheden give en nærmere redegørelse for omstændighederne ved og tidspunktet for brækagen.

Fustagebrækager, som der gives afgiftsfritagelse for, fraskrives i lagerbeholdningsbogen under Literbevægelser - fra med henvisning til toldvæsenets skrivelse.

Fustagebrækager, som der ikke gives afgiftsfritagelse for, skal posteres i prøve- og brækagelisten til overførsel til kvartalsopgørelsen, se afsnittet Regnskab.

Ubanderolerede flaskevarer

Ubanderoleret flaskebrækage opføres straks på prøve- og brækageliste M 414, der nummereres fortløbende for kalenderåret og udskrives i 2 eksemplarer. Afgiftsfritagelsen gives ved, at spiritussen ved udgangen af kvartalet overføres som afgangsposter til kontrollovsregnskabet.

1 prøve- og brækagelisten skal der bl a gøres rede for, hvornår brækagen er indtruffet eller konstateret, samt for varens navn, konto i kontrollovsregnskabet, ethanolstyrke, antal flasker, flaskernes cl-indhold og eventuelt restindhold.

Brækage på et større antal flasker ad gangen skal straks anmeldes tll toldvæsenet.

Prøve- og brækagelisten underskrives, før den indsendes til toldvæsenet, som kontrollerer flaskebrækagen, inden der gives afgiftsfritagelse.

Banderolerede ubeskattede flaskevarer

Banderoleret flaskebrækage i en registreret virksomheds ubeskattede beholdning opføres straks på bræekagelister M 413, der nummereres fortløbende for kalenderåret og udskrives i 2 eksemplarer.

I brækagelisten skal der gøres rede for, hvornår brækagen er indtruffet eller konstateret, samt for varens navn, ethanolstyrke, antal flasker, flaskernes cl-indhold og eventuelt for restindhold.

Brækagelisten afsluttes ved udgangen af kvartalet, idet flaskernes cl-indhold sammentælles for hver styrke og omregnes til liter 100 pct.

Antal liter 100 pct ifølge brækagelisten posteres med nummerhenvisning i afgiftsregnskabet, før det afsluttes. I-eksemplaret at listen sendes til distriktstoldkamret sammen med afgiftsregnskabet. II-eksempiaret opbevares i virksomheden sammen med skår og erklæringer, indtil brækagerne er kontrolleret.

Brækagelister kan dog også afsluttes og posteres i månedens løb, fx i tilfælde, hvor brækagerne er kontrolleret. 1-eksemplaret indsendes også i sådanne tilfælde sammen med afgiftsregnskabet.

Brækage på et større antal flasker ad gangen skal straks anmeldes til toldvæsenet. Før der indrømmes afgiftsfritagelse, skal toldvæsenet kontrollere flaskebrækagen ifølge brækagelisten.

Banderolerede beskattede flaskevarer

Banderoleret flaskebrækage, der er sket i en ikke-registreret handlendes opbevaringslokaler eller under transport til en sådan virksomhed, opføres på brækageerklæring, M 415, som sendes sammen med skårene og eventuelt restindholdet til den registrerede virksomhed, der har leveret spiritussen.

I brækageerklæringen skal der gøres rede for, hvornår og hvorledes brækagen er indtruffet eller konstateret, samt for varens navn, ethanolstyrke, antal flasker, flaskernes cl-indhold, afgiftsværdien og eventuelt restindhold.

Virksomheden skal opføre brækagerne ifølge de modtagne erklæringer på et samlebilag, hvorpå der foretages omregning til liter 100 pct samt opgørelse af den samlede afgiftsværdi. Mængden og afgiftsværdien fra samlebilaget fraskrives direkte på afgiftsangivelsen. I-eksemplaret af samlebilaget skal indsendes sammen med afgiftsangivelsen, medens II-eksemplaret opbevares i virksomheden sammen med skår og erklæringer, indtil brækagerne er kontrolleret.

Før der indrømmes afgiftsgodtgørelse, skal toldvæsenet kontrollere flaskebrækagerne ifølge brækageerklæringerne.

Borthældning

Ubanderoleret spiritus

Virksomheden kan søge om afgiftsfritagelse hos toldvæsenet, hvis ubanderoleret spiritus er blevet udrikkelig el lign og som følge heraf ønskes hældt bort. Borthældningen skal ske under toldkontrol.

I ansøgningen skal varerne specificeres, og årsagen til og det ønskede tidspunkt for borthældningen anføres.

Banderoleret spiritus

Banderoleret spiritus, der er blevet usælgelig, kan opføres på brækagelisten efter samme regler, som gælder for banderoleret flaskebrækage, se punktet Brækage. Spiritussen skal borthældes under toldkontrol.

Indbrud og brand

Virksomheden kan søge om afgiftsfritagelse hos toldvæsenet, hvis spiritus er gået tabt ved indbrud eller brand i den registrerede virksomhed eller under transport til eller fra virksomhedens godkendte lokaler, dvs lokaler der af toldvæsenet efter spiritusafgiftsloven er godkendt til opbevaring af ubeskattet spiritus.

Adgangen til afgiftsfritagelse gælder både banderolerede og ubanderolerede varer.

Det er en betingelse, at virksomheden over for toldvæsenet kan dokumentere, at spiritussen er gået tabt eller er ødelagt, fx ved at fremlægge politirapport.

Det er også en betingelse, at virksomheden kan dokumentere, hvor meget der er stjålet eller ødelagt, fx i form af lageroptællinger.

Der gives kun afgiftsfritagelse for stjålet spiritus, hvis det drejer sig om indbrud i lokaler, der er forsvarligt aflåst, eller om tyveri under transport til eller fra virksomheden. Som tyveri under transport regnes i denne forbindelse indbrud i forsvarligt aflåste lokaler hos fx fragtmænd, hvor spiritussen i kortere tid opbevares som led i transporten.

Der kan derfor ikke gives afgiftsfritagelse for spiritus, som er bortkommet ved hustyveri eller fjernet fra uaflåste lokaler, køretøjer, containere o lign. Køretøjer mm, der alene er forsynet med plombe eller lignende forsegling, regnes i denne forbindelse ikke for at være aflåst.

Der kan heller ikke gives afgiftsfritagelse for spiritus, der går tabt i en registreret virksomheds detailforretning.

I ansøgningen om afgiftsfritagelse skal virksomheden oplyse, hvor stort tabet er, og specificere varernes art, emballagestørrelse, ethanolstyrke, mængde og afgiftspligtige mængde i liter 100 pct. For ubanderoleret spiritus skal oplyses konto i kontrollovsregnskabet og for banderoleret spiritus banderolepåtrykket.

I forbindelse med indbrudstyveri eller brand skal virksomheden desuden oplyse, om tabet er eller vil blive meldt til politiet.

Hvis spiritussen er gået tabt under transport fra virksomheden efter at være posteret som afgang (i kontrollovsregnskabet, afgiftsregnskabet eller udleveringsregnskabet), skal den pågældende postering straks annulleres ved en negativ postering med fornøden forklaring.

Når virksomheden har søgt om afgiftsfritagelse, kan virksomheden medregne den pågældende spiritus som behoidning ved de foreskrevne beholdningsopgøreiser, indtil afgørelsen foreligger.

Hvis ansøgningen imødekommes, fraskrives spiritussen i virksomhedens kontrollovs- eller afgiftsregnskab under henvisning til toldvæsenets skrivelse.

Regnskab

Virksomheden skal føre regnskab over fremstilling, tilgang og udlevering af spiritus samt over køb og forbrug af banderoler.

Regnskabet over ubanderolerede varer og over banderoler føres i kontrollovsregnskabet. Regnskabet over banderoleret spiritus føres i et særligt afgiftsregnskab og eventuelt tillige i et særligt udleveringsregnskab.

Regnskabet, der skal føres på ordentlig og overskuelig måde efter toldvæsenets nærmere anvisning, skal danne grundlag for afgiftsberigtigelsen og for toldvæsenets kontrol.

Kontrollovsregnskabet

Kontrollovsregnskabet omfatter dels den spiritus, herunder ethanol, der er tilført virksomheden ubanderoleret, dels indkøb og forbrug af banderoler. Regnskabet skal desuden omfatte tilført vin og ikke-spiritusafgiftspligtige ekstrakter, essenser o lign til brug ved fremstillingen af spiritus.

Kontrollovsregnskabet består af løsblade, der udleveres af toldvæsenet efter virksomhedens behov.

Regnskabet føres i overensstemmelse med følgende konteringsplan

Konto Vareart Banderolepåtryk

1 a Indførte flaskevarer, dvs spiritus, der er Spiritus, uden- aftappet i udlandet og indført på flasker landsk, indført på flaske

1 b Råvarer, herunder - spiritus på fustager, såvel udenlandsk som dansk - udtræk mv, fremstillet i virksomheden - ikke- spiritusafgiftspligtige essenser, ekstrakter o lign - tilført vin til spiritusfremstilling - andre råvarer til spiritusfremstilling Der skal anlægges en konto for hver vareart (rom, cognac, snaps osv) Varer under denne konto skal før endelig aftapning overføres til konto 2A eller 2B

2A Spiritus, udenlandsk, ren eller kun tilsat Spiritus, uden- vand - såvel fustagevarer som flaskevarer landsk, her aftappet

2B Blandinger af dansk og udenlandsk spiritus Spiritus, her samt dansk spiritus - såvel fustagevarer fremstillet som flaskevarer

Til- og afgang af ubanderoleret spiritus samt indkøb af banderoler skal straks posteres i regnskabet.

Enhver fejlskrivning skal annulleres ved en overstregning, der ikke gør det fejlskrevne ulæseligt. Negative tal skal føres med rødt og fradrages ved sammentællinger.

Spiritus kan ved indførsel fra udlandet kun tilskrives konto 1 a og 1 b. Returvarer skal dog tilskrives den konto, som de er skrevet fra på ved udførslen.

Regnskabsbøger

Kontrollovsregnskabet føres i følgende 4 bøger

Lagerbeholdningsbog M 203 (årsbog)

Banderolebeholdningsbog M 204 (årsbog)

Flasketilgangsbog M 201 (kvartalsbog)

Flaskeafgangsbog M 202 (kvartalsbog).

Regnskabsbøgerne er indrettet efter løsbladesystemet og sammensættes efter den enkelte virksomheds behov. Virksomheden kan i årets (kvartalets) løb få udleveret ekstra blade til bøgerne.

Regnskabsbladene indsættes i ringbind, som udleveres af toldvæsenet. Til hver regnskabsbog hører regler om regnskabsførelsen og en forside. Forsiden skal afleveres til toldvæsenet sammen med regnskabsbladene for det pågældende kalenderår, respektive kvartal.

Til regnskabsbøgerne knytter sig prøve- og brækagelister samt kvartalsopgørelse.

Regnskabsbladene til kvartalsbøgerne er indrettet således, at den enkelte side efter virksomhedens valg kan anvendes enten til tapninger eller anden flasketilgang, respektive enten banderoleringer eller anden flaskeafgang.

Virksomheden skal, før regnskabsbladene tages i brug, forsyne det enkelte blad med oplysning om konto i konteringsplanen. På regnskabsblade til kvartalsbøgerne skal virksomheden ved overstregning af den tekst, der ikke skal anvendes, tydeligt markere, om den enkelte side skal anvendes til postering af tapninger eller anden flasketilgang, respektive banderoleringer eller anden flaskeafgang.

Inden for de enkelte konti skal regnskabet i overensstemmelse med regnskabsbladenes rubricering føres i liter, liter 100 pct eller flaskestørrelse.

Lagerbeholdningsbogen, der føres på regnskabsblade M 235, M 236 og M 237, indeholder for hver konto

1. en beholdningsoversigtsside, hvor der noteres de 4 kvartalers begyndelses- og slutbeholdninger samt de 4 kvartalsafslutninger

2. literbevægelsessider, hvor der føres alle til- og fraførsler af fustagevarer, fx indførsel fra eller udførsel til udlandet, overførsel til eller fra en anden kontrollovsvirksomhed og udlevering til en bevillingsvirksomhed samt overførsel til eller fra anden konto i regnskabet.

Banderolebeholdningsbogen, der føres på regnskabsblade M 245, indeholder for hver banderolekonto

1. en beholdningsoversigtsside, hvor der noteres de 4 kvartalers begyndelses- og slutbeholdninger af banderoler samt de 4 kvartalsafslutninger

2. banderoletilskrivningssider, hvor der føres alle indkøb af banderoler og banderolemakuleringer.

Flasketilgangsbogen, der føres på regnskabsblade M 215, indeholder for hver konto

1. tappesider, hvor der føres alle tapninger, omhældninger og optræk

2. sider for anden flasketilgang, hvor der føres al anden flasketilgang til det ubanderolerede lager end tapninger mv, fx indførsel fra udlandet, tilførsel fra andre kontrollovsvirksomheder af indførte flaskevarer, afbanderoleringer og returvarer fra udlandet.

Flaskeafgangsbogen, der føres på regnskabsblade M 225, indeholder for hver konto

1. banderoleringssider, hvor der kun føres virksomhedens egne banderoleringer

2. sider for anden flaskeafgang, hvor der føres al anden flaskeafgang fra det ubanderolerede lager end den, der sker ved banderolering, fx overførsel til andre kontrollovsvirksomheder af indførte flaskevarer og udførsel til udlandet.

Specielle posteringer

Der er i det følgende gjort rede for reglerne for førelsen og afslutningen af kontrollovsregnskabet. Der henvises i øvrigt til de regler, som er anført foran i de enkelte regnskabsbøger.

Tapninger

I rubrikken for varenavn noteres ved postering af tapninger vareart (rom, whisky osv).

Det tappede antal liter udregnes før posteringen på basis af det tappede antal flasker og flaskernes virkelige cl-indhold. Ved udregningen anvendes det efter anvendt tappehøjde virkelige gennemsnits cl-indhold pr flaske for den flasketype og -størrelse, som der er tappet på.

Det udregnede literantal for en tapning posteres med 1 decimal, der forhøjes, når den følgende decimal er 5 eller derover.

I flaskerubrikkerne anlægges en rubrik for hvert cl-indhold pr flaske for de flasketyper og -størrelser, som der tappes på.

Hvis virksomheden på nummererede tappesedler el lign har foretaget de nødvendige noteringer, kan posteringen i regnskabet vente til den følgende hverdag.

Omhældninger

Det anvendte antal flasker føres som en negativ postering, og det antal flasker, spiritussen er omhældt til, som en positiv postering.

Optræk

Optræk føres som en negativ postering i flaskerubrikken og i rubrikken for tappet antal liter.

Banderoleringer

I rubrikken for varenavn skal for hver banderolering anføres det varenavn, der fremgår af flaskernes etiketter.

Fejlbanderoleringer

Hvis virksomheden konstaterer, at der ved banderolering er brugt en anden banderole end den, der svarer til varen (forkert flaskestørrelse, konto eller styrke), skal der gøres rede for forholdet.

Prøver og brækager

Følgende prøver og brækager, der sker i løbet af kvartalet, skal posteres på prøve- og brækageliste M 414

- prøver, som udleveres fra det ubanderolerede lager

- ubanderolerede mindre flaskebrækager

- fustagebrækage og større flaske-brækager, som ikke fritages for afgift.

Prøve- og brækagelisterne skal udfærdiges i 2 eksemplarer og nummereres fortløbende for et kalenderår. Listerne foreligger i blokke, og reglerne for førelsen er anført på blokkenes inderside.

Listerne skal afsluttes ved kvartalets udløb med en sammentælling.

Fustagebrækage og større flaskebrækager skal i alle tilfælde straks anmeldes til toldvæsenet.

Virksomheden skal søge toldvæsenet om tilladelse til fraskrivning direkte i kontrollovsregnskabet af sådanne brækager.

Brækager, som der gives afgiftsfritagelse for, fraskrives i kontrollovsregnskabet under Literbevægelser - fra, respektive under Anden flaskeafgang med henvisning til toldvæsenets skrivelse.

Brækager, som der ikke gives afgiftsfritagelse for, posteres i prøve- og brækagelisten og overføres til kvartalsopgørelsen.

Når der er søgt om afgiftsfritagelse for fustage- eller flaskebrækage, medregnes den mængde, der er gået til spilde, som en særlig beholdningspost i kontrollovsregnskabet, hvis afgørelsen ikke foreligger ved kvartalsafslutningen.

Blanding og forskæring

Virksomheden skal før blanding, forskæring o lign, hvorved spiritus overføres fra en konto eller styrke til en anden konto eller styrke, udfærdige en forskæringsanmeldelse M 412 i 2 eksemplarer. Det gælder fx ved nedsættelse af styrken, forskæring eller fremstilling af udtræk mv til brug ved spiritusfremstilling.

I forskæringsanmeldelsen skal der gøres rede for, hvilke varer der er indgået i forskæringen, og hvilket udbytte forskæringen har givet.

I alle tilfælde, hvor der ved forskæring, udtræk mv er fremkommet svind i det indgåede antal liter 100 pct, skal svindet tilskrives lagerbeholdningsbogen som en særlig post umiddelbart efter udbyttets postering, således at svindet først fraskrives under differenceposten ved kvartalsafslutningen.

Varer, hvis fremstilling strækker sig over længere tid, må ikke henstå som beholdning på ikke-afsluttede forskæringsanmeldelser. I sådanne tilfælde skal forskæringsanmeldelse udstedes særskilt for hver del af fremstillingen, og varerne skal til- og fraskrives lagerbeholdningsbogen for hver anmeldelse. For udtræk o lign, der henstår længere tid efter første blanding, skal der foruden forskæringsanmeldelsen for selve blandingen også udfærdiges forskæringsanmeldelse, når udtrækket er færdigt og udbyttet opgjort.

Posteringen i kontrollovsregnskabet skal ske, så snart forskæringen mv er foretaget.

Afbanderolering

Afbanderolering, dvs overførsel af spiritus fra det banderolerede lager til det ubanderolerede lager, kan i almindelighed kun foretages i den virksomhed, der har banderoleret de pågældende varer.

Ved afbanderolering skal virksomheden udfærdige afbanderoleringsliste M 405 i 2 eksemplarer.

II-eksemplaret skal før afbanderoleringen sendes til toldvæsenet med oplysning om tidspunkt og sted for den ønskede afbanderolering.

Efter afbanderoleringen skal varerne tilskrives kontrollovsregnskabet og fraskrives afgiftsregnskabet på grundlag af I-eksemplaret af afbanderoleringslisten, der skal forblive i virksomheden som bilag til kontrollovsregnskabet.

Banderolemakulering

Beskadigede banderoler skal afleveres til toldvæsenet til makulering. Banderolemakuleringer skal føres som negative posteringer på banderoletilskrivningssiderne og attesteres af toldvæsenet.

Regnskabsafslutning

Kontrollovsregnskabet skal afsluttes ved udgangen af hvert kvartal. Posteringerne i de 4 regnskabsbøger skal derfor tælles sammen, og til- og afgangsposterne samles kontovis ved sammendrag. Endvidere skal posteringerne i prøve- og brækagelisten tælles sammen og overføres til kontrollovsregnskabet.

I forbindelse med afslutningen af kontrollovsregnskabet skal virksomheden desuden opgøre de mængder ubanderoleret spiritus, som virksomheden skal betale afgift af samt beregne den banderolerede mængde i liter 100 pct.

Selve afslutningen af regnskabet over ubanderoleret spiritus foretages på lagerbeholdningsbogens oversigtssider, hvor eventuelle differencer i beholdningen opgøres på grundlag af en optælling af ubanderoleret spiritus.

Selve afslutningen af regnskabet over banderolerne foretages på banderolebeholdningsbogens oversigtssider, hvor differencer i banderolebeholdningen opgøres på grundlag af en optælling af banderolerne.

I det følgende er beskrevet regnskabsafslutningen for hver enkelt regnskabsbog mv.

Prøve- og brækagelisten

Posterne i prøve- og brækagelisten overføres kontovis til fraskrivning i kontrollovsregnskabet. Flaskebrækager noteres i flaskeafgangsbogen under Anden flaskeafgang og eventuelle fustagebrækager i lagerbeholdningsbogen under Literbevægelser - fra.

Prøver og eventuelle brækager, som der ikke bevilges afgiftsfritagelse for, overføres endvidere til kvartalsopgørelsen.

Flasketilgangsbogen

Det tappede antal liter ifølge tappesiderne overføres til lagerbeholdningsbogen og posteres under Literbevægelser - fra.

Anden flasketilgang overføres til Tapninger, og den samlede flasketilgang overføres til lagerbeholdningsbogens oversigtsside for den pågældende konto.

Flaskeafgangsbogen

Anden flaskeafgang overføres til Banderoleringer, hvorefter den samlede flaskeafgang overføres til lagerbeholdningsbogens oversigtsside for den pågældende konto.

Banderoleforbruget ifølge banderoleringssiderne overføres til banderolebeholdningsbogens oversigtsside for det pågældende banderolepåtryk.

Banderoleret mængde i liter 100 pct beregnes og noteres på hver konto under Banderoleringer.

For spiritus under konto 1 a beregnes banderoleret antal liter 100 pct indirekte, idet den mængde i liter 100 pct, der har været til rådighed til banderolering ifølge regnskabet, reduceres med kvartalets slutbeholdning af ubanderolerede varer. Beregningen foretages på blanket M 22.

Beregningen i liter 100 pct foretages således

+ kvartalets begyndelsesbeholdning

+ flasketilgang

- anden flaskeafgang

- slutbeholdning af ubanderolerede varer ifølge beholdningsopgørelse M 12.

Denne beregning bevirker, at virksomheden fritages for at omregne hver enkelt banderolering af spiritussen til liter 100 pct.

Fremgangsmåden indebærer, at der ved afslutningen af kontrollovsregnskabet ikke må forekomme nogen difference i liter 100 pct-kolonnen på beholdningsoversigten i lagerbeholdningsbogen, uanset om der er differencer i flasketallene.

For spiritus under konto 2A og 2B beregnes banderoleret mængde i liter 100 pct direkte på grundlag af antallet af banderolerede flasker, flaskernes cl-indhold og ethanolstyrke.

Banderoleret mængde i liter 100 pct overføres kontovis til afgiftsregnskabet over banderoleret spiritus.

Lagerbeholdningsbogen

Konto 1 a. Tilgangen overføres samlet fra flasketilgangsbogen og afgangen samlet fra flaskeafgangsbogen. Den optalte beholdning samt differencer i beholdningen overføres til kvartalsopgørelsen. Der skal dog ikke betales afgift af eventuelle differencer i beholdningen af spiritus under konto 1 a. Det skyldes, at banderoleret mængde i liter 100 pct beregnes indirekte på grundlag af en beholdningsopgørelse.

Konto 1 b. Til- og afgang overføres fra literbevægelsessiderne.

Den opmålte beholdning og differencer i beholdningen overføres til kvartalsopgørelsen.

Konto 2A og 2B. Tappet antal liter overføres fra flasketilgangsbogens sider for Tapninger til Literbevægelser - fra.

Fustagebrækage, som virksomheden ikke får bevilget afgiftsfritagelse for, overføres fra prøve- og brækagelisten til Literbevægelser - fra.

Samlet flasketilgang og samlet flaskeafgang overføres fra henholdsvis flasketilgangsbogen og flaskeafgangsbogen til de pågældende rubrikker på oversigtssiderne.

Den forefundne beholdning samt differencer i beholdningen og sådanne brækager, som virksomheden ikke får bevilget afgiftsfritagelse for, overføres til kvartalsopgørelsen.

Banderolebeholdningsbogen

Tilgangen af banderoler overføres fra tilskrivningssiderne og afgangen fra flaskeafgangsbogens banderoleringssider.

Større differencer i banderolebeholdningen skal anmeldes til toldvæsenet.

Kvartalsopgørelse

Virksomheden skal ved udgangen af hvert kvartal foretage en opgørelse af de mængder ubanderoleret spiritus, som der skal betales afgift af. Virksomheden skal samtidig opgøre det svind ved fremstilling, lagring og aftapning, som er fritaget for afgift. Opgørelsen foretages på kvartalsopgørelse M 411. På opgørelsen skal virksomheden endvidere angive beholdningen af ubanderoleret spiritus.

Virksomheden skal derfor efter afslutningen af kontrollovsregnskabet for hver konto uddrage følgende poster fra kontrollovsregnskabet

1. Differencer mellem den regnskabsmæssige og den faktiske slutbeholdning ifølge lagerbeholdningsbogens oversigtssider. Differencerne noteres i rubrikken Diff ved afslutningen. De mængder, der skal beskattes, noteres med modsat fortegn under rubrikken At beskatte.

Da normalt svind ved fremstilling, lagring og aftapning ikke skal beskattes, skal dette svind ikke noteres i rubrikken At beskatte. Det samme gælder differencer under konto 1 a, da det antal liter 100 pct, der svarer til disse differencer, er indbefattet i det antal liter 100 pct, der er overført til afgiftsregnskabet over banderoleret spiritus under Egne banderoleringer.

2. Prøver samt brækager, som ikke fritages for afgift, ifølge prøve- og brækagelisterne.

3. Beholdningen af ubanderoleret spiritus ifølge lagerbeholdningsbogens oversigtssider.

Den mængde, der skal betales afgift af, overføres til afgiftsangivelsen for den sidste måned i kvartalet.

Regnskab over banderoleret spiritus

Regnskabet over banderoleret spiritus består af dels et særligt afgiftsregnskab omfattende virksomhedens ubeskattede begyndelses- og slutbeholdning samt den ubeskattede til- og afgang, dels et regnskab over den afgiftspligtige udlevering.

Transportanmeldelser skal straks indføres i regnskabet, mens fakturaer mv for en dag skal være indført i regnskabet inden udløbet af den følgende hverdag.

Afgiftsregnskab

I afgiftsregnskabet over banderoleret spiritus skal virksomheden gøre rede for den ubeskattede beholdning af banderoleret spiritus ved kvartalets begyndelse og slutning samt den ubeskattede til- og afgang af banderoleret spiritus.

Regnskabet føres i liter 100 pct med 2 decimaler på regnskabsblad M 14, der udleveres af toldvæsenet efter virksomhedens behov for et år ad gangen. Regnskabsbladene indsættes i et ringbind, der ligeledes udleveres af toldvæsenet.

Regnskabet afsluttes kvartalsvis og danner grundlag for regulering af afgiften af banderoleret spiritus.

Posteringer

Posteringerne omfatter kun banderoleret, ubeskattet spiritus.

Som tilgang føres

1. Beholdningen ved kvartalets begyndelse. Til beholdningen kan ikke medregnes spiritus i detailforretninger eller restaurationer, der ejes af virksomheden.

2. Tilførsel ifølge transportanmeldelse fra en anden registreret virksomhed.

3. Spiritus, som modtages retur fra en anden registreret virksomhed ifølge transportanmeldelse.

4. Egne banderoleringer ifølge de enkelte kontrollovskonti.

5. Returvarer, der ved udleveringen er beskattet efter en tidligere gældende afgiftssats og/eller prislistepris.

Som afgang føres

1. Overførsel ifølge transportanmeldelse til en anden registreret virksomhed.

2. Afbanderoleringer ifølge afbanderoleringslister.

3. Brækage ifølge brækageliste.

4. Prøver, som toldvæsenet udtager til undersøgelse.

5. Spiritus, der er gået tabt ved indbrud, brand eller forlis ifølge toldvæsenets skrivelse.

6. Slutbeholdningen ifølge beholdningsopgørelse M 12.

I beholdningsopgørelsen, som udleveres af toldvæsenet efter virksomhedens behov, skal spiritussen anføres med oplysning om vareart og -navn samt det optalte antal flasker af hver størrelse. Spiritus med samme ethanolstyrke anføres samlet og omregnes samlet til liter 100 pct. Omregningen skal ske på grundlag af det virkelige cl-indhold i flaskerne.

Beholdningsopgørelse M 12 anvendes også til notering af ubanderoleret spiritus under konto 1 a i forbindelse med beregning af banderoleret mængde i liter 100 pct.

Beholdningsopgørelserne skal sendes til toldvæsenet sammen med afgiftsangivelsen for den sidste måned i kvartalet.

Regnskabsafslutning

Afgiftsregnskabet afsluttes ved kvartalets udgang med følgende ultimoposteringer

- brækagelisten afsluttes og posteres under fra

- egne banderoleringer posteres under til

- udleveringsregnskabets summer for 1., 2. og 3. kvartalsmåned posteres under fra (tallene skal stemme med de angivne mængder ifølge afgiftsangivelserne)

- slutbeholdningerne ifølge beholdningsopgørelsen posteres under fra.

Herefter posteres balancen med teksten At beskatte. Hvis fx fejl i udleveringsregnskabet bevirker, at balancen må posteres under til, anvendes teksten At afgiftsgodtgøre. Kolonnerne sammentælles og skal to og to balancere.

Dispensation

Toldvæsenet kan tillade, at beholdningsopgørelsen udarbejdes på grundlag af virksomhedens lagerkartotek el lign, hvis virksomheden fører et fuldt specificeret lagerkartotek el lign, der til stadighed er ajourført, og virksomheden jævnligt stemmer lageret af med kartoteket.

Udleveringsregnskab

Virksomheden skal føre regnskab over den afgiftspligtige udlevering af banderoleret spiritus, dvs over enhver udlevering, som virksomheden skal betale afgift af.

Regnskabet skal således omfatte salg til detailforretninger, restaurationer mv, overførsel af spiritus til detailforretninger eller restaurationer, der ejes af virksomheden, prøver, gaver, repræsentation og anden gratis udlevering samt eget forbrug.

Regnskabet føres i regnskabshæfte M 17, der udleveres af toldvæsenet efter virksomhedens behov.

Udleveringsregnskabet skal omfatte den udleverede mængde i liter 100 pct og afgiftsværdien (prislisteprisen) for den udleverede spiritus.

Regnskabet skal føres dagligt. Samtlige udleveringsbilag, dvs fakturaer, notaer, følgesedler el lign, skal posteres med oplysning om dato, bilagsnummer, udleveret mængde i liter 100 pct og afgiftsværdien. Da mængden i liter 100 pct ikke kræves anført på fakturaer mv, skal virksomheden for hver enkelt faktura mv beregne den udleverede mængde i liter 100 pct før posteringen i udleveringsregnskabet.

Virksomheden kan i stedet for at postere hvert enkelt udleveringsbilag i udleveringsregnskabet samle de enkelte udleveringsbilag for en dag og postere mængden i liter 100 pct og afgiftsværdien med samlede summer.

Omregningen af den udleverede mængde til liter 100 pct og opgørelsen af afgiftsværdien for denne mængde kan foretages periodevis, dog mindst ved månedens udløb.

Afslutning

Regnskabet afsluttes ved hver måneds udgang med en sammentælling af kolonnerne for udleveret mængde og afgiftsværdi. Summerne overføres til afgiftsangivelsen.

Ved kvartalets udgang posteres summerne for de 3 kvartalsmåneder i afgiftsregnskabet under fra.

Dispensation

Toldvæsenet kan tillade, at det særlige udleveringsregnskab helt eller delvis erstattes af virksomhedens eget regnskab, hvis det regnskab, der træder i stedet for det særlige udleveringsregnskab, indeholder samme eller tilsvarende oplysninger og er tilrettelagt på en sådan måde, at toldvæsenet får mulighed for en betryggende kontrol.

Returvarer

Kreditnotaer for beskattet spiritus, der er modtaget retur, posteres således

- Hvis spiritussen ved udleveringen er beskattet efter den samme afgiftssats og prislistepris som ved returneringen, indgår spiritussen som en negativ postering i udleveringsregnskabet.

- Hvis spiritussen ved udleveringen er beskattet efter en tidligere gældende afgiftssats og/eller prislistepris, posteres den som tilgang i afgiftsregnskabet, der skal vedlægges en kopi af bilaget. Sådanne tilgangsposter overføres efter månedens udgang til afgiftsangivelsen, hvor den ved udleveringen betalte afgift fradrages.

Faktura

Virksomheden skal ved enhver udlevering af spiritus skrive en faktura i mindst 2 eksemplarer. Det ene sendes til modtageren.

Ved udlevering til virksomhedens egen detailforretning, herunder restaurationer, der ejes af virksomheden, og ved udlevering af konsignationsvarer, gratis udlevering mv eller til brug i virksomheden, skal der skrives en nota, følgeseddel el lign. Fakturaerne mv skal være nummereret fortløbende.

Fakturaer over spiritus, som beskattes ved udleveringen, skal oplyse om

- udskrivningsdato

- leverandørens navn og adresse

- modtagerens navn og adresse

- varernes navn

- antal flasker og flaskernes cl-indhold

- ethanolstyrke

- prislistepris pr flaske og den samlede prislistepris (beskatningsprisen)

- eventuelle rabatter.

Oplysning om modtagerens navn og adresse kan udelades for spiritus, der er beskattet på grundlag af detailprislistepris.

Der må ikke på samme faktura mv anføres spiritus, der beskattes efter engrosprislistepris, og spiritus, der beskattes efter detailprislistepris.

Fakturaer over spiritus, som udleveres ubeskattet, skal oplyse om

- udskrivningsdato

- leverandørens navn og adresse

- modtagerens navn og adresse

- varernes navn

- antal flasker og flaskernes cl-indhold

- ethanolstyrke.

Desuden skal der tydeligt skrives Uden spiritusafgift. For ubanderoleret spiritus skal der desuden skrives Ubanderoleret. Sådanne poster skal opføres i grupper for sig.

Hvis en faktura omfatter både spiritus og andre varer, fx vin og frugtvin, skal spiritussen opføres særskilt på den øverste del af fakturaen, og der skal foretages sammentælling af prislisteprisen.

Eventuelle afgiftsfri varer, herunder emballage o lign, skal opføres til sidst i fakturaen.

Dispensation

Hvor forholdene i de enkelte tilfælde taler for det, fx af edb-mæssige hensyn, kan virksomheden efter ansøgning hos toldvæsenet få dispensation fra kravet om, at spiritusafgiftspligtige varer opføres særskilt på fakturaen og med særskilt sammentælling af prislisteprisen.

Det er en betingelse for en sådan tilladelse, at det af fakturaen fremgår, hvilke varer der er spiritusafgiftspligtige, fx ved, at de spiritusafgiftspligtige varer markeres med en særlig kode, hvis betydning er påtrykt fakturablanketten. Det er endvidere en betingelse, at den samlede prislistepris angives i fakturaen med fornøden tekst.

Regnskabsmateriale

Anskaffelse

En fortegnelse over regnskabsblanketter mv, der skal bruges, er optaget i bilag 3.

Opbevaring

Regnskabsmateriale, der ikke skal afleveres til toldvæsenet, skal opbevares i mindst 5 år efter regnskabsårets udløb.

Aflevering

Flasketilgangsbogen og flaskeafgangsbogen med tilhørende forsider skal afleveres til toldvæsenet i underskrevet stand senest den 15. i den måned, der følger efter kvartalet. Som bilag til disse bøger skal sendes I-eksemplarerne af prøve- og brækagelisterne samt kvartalsopgørelsen og M 22 vedrørende beregning af banderoleret mængde indførte flaskevarer.

Lagerbeholdningsbogen og banderolebeholdningsbogen skal i underskrevet stand afleveres til toldvæsenet sammen med kvartalsbøgerne for oktober kvartal.

Afgiftsregnskabet M 14 over banderoleret spiritus skal afleveres til toldvæsenet i underskrevet stand sammen med afgiftsangivelsen for den sidste måned i kvartalet senest den 15. i den måned, der følger efter kvartalet. Som bilag til afgiftsregnskabet skal sendes beholdningsopgørelsen samt eventuelle brækagelister og brækageerklæringer.

Regnskabshæftet M 17 over den afgiftspligtige udlevering for et kalenderår skal afleveres til toldvæsenet i underskrevet stand inden udløbet af februar måned det følgende år.

Beholdere

Form

Som beholdere til spiritus må kun anvendes glas, flasker og lerdunke, som almindeligt anvendes her i landet.

Det betyder, at emballager af metal, pap, plast, alu-laminat o lign engangsemballager ikke må bruges som beholdere til spiritus, medmindre toldvæsenet har givet tilladelse hertil.

Der må ikke bruges flasker mv af en sådan form eller med en sådan lukkeanordning, at banderolen ikke kan anbringes forsvarligt.

Drikkebægre o lign må ikke påskrues over banderolen og må ikke anbringes over banderolen, hvis den derved dækkes helt eller delvis.

Beholderne skal i almindelighed tilkendegive sig som beholdere til spiritus.

Rumindhold

Der må kun bruges følgende beholderstørrelser

Flaske- Cl-indhold Banderolestørrelse

stør-

relse

3/1 295,5 -304,5 )

2 1/2 246 -254 )

2/1 188 -205 ) Stor

13/4 170 -180 )

11/2 140 -155 )

1/1 95 -105 ) Stor eller

3/4 68 - 80 ) mellem

1/2 47 - 52 )

3/8 33 - 40 )

1/4 23 - 27 ) Mellem

3/16 16 - 20 )

1/8 11 - 14 )

1/10 9 - 11 ) Lille

1/16 4,5 - 7 ) eller mini

1/32 2 - 4 )

Flasker med et rumindhold, der ligger uden for de anførte intervaller, må ikke banderoleres. Toldvæsenet kan dog i særlige tilfælde tillade banderolering af spiritus, der er indført på flasker af anden størrelse, hvis rumindholdet er på mellem 1 og 3 liter.

Gennemskinnelige beholdere skal være fyldt til en ensartet tappehøjde for hver flasketype. Uigennemskinnelige beholdere skal være påfyldt et kvantum, der er afmålt i forvejen.

Banderoler

Før virksomheden udleverer spiritus til forbrug her i landet, skal varerne være tappet på beholdere, der skal være forsynet med en banderole og en etiket, se i øvrigt afsnittet Etiketter.

Undtaget fra disse bestemmelser er spiritus, der ubeskattet overføres til en anden kontrollovsvirksomhed eller til en virksomhed med tilladelse fra toldvæsenet til ubeskattet køb af spiritus.

Også handelsprøver, der udleveres fra en registreret virksomhed i forbindelse med salg eller prøve o lign, er undtaget fra bestemmelserne om banderolering mv. Det er dog en betingelse, at prøveflaskerne er under 5 cl, og at flaskerne fremtræder som handelsprøver.

Det er ikke tilladt at udlevere prøver til en forhandler til videregivelse til dennes kunder.

Prøverne kan ikke fritages for afgift og skal opbevares samlet i virksomheden, som skal kunne gøre rede for, hvad der er udleveret.

Banderolerne, som toldvæsenet lader fremstille, findes i 2 udgaver, nemlig selvklæbende banderoler og ikke-selvklæbende banderoler. Virksomheden skal selv vælge banderoletype. Den valgte banderoletype skal sædvanligvis bruges til al spiritus. Toldvæsenet kan dog tillade, at der bruges begge banderoletyper, fx selvklæbende banderoler til indførte flaskevarer og ikke-selvklæbende banderoler til virksomhedens egne aftapninger.

Størrelse og anvendelse

Selvklæbende banderoler fremstilles i 4 størrelser og ikke-selvklæbende banderoler i 3 størrelser. Banderolerne anvendes som vist i oversigten

Bande- Flaske Format i mm role Selv- Ikke-selv klæbende klæbende -------------------------------------------- Stor Over 60 cl 105 x 13 191 x 15 Mellem 15-155 cl 85 x 13 150 x 14 Lille Under 15 cl 62 x 10 106 x 12 Mini Under 15 cl 42 x 10

Til beholdere med et cl-indhold mellem 60 og 155 kan virksomheden således vælge mellem at bruge stor eller mellem banderole.

Toldvæsenet kan i øvrigt i særlige tilfælde tillade, at banderolerne bruges til andre flaskestørrelser end dem, de er bestemt til.

Påtryk

Banderolerne leveres med følgende påtryk

Vareart i form af betegnelsen spiritus med oplysning om varens oprindelse, dvs

- udenlandsk, indført på flaske

- udenlandsk, her aftappet

- her fremstillet.

Beholderstørrelse angivet i brøk (1/1, 3/4, 3/8 osv).

Kodenummer for den virksomhed, der har banderoleret varerne. Som kodenummer bruges de første 6 cifre af virk-nr.

Virksomheder, der har bifirmaer med selvstændigt virk-nr, dvs virksomheder, som er selvstændigt registreret efter momsloven, skal således for spiritus, der banderoleres i bifirmaets navn, bruge dette firmas virk-nr. Hvis bifirmaet ikke har selvstændigt virk-nr, skal hovedvirksomhedens virk-nr bruges.

Ethanolstyrke udtrykt i pct vol for her aftappet og her fremstillet spiritus. Det er altid den virkelige styrke, dvs styrken bestemt ved destillation, der skal angives.

Banderoler til indførte flaskevarer forsynes ikke med oplysning om ethanolstyrken.

Bestilling og levering

Banderolerne bestilles hos toldvæsenet på en bestillingsseddel - M 80 til ikke-selvklæbende banderoler og M 81 til selvklæbende banderoler.

Leveringstiden for banderoler er 16-18 arbejdsdage, og banderolerne må derfor bestilles i god tid, før de skal bruges. Der kan kun bestilles banderoler til virksomhedens normale forbrug i højst 6 måneder.

Når virksomheden har modtaget banderolerne, skal de tilskrives virksomhedens regnskab.

Banderoler må ikke afhændes, og de kan ikke byttes. Beskadigede banderoler skal afleveres til toldvæsenet. Større differencer i banderolebeholdningen skal anmeldes til toldvæsenet, så snart differencen er konstateret.

Der gives ingen godtgørelse ved makulering af banderoler.

For bestilling og levering gælder i øvrigt følgende

Selvklæbende banderoler

Selvklæbende banderoler leveres i ruller a 500, 1 000, 4000 eller 6 000 stk. Store banderoler (105 x 13 mm) kan dog ikke leveres i ruller a 6000 stk.

Hver rulle indeholder i begyndelsen og slutningen en bane på 50 cm uden banderoler.

Rullerne er forsynet med en papkerne med en indvendig diameter på 40 mm. Produktionsdatoen står på papkernen.

Hver rulle leveres indsvejset i en plastpose. På den står antallet af banderoler i rullen og produktionsdatoen. På rullen sidder en banderole uden toldvæsenets mærke.

Af hensyn til banderoleoptælling er der på bagsiden af basispapiret for hver 50 banderoler et påtryk, der angiver, hvor mange banderoler der er tilbage i rullen.

Banderolerne må ikke udsættes for større temperaturudsving. Leverandøren af selvklæbende banderoler garanterer, at klæbeevnen for ikke-anvendte banderoler, der opbevares ved normal stuetemperatur, holder i mindst 2 år. Det betyder, at banderoler, der er mere end 2 år gamle, ikke må anvendes. Når banderolen er sat på, er klæbeevnen ubegrænset.

Selvklæbende banderoler koster indtil videre 24,80 kr + moms pr 500 stk for alle banderolestørrelser.

Ikke-selvklæbende banderoler

Ikke-selvklæbende banderoler leveres i bundter a 100 stk.

Der skal til påsætningen bruges et flydende klister, der er autoriseret til dette brug. Klisteret, der kan købes i flasker eller dunke a 2 1/2, 5 eller 10 kg, fremstllles af

Frede Andersens Fabrikker

4623 Ll Skensved.

Der følger en brugsanvisning med klisteret.

Ikke-selvklæbende banderoler koster indtil videre 6,20 kr + moms pr 100 stk for alle banderolestørrelser.

Påsætning

Banderolerne skal anbringes over flaskelukket på en sådan måde, at flasken lkke kan åbnes, uden at banderolen ødelægges.

De selvklæbende banderoler skal anbringes med toldvæsenets mærke på selve lukkeanordningen (kapsel, prop mv) og ned ad flaskehalsens ene side.

De ikke-selvklæbende banderoler skal anbringes med toldvæsenets mærke over lukkeanordningen.

Banderoler til »pure-pak« kartoner kan dog anbringes på emballagens sideflade i umiddelbar tilknytning til (men uden at dække) emballagens etiket eller påtryk.

Beskadigede banderoler må ikke bruges. Beskadiges banderolen efter påsætningen, skal varen afbanderoleres.

Banderolering i udlandet

Toldvæsenet kan efter ansøgning give tilladelse til banderolering på produktions- eller aftapningsstedet i udlandet.

Afbanderolering

Når en virksomhed ønsker varer afbanderoleret, skal den udfylde en afbanderoleringsliste M 405 i 2 eksemplarer med en specifikation af de varer, der ønskes afbanderoleret, se afsnittet Regnskab.

Etiketter

Beholdernes etiketter skal indeholde følgende oplysninger, som skal angives med mindst 3 mm høje typer

Vareart efter lovgivningens almindelige bestemmelser, dvs Indenrigsministeriets bekendtgørelse nr 301 af 28 oktober 1959 om vin og spiritus samt lov nr 297 af 14 juni 1974 om markedsføring.

Aftapningsvirksomhedens eller importørens navn og hjemsted. For spiritus, der er aftappet her i landet, skal etiketten oplyse den banderolerende virksomheds navn og hjemsted. For spiritus, der er aftappet i et andet EF-land, skal etiketten oplyse navn og hjemsted på den udenlandske aftapningsvirksomhed. Denne oplysning kan dog erstattes af navn og hjemsted på den banderolerende virksomhed.

For spiritus, der er aftappet i tredjelande, skal etiketten oplyse den danske importørs navn og hjemsted. Hvis spiritussen er overført i ubanderoleret stand fra importøren til den banderolerende virksomhed, vil der i stedet for kunne anføres navn og hjemsted på den banderolerende virksomhed.

Virksomhedens navn og hjemsted skal stå på hovedetiketten eller på en særlig etiket (navnestrimmel) i umiddelbar forbindelse med hovedetiketten.

For spiritus, der er indført på miniatureflasker, dvs beholderstørrelserne 1/16 og 1/32, kan oplysning om virksomhedens navn og hjemsted udelades.

Der kræves ikke oplysning om den banderolerende virksomheds navn og hjemsted på etiketter til spiritus, som er aftappet på flasker i et andet EF-land, og som indføres i etiketteret stand.

Ethanolstyrke i pct vol.

Litermængden for spiritus i beholderstørrelserne 1/16 og 1/32. Litermængden for andre størrelser kræves ikke angivet på etiketten.

Når etiketterne forsynes med oplysning om litermængden, skal den angives med det nominelle volumen, dvs den mængde, som flasken anses for at indeholde i liter (l), centiliter (cl) eller milliliter (ml).

Det nominelle volumen skal angives med typer af mindst følgende størrelser

over 100 cl mindst 6 mm høje tal

100-21 cl mindst 4 mm høje tal

20 cl eller derunder mindst 3 mm høje tal

Den tilladte negative tolerance er følgende

Nominelt volumen Maximalt tilladt

i milliliter negative tolerance

(fra - til) pct ml 5 - 50 9 - 50 - 100 - 4,5 100 - 200 4,5 - 200 - 300 - 9 300 - 500 3 - 500 - 1 000 - 15

1 000 - 10 000 1,5 -

Den negative afvigelse er den mængde, det faktiske indhold er mindre end den pågældende flaskes nominelle volumen.

Afregning af afgift

Afgiftsangivelse

Virksomheden skal opgøre den afgiftspligtige mængde og omsætning for hver måned.

Opgørelsen for den sidste måned i kvartalet skal omfatte de kvartalsvise reguleringer vedrørende såvel banderoleret som ubanderoleret spiritus.

Opgørelsen foretages efter reglerne i afsnittet Opgørelse af den afgiftspligtige mængde og omsætning.

Virksomheden skal endvidere til brug for beregning af værdiafgift i forbindelse med de kvartalsvise reguleringer mv beregne den gennemsnitlige afgiftsværdi pr liter 100 pct for det pågældende kvartal.

Efter udløbet af hver måned og senest den 15. i den efterfølgende måned skal virksomheden angive den afgiftspligtige mængde og omsætning, som der skal betales afgift af. Angivelsen skal afgives på en blanket, som toldvæsenet sender til virksomheden. Hvis virksomheden ikke modtager blanketten, skal den henvende sig til toldvæsenet.

Under brækage angives kun brækager, der er sket hos andre handlende, og som der ikke er udleveret erstatningsvarer for. Andre brækager indgår i kontrollovsregnskabet eller afgiftsregnskabet.

Under returvarer angives kun spiritus, der ved udleveringen er beskattet efter en tidligere gældende afgiftssats.

Angivelsen skal underskrives af virksomhedens ansvarlige ledelse.

Angivelsen skal også afgives, selv om der ingen afgiftspligtig mængde og omsætning er at beskatte.

Hvis virksomheden ikke afleverer angivelsen inden den nævnte frist, kan toldvæsenet inddrage registreringen, indtil angivelsen er afgivet.

Indbetaling af afgift

Afgiften for en måned skal indbetales inden udgangen af den følgende måned.

Til brug ved indbetalingen sender toldvæsenet et girokort på afgiftsbeløbet. Hvis afgiften ikke betales over postgirokontoen, men direkte til toldvæsenet, skal virksomheden vedlægge eller medbringe girokortet. Modtager virksomheden ikke girokortet, skal den henvende sig til toldvæsenet.

Hvis afgiften ikke betales i rette tid, skal virksomheden betale 1,3 pct i månedlig rente for hver påbegyndt måned fra forfaldstidspunktet, dog mindst 10 kr.

Hvis forfaldne told- eller afgiftsbeløb ikke er betalt senest den 14. dag efter betalingsfristens udløb, kan toldvæsenet inddrage virksomhedens registrering, indtil de forfaldne beløb er betalt.

Hvis virksomheden ikke betaler skyldige told- og afgiftsbeløb i rette tid, eller hvis der for toldvæsenet foreligger oplysninger om virksomhedens forhold, som gør det overvejende sandsynligt, at sådanne beløb ikke vil blive betalt rettidigt, kan toldvæsenet pålægge virksomheden at afgive afgiftsangivelsen for en kortere periode end en måned.

Toldvæsenet kan også pålægge virksomheden en kortere betalingsfrist end den normale og kan kræve, at der stilles fuld sikkerhed for afgiften. Disse bestemmelser kan også anvendes af toldvæsenet i forbindelse med registrering af virksomheden.

Hvis virksomheden er blevet pålagt en kortere angivelsesfrist eller betalingsfrist end den normale, kan toldvæsenet inddrage virksomhedens registrering straks efter betalingsfristens udløb.

Toldvæsenet kan også inddrage registreringen, hvis virksomheden undlader at stille fuld sikkerhed for afgiften, når toldvæsenet har fremsat krav om det.

Så længe registreringen er inddraget, må virksomheden ikke udlevere afgiftspligtige varer.

Hæftelse for afgift

For betaling af afgift hæfter den, der som ejer, forpagter el lign driver virksomheden for egen regning.

Kontrolregler

Toldvæsenets kontrolrettigheder

Toldvæsenet har ret til at foretage eftersyn i lokaler, der bruges af registrerede virksomheder, dvs fremstillings-, lager-, kontor- og butikslokaler o lign.

Toldvæsenet kan kræve at efterse virksomhedens varebeholdning, forretningsbøger og andet regnskabsmateriale samt korrespondance mv.

Toldvæsenet har også ret til at foretage eftersyn af varebeholdninger og regnskaber mv hos ikke-registrerede erhvervsdrivende, som har handelsforbindelse med registrerede virksomheder. Toldvæsenet kan forlange at få oplysninger fra disse erhvervsdrivende om deres salg til eller køb fra registrerede virksomheder.

Eftersyn i virksomheden sker normalt i virksomhedens sædvanlige forretningstid, men toldvæsenet kan også kræve at få adgang til virksomheden uden for denne tid.

Virksomhedens pligter

Virksomhedens indehaver og de personer, der er ansat i virksomheden, skal yde toldvæsenet fornøden vejledning og hjælp ved eftersynene, fx ved optælling af beholdningerne og udtagelse af prøver, samt ved gennemgang af forretningsbøger, regnskabsmateriale og korrespondance mv.

Virksomheden skal også stille nødvendige redskaber til rådighed for kontrollen ved fustagemåling mv.

Varerne skal opbevares på en sådan måde, at beholdningen kan gøres op. Ubanderolerede og banderolerede varer må ikke blandes sammen.

Fustager, reoler og kasser mv, der bruges til opbevaring af ubanderolerede varer, skal være forsynet med mærkesedler (fustagekort og rumkort). Mærkesedlerne skal oplyse om konto i kontobetegnelse, vareart og litermængde. For flaskevarer skrives antal flasker og flaskestørrelse i stedet for litermængde.

Fustager, der bruges som lagerfade, skal være forsynet med oplysning om fustagens kapacitet i liter og spunsdybden, dvs afstanden fra midten af spunshullets underkant til lagerstaven. Fustagerne skal så vidt muligt stilles således, at varer under samme kontrollovskonto opbevares samlet.

Flaskevarer skal også være sorteret efter kontobetegnelse, og de skal være anbragt efter flaskestørrelse på en sådan måde, at der er nem adgang til at tælle beholdningen op.

Efterbetalinger og skønsmæssige

ansættelser

Hvis det konstateres, at en virksomhed har angivet den afgiftspligtige mængde urigtigt og derved betalt for lidt i afgift, skal virksomheden betale det skyldige beløb senest 14 dage efter, at toldvæsenet har fremsat kravet.

Kan det skyldige afgiftsbeløb ikke gøres op på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan toldvæsenet skønsmæssigt ansætte afgiftstilsvaret. Virksomheden kan anke ansættelsen til momsnævnet.

Hvis afgiften ikke betales i rette tid, skal virksomheden betale 1,3 pct i månedlig rente for hver påbegyndt måned fra den 1. i den måned, i hvilken beløbet skal betales af virksomheden, dog mindst 10 kr.

Straffebestemmelser

Forsætlige eller groft uagtsomme overtrædelser af afgiftsloven eller de forskrifter, som er udstedt i henhold til loven, kan straffes med bøde.

I tilfælde af forsætlig afgiftsunddragelse kan straffen stige til hæfte eller fængsel indtil 2 år.

For overtrædelser, der begås af aktieselskaber, anpartsselskaber, andelsselskaber el lign, kan der pålægges selskabet som sådant bødeansvar.

Momsnævnet

Det nævn, der er nedsat efter momsloven, har den endelige administrative afgørelse af

- spørgsmål om varers afgiftspligt

- spørgsmål om afgiftsværdi

- spørgsmål om, hvorvidt betingelserne for fritagelse for afgift af svind er opfyldt

- klager over toldvæsenets skønsmæssige ansættelser.

Nævnet består af 6 medlemmer: 2 repræsenterer Ministeriet for Skatter og Afgifter og 4 erhvervslivet. Ministeren for skatter og afgifter udpeger formanden for nævnet.

Man kan henvende sig til nævnet enten direkte eller gennem toldvæsenet.

Hvis virksomheden ønsker at indbringe en skønsmæssig ansættelse for nævnet, skal den anmode toldvæsenet om det senest 4 uger efter, at virksomheden har fået skriftlig meddelelse om ansættelsen.

Virksomheden kan fremstille sin sag mundtligt for nævnet.

Bilag 3

Fortegnelse over blanketter mv

Blanket nr Blanketnavn

M 12 Beholdningsopgørelse

M 13 Afgiftsangivelse

M 14 Afgiftsregnskab

M 17 Udleveringsregnskab

M 22 Beregning, banderoleringer af spiritus, la-varer

M 64 Afgiftsvejledning til kontrollovsvirksomheder

M 65 Afgiftsvejledning til mellemhandlere

M 76 Anmeldelse, kontrollov mv

M 77 Legitimationskort, hvidt

M 78 Legitimationskort, grønt

M 80 Bestillingsseddel til ikke-selvklæbende banderoler

M 81 Bestillingsseddel til selvklæbende banderoler

M 86 Indførselsanmeldelse

M 94 Registreringsbevis, mellemhandlere

M 201 Flasketilgangsbog, forside

M 202 Flaskeafgangsbog, forside

M 203 Lagerbeholdningsbog, forside

M 204 Banderolebeholdningsbog, forside

M 206 Regler om førelsen af lagerbeholdningsbogen

M 207 Regler om førelsen af banderolebeholdningsbogen

M 208 Regler om førelsen af flasketilgangsbogen

M 209 Regler om førelsen af flaskeafgangsbogen

M 215 Tapninger/Anden flasketilgang

M 225 Banderoleringer/Anden flaskeafgang

M 235 Lagerbeholdningsoversigt for la-varer

M 236 Lagerbeholdningsoversigt/Literbevægelsessider for lb-varer

M 237 Lagerbeholdningsoversigt/Literbevægelsessider for 2 A og 2 B-varer

M 245 Banderolebeholdningsoversigt/Tilskrivningssider

M 402 (1707) Udleveringsanmeldelse

M 403 (1762) Transportanmeldelse

M 405 (1798) Afbanderoleringsliste

M 408 (1691) Fustagekort til spiritus i konsumstyrke

M 409 (1696) Rumkort

M 410 (1697) Fustagekort til spiritus i fuld styrke, 1 b

M 411 Kvartalsopgørelse, ubanderoleret spiritus

M 412 (1800) Forskæringsanmeldelse

M 413 (1806) Brækageliste, banderoleret spiritus

M 414 (1807) Prøve- og brækageliste, ubanderoleret spiritus

M 415 (1808) Brækageerklæring, beskattet spiritus

M 421 (1805) Anmeldelse - udførsel af banderoler

De i parantes anførte numre henviser til Barfod & I Chr. Petersen A/S' blanketter, der kan købes hos boghandleren, og som skal anskaffes af virksomheden. De øvrige blanketter udleveres af toldvæsenet.

Afgiftsvejledning. Spiritus, Kontrollovsvirksomheder

Spiritus

Kontrollovsvirksomheder

Indhold

Forord

Klagevejledning

Afgiftspligtigt vareområde

Vin og ethanolholdige ekstrakter til spiritusfremstilling

Afgiftens størrelse

Registrering

Kontrollovsvirksomheder

Anmeldelse

Krav til lokaler

Ændringer i og ophør af virksomheden

Tilførsel af ubeskattet spiritus

Hvidt legitimationskort

Grønt legitimationskort

Indførsel

Oprindelsesdokumentation

Indførselsanmeldelse

Afgiftsværdi

Engrossalg

Detailsalg

Gratis udlevering, personalesalg og eget forbrug

Differencer

Prislister

Prislisteprisen

Mindstebeskatningspriser

Interessefællesskab

Opgørelse af den afgiftspligtige mængde og omsætning

Banderoleret spiritus

Ubanderoleret spiritus

Afgiftsfri udleveringer

Til andre registrerede virksomheder

Til frugtvinsfremstillingsvirksomheder

Udførsel

Til provianteringsvirksomheder

Til diplomater

Til bevillingsvirksomheder

Svind

Brækage

Borthældning

Indbrud og brand

Regnskab

Kontrollovsregnskabet

Regnskab over banderoleret spiritus

Faktura

Regnskabsmateriale

Beholdere

Form

Rumindhold

Banderoler

Påtryk

Bestilling og levering

Påsætning

Banderolering i udlandet

Afbanderolering

Etiketter

Afregning af afgift

Afgiftsangivelse

Indbetaling af afgift

Hæftelse for afgift

Kontrolregler

Toldvæsenets kontrolrettigheder

Virksomhedens pligter

Efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser

Straffebestemmelser

Momsnævnet

Ingen