Afgiftsvejledning. Busmoms

Bilag 1

Skematisk oversigt over fradragsprocenter

Virksomhed med turistkørsel

Bilag 2

Skematisk oversigt over fradragsprocenter

Virksomhed med rute- og turistkørsel

Forord

I denne vejledning, som erstatter vejledningen af september 1982, er samlet de væsentligste af de momsregler, der gælder for busvirksomhed.

Vejledningen henvender sig primært til vognmænd, rejsebureauer og andre virksomheder, der sælger momspligtige busrejser. Al personbefordring med bus - undtagen rutekørsel - er momspligtig buskørsel.

Udover en ajourføring af de administrativt fastsatte bestemmelser om busmomsen indeholder vejledningen bl a nye regler om salg af pakkerejser, herunder omfanget af rejseburauers registreringspligt og nye regler om kompenserende regulering ved salg af busser med momsberegning.

De almindeligt gældende regler for virksomheder, der registreres efter momsloven, findes i afgiftsvejledningen »Moms«, Y 94.

Yderligere oplysninger om busmomsreglerne fås ved det lokale distriktstoldkammer. Navn og adresse står på bagsiden af denne vejledning.

Hvilke ydelser er momspligtige?

Personbefordring med bus

Ifølge momsloven skal der betales moms af alle varer - såvel nye som brugte - og af alle ydelser, der ikke direkte i loven er nævnt som momsfrie.

Personbefordring er principielt momsfri. Dog skal der betales moms af anden erhvervsmæssig passagerkørsel med bus end rutekørsel.

I denne vejledning er momspligtig kørsel benævnt »turistkørsel« og momsfri kørsel betegnet som »rutekørsel«.

Ved rutekørsel forstås i relation til momsloven kørsel, der lovligt vil kunne udføres med en bus, der er fritaget for registreringsafgift, dvs en bus på gule nummerplader.

En bus på gule nummerplader kan lovligt anvendes til følgende former for kørsel, der således er momsfri

1. Al rutekørsel i henhold til buslovens § 2, dvs regelmæssig befordring af personer i en bestemt trafikforbindelse, hvor på- eller afstigning kan ske inden for forud fastsatte områder, uanset om der er tale om almindelig eller speciel rutekørsel.

2. Kørsel, der må sidestilles med almindelig rutekørsel, og som alene afviger herfra ved at opfylde et kortvarigt trafikbehov. Kørselen skal udføres efter de for det pågældende område normalt gældende takstbestemmelser og i henhold til en forud offentliggjort køreplan. Sådan kørsel kræver tilladelse efter busloven.

3. Befordring af passagerer for jernbaner eller luftfartsselskaber, der er ramt af trafikforstyrrelser.

Det er ikke en betingelse for momsfriheden, at den nævnte kørsel rent faktisk udføres med en bus på gule nummerplader. Det er kørselens karakter, der er afgørende for, om den er momspligtig. Momsfriheden skal imidlertid kunne dokumenteres ved fremlæggelse af tilladelse til rutekørsel.

Al anden erhvervsmæssig buskørsel end den i punkt 1-3 nævnte er momspligtig. Det betyder, at turistkørsel, bestillingskørsel, »week-end-kørsel« o lign er momspligtig, hvis kørselen udføres med en bus.

. Hvad forstås ved en bus?

Ved en bus forstås i relation til momsloven et køretøj, der er indrettet til befordring af flere end 10 personer incl føreren.

Et køretøj, der oprindelig er konstrueret og indrettet til befordring af mere end 10 personer incl føreren, men som er godkendt til transport af handicappede personer i kørestole, anses ikke for en bus på de ture, hvor køretøjet af hensyn til transport af personer i kørestole er ændret til befordring af højst 10 personer incl føreren.

Det bemærkes, at det kræver særlig tilladelse fra toldkamret at ændre bestolingen i en bus.

Hyrevognskørsel

Hyrevognskørsel med personer er momsfri, såfremt der foreligger en tilladelse fra kommunalbestyrelsen eller Storkøbenhavns Hyrevognsnævn. Dog er lejlighedsvis kørsel med hastende småforsendelser mv uden ledsager momspligtig. Der skal også betales moms af udbringning af varm mad til pensionister, uanset om transporten er med eller uden ledsager, idet madudbringningen anses som varetransport.

Fragt og reklame mv

Hvis virksomheden som led i kørselen har indtægter fra andet end personbefordring - fx fragt, post og reklame - skal der betales moms af disse ydelser.

Udlejning af busser

Udlejning af busser med eller uden fører er momspligtig, uanset om bussen skal anvendes til rutekørsel eller turistkørsel.

Rutekørsel for anden vognmand kan dog udføres momsfrit, hvis fakturaen indeholder oplysninger om rutetilladelsens journalnr og dato.

Salg af pakkerejser

Salg/arrangement af pakkerejser samt rejsebureauers og turistkontorers oplysnings- og informationsvirksomhed mv er momsfri.

Ved en pakkerejse forstås et sammensat rejsearrangement, hvori der udover transportydelsen indgår andre varer og ydelser, fx overnatning, forplejning og entre.

Hvis rejsen alene inkluderer overførsel med færge, er der ikke tale om en pakkerejse.

Hvis virksomheden udfører transportydelsen med egne eller lejede busser, er denne buskørsel momspligtig.

Hvem skal registreres og betale moms?

Turistvognmænd, rejsebureauer m fl

Den, der i eget navn og for egen regning sælger momspligtig kørsel med bus, skal registreres og betale moms.

Ved salg af busrejser skal der dog skelnes mellem almindelige busrejser (dvs den »rene« bustransport) og pakkerejser.

. Salg af almindelige busrejser

Denne kørsel er momspligtig, og der skal beregnes moms af kørselen efter momslovens almindelige regler.

Virksomheder, der udelukkende benytter fremmede vognmænd, kan anvende en forenklet metode til at opgøre momstilsvaret (dvs det beløb, som skal indbetales til toldvæsenet), jf afsnittet »Hvordan beregnes salgsmomsen? . Almindelige busrejser«, side 10.

. Salg af pakkerejser

Virksomheder, der sælger pakkerejser med anvendelse af egne eller lejede busser, skal registreres og beregne moms af buskørselen.

Agentbureauer

Et rejsebureau, hvis eneste aktivitet med hensyn til buskørsel er formidling af andre bureauers eller vognmænds busrejser (agentbureau), skal ikke registreres.

Hvis et rejsebureau både er agentbureau og arrangør af busrejser, skal bureauet eventuelt registreres for salg af egne rejser, jf afsnittet »Turistvognmænd, rejsebureauer m fl« ovenfor.

Idrætsklubber

Idrætsklubber, der har egne busser, skal som hovedregel ikke registreres. Hvis klubben opkræver særskilt betaling for buskørsel, skal klubben dog registreres og beregne moms af kørselen.

Hvis betalingen kun er symbolsk, og der ydes tilskud via kontingentbetalingen, skal der også betales moms af dette tilskud.

Rutebilejere

Virksomheder, der alene udfører rutekørsel, skal kun registreres, hvis de som led i kørselen sælger momspligtige ydelser som fx fragt og reklame.

Hvordan beregnes salgsmomsen (udgående moms)?

Turistvognmænd, rejsebureauer m fl

Den momspligtige værdi er betalingen for transportydelsen.

Tilskud, fx fra udenlandske supermarkeder, færgerederier mv, til nedsættelse af prisen for transporten, skal medregnes i den momspligtige værdi.

Provision til agenter o lign skal også medregnes i den momspligtige værdi.

. Færgetransport

For bustransport, der indbefatter overførsel med færge, vil en del af den betaling, der afkræves passagererne, være betaling for færgeoverførselen.

Det beløb, som afkræves kunden vedrørende færgetransport, herunder betaling til færgeselskabet for overførsel af bussen, kan holdes uden for momsberegningen, dog højst et beløb, der svarer til færgeselskabets normale takst for den pågældende transport.

Den moms, som vognmanden betaler til indenlandske færgeselskaber for overførsel af busser med passagerer, kan derfor ikke medregnes til vognmandens købsmoms.

Denne betaling skal hverken medregnes i den momspligtige omsætning eller i den samlede omsætning ved beregning af den delvis fradragsprocent, jf side 14. Betalingen skal således behandles som udlæg for kunde.

Busrejser

Ved beregning af den momspligtige værdi for busrejser skal der skelnes mellem almindelige busrejser og pakkerejser.

. Almindelige busrejser

Salg af almindelige busrejser er momspligtig, og der skal beregnes moms af den fulde pris/det samlede vederlag, jf dog afsnittene »Færgetransport« (se ovenfor) og »Udlandsrejser« (se nedenfor).

Virksomheder, der udelukkende benytter fremmede vognmænd, kan anvende en forenklet metode til at opgøre momstilsvaret. Opgørelsen baseres på en fiktiv avance på 10 pct, således at købsmomsen kun omfatter det momsbeløb, der er faktureret fra den vognmand, som har udført kørselen. Salgsmomsen udgør et beløb, der svarer til købsmomsen med et tillæg på 10 pct.

. Pakkerejser

Ved salg af pakkerejser, hvor transporten foregår med egne eller lejede busser, skal der beregnes moms af en kalkuleret værdi af kørselen. Denne værdi skal principielt svare til det vederlag, man ville afkræve tredjemand for tilsvarende kørsel, jf reglerne i momslovens § 8, stk 2.

Hvis transportydelsen er købt hos en fremmed vognmand, anses salg af pakkerejser som momsfri rejsebureavirksomhed, og der skal derfor ikke beregnes moms.

Udlandsrejser

For busrejser til eller fra udlandet må der foretages en opdeling af vederlaget for den egentlige transportydelse i en del, der vedrører den indenlandske transport, og en del, der vedrører den udenlandske transport. Der skal kun beregnes dansk moms af den del af vederlaget, som vedrører den indenlandske transport.

Opdelingen foretages på grundlag af de strækninger, som er tilbagelagt henholdsvis her i landet og i udlandet.

Eventuelle tillægspriser for påstigning uden for det faste afgangssted medregnes i det samlede transportvederlag før opdelingen.

Betaling for udflugtsture med samme bus under rejsen skal også medregnes i det samlede transportvederlag før opdelingen, jf dog afsnittet »Overliggedage« (se nedenfor).

Udenlandsk merværdiafgift (»vejskat«) kan holdes uden for opgørelse af transportvederlaget på samme vilkår som gældende for færgetransport. Dette indebærer, at »vejskatten« ved opgørelse af delvis fradragsret skal medregnes i virksomhedens omsætning af momsfrie ydelser, med mindre der er tale om udlæg for kunden, således at beløbet videredebiteres uden avance og de originale bilag videregives til kunden.

Det bemærkes, at vejafgifter, som ikke er merværdiafgift, ikke vil kunne fradrages i opgørelsen af transportvederlaget, med mindre der er tale om udlæg for kunden.

Eksempel

En vognmand fra Helsingør udfører en busrejse fra København til Paris og retur således

- Tilbagelagt strækning i alt 2400 km

- Heraf tilbagelagt i Danmark 400 km

- Betaling for busrejsen 15 000 kr

- Betaling for udflugter med samme bus i Paris 3 000 kr

Den indenlandske transport udgør: 400 km = 1/6 af den samlede tilbagelagte strækning. 2 400 km

Det samlede transportvederlag

udgør 15 000kr + 3 000kr = 18 000 kr

Værdien af den indenlandske

transport incl moms udgør

1/6 af 18 000 kr = 3 000 kr

Momsen udgør

18,03 pct af 3 000 kr = 540 kr

Overliggedage

Ved overliggedage forstås dage i udlandet, hvor bussen har kørt mindre end 50 km.

Vederlaget for overliggedage kan holdes uden for beregningen af den del af transportvederlaget, der vedrører den strækning, som er tilbagelagt i Danmark.

Overliggedage skal kunne dokumenteres ved fartskrivere, og værdien af en overliggedag kan højst udgøre 80 pct af gennemsnitsvederlaget for en køredag.

Eksempel

En vognmand arrangerer en skitur til Østrig af 7 dages varighed, heraf 2 overliggedage. Den samlede tilbagelagte strækning udgør 2 875 km, hvoraf 400 km er tilbagelagt i Danmark, og 75 km er fordelt på overliggedagene.

Situation 1

Den kalkulerede værdi for en køredag er beregnet til 2 500 kr excl moms. Værdien af en overliggedag kan herefter højst udgøre 2 000 kr (80 pct af 2 500 kr).

Værdien af overliggedagene, excl moms

2 000 kr 2 = 4 000 kr

Den samlede værdi af køredagene

excl moms: 2 500 kr 5 = 12 500 kr

Momsen udgør

12 500 400

(2875 - 75) 22 pct = 393 kr

Det samlede vederlag

incl moms = 16 893 kr

Situation 2

Vognmanden har afgivet et samlet pristilbud for hele busturen uden nøjagtigt at have udregnet værdien af køredage og overliggedage.

Det samlede vederlag

excl moms = 16 500 kr

Værdien af overliggedage

16 500 80 2 100 7 = 3 771 kr

Værdien af køredage excl moms

16 500 kr - 3 771 kr = 12 729 kr

Momsen udgør

12 729 400

(2 875 - 75) 22 pct = 400 kr

. Tomkørsel

Ved opdelingen af kørselsvederlaget i momsfri og momspligtig kørsel medregnes ikke eventuel tomkørsel. Den kørselsstrækning, der indgår i beregningerne, er således kun den strækning, på hvilken der transporteres passagerer.

Eksempel

Hvis en vognmand fra Slagelse udfører en busrejse fra Helsingør til Paris, skal strækningen Slagelse - Helsingør ved rejsens start og strækningen Helsingør - Slagelse ved rejsens afslutning ikke indgå i det kilometerantal, som danner grundlag for beregningen af den andel af vederlaget, hvoraf der skal beregnes moms.

Rutebilejere

Rutebilejere skal ved godstransport beregne moms af de bruttofragtbeløb, der opkræves af rutebilstationerne ved godsindlevering. Beløbene omfatter dels egentlige fragtbeløb, dels ekspeditionsgebyrer og udbringningsgebyrer.

Der skal også beregnes moms af de beløb, som opkræves for gods indleveret til chaufførerne undervejs på ruterne.

I tilfælde, hvor gods omekspederes, således at transporten foretages af 2 rutebilejere, skal den første vognmand beregne moms af sin andel af fragtbeløbet samt ekspeditionsgebyr vedrørende den godsafsendende rutebilstation, mens den anden vognmand skal beregne moms af hele restfragten.

Salg af busser

Salg fra vognmanden

Der skal beregnes moms af den fulde salgspris ved salg af turistbusser, som har været anvendt til momspligtige formål.

Vognmanden kan dog undlade at beregne moms ved salg af busser, som er købt brugte uden tilfaktureret moms (dog ikke momsfri overdragelse efter momslovens § 12, stk 5, se nedenfor). Det er en betingelse, at bussen har været anvendt som driftsmiddel i den momsregistrerede virksomhed, og at salget er sket efter den 1 april 1985.

Der må ikke beregnes moms, hvis overdragelsen af bussen sker som led i hel eller delvis overdragelse af virksomheden, jf momslovens § 12, stk 5.

Der skal ikke beregnes moms ved en vognmands salg af en rutebil. Der skal heller ikke beregnes moms ved salg af en bus berigtiget med 20 pct registreringsafgift, som i den seneste indregistreringsperiode har været indregistreret på gule nummerplader i mere end 12 måneder. Vognmanden kan dog vælge at beregne moms af salgssummen, jf afsnittet »Regulering ved salg«, side 22.

Hvis en bus efter disse regler sælges uden moms, kan der blive tale om, at der skal foretages regulering af den ved købet fratrukne moms. De nærmere regler herom er omtalt i afsnittet »Regulering ved salg«, side 22.

Salg fra autoforhandler

Når en autoforhandler sælger en bus, skal der skelnes mellem, om forhandleren har fået tilfaktureret bussen med eller uden moms.

Er køretøjet tilfaktureret med moms, skal der beregnes moms af den fulde salgspris.

Er der ikke tilfaktureret moms, kan forhandleren - jf momslovens § 10 - vælge at momsberigtige køretøjet på grundlag af en momspligtig værdi, der udgør forskellen mellem købsprisen og salgsprisen indbefattet moms. Momsen kan beregnes med 18,03 pct af denne værdi. Overstiger salgsprisen ikke købsprisen, beregnes ingen moms.

Anvendes denne fremgangsmåde, har køberen ingen mulighed for at medregne noget momsbeløb til købsmomsen, da forhandleren i fakturaen hverken må anføre, hvordan momsen er beregnet, eller anføre momsbeløbet.

Forhandleren kan således med fordel vælge at beregne moms af den fulde salgspris, fx hvis køberen har fuld fradragsret for momsen.

Hvordan beregnes købsmomsen (indgående moms)?

Der er principielt fradragsret for købsmoms i samme omfang, som det pågældende indkøb vedrører virksomhedens momspligtige aktiviteter. Da indkøb af varer og ydelser til busvirksomheder ofte vedrører både momspligtige og momsfrie aktiviteter, er det nødvendigt at skelne mellem tre former for fradragsret

Fuld fradragsret

- Indkøb, der udelukkende vedrører momspligtige aktiviteter.

(fx anskaffelse, drift og vedligeholdelse af turistbus, der udelukkende anvendes til turistkørsel).

Delvis fradragsret

- Indkøb, der både vedrører de momspligtige og de momsfri aktiviteter (blandet anvendelse).

(fx anskaffelse, drift og vedligeholdelse af turistbus, der anvendes til både turistkørsel og rutekørsel).

Ingen fradragsret

- Indkøb, der ikke vedrører de momspligtige aktiviteter.

(fx anskaffelse, drift og vedligeholdelse af rutebil, der udelukkende anvendes til rutekørsel).

Der er heller ingen fradragsret for indkøb, som er nævnt i momslovens § 16, stk 3.

(fx udgifter til repræsentation og gaver samt til anskaffelse, drift og vedligeholdelse af personmotorkøretøjer, herunder handicapbusser til ikke over 10 personer og hyrevogne).

Det er uden betydning for fradragsretten, om aktiviteterne har fundet sted her i landet eller i udlandet. Således berettiger turistkørsel i udlandet (som der ikke betales dansk moms af) også til fradrag for købsmoms.

Virksomheder, fx rejsebureauer, der udelukkende benytter fremmede vognmænd, og som anvender den forenklede metode på side 10 i vejledningen til opgørelse af momstilsvaret, kan til købsmomsen kun medregne den moms, der er faktureret fra den vognmand, som har udført kørslen.

Turistbusser, der ved indkøbet er forudsat anvendt udelukkende til turistkørsel, vil i enkeltstående nødsituationer (primært hvor rutebilen er ude af drift på grund af værkstedsbesøg) kunne anvendes til rutekørsel, uden at udgifterne til bussens anskaffelse, reparation og vedligeholdelse skal anses som udgifter til »blandet anvendelse«. Anvendelsen til rutekørsel i nødsituationer vil således ikke få konsekvenser for den fulde fradragsret for momsen af disse udgifter.

Fradragsretten vedrørende driftsudgifter i forbindelse med turistbussens anvendelse til rutekørsel i nødsituationer (brændstof mv) skal derimod opgøres på samme måde som for virksomhedens rutebiler.

Reglerne om fradragsret gælder kun for dansk moms. Vedrørende godtgørelse af den moms, som virksomheden har betalt under kørsel i andre EF-lande, henvises til side 30.

Opgørelse af fradragsprocent - fællesomkostninger

Fradragsretten for moms af fællesomkostninger, dvs omkostninger, for hvilke der kan opnås delvis fradragsret, opgøres efter forholdet mellem

- virksomhedens omsætning af varer og momspligtige ydelser (fx turistkørsel herunder - udlandskørsel - og salg af turistbusser mv med momsberegning) og

- virksomhedens samlede omsætning (omsætningen af varer og momspligtige ydelser og omsætningen af momsfrie ydelser).

Begge omsætningstal er uden moms.

Salgsprisen for rutebiler mv, der kan sælges uden momsberegning, må ikke medregnes ved opgørelsen af fradragsprocenten.

Da man først kender omsætningstallene, når året er gået, foretages en foreløbig opgørelse på grundlag af det foregående regnskabsårs omsætningstal. Efter udløbet af regnskabsåret foretages endelig regulering af fradraget.

For nyetablerede virksomheder sker den foreløbige opgørelse i det første regnskabsår på grundlag af omsætningen i de enkelte kvartaler.

Den endelige fradragsprocent kan afrundes opad til et helt tal.

Eksempel

En virksomhed beskæftiger sig med rutekørsel og turistkørsel i ind- og udland og anvender udelukkende egne busser

Virksomhedens samlede omsætning har i et regnskabsår udgjort 1 900 000 kr excl moms, der fordeler sig således

Indenlandsk turistkørsel 600 000 kr

Udenlandsk turistkørsel 500 000 kr

Rutekørsel 800 000 kr

I alt 1 900 000 kr

Endvidere er der solgt 1 turistbus med momsberegning (salgspris 100 000 kr + moms 22 000 kr, i alt 122 000 kr).

Virksomheden har i det pågældende regnskabsår fradragsret for købsmoms i følgende omfang

- Indkøb, der udelukkende vedrører momspligtige aktiviteter (fx anskaffelse, drift og vedligeholdelse af turistbusser, der udelukkende anvendes til turistkørsel): 100 pct

- Indkøb, der vedrører såvel momsfri som momspligtige aktiviteter (fx anskaffelse, drift og vedligeholdelse af turistbusser, der anvendes til både turistkørsel og rutekørsel. Udgifter til telefon, revisor, kontorhold mv)

momspligtig omsætning (600 000 + 500 000 + 100 000) 100 --------------------- = --------------------------------- = 60 pct samlede omsætning 1 900 000 + 100 000

- Indkøb, der ikke vedrører momspligtige aktiviteter (fx anskaffelse, drift og vedligeholdelse af rutebil, der udelukkende anvendes til rutekørsel): 0 pct

Sektorisk opdeling

Virksomheder, der beskæftiger sig med forskellige aktiviteter, fx turistkørsel, rutekørsel, varetransport og hyrevognskørsel, skal opdeles i sektorer, således at opgørelse af fradragsprocenter til beregning af delvis fradragsret for fællesomkostninger foretages særskilt for hver af sektorerne.

Virksomheder, der beskæftiger sig med turistkørsel og rutekørsel (både almindelig og speciel rutekørsel), og som har en eller flere turistbusser, der anvendes til både turistkørsel og speciel rutekørsel, kan foretage en yderligere sektorisk opdeling af rutesektoren, således at moms af indkøb mv vedrørende disse »blandede« busser opgøres på grundlag af forholdet mellem den momspligtige omsætning ved turistkørsel og den samlede omsætning ved både turistkørsel og speciel rutekørsel.

Hensigten med denne bestemmelse er at sikre, at fradragsretten kommer til at stå i et rimeligt forhold til den faktiske benyttelse af de pågældende indkøb.

Dette kan for en virksomhed, der opdeles i en turistsektor og en rutebilsektor, medføre, at den må beregne tre forskellige fradragsprocenter

- een for fællesomkostninger i turistsektoren (fx annoncer for »pakkerejser«, der udføres med egne busser),

- een for fællesomkostninger i rutebilsektoren (fx anskaffelse og drift af en rutebil, der anvendes til passager- og godstransport) og

- een for omkostninger, der er fælles for de to sektorer (fx anskaffelse og drift af en turistbus, der anvendes til både rute- og turistkørsel).

En sådan sektorisk opdeling medfører ikke nogen ændring af fradragsretten for

- omkostninger, der fuldt ud vedrører de momspligtige aktiviteter (fx anskaffelse og drift af en turistbus, der udelukkende anvendes til turistkørsel),

- fællesomkostninger, der vedrører hele virksomheden (fx udgifter til telefon, revisor) eller

- omkostninger, der slet ikke vedrører de momspligtige aktiviteter (fx udgifter til entre, hotel mv, der udelukkende vedrører rejsebureauydelser).

Der skal føres særskilt regnskab for hver af sektorerne.

Eksempel

En virksomhed, der beskæftiger sig med rute- og turistkørsel samt hyrevognskørsel, har en rutebil på gule nummerplader, der udelukkende anvendes til rutekørsel, en turistbus, der udelukkende anvendes til turistkørsel, og en turistbus, der både anvendes til turistkørsel og rutekørsel. Virksomheden har endvidere 2 hyrevogne.

Virksomhedens omsætning har i et regnskabsår udgjort 1 370 000 kr, excl moms, der fordeler sig således

Indenlandsk og

udenlansk turistkørsel 250 000 kr

Rutekørsel 720 000 kr

Hyrevognskørsel 400 000 kr

I alt 1 370 000 kr

Virksomheden har endvidere solgt 1 turistbus for 230 000 kr + moms 50 600 kr, i alt 280 600 kr.

Virksomhedens fradragsprocenter udgør i det pågældende regnskabsår

- Omkostninger, der udelukkende vedrører turistkørsel (fx indkøb og drift af turistbus, der aldrig anvendes til rutekørsel): 100 pct

- Omkostninger, der udelukkende vedrører rutekørsel (fx indkøb og drift af rute- bil): 0 pct

- Omkostninger, der udelukkende vedrører hyrekørsel (fx indkøb og drift af hyrevogn): 0 pct

- Fællesomkostninger, der vedrører både turistsektoren og rutebilsektoren (fx indkøb af turistbus, der lejlighedsvis anvendes til rutekørsel)

momspligtig omsætning (250 000 + 230 000) 100 --------------------- = --------------------------- = 40 pct samlede busomsætning 250 000 + 720 000 + 230 000

- fællesomkostninger, der vedrører hele virksomheden (fx revisor og telefon)

momspligtig omsætning (250 000 + 230 000) 100 --------------------- = ----------------------- = 30 pct samlede omsætning 1 370 000 + 230 000

- Omkostninger, der generelt er udelukket fra fradrag

(fx repræsentation): 0 pct

Fradragsret for indkøb af brændstof

. Brændstof til drift af busser

Virksomheden har fuld fradragsret for momsen af den olieafgift, som virksomheden har betalt for olie, der anvendes til drift af rutebiler og turistbusser.

Herudover har virksomheden fradragsret for momsen af oliens pris alene, dvs prisen uden olieafgift og uden moms af olieafgiften, i følgende omfang

A. Brændstof, der indkøbes på servicestationer

Virksomheden har fradragsret for momsen i samme omfang, som virksomheden har fradragsret for moms af andre indkøb, der vedrører den bus, som olien bruges til.

B. Brændstof til eget tankanlæg

Virksomheden har fradragsret for momsen af brændstof, der anvendes til drift af busser, i samme omfang, som virksomheden har fradragsret for momsen af fællesomkostninger, der vedrører både turistsektoren og rutebilsektoren, fx reparation af turistbus til blandet anvendelse.

Hvis virksomheden fører tankningsregnskab, kan fradraget opgøres efter litermængderne i hver sektor. Regulering af det foreløbige fradrag i op- eller nedadgående retning sker ved udgangen af regnskabsåret.

. Brændstof, der anvendes til andre formål

For brændstof, der anvendes til andre formål end drift af rutebiler og turistbusser, gælder lovens almindelige regler.

Der kan således opnås delvis fradragsret for brændstof, der anvendes til opvarmning af garageanlæg til rutebiler og turistbusser, mens der ingen fradragsret er for brændstof til drift af personvogne (herunder hyrevogne), der er indrettet til befordring af ikke mere end 10 personer. Der er endvidere ingen fradragsret for moms af brændstof, der anvendes til opvarmning af private beboelser.

Energiafgifter, (olie, el, gas og kul)

. Olie til drift af busser

Momsregistrerede busvirksomheder kan via momsangivelsen få godtgjort den olieafgift, som virksomheden har betalt for olie til erhvervsmæssig drift af rutebiler og turistbusser.

Reglerne om godtgørelse af afgift af olie, der anvendes til drift af busser i den kollektive trafik, er beskrevet i en særlig vejledning (P 85). Vejledningen kan fås ved henvendelse til toldkamret.

. Olie til andre formål samt el, gas og kul

Olieafgift af olie, der bruges til andre formål end buskørsel, fx til opvarmning af garageanlæg, kan godtgøres i samme omfang, som virksomheden har fradrag for købsmoms. Det samme gælder for godtgørelse af afgifterne af el, gas og kul.

De energiafgiftsbeløb, der kan godtgøres, angives på virksomhedens momsangivelse for den pågældende afgiftsperiode.

De nærmere regler er beskrevet i en særlig vejledning (P 84). Vejledningen kan fås ved henvendelse til toldkamret.

. Fremskyndet tilbagebetaling

af energiafgifter

Virksomheder, hvis samlede godtgørelsesberettigede energiafgifter (olie, el, gas og kul), udgør mindst 30 000 kr årligt, kan få afgiftsbeløbene tilbagebetalt månedsvis.

De nærmere regler er beskrevet i en særlig vejledning (P 120). Vejledningen kan fås ved henvendelse til toldkamret.

Hvordan reguleres købsmomsen af investeringsgoder?

Ved investeringsgoder forstås bl a

- fast ejendom og

- driftsmidler, hvis anskaffelsespris overstiger 50 000 kr excl moms

Det vil sige, at langt de fleste busser er investeringsgoder.

Hvis virksomheden ved købet af et investeringsgode har haft fradragsret (helt eller delvis), kan der blive tale om, at man senere skal regulere købsmomsen.

Regulering af købsmomsen for et investeringsgode skal principielt ske, hvis der sker ændring i virksomhedens fradragsret, eller hvis et investeringsgode sælges uden momsberegning.

Der kan blive tale om regulering, både hvis man bliver berettiget til mindre fradrag, og hvis man bliver berettiget til større fradrag for et investeringsgode, end man var berettiget til ved anskaffelsen.

Pligten (respektive adgangen) til at foretage regulering gælder for driftsmidler i en periode på 5 regnskabsår (fast ejendom 10 regnskabsår). Det vil sige, at momsen på anskaffelsessummen »afskrives« med 1/5 (1/10) pr regnskabsår. Anskaffelsesåret anses som et helt år uanset købstidspunktet.

Det fradrag, som virksomheden foretager ved anskaffelsen, anses som et forskud på de følgende års fradrag, og dette forskud må derfor sammenholdes med den faktiske fradragsret, som investeringsgodets anvendelse berettiger til gennem årene.

Grundlaget for beregningen af årets faktiske fradragsret er det enkelte reguleringsårs »andel«, dvs 1/5 (1/10) af det momsbeløb, der er betalt ved anskaffelsen.

Det eventuelle beløb, der skal reguleres i det enkelte år, findes ved at sammenholde årets faktiske fradragsret (fradragsprocenten gange årets »andel«) og årets forskud.

Der foretages ikke regulering, hvis forskellen mellem det aktuelle års fradragsprocent og fradragsprocenten på anskaffelsestidspunkt er under 10.

Virksomheder, der ved anskaffelsen af rutebiler, har haft en fradragsprocent på højst 20, er fritaget for at foretage regulering, men de kan dog ved ændring i fradragsretten vælge at regulere.

Hvis fradragsprocenten på købstidspunktet er nul, har virksomheden dog ikke senere ret til regulering.

Regulering foretages i praksis ved reduktion eller forøgelse af købsmomsen for det seneste kvartal i reguleringsåret.

Eksempel

En virksomhed indkøber i 1985 en turistbus (hvide nummerplader), som i dette år udelukkende skal anvendes til turistkørsel. Momsen af anskaffelsesprisen udgør 150 000 kr, som fuldt ud medregnes til købsmomsen i 1985.

I 1986 anvendes bussen stadig udelukkende til turistkørsel, men i 1987 og 1988 bliver bussen både brugt til turistkørsel og til kørsel i fast rute (passager- og godstransport). Fradragsprocenten er i 1987 og 1988 opgjort til henholdsvis 60 og 55.

I 1989 bliver bussen omregistreret til gule nummerplader for fremtidig udelukkende at blive brugt til rutekørsel (fradragsprocenten er opgjort til 5).

Reguleringsforløbet vil se således ud

(a) (b) (c) (d) Årets »Forskud« Årets Årets Årets »andel« (100 pct) fradrags faktiske regulering (1/5 af (1/5 af procent fradrags- (d-b) 150 000 kr) 150 000 kr) ret År Anvendelse (c x a) ------------------------------------------------------------------ 1985 turist 30 000 30 000 100 30 000 0 1986 turist 30 000 30 000 100 30 000 0 1987 turist- /rute 30 000 30 000 60 18 000 -12 000 1988 turist- /rute 30 000 30 000 55 16 500 -13 500 1989 rute 30 000 30 000 5 1 500 -28 500

Hvis den samme bus i anskaffelsesåret 1985 var blevet anvendt til både turistkørsel og rutekørsel, og fradragsretten ved anskaffelsen havde været 60 pct (fradrag i 1985: 60 pct af 150 000 kr = 90 000 kr), kunne reguleringsforløbet eksempelvis se således ud

(a) (b) (c) (d) Årets »Forskud« Årets Årets Årets »andel« (100 pct) fradrags faktiske regulering (1/5 af (1/5 af procent fradrags- (d-b) 150 000 kr) 150 000 kr) ret År Anvendelse (c x a) ------------------------------------------------------------------ 1985 turist /rute 30 000 18 000 60 18 000 0 1986 turist 30 000 18 000 100 30 000 +12 000 1987 turist /rute 30 000 18 000 60 18 000 0 1988 turist /rute 30 000 18 000 55 16 500 0*) 1989 rute 30 000 18 000 5 1 500 -16 500

*) Da forskellen mellem det aktuelle års fradragsprocent (55) og fradragsprocenten på anskaffelsestidspunktet (60) er under 10, foretages ikke regulering i 1988.

Hvis bussen i 1985, 1986 og 1987 udelukkende anvendes til turistkørsel (fradrag i 1985: 150 000 kr), og bussen den 1 januar 1988 omregistreres til gule nummerplader for i 1988 udelukkende at blive anvendt til momsfri kørsel (rutekørsel uden godsbefordringlreklame), skal der i 1988 ske regulering for den resterende del af reguleringsperioden, dvs for årene 1988 og 1989.

Reguleringsforløbet ser herefter således ud

(a) (b) (c) (d) Årets »Forskud« Årets Årets Årets »andel« (100 pct) fradrags faktiske regulering (1/5 af (1/5 af procent fradrags- (d-b) 150 000 kr) 150 000 kr) ret År Anvendelse (c x a) ------------------------------------------------------------------ 1985 turist 30 000 30 000 100 30 000 0 1986 turist 30 000 30 000 100 30 000 0 1987 turist 30 000 30 000 100 30 000 0 1988 rute u/gods 30 000 30 000 0 0 -60 000 1989 turist /rute 30 000 30 000 40 - -

Som det sidste eksempel viser, giver den senere anvendelse til turistkørsel ikke adgang til igen at foretage regulering.

I relation til disse reguleringsregler henhører en bus på gule nummerplader udelukkende under rutebilsektoren, mens en bus på hvide nummerplader kan henhøre enten under turistsektoren eller under begge sektorer, af hængig af anvendelsen.

Der opereres kun med een fradragsprocent pr bus pr år. Det betyder, at der i tilfælde, hvor bussen omregistreres (fra gule til hvide nummerplader eller omvendt), må beregnes en gennemsnitlig fradragsprocent for året.

Eksempel

Hvis en bus i første halvdel af regnskabsåret udelukkende anvendes til turistkørsel (fradragsprocenten er 100) og i anden halvdel af året omregistreres til gule nummerplader og udelukkende anvendes på ruten (fradragsprocenten er fx 5), opgøres årets fradragsprocent for den pågældende bus således

1/2 gange 100 pct + 1/2 gange 5 pct = 52,5 pct

Regulering ved salg

Hvis en bus kan sælges uden momsberegning (jf afsnittet »Salg af busser«, side 12), skal der principielt ske regulering af købsmomsen, dvs tilbagebetaling af de resterende års forskud. For rutebiler skal der dog ikke foretages regulering, hvis fradraget ved anskaffelsen ikke har oversteget 20 pct.

I stedet for at foretage regulering af købsmomsen kan sælgeren - medmindre bussen overdrages som led i hel elier delvis overdragelse af virksomheden - vælge at beregne moms af salgsprisen for bussen.

Der er endvidere mulighed for - helt eller delvis - at overdrage reguleringsforpligtelsen til køberen på betingelse af, at køberen skriftligt erklærer sig indforstået hermed.

Køberen kan overtage hele reguleringsforpligtelsen, hvis køberen har mindst samme fradragsret for bussen, som sælgeren havde på anskaffelsestidspunktet.

Hvis køberens fradragsret er mindre end den fradragsret, som sælgeren havde på anskaffelsestidspunktet, kan køberen overtage den del af sælgerens reguleringsforpligtelse, der svarer til køberens fradragsret for bussen. Den resterende del af reguleringsforpligtelsen skal da efterreguleres af sælgeren.

Eksempel

En virksomhed køber den 1 oktober 1985 en turistbus (hvide nummerplader), som i dette år udelukkende skal anvendes til turistkørsel. Momsen af anskaffelsesprisen udgør 150 000 kr, som fuldt ud medregnes til købsmomsen.

I 1986 anvendes bussen stadig udelukkende til turistkørsel, men den 1 juli 1987 bliver bussen omregistreret til gule nummerplader. Fradragsprocenten i rutebilsektoren er 5, det vil sige, at den gennemsnitlige fradragsprocent for bussen i 1987 er 52,5.

Bussen sælges den 1 oktober 1988 til en rutebilvognmand. Salget kan ske uden momsberegning, idet bussen i hele den seneste 12 måneders periode forud for salget har været indregistreret på gulde nummerplader, jf afsnittet »Salg af busser«, side 12. Køberen ønsker ikke at overtage nogen del af reguleringsforpligtelsen.

Der skal i 1988 ske regulering for den resterende del af reguleringsperioden, dvs for årene 1988 og 1989.

Reguleringsforløbet ser herefter således ud

Eksempel

En virksomhed køber den 1 oktober 1985 en turistbus, som i dette og det følgende år udelukkende anvendes til turistkørsel. Momsen af anskaffelsesprisen udgør 150 000 kr, som fuldt ud medregnes til købsmomsen.

Den 1 april 1987 ophører virksomheden, og bussen overdrages som led i virksomhedens overdragelse til en anden vognmand, der skal bruge bussen til både turistkørsel og rutekørsel. Køberen, som i 1987 har en fradragsret på 40 pct, erklærer sig indforstået med at overtage en del af reguleringsforpligtelsen.

Reguleringsbeløbet udgør på overdragelsestidspunktet 150 000 - 60 000 kr = 90 000 kr Køber kan overtage 40 pct af reguleringsbeløbet på 90 000 kr = 36 000 kr --------- Restbeløbet, som sælger skal indbetale til toldkamret, udgør 54 000 kr Reguleringsforløbet for sælgeren ser herefter således ud: (a) (b) (c) (d) Årets »Forskud« Årets Årets Årets »andel« (100 pct) fradrags faktiske regulering (1/5 af (1/5 af procent fradrags- (d-b) 150 000 kr) 150 000 kr) ret År Anvendelse (c x a) ------------------------------------------------------------------ 1985 turist 30 000 30 000 100 30 000 0 1986 turist 30 000 30 000 100 30 000 0 1987 turist (sælges pr 1.4.87) 30 000 30 000 - - 90 000 - 36 000 = 54 000 1988 - 30 000 30 000 - - - 1989 - 30 000 30 000 - - -

Overtagne reguleringsforpligtelser

En virksomhed, som har overtaget en reguleringsforpligtelse ved køb af fast ejendom eller ved overtagelse af turistbusser eller andre investeringsgoder, skal foretage regulering, hvis fradragsretten for sådanne investeringsgoder bliver mindre - evt helt bortfalder - inden for den resterende del af reguleringsperioden. Virksomheden kan tilsvarende foretage regulering, hvis fradragsretten bliver større.

Når virksomheden skal afgøre om et udsving i fradragsretten medfører regulering af købsmomsen, skal virksomheden kende fradragsprocenten på det tidspunkt, hvor investeringsgodet blev anskaffet af den oprindelige ejer med tilfaktureret moms.

Eksempel

Reguleringsbeløbet for køberen fra foregående eksempel vil se således ud: (a) (b) (c) (d) Årets »Forskud« Årets Årets Årets »andel« (100 pct) fradrags faktiske regulering (1/5 af (1/5 af procent fradrags- (d-b) 150 000 kr) 150 000 kr) ret År Anvendelse (c x a) ------------------------------------------------------------------ 1985 - - - - - - 1986 - - - - - - 1987 turist /rute 30 000 12 000 40 12 000 0 1988 turist /rute 30 000 12 000 32 9 600 -2 400*) 1989 turist /rute 30 000 12 000 50 15 000 +3 000

*) Da forskellen mellem den oprindelige ejers fradragsprocent på anskaffelsestidspunktet den 1 oktober 1985 (100) og den nye ejers fradragsprocent (32) er 10 eller derover, foretages regulering.

Kompenserende regulering

Busvirksomheder, der sælger en bus med momsberegning eller til eksport, kan foretage en »kompenserende regulering« vedrørende den resterende del af reguleringsperioden, når der ved anskaffelsen har været delvis fradragsret for bussen.

Det betyder, at virksomheden samtidig med salget vil være berettiget til at medregne en yderligere andel af den ved anskaffelsen betalte moms til virksomhedens købsmoms.

Virksomheden bliver således stillet, som om den pågældende bus var blevet anvendt udelukkende til momspligtigt formål i den resterende del af reguleringsperioden.

Eksempel

En virksomhed køber i maj måned 1985 en turistbus, som skal anvendes til både turistkørsel og rutekørsel. Momsen af anskaffelsesprisen udgør 150 000 kr.

I maj måned 1988 sælges bussen for 500 000 kr + moms.

Hvis fradragsprocenten for det pågældende år udgør 60 pct, vil virksomheden kunne medregne 90 000 kr til købsmomsen.

Hvis virksomhedens fradragsprocent for 1986 og 1987 også udgør 60 pct. vil reguleringsforløbet se således ud

*) Virksomheden vil således kunne medregne et momsbeløb på 24 000 kr til købsmomsen for april kvartal 1988.

Regnskabsbestemmelser

Registrerede busvirksomheder skal føre et regnskab over køb og salg af momspligtige varer og ydelser (momsregnskabet).

Virksomheder, der udfører turistkørsel i udlandet, skal endvidere føre et kilometerregnskab (kørselsregnskabet).

Endvidere kan virksomheder, der har eget tankanlæg og som ønsker at opgøre købsmomsen på indkøb af brændstof på grundlag af brændstofforbruget for hver enkelt bus, vælge at føre et tankningsregnskab.

Momsregnskabet

Momsregnskabet kan føres enten i det almindelige forretningsregnskab eller i et særligt regnskabshæfte, der udleveres af distriktstoldkamret.

Forretningsregnskabet

Når momsregnskabet føres i det almindelige forretningsregnskab, skal der oprettes følgende konti

- Konto for salgsmoms (udgående moms)

- Konto for købsmoms (indgående moms)

- Konto for olieafgift

- Konto for investeringsgoder (kan erstattes af en særlig opgørelse).

Hvis virksomheden udfører turistkørsel i udlandet, skal der tillige oprettes

- Konto for eksport mv.

. Konto for salgsmoms

På konto for salgsmoms bogføres for hvert enkelt salg af momspligtige varer og ydelser det beregnede momsbeløb.

Kontoen kan føres med periodiske posteringer hvis momsen kan beregnes på grundlag af saldiene på andre konti.

Hvis regnskabet ønskes ført på denne måde, skal virksomheden oprette en konto for momspligtig omsætning, hvorpå føres et beløb, der afkræves kunderne for fragt- og reklameydelser, samt den momspligtige del af de vederlag, der afkræves deltagerne for indenlandske turistrejser. Kontoen føres incl moms, og ved periodens udløb modposteres momsen (18,03pct af periodens saldo) og overføres til konto for salgsmoms.

. Konto for købsmoms

På konto for købsmoms bogføres for hver enkelt køb den andel af den betalte moms, der efter fradragsreglerne kan medregnes til købsmomsen.

Kontoen kan føres med periodiske posteringer, hvis momsen kan beregnes på grundlag af saldiene på andre konti.

Hvis regnskabet ønskes ført på denne måde, skal en blandet busvirksomhed oprette en købskonto for hver fradragsprocent. Kontiene føres incl moms, og ved periodens udløb modposteres momsen (18,03 pct af periodens saldo gange kontoens fradragsprocent), som bogføres på konto for købsmoms.

. Konto for olieafgift

Der skal oprettes en konto for hver fradragsprocent for indkøb af dieselolie. Kontiene føres incl moms og olieafgift og for hvert indkøb noteres tillige literantallet. Ved periodens udløb modposteres først olieafgiften som bogføres på konto for olieafgift. Herefter modposteres momsen af olieafgiften som bogføres på konto for købsmoms. Endelig modposteres momsen af selve brændstofprisen (18,03 pct af restsaldoen gange kontoens fradragsprocent), som bogføres på konto for købsmoms.

Afgifterne af virksomhedens indkøb af el, gas og kul føres på særlige konti for henholdsvis elafgift, gasafgift og kulafgift.

. Konto for investeringsgoder

På konto for investeringsgoder føres for hvert investeringsgode

- Investeringsgodets købspris excl moms - det momsbeløb, der er betalt ved købet

- det momsbeløb, som virksomheden ved købet enten kan medregne til købsmomsen eller har overtaget reguleringsforpligtelsen for

- de reguleringer af købsmomsen, som foretages for det pågældende investeringsgode.

Kontoen kan erstattes af en særlig opgørelse, som fx kan udformes som vist i eksemplerne.

. Konto for eksport

Virksomheder, der har turistkørsel til eller fra udlandet, skal på konto for eksport mv føre den del af vederlaget for turistkørsel, der vedrører kørsel i udlandet. Periodens saldo overføres til momsangivelsens rubrik »Afgiftsfri eksport mv«.

Toldvæsenets regnskabshæfte

De registrerede virksomheder kan hos toldvæsenet få udleveret et særligt regnskabshæfte.

Regnskabshæftet indeholder et antal salgssider og et antal købssider. Salgssiderne indeholder kolonner for indenlandsk salg, salgsmoms og eksportomsætning. Købssiderne indeholder kolonner for indenlandsk køb, importkøb og købsmoms. Hæftet er derfor mest velegnet for virksomheder, der udelukkende har rutekørsel, eller virksomheder, der udelukkende har turistkørsel.

Med hensyn til energiafgifterne (olie, el, gas og kul) skal der for hver afgiftsperiode efter momsloven føres en specifikation over afgifterne af den købte olie, el, gas og kul. Specifikationen vedlægges regnskabshæftet.

Kørselsregnskabet

For busser, der anvendes til udenlandsk turistkørsel, skal virksomheden føre et kilometeregnskab (kørebog).

I regnskabet skal for hver udlandstur vises kilometerstand ved kørselens start og slut samt antal kørte kilometer for hver af følgende kørselskategorier

- Tomkørsel, jf side 12.

- Turistkørsel i Danmark

- Turistkørsel i udlandet

- Overliggedage, jf side 11.

Tankningsregnskabet

Virksomheder, der har eget tankanlæg, og som ønsker at opgøre købsmomsen vedrørende brændstoffet på grundlag af brændstofforbruget for hver enkelt rutebil/turistbus, kan vælge at føre et tankningsregnskab.

Tankningsregnskabet skal føres specificeret (eventuelt i form af tankningsbøger for hver enkelt bus) således, at forbruget for de enkelte køretøjer kan opgøres, og i øvrigt være tilrettelagt i overensstemmelse med de almindelige regnskabsbestemmelser.

Hvis virksomheden fx består af både en bussektor og en hyrevognssektor, skal der føres tankningsregnskab for hyrevognssektoren.

Dokumentation mv

. Pakkerejser

Der skal kunne fremlægges kalkulationer, der viser, hvordan værdien af buskørselen er beregnet.

. Udlandsrejser

Der skal som nævnt ikke beregnes dansk moms af turistkørsel i udlandet. Dette forudsætter dog, at virksomheden kan dokumentere, at kørselen har fundet sted i udlandet.

Dokumentationen kan bestå af

- kørselsregnskabet

- kopi af busvirksomhedens faktura med oplysning om afgangs- og bestemmelsessted

- bevis for grænsepassage, fx i form af færgebilletter eller kvittering for betalt »vejskat« eller lignende i udlandet

- udenlandske fakturaer vedrørende indkøb til brug for rejsen, fx brændstof- og hotelregninger

- diagramskiver fra fartskriveren (til dokumentation af overliggedage).

. Olieafgift

Det er en betingelse for godtgørelse af olieafgift, at busvirksomheden kan fremlægge fakturaer (regninger, notaer) for indkøbene af olie.

Fakturaen skal indeholde følgende oplysninger

- dato

- sælgers navn og adresse

- købers navn og adresse eller bussens registreringsnummer

- art og mængde af den afgiftspligtige olie - olieafgiftens størrelse eller afgiftssatsen.

Sælgeren skal udstede en faktura med disse oplysninger, hvis en registreret busvirksomhed beder om det.

Opbevaring af regnskabsmateriale

Momsregnskabet, kørselsregnskabet, diagramskiver fra fartskriveren samt købs- og salgsbilag mv skal opbevares i mindst 5 år efter regnskabsårets udløb.

Tilbagebetaling af udenlandsk moms

Danske turistvognmænd m fl kan på visse betingelser få tilbagebetalt den udenlandske moms, der er betalt af indkøb til bussens drift under kørsel i andre EF-lande.

Til brug herfor kan virksomheden på distrikstoldkamret få udleveret en attest (erklæring) om dens momsregistrering. Attesten har gyldighed i 1 år eller mere, afhængig af reglerne i de enkelte EF-lande.

De nærmere regler om tilbagebetaling af udenlandsk moms er indeholdt i vejledninger som vil kunne fås ved henvendelse til det enkelte EF-lands kompetente myndighed.

Der kan ikke ske tilbagebetaling af den moms (også kaldet »vejskat«), der betales af turistkørsel i fx Vesttyskland.

Udenlandske turistbussers kørsel her i landet

Der skal betales moms af erhvervsmæssig buskørsel her i landet med busser, indregistreret i udlandet.

Denne moms beregnes med en gennemsnitssats, som pr 1 januar 1984 udgør 5 øre pr personkilometer, dvs det tilbagelagte antal kilometer gange antallet af passagerer.

Momsen afregnes kontant ved indkørselen i Danmark.

Afgiftsvejledning. Busmoms

Afgiftsvejledning

Maj 1987

Busmoms

Indhold

Forord

Hvilke ydelser er momspligtige?

Personbefordring med bus

Hvad forstås ved en bus?

Hyrevognskørsel

Fragt og reklame mv

Udlejning af busser

Salg af pakkerejser

Hvem skal registreres og betale moms?

Turistvognmænd, rejsebureauer m. fl

Salg af almindelige busrejser

Salg af pakkerejser

Agentbureauer

Idrætsklubber

Rutebilejere

Hvordan beregnes salgsmomsen (udgående moms)?

Turistvognmænd, rejsebureauer m fl.

Færgetransport

Busrejser

Almindelige busrejser

Pakkerejser

Udlandsrejser

Overliggedage

Tomkørsel

Rutebilejere

Salg af busser

Salg fra vognmanden

Salg fra autoforhandler

Hvordan beregnes købsmomsen (Indgående moms)?

Opgørelse af fradragsprocent-fællesomkostninger

Sektorisk opdeling

Fradragsret for indkøb af brændstof

Brændstof til drift af busser

Brændstof, der anvendes til andre formål

Energiafgifter (olie, el, gas og kul)

Olie til drift af busser

Olie til andre formål samt

el, gas og kul

Fremskyndet tilbagebetaling

af energiafgifter

Hvordan reguleres købsmomsen af Investerings-

goder?

Regulering ved salg

Overtagne reguleringsforpligtelser

Kompenserende regulering

Regnskabsbestemmelser

Momsregnskabet

Forretningsregnskabet

Konto for salgsmoms

Konto for købsmoms

Konto for olieafgift

Konto for investeringsgoder

Konto for eksport

Toldvæsenets regnskabshæfte

Kørselsregnskabet

Tankningsregnskabet

Dokumentation mv

Pakkerejser

Udlandsrejser

Olieafgift

Opbevaring af regnskabsmateriale

Tilbagebetaling af udenlandsk moms

Udenlandske turistbussers kørsel her i landet

Ingen