Statsskattedirektoratets cirkulære vedrørende dødsbobeskatning - periodisering af renter i dødsåret (* 1)

Statsskattedirektoratets cirkulære vedrørende dødsbobeskatning - periodisering af renter i dødsåret (* 1)

1. Fremgangsmåden med hensyn til beskatning af renteindtægter i det indkomstår, hvor skatteyder afgår ved døden, er beskrevet i ligningsdirektoratets cirkulære nr. 321 af 7. marts 1972, samt SD-cirkulære 1983-27 af 2. september 1983.

I henhold til de tidligere cirkulærer var det i praksis kun afdødes renteindtægter, der blev periodiseret. Denne praksis ændres ved udsendelse af nærværende cirkulære, der er i overensstemmelse med skattedepartementets dødsbovejledning af oktober 1985.

2. Når den ene af to samlevende ægtefællder afgår ved døden, foretages rentebeskatning i dødsåret således

2.1. For afdødes vedkommende henføres til mellemperioden de i perioden forfaldne renter, samt beregnede renter fra sidste forfaldsdag - også selvom denne ligger i det foregående indkomstår - til og med dødsdagen.

Ved beregning af den regulerede helårsindkomst må højst indgå, hvad der svarer til et års rente.

2.2. Den efterlevende ægtefælle medtager i dødsåret såvel forfaldne som beregnede renter, der oppebæres af vedkommende, idet renten beregnes som anført ovenfor. Der er således ikke forskel på de periodiseringsregler, der gælder ved opgørelsen af afdødes og længstlevendes renteindkomst.

2.3. I boet, hvor fællesboets samlede renteindtægter indgår, medregnes af såvel afdødes som længstlevendes bodelsrenter kun beregnede renter fra dødsdagen.

3. Udlægges rentebærende aktiver fra et dødsbo, beskattes udlægsmodtageren efter sædvanlige regler ved forfaldstiden af renteudbetalingen med fradrag af beregnede renter, som er beskattet i boet.

4. Ved beskatning efter reglerne i kildeskattelovens § 13 - f.eks. ved uskiftet bo - fordeles renteindtæger mellem afdødes og længstlevendes ansættelser, således at man medtager afdødes forfaldne og beregnede renter indtil dødsdagen i afdødes ansættelse. Det er samme regel, som foran anført gælder for mellemperiodeansættelsen efter § 14 i kildeskatteloven.

Fordelingen kan dog også foretages således, at der i afdødes ansættelse medtages en forholdsmæssig del af årets forfaldne renter.

Uanset hvilket princip, der anvendes ved periodiseringen af delårets renteindtægt, må den beregnede helårsindkomst ikke indeholde mere end et års rente.

5. Hvid boet eller en efterlevende ægtefælle efter en skattepligtig, der var omfattet af bestemmelsen i ligningslovens § 5, stk. 7, 1. pkt., betaler de der nævnte renteudgifter m.v. kan udgifterne fradrages i det indkomstår, de betales.

Hans Westerberg

Kurt Ove Rasmussen