Almnvelgørende eller på anden måde almennyttige foreninger mv.

Almnvelgørende eller på anden måde almennyttige foreninger mv.

1. Foreningernes selvangivelsespligt

Foreninger m.v. omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6 er skattepligtige af erhvervsmæssig indtægt. Almenvelgørende eller på anden måde almennyttige foreninger m.v. har dog tidligere kunnet få skattefritagelse i det omfang den erhvervsmæssige indtægt anvendes til disse kvalificerede formål efter reglerne i selskabsskattelovens § 3, stk. 2 og 3.

Ved lov nr. 146 af 19. marts 1986 er selskabsskattelovens § 3, stk. 2 og 3, ændret således, at de hidtil gældende regler om bevilling af skattefritagelse for uddelinger og hensættelser til almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål er erstattet af en fradragsordning.

Loven har virkning fra og med skatteåret 1988/89 (indkomståret 1987) og medfører, at stående skattefritagelser, der er bevilget efter de hidtil gældende regler, bortfalder.

En betingelse for fradrag i den skattepligtige indkomst er herefter, at foreningen foretager uddelinger til almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål, der overstiger foreningens skattefrie indkomst, jfr. selskabsskattelovens § 3, stk. 2, 2. punktum. Foreningen kan endvidere opnå fradragsret for konkrete henlæggelser til senere opfyldelse af almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål, jfr. selskabsskattelovens § 3, stk. 3.

Såfremt en udelukkende almenvelgørende eller på anden måde almennyttig forening m.v., der er omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, i et indkomstår har foretaget uddelinger og henlæggelser som nævnt i § 3, stk. 2 og 3, således at foreningen m.v. åbenbart ikke vil have indkomst til beskatning, kan foreningen m.v. i stedet for sædvanlig selvangivlse indgive erklæring herom.

Erklæringen skal ledsages af det senest reviderede regnskab. De foretagne uddelinger eller henlæggelser som begrunder, at foreningen ikke vil have nogen indkomst til beskatning, skal fremgå af erklæringen eller regnskabet. Ligningsmyndigheden kan forlange kopi af foreningens vedtægter m.v.

2. Foreningsejede selskaber

I medfør af selskabsskattelovens § 3, stk. 5 finder de i § 3, stk. 2 - 4 givne regler tillige anvendelse på selskaber omfattet af lovens § 1, stk. 1, nr. 1 og 2, når den altovervejende del af aktie- eller anpartskapitalen ejes af en forening m.v. med almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt formål.

Det er en betingelse for at anvende selskabsskattelovens § 3, stk. 5, at foreningen indsender sædvanlig selvangivelse. Foreningen må således ikke indgive erklæring i stedet for selvangivelse efter reglerne i nærværende cirkulæres punkt 1.

Reglen indebærer, at indkomst optjens af selskabet anses for indtjent af foreningen m.v. i samme indkomstår, og praktiseres ved at selskabet indrømmes et ligningsmæssigt fradrag for beløbet, der anses for indtjent af foreningen.

Beløbet indtægtsføres tilsvarende i foreningen i samme indkomstår, uanset om det overførte beløb formelt benævnes gave, udbytte eller lignende. Det er herefter en forudsætning for reglens anvendelse, at foreningen i samme indkomstår anvender hele det overførte beløb til formål, der kan give fradragsret efter reglerne i selskabsskattelovens § 3, stk. 2 og 3, under iagttagelse af prioriteringsreglen i § 3, stk. 2, 2. punktum.

Anvendelsen af selskabsskattelovens § 3, stk. 5 er endvidere betinget af, at ansøgning medfølger både foreningens og datterselskabets selvangivelser.

3. Særligt om fritagelse efter selskabsskattelovens § 3, stk. 4

De hidtil gældende regler om skattefritagelse efter selskabsskattelovens § 3, stk. 4 berøres ikke af lovændringen. Den hidtil gældende fremgangsmåde, som beskrevet i SD-cirkulære 1983-40, anvendes fortsat i disse tilfælde.

Hans Westerberg

Kurt Ove Rasmussen