Cirkulæreskrivelse til domstolene (skifteretterne) vedrørende udbetalinger af overskydende skat som følge af forhøjelse af personfradrag i henhold til Højesterets dom af 27. marts 1987

Cirkulæreskrivelse til domstolene (skifteretterne) vedrørende udbetalinger af overskydende skat som følge af forhøjelse af personfradrag i henhold til Højesterets dom af 27. marts 1987

1. Indledning.

En pensionistægtefælle, der sidder i uskiftet bo efter sin afdøde ægtefælle, beskattes i dødsåret af både sin og ægtefællens indkomst, der ansættes hver for sig. Ved skatteberegningen gives der to personfradrag i den sammenlagte skat af begge ansættelser.

Efter den hidtidige praksis var begge disse personfradrag af samme størrelse som det fradrag, ægtefællerne var berettiget til forud for dødsfaldet, det vil sige som for gifte samlevende pensionister. Højesteret fastslog imidlertid i dommen af 27. marts 1987, at det ene af disse personfradrag skal have samme størrelse som personfradraget for ugifte pensionister, såfremt den længstlevende var pensionist ved indkomstårets udløb. Dommen vedrører uskiftet bo, men har også virkning for alle andre tilfælde, f.eks. skifte, begravelsesudlæg o.s.v.

Der vil herefter for perioden fra og med indkomståret 1978 frem til og med indkomståret 1986 i givet fald kunne blive tale om udbetaling af overskydende skat til den efterlevende ægtefælle. Med virkning fra 1. januar 1987 er reglerne i forbindelse med skattereformen blevet præciseret, således at størrelsen af begge personfradrag fremgår direkte af loven.

2. Situationen hvor længstlevende ægtefælle ikke er afgået ved døden.

I de tilfælde, hvor den længstlevende ægtefælle ikke er afgået ved døden, vil eventuel overskydende skat automatisk blive udbetalt vedkommende af skattemyndighederne, og skifteretten vil ikke skulle foretage sig noget i den forbindelse.

3. Situationen hvor længstlevende ægtefælle er afgået ved døden i perioden 1978-1986.

a. Boet efter den længstlevende er ikke afsluttet i forhold til skattemyndighederne, jfr. punkt 4 og 5 i vedlagte SD-cirkulære af 23. oktober 1987 fra Statsskattedirektoratet.

I disse tilfælde vil udbetalingen af overskydende skat automatisk ske enten til den person, der i henhold til § 14-opgørelsen er berettiget til at modtage og kvittere for tilbagebetaling af skat på boets vegne, eller, hvis ingen person er berettiget hertil, til den skifteret, der behandler boet.

b. Boet efter længstlevende ægtefælle er skattemæssigt afsluttet.

Udbetaling af overskydende skat vil i disse tilfælde ikke ske automatisk, men efter begæring fra en af længstlevendes arvinger eller fra den, der i øvrigt har fået boet udlagt. Hvis skifteretten modtager en anmodning fra en af ovennævnte personer om at få boet genoptaget med henblik på udbetaling af eventuelt overskydende skat, vil skifteretten ved henvendelse til ligningskommissionen i afdødes bopælskommune kunne få oplyst, om den afdøde opfyldte betingelserne for at få udbetalt overskydende skat.

Såfremt dette er tilfældet, vil skifteretten modtage beløbet fra skattemyndighederne, og boet må herefter i givet fald genoptages efter de sædvanlige regler herom.

Til orientering vedlægges kopi af Statsskattedirektoratets cirkulærer af 24. august 1987 (1987-31) og af 23. oktober 1987 (1987-44). (*)

P.M.V.

M. Christiansen