Cirkulære om beskatning af royalty, som i perioden 18. februar 1987-31. december 1987 betales til modtagere i udlandet m.v.

Bilag 1

Uddrag af Lov nr. 309 af 25. maj 1987 om ændring af forskellige skattelove

(Skattepligt)

(Udeladt her. Se basen HLOV)

Bilag 2

Uddrag af OECD's modeldobbeltbeskatningsoverenskomst vedrørende indkomst og formue

Artikel 12

Royalties

1.

2. Udtrykket »royalties« betyder i denne artikel betalinger af enhver art, der modtages som vederlag for anvendelsen af eller retten til at anvende enhver ophavsret til et litterært, kunstnerisk eller videnskabeligt arbejde herunder spillefilm, ethvert patent, varemærke, mønster eller model, tegning, hemmelig formel eller fremstillingsmetode, eller for anvendelsen af eller retten til at anvende industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr, eller for oplysninger om industrielle, kommercielle eller videnskabelige erfaringer.

3. - 5. . . .

Cirkulære om beskatning af royalty, som i perioden 18. februar 1987-31. december 1987 betales til modtagere i udlandet m.v.

1. Ved lov nr. 309 af 25. maj 1987 om ændring af forskellige skattelove (Skattepligt) er den begrænsede skattepligt for personer, dødsboer, selskaber og foreninger m.v. udvidet til at omfatte visse royaltybetalinger.

Loven medfører, at der i royaltybetalinger til fremmed stat, Færøerne eller Grønland som hovedregel skal indeholdes 30 pct. af brutto-royaltybetalingen. Indeholdelsespligten påhviler den, der udbetaler eller godskriver royalty. Dette gælder dog kun royalty, der forfalder til betaling den 1. januar 1988 eller senere.

Vedrørende royaltybetalinger i perioden 18. februar 1987-31. december 1987 er der fastsat særlige regler for betaling m.v. af indkomstskatten af disse royaltybetalinger. Disse regler findes i § 4, stk. 9, der er lovens ikrafttrædelsesbestemmelse. Bestemmelsen er medtaget i bilag 1.

2. Efter § 4, stk. 9, skal følgende betale indkomstskat af royalty, som de modtager i perioden 18. februar 1987-31. december 1987

a. Personer, der ikke er omfattet af kildeskattelovens § 1.

b. Dødsboer, der behandles i udlandet.

c. Selskaber og foreninger m.v. som nævnt i selskabsskattelovens § 1, stk. 1 og 2, der har hjemsted i udlandet.

Skattepligten omfatter alene royalty, der oppebæres fra kilder her i landet i henhold til en kontrakt, der er indgået i perioden 18. februar 1987-31. december 1987.

Af disse royaltybeløb skal der svares en endelig skat på 30 pct. medmindre royaltymodtageren er hjemmehørende i en stat, hvormed Danmark har indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst, der ophæver dansk beskatning af royalty. Reglerne finder ikke anvendelse på royalty, der er knyttet til en virksomhed med et fast driftssted omfattet af kildeskattelovens § 2, stk. 1, litra d), eller selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a).

3. Ministeren er efter § 4, stk. 9, sidste pkt., bemyndiget til at fastsætte de nærmere regler om selvangivelse af royalty samt om påligning og opkrævning af indkomstskatten heraf.

Denne bemyndigelse er anvendt ved bekendtgørelse nr. 523 af 5. august 1987 om beskatning af royalty, som i perioden 18. februar 1987 - 31. december 1987 betales til modtagere i udlandet m.v.

4. Den begrænsede skattepligt af royalty omfatter betalinger af enhver art, der modtages som vederlag for anvendelsen af eller retten til at anvende ethvert patent, varemærke, mønster eller model, tegning, hemmelig formel eller fremstillingsmetode eller som vederlag for oplysninger om industrielle, kommercielle eller videnskabelige erfaringer, jf. kildeskattelovens § 65 C, stk. 4.

Afgrænsningen af de royaltybetalinger, som er omfattet af den begrænsede skattepligt, afviger på to punkter fra definitionen på royalty i artikel 12, stk. 2, i OECDs modeldobbeltbeskatningsoverenskomst. Kildeskattelovens § 65 C, stk. 4, og artikel 12, stk. 2, i modeldobbeltbeskatningsoverens~ komsten er medtaget i bilag 1 og 2.

Kildeskattelovens § 65 C, stk. 4, omfatter for det første ikke vederlag for anvendelsen af eller retten til at anvende enhver ophavsret til et litterært, kunstnerisk eller videnskabeligt arbejde. Reglerne omfatter således ikke forfatterroyalty og royalty for brug af musik, spillefilm, video m.v.

Kildeskattelovens § 65 C, stk. 4, omfatter for det andet ikke vederlag for anvendelsen af eller retten til at anvende industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr.

Indkomst ved udleje (leasing) af industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr (som f.eks. biler, containere, EDB-anlæg og kontorudstyr) er således ikke omfattet af de ny regler om begrænset skattepligt af royalty.

Den ny royaltybeskatning omfatter derimod vederlag for anvendelsen af eller retten til at anvende de i kildeskattelovens § 65 C, stk. 4, nævnte rettigheder eller formuegoder. Ved forståelsen af dette udtryk må det tages i betragtning, at royalty i princippet ikke omfatter indtægter ved salg af de nævnte rettigheder. Betaling for køb af patenter, varemærker m.v., er således ikke omfattet af royaltybeskatningen.

Royalty-definitionens led om vederlag for oplysninger om industrielle, kommercielle eller videnskabelige erfaringer omfatter begrebet know-how.

Som know-how anses al uafsløret teknisk information, uanset om den er egnet for patentering eller ej, som er nødvendig for den industrielle genfremstilling af et produkt eller en proces direkte og under samme betingelser. Know-how udgør det, som en producent ikke kan erfare ved blot en undersøgelse af produktet og blot en viden om det tekniske fremskridt. I know-how-kontrakten erklærer den ene part sig villig til at delagtiggøre den anden part i sin særlige viden og erfaring, som forbliver uafsløret for offentligheden og således, at denne kan benytte den til sin egen fordel. Betaling for ydelse af know-how er derfor omfattet af royaltybeskatningen.

Udenfor begrebet know-how falder kontrakter om levering af tjenesteydelser, hvor en af parterne selv påtager sig at benytte sit fags sædvanlige færdigheder til fordel for den anden part.

I mange tilfælde dækker kontrakter både over know-how og ydelse af teknisk assistance. Der kan f.eks. være tale om udførelse af specifikke arbejdsydelser i forbindelse med det konkrete projekt for at sikre, at maskiner m.v. kan fungere optimalt, når der tages hensyn til den enkelte kundes forhold. Vederlaget for sådan almindelig teknisk assistance er ikke omfattet af royalty-definitionen. Vederlaget kan kun beskattes i Danmark, hvis den udenlandske kontraktshaver har en erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 1, litra d), eller selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a), og ydelsen af den tekniske assistance er knyttet til denne virksomhed.

På grundlag af de oplysninger, som en sådan blandet kontrakt indeholder, må det aftalte vederlag fordeles på de forskellige ydelser, som vederlaget dækker, således at hver del af vederlaget får den korrekte skattemæssige behandling.

5. Kildeskattelovens og selskabsskattelovens regler om opkrævning m.v. af indkomstskatten finder anvendelse i det omfang, det ikke i bekendtgørelse nr. 523 af 5. august 1987 er bestemt, at der skal ske afvigelse fra disse regler. I bekendtgørelsen er fastsat følgende afvigelser fra statsskattelovens, selskabsskattelovens og kildeskattelovens regler

a) For personer skal der ikke ske forskudsregistrering af royalty og dermed ikke betaling af foreløbig indkomstskat af royalty.

b) Ligningsmyndighederne er ikke pligtige at udsende selvangivelser til skattepligtige personer og selskaber m.v.

c) Indkomstskatten af royalty for personer og selskaber m.v. forfalder til betaling den 1. november 1988 med sidste rettidige betalingsdag den 21. november 1988.

d) Administrationen m.v. af overgangsordningen varetages udelukkende af Statsskattedirektoratet.

e) Skatteansættelse for personer og selskaber m.v. foretages af Ligningsrådet.

f) Ved betaling af indkomstskatten skal personer ikke betale procenttillæg efter kildeskattelovens § 61.

6. Det forekommer ikke hensigtsmæssigt på nuværende tidspunkt for personer at foretage en forskudsregistrering af royalty med heraf følgende betaling af foreløbig skat af royalty. Dette skyldes bl.a., at skattepligten kun vedrører perioden 18. februar - 31. december 1987 samt, at de skattepligtige i henhold til indgået dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og fremmed stat m.v. typisk vil være fritaget for betaling af royaltyskat her i landet. I bekendtgørelsens § 2 er det derfor bestemt, at kildeskattelovens regler om foreløbig skat ikke skal finde anvendelse.

7. Efter statsskattelovens § 22 og selskabsskattelovens § 26, stk. 1, skal vedkommende ligningskommission udsende selvangivelsesblanket til alle personer, selskaber og foreninger m.v., der kan anses for skattepligtige. Den omstændighed, at en skattepligtig ikke får selvangivelsesblanket tilsendt, fritager dog ikke for pligten til at indsende selvangivelse.

Efter bekendtgørelsen er ligningsmyndighederne ikke forpligtede til at udsende selvangivelsesblanket til de royaltyskattepligtige.

Statsskattedirektoratet udarbejder en særlig forenklet selvangivelsesblanket med vejledning vedrørende overgangsordningen. Den fremsendes dels til de skattepligtige, der anmoder herom, dels til de større revisionsfirmaer med internationale klienter. Selvangivelsesblanketten vil indeholde en fritagelseserklæring. Denne erklæring skal udfyldes, når royaltymodtageren er hjemmehørende i en stat m.v., hvormed Danmark har indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst, der ophæver dansk beskatningsret vedrørende royalty.

Statsskattedirektoratet vil for indkomståret 1987 udsøge en række indberettede udbetalinger af royalty til en nærmere undersøgelse. Herefter vil direktoratet forespørge udbetaleren om, på hvilket grundlag udbetalingen er sket, og eventuelt fremsende den særlige selvangivelsesblanket til royaltymodtageren.

Endelig vil Statsskattedirektoratet undersøge en række sager, bl.a. sager, hvor der indsendes meddelelse fra de kommunale ligningsmyndigheder om royaltybetalinger, der kan tænkes omfattet af overgangsordningen.

8. Selvangivelsesblanket indgives til Statsskattedirektoratet inden for de sædvanlige frister, jf. bekendtgørelsens § 4, stk. 1.

Ansættelsen foretages af Ligningsrådet og kan påklages til Landsskatteretten, jf. bekendtgørelsens § 4, stk. 2 og 3.

Opkrævning af indkomstskatten foretages af Statsskattedirektoratet.

9. Indkomstskatten forfalder efter bekendtgørelsens § 5, stk. 1, til betaling den 1. november 1988 med sidste rettidige betalingsdag den 21. november 1988, dvs. på samme tidspunkt som selskabsskatten for indkomståret 1987 forfalder til betaling. For personer betyder dette, at reglerne i kildeskattelovens § 58 og § 61 om betaling af B-skat og restskat ikke finder anvendelse. Tilsvarende finder kildeskattelovens § 62 B ikke anvendelse for dødsboer. Reglerne i kildeskattelovens § 61 om procenttillæg finder efter bekendtgørelsens § 5, stk. 2, ikke anvendelse. Ved for sen indbetaling af indkomstskatten vil der dog fortsat skulle betales renter efter kildeskattelovens § 63, stk. 1. Skatten tilfalder staten.

Skattedepartementet, den 27. august 1987

JENS ROSMAN

/O. Skau Wogensen

Ingen