Afgiftsvejledning. Bekæmpelsesmidler i emballage indeholdende mindre end 1 kg eller 1 liter

Bilag

1. Lov om forbrugsbegrænsende foranstaltninger

Forord

Vejledningen er til brug for virksomheder, der er registreret hos toldvæsenet, fordi de fremstiller eller driver mellemhandel med midler til bekæmpelse af plantesygdomme, ukrudt, visse skadedyr mv, som er afgiftspligtige efter loven om forbrugsbegrænsende foranstaltninger.

Vejledningen indeholder de vigtigste regler for virksomheden. Hvis De behøver yderligere oplysninger, beder vi Dem henvende Dem til toldvæsenet - dvs det distriktstoldkammer, som virksomheden hører under. Deres distriktstoldkammers adresse og telefonnummer står bag på vejledningen.

Hvis De - skriftligt eller mundtligt - vil henvende Dem til toldvæsenet, beder vi Dem om at gøre det til distriktstoldkamret.

Afgiftspligtigt vareområde

Afgiftspligten omfatter bekæmpelsesmidler, som sælges i emballagestørrelser til husholdningsbrug (mindre end 1 kg eller 1 liter i flydende form).

De bekæmpelsesmidler, der er afgiftspligtige er følgende

A. Kemiske stoffer og produkter, som er bestemt til bekæmpelse af

a. plantesygdomme,

b. træødelæggende svamp,

c. uønsket plantevækst,

d. algevækst,

e. slimdannende organismer i papirmasse,

f. følgende laverestående dyr

1. dyr, der må anses som skadelige for nytte- og kulturplanter,

2. utøj hos husdyr, herunder stuefugle,

3. skadedyr i korn, kornprodukter, foderstoffer og frø,

4. tekstilskadedyr,

5. skadedyr i tømmer og træværk,

6. insekter, snegle, mider og lignende og

7. regnorme og

g. følgende pattedyr: kaniner, mosegrise, muldvarpe, mus og rotter.

B. Afskrækningsmidler

Kemiske stoffer og produkter, som er bestemt til at forebygge skader, der forårsages af de under A, f. og g. nævnte skadedyr samt af vildtlevende pattedyr og fugle, eller bestemt til at holde disse dyr borte fra steder, hvor de ikke er ønskede.

C. Plantevækstreguleringsmidler Kemiske stoffer og produkter, som uden at være egentlige plantenæringsstoffer eller grundforbedringsmidler er bestemt til at regulere planters vækst eller udvikling eller frøenes modning såsom

a. nedvisningsmidler,

b. respirations- og spiringshæmmere,

c. vækstretarderingsstoffer,

d. roddannere,

e. blomster- og frugtdannere,

f. spiringsfremmere,

g. blomstringssinkere,

h. udtyndingsstoffer,

i. hold-faststoffer,

j. podehjælpere.

Efter momsloven er der nedsat et nævn, som har den endelige administrative afgørelse af spørgsmål om en vares afgiftspligt.

Efter § 4 i loven om forbrugsbegrænsende foranstaltninger kan ministeren for skatter og afgifter efter samråd med momsnævnet fritage visse varer for afgift. Det drejer sig om de typer af varer, der må antages udelukkende at blive anvendt erhvervsmæssigt.

På samme måde kan varer fritages for afgift, hvis deres anvendelse til teknisk brug eller praktiske administrative hensyn i ganske særlig grad taler for det Toldvæsenet kan oplyse, om der foreligger en afgørelse for en given vare.

Ansøgninger om afgiftsfritagelse efter lovens § 4 sendes til Deres distriktstoldkammer. Ansøgningen vedlægges etiketter og eventuelle brochurer med en beskrivelse af varen.

En afgørelse gives virksomheden skriftligt. Hvis varerne ifølge afgørelsen ikke er afgiftspligtige, har virksomheden mulighed for at få afgiften krediteret for de varer, der måtte være udleveret beskattet, før afgørelsen forelå, mod erklæring om, at afgiften er eller vil blive tilbagebetalt køberen af de handlede varer.

Afgiftens størrelse

Udlevering fra registrerede virksomheder Ved udlevering fra registrerede virksomheder er afgiften 1/6 af afgiftsværdien.

Afgiftsværdien er salgsprisen til kunden (detailhandleren) incl afgift, men excl moms.

Import

Når afgiften skal betales i forbindelse med import, er afgiften 20 pct. af afgiftsværdien.

Afgiftsværdien er her en værdi, der fastsættes efter reglerne om toldværdi. Afgiftsværdien er derfor i almindelighed fakturaprisen, hvortil i alle tilfælde skal lægges evt forsendelses- og forsikringsomkostninger til første bestemmelsessted her i landet + evt told + 20 pct. af summen af disse beløb.

Registrering

Enhver, der erhvervsmæssigt fremstiller eller driver mellemhandel med afgiftspligtige varer, skal anmelde sin virksomhed til registrering hos toldvæsenet.

Fremstilling

Pligten til at anmelde sig til registrering gælder for virksomheder, der fremstiller afgiftspligtige varer af egne materialer. Pligten gælder også for virksomheder, der lader en anden virksomhed fremstille afgiftspligtige varer som lønarbejde.

Ved lønarbejde forstås arbejde, der udføres for en andens regning og af materialer, som helt eller delvis leveres af arbejdsgiveren.

Mellemhandel

Pligten til at anmelde sig til registrering gælder for virksomheder, der sælger afgiftspligtige varer til andre handlende (engrossalg), hvad enten varerne er købt her i landet, eller de er importerede. Denne pligt gælder også for detailforretninger mv, der ud over det almindelige salg til forbrugere også sælger afgiftspligtige varer til videreforhandling, fx ved at sælge til andre detailforretninger.

Hvis en virksomhed udelukkende driver mellemhandel med varer, der er fritaget for afgift efter lovens § 4, kan den ikke registreres.

Fritagelse for registrering for mellemhandel

En virksomhed kan fritages for registrering, hvis den afgiftspligtige omsætning (engrossalget) må antages at blive mindre end 10 000 kr excl moms om året.

Det samme gælder, hvis engrossalget må antages at blive mindre end 1/3 af omsætningen af afgiftspligtige varer i virksomhedens detailforretning. Engrosomsætningen må dog ikke overstige 250 000 kr excl moms om året.

Toldvæsenet afgør, om sådanne virksomheder skal registreres.

Registreringsanmeldelse

Ved anmeldelse af en virksomhed til registrering bruges en særlig blanket (V 1), som udleveres af Deres distriktstoldkammer. Den samme blanket kan også bruges, hvis virksomheden søger om fritagelse for registrering for mellemhandel.

Virksomheder med flere fabrikationsafdelinger kan registreres under et. Virksomheder, der leverer afgiftspligtige varer en gros fra særlige udleveringslagre, som ligger uden for hovedvirksomheden, kan få tilladelse til at registrere disse lagre sammen med hovedvirksomheden. En sådan registrering er bl a betinget af, at det almindelige forretningsregnskab føres samlet ved hovedvirksomheden, og at de årlige lageropgørelser foretages samtidig for hovedvirksomheden og de pågældende udleveringslagre.

Det er tilladt, at de enkelte afdelinger foretager fakturering af de udleverede varer.

Virksomheder, der registreres, får et registreringsbevis (V 3).

Virksomheder, der fritages for registrering, får en tilladelse.

Ændringer i og ophør af virksomheden

Enhver ændring i virksomhedens forhold skal straks anmeldes skriftligt til toldkamret.

Det gælder fx følgende ændringer

- virksomheden holder op med at fremstille eller drive mellemhandel med afgiftspligtige varer

- virksomheden sælges

- ejerforholdene ændres

- ledelsen ændres

- navn eller adresse ændres

- afsætningsforhold, detailforretninger eller udleveringslagre mv ændres.

Hvis en virksomhed hører op med at drive registreringspligtig virksomhed, skal der betales afgift af beholdningen af ubeskattede varer, og registreringsbeviset (V 3) skal afleveres.

Tilførsel

En registreret virksomhed har ret til at importere afgiftspligtige varer uden at betale afgiften i forbindelse med importen samt til at modtage ubeskattede varer fra andre registrerede virksomheder, hvis varerne skal bruges til

- videresalg en gros

- salg til forbrugere gennem virksomhedens detailforretning

- salg til forbrugere direkte fra virksomheden.

Hvis varerne indkøbes beskattet, skal de alligevel beskattes ved udleveringen.

En registreret virksomhed kan dog få tilladelse til at købe beskattede varer eller til at beskatte varer i forbindelse med import. Tilladelse gives kun for varer, som skal sælges i virksomhedens egen detailforretning eller direkte til forbrugere. Varer, der efter tilladelse er indkøbt beskattet, skal ikke beskattes ved salg.

Når en registreret virksomhed ønsker at købe ubeskattede varer her i landet, skal den over for leverandøren dokumentere, at den har ret til at modtage varerne ubeskattet ved at vise registreringsbeviset.

Når en registreret virksomhed importerer varer, skal det angives i fortoldningsbegæringen, at varerne er afgiftspligtige. Desuden markeres det ved afkrydsning, at varerne tilføres en registreret punktafgiftsvirksomhed. Hvis en registreret virksomhed har fået tilladelse til at beskatte varer i forbindelse med import, afregnes afgiften efter reglerne i toldlovens kapitel 8.

Afgiftværdi

En vares afgiftsværdi - dvs den værdi, som afgiften skal beregnes af - er det beløb, som kunden skal betale for varen. Til afgiftsværdien medregnes afgiften efter punktafgiftsloven, men ikke momsen.

Hvis en vare sælges for 100 kr plus moms 22 kr, er afgiftsværdien altså 100 kr. Der er i det følgende gjort nærmere rede for reglerne om afgiftsværdien.

Agentprovision

Agentprovision, ekspeditionsgebyr, skaffegebyr o lign skal regnes med til afgiftsværdien.

Rabatter

Kasserabatter og andre rabatter, der er betinget af vilkår, som ikke er opfyldt ved leveringen, skal regnes med til afgiftsværdien. Det gælder fx

- alle rabatter, der har relation til betalingsfristen

- dividende, bonus og lignende godtgørelser, som afhænger af leverancer i en bestemt periode.

Betingede rabatter mv skal medregnes til afgiftsværdien, selv om de straks ved den enkelte levering fratrækkes i fakturaen (strakskreditering).

På næste side er vist et eksempel på en faktura fra en fabrik, hvor der forekommer en rabat, som skal regnes med til afgiftsværdien, (eksempel 1).

Rabatter, der ubetinget ydes kunden ved leveringen, regnes ikke med til afgiftsværdien.

Det gælder fx

- almindelige varerabatter (forhandlerrabatter)

- mængderabatter, der alene er betinget afstørrelsen af det enkelte køb

- rabat for kontant betaling ved leveringen,fx ved forsendelse pr efterkrav.

På næste side er vist et eksempel på en faktura fra en fabrik, hvor der forekommer en rabat, som ikke skal regnes med til afgiftsværdien, (eksempel 2).

Emballage

Udgifter til emballage skal normalt regnes med til afgiftsværdien. Udgifterne kan dog holdes uden for afgiftsværdien, hvis kunden returnerer emballagen, og virksomheden yder fuld godtgørelse for den.

Fragt og forsendelsesomkostninger

Udgifter til fragt eller forsendelse (herunder porto) for hvilke virksomheden afkræver kunden særskilt betaling, kan holdes uden for den afgiftspligtige værdi, i det omfang transporten forestås af fremmede (fx fragtvirksomhed, DSB, postvæsenet).

Det er en betingelse, at beløbet faktureres særskilt som fragt eller forsendelsesomkostninger, eller under en lignende betegnelse, og at betalingen ikke overstiger de reelle forsendelsesomkostninger.

Gratis udlevering

Afgiftsværdien for varer, der udleveres gratis, er den samme som virksomhedens almindelige pris for varer, som udleveres mod betaling. Hvis der ikke er nogen almindelig pris, skal virksomheden henvende sig til toldvæsenet for at få fastsat afgiftsværdien.

Personalesalg og eget forbrug

Varer, der sælges til personalet, eller som indehaveren udtager til eget brug, beskattes af den almindelige afgiftsværdi.

Hvis der er særlige personalepriser, kan beskatningen dog foretages på grundlag af disse priser.

Salg direkte til forbrugere

Ved salg direkte til forbrugere m fl kan afgiftsværdien fastsættes til varens almindelige engrospris, hvis virksomhedens salg af den pågældende afgiftspligtige vare til andre handlende (engrossalget) mindst er på 25 pct af det samlede salg af den afgiftspligtige vare.

Hvis der ikke findes en almindelig engrospris, er afgiftsværdien ved salg direkte til forbruger eller ved overførsel til eget detailudsalg varens detailpris med fradrag af 20 pct.

Ved salg til storforbrugere til priser, som ikke enhver forbruger kan benytte sig af ved køb af en enkelt vare, er afgiftsværdien varens salgspris uden fradrag af 20 pct.

Ved licitationssalg og lignende større leverancer er afgiftsværdien ligeledes den faktiske salgspris uden fradrag af 20 pct.

Interessefællesskab

Hvis der består et interessefællesskab mellem sælger og køber - fx ved at den ene part har interesse i det økonomiske udbytte af den andens virksomhed - kan toldvæsenet pålægge sælgeren, at afgiften ved levering til denne køber skal beregnes af køberens detailpris excl moms med fradrag af 20 pct.

Omsætning

Virksomheden skal opgøre den samlede omsætning af afgiftspligtige varer for hver afgiftsperiode (kalendermåned).

Opgørelsen foretages på grundlag af udleveringen fra virksomheden. Det gælder de varer, der er fremstillet i virksomheden, eller ubeskattede varer, som er tilført virksomheden enten fra udlandet eller fra andre registrerede virksomheder.

Opgørelsen deles op i afgiftspligtig og afgiftsfri omsætning.

Afgiftspligtig omsætning

Den afgiftspligtige omsætning er den samlede afgiftsværdi af de varer, der er udleveret i månedens løb, og som virksomheden skal betale afgift af. Varerne medregnes til omsætningen, uanset om de er endeligt solgt, eller de er leveret i konsignation eller på anden måde.

De varer, der er overført til egen detailforretning, skal regnes med i omsætningen for den måned, hvor overførslen har fundet sted.

Til den afgiftspligtige omsætning skal også medregnes de varer, der er udleveret gratis, samt de varer, der er udtaget til brug i virksomheden.

Afgiftsfri omsætning

Den afgiftsfri omsætning er den samlede værdi af afgiftspligtige varer, som er udleveret ubeskattet i månedens løb.

Afgiftspligtige varer kan udleveres ubeskattet i følgende omfang

Til andre registrerede virksomheder

Afgiftspligtige varer kan overføres ubeskattet til andre registrerede virksomheder.

Leverandøren skal sikre sig, at modtageren er registreret efter lov om forbrugsbegrænsende foranstaltninger. Hvis leverandøren ikke kan få dokumenteret registreringen ved, at registreringsbeviset fremlægges, kan oplysning herom fås hos toldvæsenet.

Leverandøren skal på fakturaen bl a oplyse, at varerne er leveret ubeskattet, se afsnittet Regnskab.

Udførsel

Afgiftspligtige varer kan udføres ubeskattet til udlandet, Færøerne og Grønland samt Københavns Frihavn, når der kan fremlægges dokumentation for udførslen.

Som dokumentation for udførslen skal virksomheden kunne fremlægge

- fakturakopi over de udførte varer, og

- skriftlig ordre, korrespondance med køberen, bankafregning o lign samt

- udførselsangivelsens eksportørblanket I attesteret af den udførselskontrollerende myndighed.

Til provianteringsvirksomheder

Afgiftspligtige varer kan leveres ubeskattet til provianteringsvirksomheder, der har bevilling til told- og afgiftsfritagelse efter toldlovens § 80.

Som dokumentation skal virksomheden kunne fremlægge udførselsangivelsens eksportørblanket 1, der skal være attesteret af toldvæsenet, samt fakturakopi, skriftlig ordre mv.

Til diplomater

Afgiftspligtige varer kan leveres ubeskattet til diplomatiske repræsentationer, internationale institutioner mv og til de personer, der er knyttet til dem. Disse grupper er nærmere præciseret i toldlovens § 22.

Før varerne leveres, skal leverandøren have tilladelse af toldkamret. Den fås, når virksomheden giver toldkamret en Tolddeklaration for Diplomater (F 2035 eller F 2037), som repræsentationen mv har udfærdiget. Toldkamret påtegner blanketten og sender et eksemplar tilbage til leverandøren.

Afgiftspligtige varer kan leveres ubeskattet til Udenrigsministeriet til brug for repræsentationer i udlandet.

Som dokumentation skal der fremlægges en erklæring fra Udenrigsministeriet om købet. Erklæringen skal bl a oplyse ordredato, varernes samlede pris samt den ambassade mv i udlandet, hvortil varerne er bestemt.

Til bevillingsvirksomheder

Afgiftspligtige varer kan leveres ubeskattet til virksomheder, der har bevilling fra toldvæsenet til afgiftsfritagelse.

Leverandøren skal sikre sig, at modtageren har denne bevilling. Hvis leverandøren ikke kan få dokumenteret bevillingsforholdet ved, at bevillingen fremlægges, kan oplysning herom fås hos toldvæsenet.

Leverandøren skal skrive en faktura, som bl a skal oplyse bevillingens nummer, og at varerne er leveret ubeskattet, se afsnittet Regnskab.

Auktionssalg

Afgiftspligtige varer, der skal sælges på auktlon, kan leveres ubeskattet.

Leverandøren skal fremlægge afregning fra auktionsholder eller auktionsleder som dokumentation for salget. Afregningen skal give oplysning om varernes art og mængde.

Udstyr til brug i skibe i udenrigsfart

Afgiftspligtige varer kan leveres ubeskattet til brug i skibe i udenrigsfart. Det gælder dog ikke for lystfartøjer. Leveringen skal dokumenteres ved fremlæggelse af udførselsangivelsens eksportørblanket 1, der skal være attesteret af toldvæsenet, samt erklæring fra fartøjets kaptajn eller lignende om, at varerne er modtaget til brug om bord.

Desuden skal der fremlægges dokumentation for salget i form af ordre, afregning eller lignende.

Tilintetgørelse af defekte varer

Virksomheden kan søge toldvæsenet om afgiftsfritagelse for varer, der viser sig at være uanvendelige.

Virksomheden skal da udarbejde en udførlig fortegnelse over varerne med anførsel af evt identifikationsnumre mm samt varernes købspris.

Fortegnelsen sendes til toldvæsenet med oplysning om destruktionstidspunkt og -sted, således at toldvæsenet har mulighed for at foretage kontrol af destruktionen.

Indbrud og brand

Virksomheden kan søge om afgiftsfritagelse hos toldvæsenet, hvis afgiftspligtige varer er gået tabt ved indbrud eller brand i den registrerede virksomhed eller under transport til eller fra virksomheden.

Det er en betingelse, at virksomheden over for toldvæsenet kan dokumentere, at varerne er gået tabt eller er ødelagt, fx ved at fremlægge politirapport.

Det er også en betingelse, at virksomheden kan dokumentere, hvor meget der er stjålet eller ødelagt, fx i form af lageroptællinger.

Der gives kun afgiftsfritagelse for stjålne varer, hvis det drejer sig om indbrud i lokaler, der er forsvarligt aflåst, eller om tyveri under transport til eller fra virksomheden. Som tyveri under transport regnes i denne forbindelse indbrud i forsvarligt aflåste lokaler, køretøjer, containere o lign hos fx fragtmænd, hvor varerne i kortere tid opbevares som led i transporten. Køretøjer mm, der alene er forsynet med plombe eller lign forsegling, regnes i denne forbindelse ikke for at være forsvarligt aflåst.

Der kan derfor ikke gives afgiftsfritagelse for varer, som er bortkommet ved hustyveri eller fjernet fra uaflåste lokaler, køretøjer, containere o lign.

Der kan heller ikke gives afgiftsfritagelse for varer, der går tabt i en registreret virksomheds detailforretning.

I ansøgningen om afgiftsfritagelse skal virksomheden oplyse, hvor stort tabet er, og specificere varernes art, mængde og afgiftsværdi. 1 forbindelse med indbrud eller brand skal virksomheden desuden oplyse, om tabet er eller vil bllve meldt til politiet.

Returvarer

En registreret virksomhed kan få afgiftsgodtgørelse for de beskattede varer, der returneres til virksomheden inden 1 år efter leveringen.

Det er en betingelse, at virksomheden godtgør kunden den fulde salgssum for varen indbefattet afgiften. Afgiftsgodtgørelse kan kun ske med et beløb svarende til afgiften beregnet efter den på returneringstidspunktet gældende afgiftssats.

Hvis en registreret virksomhed efter fakturaens udstedelse giver afslag i prisen på leverancer, og afslaget ikke har karakter af rabat, men skyldes fejl eller mangler ved de leverede beskattede varer, kan virksomheden få godtgjort afgiften af det beløb, som krediteres kunden ekskl moms. Det er en betingelse, at krediteringen sker inden 1 år efter leveringen.

Afgiftsgodtgørelsen for returvarer mm er betinget af, at der udstedes kreditnota på det godtgjorte beløb. Se endvidere afsnittet Regnskab.

Virksomheden skal på kreditnotaen angive under hvilken dato og fakturanummer, varerne i sin tid blev beskattet.

Regnskab

Den registrerede virksomhed skal føre et regnskab over køb (herunder også fremstilling) og salg af afgiftspligtige varer. Regnskabet skal danne grundlag for afgiftsberigtigelsen og for toldvæsenets kontrol.

Det almindelige forretningsregnskab

Regnskabet kan føres i det almindelige forretningsregnskab. Der skal så føres særskilt tilgangs- og afgangsregnskab.

Tilgangsregnskabet omfatter indkøb og fremstilling.

Afgangsregnskabet omfatter al udlevering (herunder gratis udlevering).

Afgangsregnskabet skal mindst omfatte en konto for varer, der udleveres ubeskattet, og en konto for varer, der beskattes ved udleveringen.

Føres tilgangs- og afgangskonti med summariske posteringer, skal der foreligge specifikationer (journaler, kladder, tællestrimler eller lignende), hvoraf fremgår, hvorledes de summariske poster er sammensat af enkeltposter.

Regnskabet skal endvidere være tilrettelagt således, at toldvæsenet kan sammenholde posteringerne i regnskabet med købs- og salgsbilagene samt med eventuelle produktionsbilag og bilag vedrørende fx gratis udlevering.

Særlige regler for tilgangskontoen

Skemaet side 19 viser, hvilke bilag, der skal danne grundlag for posteringerne, og hvilke priser, der skal anvendes ved bogføringen.

Særlige regler for afgangsregnskabet Afgangskonto for varer, der er udleveret ubeskattet, se afsnittet A fgiftsfri omsætning.

Skemaet side 20 viser, hvilke bilag, der skal danne grundlag for posteringerne, og hvilke priser, der skal anvendes ved bogføringen.

Afgangskonto for varer, der beskattes ved udleveringen, se afsnittet Afgiftspligtig omsætning.

Skemaet side 21 viser, hvilke bilag, der skal danne grundlag for posteringerne, og hvilke priser, der skal anvendes ved bogføringen.

Særlige regler for virksomheder, der har fået tilladelse til at tilføre beskattede varer Afgiftspligtige varer, der indkøbes ubeskattet, skal såvel lagermæssigt som regnskabsmæssigt holdes adskilt fra varer, der ifølge tilladelse er indkøbt beskattet.

Tilgangskonto Posteringens art Bogføringsbilag Pris (excl moms) Varer, som virksomheden Fabrikationssedler Fremstillingspris selv har fremstillet eller engrospris 1) (afgiftsværdi) Varer fra en anden Købsfaktura Købspris 1) registreret virksomhed Varer, som virksomheden Afregningsbilag Købspris 1) har købt på auktion Varer, som virksomheden Købsfaktura og Kostpris 1) selv har importeret fortoldningsbegæ- ringens debetnota Varer, som virksomheden Kreditnota Det krediterede returnerer beløb -----------------------------------------------------------------

1) Fremstillingsvirksomheder, der vælger at anvende engrosprisen, skal også anvende engrosprisen for øvrige posteringer på tilgangskontiene.

Findes der flere forskellige engrospriser for samme varer, skal virksomheden enten bruge den almindelige engrospris eller den laveste engrospris.

Hvis virksomheden ønsker det, kan tilgangskontoen opsplittes i flere konti.

Afgangskonto for varer, der er udleveret ubeskattet Posteringens art Bogføringsbilag Pris (excl moms) Varer, der er overført Faktura Salgspris til en anden registreret virksomhed Varer, der er leveret Faktura og udfør- Salgspris til udlandet selsdokumentation Varer, der er leveret Faktura og udfør- Salgspris til provianteringsvirk- selsdokumentation somheder Varer, der er leveret Faktura og toldde- Salgspris til diplomatiske repræ- klaration sentationer m fl Varer, der er leveret Faktura med oplys- Salgspris til bevillingsvirksom- ning om bevillingens heder nummer Varer, der er solgt på Afregning fra auk- Nettosalgspris auktion tionsholderen (afregningspris) Varer, der er leveret Faktura og udfør- Salgspris som nødvendigt udstyr selsdokumentation til brug i skibe i uden- samt en erklæring, der rigsfart er underskrevet af far- tøjets kaptain eller lign Varer, der går tabt ved Toldvæsenets skrift- Engrospris 1) indbrud, brand mv lige tilladelse Varer, der på anden måde Toldvæsenets skrift- Engrospris 1) viser sig at være de- lige tilladelse defekte eller uanven- delige, og som virksom- heden ønsker at tilintet- gøre Varer, der returneres til Kreditnota Det krediterede beløb virksomheden, og som tidligere er udleveret ubeskattet ------------------------------------------------------------------

1) Findes der flere forskellige engrospriser for samme varer, skal virksomheden enten bruge den almindelige engrospris eller den laveste engrospris.

På kontoen kan endvidere bogføres ydede rabatter, dekorter o lign for varer, som er udleveret ubeskattet, jf dog også merværdiafgiftslovens bestemmelser herom.

Hvis virksomheden ønsker det, kan kontoen opsplittes i flere konti.

Afgangskonto for varer, der beskattes ved udleveringen

Posteringens art Bogføringsbilag Pris (excl moms) Alle varer, der beskattes Faktura eller Se afsnittet ved udleveringen internt beskat- Afgiftsværdi ningsbilag vedrø- rende konsigna- tionsvarer, varer til egen detail- forretning og gra- tis udleverede varer Varer, der returneres til Kreditnota Den pris, der godtgøres virksomheden, og som kunden tidligere er beskattet ved udleveringen 1) Varer, for hvilke virk- Kreditnota Den pris, der godtgøres somheden godtgør modta- kunden geren en del af købesum- men på grund af mangler ved de udleverede varer 1) --------------------------------------------------------------------

1) Posteringer af denne art forudsætter dog, at betingelserne under afsnittet Returvarer er opfyldt. Andre krediteringer må ikke føres i afgiftsregnskabet.

Hvis virksomheden ønsker det, kan kontoen opsplittes i flere konti.

Særlige regnskabsforhold

Hvis virksomhedens almindelige forretningsregnskab ikke opfylder ovennævnte krav, skal afgiftsregnskabet føres i et særligt regnskabshæfte (V 5), der udleveres af toldvæsenet.

Hvis virksomhedens almindelige forretningsregnskab kun for en del kontis vedkommende opfylder kravene, skal afgiftsregnskabet vedrørende de øvrige konti føres i det særlige regnskabshæfte (V 5).

Faktura

Virksomheden skal snarest muligt efter hver udlevering af afgiftspligtige varer skrive en faktura i mindst 2 eksemplarer. Det ene sendes til modtageren. Ved udlevering til virksomhedens egen detailforretning og ved udlevering af konsignationsvarer, gratis udlevering mv eller brug i virksomheden skal der skrives en nota, følgeseddel eller lignende. Fakturaerne mv skal være nummereret fortløbende.

Fakturaer over varer, som beskattes ved udleveringen, skal oplyse

- udskrivningsdato

- leverandørens navn og adresse

- modtagerens navn og adresse

- varernes art og mængde

- varernes afgiftsværdi

- eventuelle rabatter

Hvis varerne faktureres til priser incl afgift, skal der i fakturaen ud for afgiftsværdien skrives: »værdi incl punktafgift«. Hvis varerne faktureres til priser excl afgift, skal der ud for afgiftsbeløbet skrives:»punktafgift«.

Fakturaer over varer, som udleveres ubeskattet, skal oplyse

- udskrivningsdato

- leverandørens navn og adresse

- modtagerens navn og adresse

- varernes art og mængde

- varernes værdi

Desuden skal der tydeligt skrives: »punktafgiftspligtige varer excl afgift«.

Hvis en faktura omfatter både afgiftspligtige og afgiftsfri varer, skal de afgiftspligtige varer opføres særskilt på den øverste del af fakturaen, og der skal foretages en sammentælling af afgiftsværdien. Det skal desuden tydeligt fremgå, om værdien er faktureret med eller uden afgift.

Hvor forholdene i de enkelte tilfælde taler for det (fx edb-mæssige hensyn), kan virksomheden efter ansøgning hos toldvæsenet få dispensation fra kravet om, at afgiftspligtige varer opføres særskilt på fakturaen og med særskilt sammentælling af afgiftsværdien. En betingelse herfor er, at det af fakturaen fremgår, hvilke varer der er afgiftspligtige. Dette kan fx ske ved, at de afgiftspligtige varer markeres med en særlig kode, hvis betydning er påtrykt fakturablanketten. Det er endvidere en betingelse, at den samlede afgiftsværdi angives i fakturaen med fornøden tekst. Den samlede afgiftsværdi kan fx angives nederst på fakturaen som en subtotal forinden momsberegning eller endelig sammentælling.

Opbevaring

Regnskabet med tilhørende bilag herunder lageropgørelser skal opbevares i mindst 5 år efter regnskabsårets udløb.

Afregning af afgift

Afgiftsangivelse

Den registrerede virksomhed skal gøre omsætningen af afgiftspligtige varer op for hver afgiftsperiode, dvs kalendermåneden.

Efter udløbet af hver måned og senest den 15. i den efterfølgende måned skal virksomheden angive den afgiftspligtige omsætning, den afgiftsfri omsætning og afgiftsbeløbet.

Angivelsen skal afgives på en særlig blanket (V 6), som toldvæsenet sender til virksomheden. Hvis virksomheden ikke modtager blanketten, skal den henvende sig til toldvæsenet.

Angivelsen skal underskrives af virksomhedens ansvarlige ledelse.

Selv om der ikke er udleveret varer fra virksomheden, skal angivelsen alligevel afgives.

Indbetaling af afgift

Afgiften skal indbetales inden udgangen af den måned, der følger efter den pågældende afgiftsperiode.

Til brug ved indbetalingen sender toldvæsenet et girokort på afgiftsbeløbet. Hvis afgiften ikke betales over postgirokontoen, men direkte til toldvæsenet, skal virksomheden vedlægge eller medbringe girokortet. Modtager virksomheden ikke girokortet, skal den henvende sig til toldvæsenet.

Hvis afgiften ikke betales i rette tid, skal virksomheden betale 1,3 pct i månedlig rente for hver påbegyndt måned fra forfaldstidspunktet, dog mindst 10 kr for en afgiftsperiode.

Hvis afgiften ikke er betalt senest den 14. dag, efter at fristen er udløbet, kan toldvæsenet inddrage virksomhedens registrering, indtil afgiften er betalt.

Så længe registreringen er inddraget, må virksomheden ikke udlevere afgiftspligtige varer.

Hvis en virksomhed ikke betaler afgiften i rette tid, kan toldvæsenet pålægge den at afgive afgiftsangivelsen for en kortere periode end en måned. Toldvæsenet kan også pålægge sådanne virksomheder en kortere betalingsfrist end den normale og kan kræve, at virksomheden stiller sikkerhed for betaling af afgiften.

Hæftelse for afgift

Såvel virksomhedens ejer, som bestyrer og forpagter eller lignende hæfter for betalingen af afgiften.

Auktionssalg

Afgiftspligtigt salg

Der skal betales afgift ved auktionssalg af afgiftspligtige varer, hvis varerne stammer fra en virksomhed, der er registreret efter loven.

Auktionsholderen eller auktionslederen skal derfor i rimelig tid inden auktionen sende toldvæsenet 2 eksemplarer af auktionskataloget eller eventuelt en fortegnelse i 2 eksemplarer over de afgiftspligtige varer, der skal sælges.

Afgiftsfrit salg

Der skal ikke betales afgift ved salg af varer, der stammer fra en registreret virksomhed, når

- auktionsholderen udfører varerne til udlandet. Auktionsholderen skal da i auktionsprotokollen eller i et særligt bilag til den erklære, at varerne er udført til udlandet,

- varerne sælges til en anden registreret virksomhed. Auktionsholderen skal da sikre sig, at køberen er registreret, og forlange følgende erklæring

»Det erklæres hermed, at de afgiftspligtige varer, som er købt på auktionen den 00.00.00 under katalog nr 00 til en pris af i alt 00 kr 00 øre, er bestemt til videresalg/-brug i egen fremstillingsvirksomhed. Virksomheden er registreret under virk nr 00 efter lov om forbrugsbegrænsende foranstaltninger ved NN Distriktstoldkammer«.

Afgiftens størrelse

Afgiften er 20 pct af afgiftsværdien.

Afgiftsværdi

Afgiftsværdien for auktionsvarer er auktionskøbesummen + alle omkostninger. Til afgiftsværdien medregnes dog ikke punktafgift og moms.

Afregning af afgift

Auktionsholderen skal umiddelbart efter auktionen sende en udskrift af auktionsprotokollen til toldvæsenet. Sammen med udskriften sendes de nævnte erklæringer og bilag over varer, der er udført til udlandet eller solgt til registrerede virksomheder.

I udskriften af auktionsprotokollen skal auktionsholderen give erklæring om, at

- udskriften omfatter alle solgte afgiftspligtige varer, som stammer fra registrerede virksomheder

- de anførte beløb er auktionskøbesummen incl alle omkostninger

- de anførte beløb er i overensstemmelse med de beløb, der er indført i auktionsprotokollen.

Desuden skal det i udskriften oplyses, hvilke varer der er udført til udlandet eller solgt til registrerede virksomheder.

Når toldvæsenet har beregnet afgiftsbeløbet, får auktionsholderen meddelelse herom. Afgiftsbeløbet skal indbetales til toldvæsenet inden en måned efter, at auktionen blev holdt.

Kontrolregler

Toldvæsenets kontrolrettigheder

Toldvæsenet har ret til at foretage eftersyn i lokaler, der bruges af registrerede virksomheder (dvs fremstillings-, lager-, kontor- og butikslokaler o lign). Toldvæsenet kan kræve at se virksomhedens varebeholdning, forretningsbøger og andet regnskabsmateriale samt korrespondance mv.

Toldvæsenet har også ret til at foretage eftersyn af varebeholdninger og regnskaber mv hos ikke-registrerede erhvervsdrivende, som har handelsforbindelse med registrerede virksomheder. Toldvæsenet kan forlange at få oplysninger fra disse erhvervsdrivende om deres salg til eller køb fra registrerede virksomheder.

Eftersyn i virksomheden sker normalt i virksomhedens sædvanlige forretningstid, men toldvæsenet kan også kræve at få adgang til virksomheden uden for denne tid.

Virksomhedens pligter

Virksomheden skal hjælpe og vejlede toldvæsenet ved eftersynene, herunder ved at tælle beholdningerne op samt ved gennemgang af forretningsbøger, regnskabsmateriale og korrespondance mv.

Lageroptælling

Den registrerede virksomhed skal mindst en gang om året tælle lageret af ubeskattede varer op. Lageropgørelsen skal opbevares i mindst 5 år efter regnskabsårets udløb.

Efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser

Hvis det konstateres, at en virksomhed har angivet afgiftstilsvaret urigtigt og derved betalt for lidt i afgift, skal virksomheden betale det skyldige beløb senest 14 dage efter, at toldvæsenet har fremsat kravet.

Hvis det skyldige afgiftsbeløb ikke kan gøres op på grundlag af virksomhedens regnskab, kan toldvæsenet skønsmæssigt ansætte den afgiftspligtige omsætning. Virksomheden kan anke ansættelsen til momsnævnet. Begæring om indbringelse for nævnet skal være fremsat over for toldvæsenet senest 4 uger efter, at virksomheden er gjort bekendt med ansættelsen.

Hvis afgiften ikke betales i rette tid, skal virksomheden betale 1,3 pct i månedlig rente for hver påbegyndt måned fra den 1. i den måned, i hvilken beløbet skal betales af virksomheden, dog mindst 10 kr.

Straffebestemmelser

Forsætlige eller groft uagtsomme overtrædelser af afgiftsloven kan straffes med bøde.

I tilfælde af forsætlig afgiftsunddragelse kan straffen stige til hæfte eller fængsel i indtil 2 år.

For overtrædelser, der begås af aktieselskaber, anpartsselskaber, andelsselskaber eller lignende, kan der pålægges selskabet som sådant bødeansvar.

Momsnævnet

Det nævn, der er nedsat efter merværdiafgiftsloven, har den endelige administrative afgørelse af

- spørgsmål om varers afgiftspligt

- spørgsmål om afgiftsværdi

- klager over toldvæsenets skønsmæssige ansættelser

Nævnet består af 6 medlemmer: 2 repræsenterer Ministeriet for Skatter og Afgifter og 4 erhvervslivet. Ministeren for skatter og afgifter udpeger formanden for nævnet.

Man kan henvende sig til nævnet enten direkte eller gennem toldvæsenet.

Hvis en virksomhed ønsker at indbringe en skønsmæssig ansættelse for nævnet, skal den anmode toldvæsenet om det senest 4 uger efter, at virksomheden har fået skriftlig meddelelse om ansættelsen.

Virksomheden kan fremstille sin sag mundtligt for nævnet.

Nævnets adresse er

Nævnet vedrørende Merværdiafgift mv

Frederiksholms Kanal 25

1220 København K

Afgiftsvejledning. Bekæmpelsesmidler i emballage indeholdende mindre end 1 kg eller 1 liter

Bekæmpelsesmidler

Indhold

Forord

Afgiftspligtigt vareområde

Afgiftens størrelse

Udlevering fra registrerede virksomheder

Import

Registrering

Fremstilling

Mellemhandel

Fritagelse for registrering for mellemhandel

Registreringsanmeldelse

Ændringer i og ophør af virksomheden

Tilførsel

Afgiftsværdi

Agentprovision

Rabatter

Emballage

Fragt og forsendelsesomkostninger

Gratis udlevering

Personalesalg og eget forbrug

Salg direkte til forbrugere

Interessefællesskab

Omsætning

Afgiftspligtig omsætning

Afgiftsfri omsætning

Returvarer

Regnskab

Det almindelige forretningsregnskab

Særlige regnskabsforhold

Faktura

Opbevaring

Afregning af afgift

Afgiftsangivelse

Indbetaling af afgift

Hæftelse for afgift

Auktionssalg

Afgiftspligtigt salg

Afgiftsfrit salg

Afgiftens størrelse

Afgiftsværdi

Afregning af afgift

Kontrolregler

Toldvæsenets kontrolrettigheder

Virksomhedens pligter

Lageroptælling

Efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser

Straffebestemmelser

Momsnævnet

Ingen