Statsskattedirektoratets cirkulære vedr. inddrivelse af danske skattekrav i udlandet, i Grønland og på Færøerne samt afgangsførelse af uerholdelige beløb (* 1)

Statsskattedirektoratets cirkulære vedr. inddrivelse af danske skattekrav i udlandet, i Grønland og på Færøerne samt afgangsførelse af uerholdelige beløb (* 1)

1. INDLEDNING

Cirkulæret angiver retningslinier for inddrivelse af danske skattekrav m.v. i udlandet, idet den danske stat med en række lande har indgået aftale om gensidig bistand ved inddrivelse af skattekrav, herunder renter og omkostninger samt tillæg til skatter. Det er under omtalen af de enkelte overenskomster anført, hvilke skattekrav, der er omfattet af aftalen, samt de betingelser, der skal være opfyldt, for at anmodning om bistand kan fremsættes.

Endelig er der i cirkulæret fastsat regler om inddrivelse i lande, hvormed Danmark ikke har indgået overenskomst samt om afgangsførelse af restancer, hvor inddrivelse i udlandet har været forgæves.

2. GENERELT

Forinden anmodning om inddrivelse i udlandet fremsættes, skal det konstateres, at inddrivelse af kravet her i landet ikke er mulig på grund af restantens fraflytning til udlandet. Det må ligeledes konstateres, at restanten ikke her i landet ejer aktiver, hvori udlæg kan foretages.

I øvrigt skal betingelserne for inddrivelse her i landet være opfyldt, og det skal i anmodningen angives, hvornår kravet forældes efter danske regler.

Anmodning om bistand ved inddrivelse af skattekrav i lande, med hvilke der foreligger aftale om gensidig bistand, fremsættes over for statsskattedirektoratet, regnskabs- og opkrævningsafdelingen, Postboks 100, 3460 Birkerød. Blanketter kan rekvireres ved indsendelse af blanket D 1. Anmodning om bistand skal vedlægges den afgørelse, hvorpå skattekravet grundes eller andet dokument, hvoraf kravet fremgår, f.eks. årsopgørelse.

I det omfang et skattekrav ikke er omfattet af en bistandsaftale, skal inddrivelse foretages som anført under pkt. 7.

3. NORDISKE LANDE

3.1. Overenskomst

Danmark, Finland, Island, Norge og Sverige har den 9. november 1972 indgået en fælles-nordisk aftale om bistand i skattesager m.v. Aftalen er senere suppleret med tillægsaftaler henholdsvis af 21. juli 1976 og 11. juli 1981, jf. skattedepartementets cirkulære af 31. oktober 1983.

3.2 Skattekrav

Overenskomsten omfatter følgende skatter.

Indkomst- og formueskatter til staten, herunder

selskabsskat,

udbytteskat og

særlig indkomstskat,

kommunale indkomstskatter,

kirkeskat,

amtskommunale skatter samt

tillæg, renter og omkostninger.

Bistandsaftalen omfatter også foreløbige skatter. Endvidere kan reglerne i bistandsaftalen anvendes over for arbejdsgivere, der er udrejst til et andet nordisk land uden at afregne indeholdt A-skat.

3.3. Betingelser

Anmodning om bistand kan fremsættes, selv om skatteansættelsen er påklaget eller indbragt for domstolene.

3.4. Mindstegrænse

Anmodning om bistand kan kun fremsættes, såfremt kravet eksklusive renter, procenttillæg og lignende udgør mindst d.kr. 1.400. En eventuel efterfølgende begæring, f.eks. vedrørende morarenter, skal således altid lyde på mindst d.kr. 1.400. Se i øvrigt pkt. 8.1.

4. FÆRØERNE

4.1. Overenskomst

24. september 1968, jf. finansministeriets bekendtgørelse nr. 367 af 10. oktober 1968. Der henvises til skattedepartementets cirkulære nr. 76 af 21. april 1969.

4.2. Skattekrav

Overenskomsten omfatter følgende skatter.

Indkomstskat til staten, herunder

selskabsskat og

særlig indkomstskat,

kommunale og

amtskommunale indkomstskatter,

kirkeskat samt

tillæg, renter og omkostninger.

4.3. Betingelser

Anmodning om bistand kan fremsættes, selv om skatteansættelsen er påklaget eller indbragt for domstolene.

4.4. Mindstegrænse

Anmodning om bistand kan ikke fremsættes, hvis det samlede krav udgør mindre end d.kr. 100. Se i øvrigt pkt. 8.1.

5. GRØNLAND

5.1. Overenskomst

18. oktober 1979, jf. bekendtgørelse nr. 475 af 21. november 1979. Der henvises til de i bilag til denne bekendtgørelse fastsatte regler.

5.2. Skattekrav

Overenskomsten omfatter følgende skatter.

Indkomst- og formueskat til staten, herunder

selskabsskat,

særlig indkomstskat,

kommunale og

amtskommunale skatter,

kirkeskat samt

tillæg, renter og omkostninger.

Bistandsaftalen omfatter også foreløbige skatter. Endvidere kan reglerne i bistandsaftalen anvendes over for arbejdsgivere, der er udrejst til et nordisk land uden at afregne indeholdt A-skat.

5.3. Betingelser

Anmodning om bistand kan fremsættes, selv om skatteansættelsen er påklaget eller indbragt for domstolene.

5.4. Mindstegrænse

Ifølge aftale med grønlandske skattemyndigheder kan anmodning om bistand kun fremsættes, såfremt kravet inklusive renter og inddrivelsesomkostninger udgør mindst d.kr. 500. Se i øvrigt pkt. 8.1.

6. Øvrige lande med hvilke Danmark har indgået overenskomster

Mellem Danmark og nedennævnte lande er der indgået dobbeltbeskatningsoverenskomster, der tillige indeholder bestemmelser om gensidig bistand ved inddrivelse af skatter.

Begæring om inddrivelse i de nedenfor anførte lande fremsættes over for statsskattedirektoratet.

6.1. BELGIEN

6.1.1. Overenskomst

16. oktober 1969, jf. udenrigsministeriets bekendtgørelse nr. 5 af 20. januar 1971. Der henvises til skattedepartementets cirkulære nr. 166 af 27. juni 1972.

6.1.2. Skattekrav

Overenskomsten omfatter følgende skatter

Indkomst- og formueskat til staten, herunder

selskabsskat,

udbytteskat og

særlig indkomstskat,

kommunale indkomstskatter,

kirkeskat,

kommunale ejendomsskatter,

amtskommunale skatter samt

tillæg, renter og omkostninger.

6.1.3. Betingelser

Frister for påklage af skatteansættelsen skal være udløbet. Skattekrav, der hviler på en ansættelse, der er påklaget til landsskatteretten eller indbragt for domstolene, kan ikke kræves inddrevet, før landsskatterettens eller eventuelt domstolenes afgørelse foreligger.

Der er dog givet mulighed for at sikre rettigheder ved at anmode opkrævningsmyndigheden i Belgien om at foretage de sikringsforanstaltninger for kravet, som er hjemlet i denne stats lovgivning.

6.1.4. Mindstegrænse

Anmodning om bistand kan kun fremsættes, såfremt kravet indklusive renter og inddrivelsesomkostninger udgør mindst d.kr. 500. Se i øvrigt pkt. 8.1.

6.2. FRANKRIG

6.2.1. Overenskomst

8. februar 1957, jf. udenrigsministeriets bekendtgørelse nr. 36 af 27. juni 1958. Der henvises til skattedepartementets cirkulære nr. 218 af 12. oktober 1960.

6.2.2. Skattekrav

Overenskomsten omfatter følgende skatter.

Indkomst- og formueskat til staten, herunder

selskabsskat,

kommunale indkomstskatter,

kirkeskat,

amtskommunale skatter samt

tillæg, renter og omkostninger.

6.2.2. Betingelser

Frister for påklage af skatteansættelsen skal være udløbet. Skattekrav, der hviler på en ansættelse, der er påklaget til landsskatteretten eller indbragt for domstolene, kan ikke kræves inddrevet, før landsskatterettens eller eventuelt domstolenes afgørelse foreligger.

6.2.4. Mindstegrænse

Anmodning om bistand kan kun fremsættes, såfremt kravet inklusive renter og inddrivelsesomkostninger udgør mindst d.kr. 125. Se i øvrigt pkt. 8.1.

6.3. HOLLAND (Nederlandene)

6.3.1. Overenskomst

20. februar 1957, jf. udenrigsministeriets bekendtgørelse nr. 9 af 21. februar 1958. Der henvises til skattedepartementets cirkulære nr. 265 af 21. december 1960.

6.3.2. Skattekrav

Overenskomsten omfatter følgende skatter

Indkomst- og formueskat til staten, herunder

selskabsskat og

særlig indkomstskat,

kommunal indkomstskat,

kirkeskat,

amtskommunale skatter samt

tillæg, renter og omkostninger.

6.3.3. Betingelser

Frister for påklage af skatteansættelsen skal være udløbet. Skattekrav, der hviler på en ansættelse, der er påklaget til landsskatteretten eller indbragt for domstolene, kan ikke kræves inddrevet, før landsskatterettens eller eventuelt domstolenes afgørelse foreligger.

6.3.4. Mindstegrænse

Ingen. Se i øvrigt pkt. 8.1.

6.3.5. Særlige betingelser

Bistand kan ikke ydes over for hollandske statsborgere/selskaber m.v.

6.4. LUXEMBOURG

6.4.1. Overenskomst

17. november 1980, jf. udenrigsministeriets bekendtgørelse nr. 95 af 23. september 1982. Der henvises til skattedepartementets cirkulære nr. 74 af 28. april 1982.

6.4.2. Skattekrav

Overenskomsten omfatter følgende skatter

Indkomst- og formueskat til staten, herunder

selskabsskat

særlig indkomstskat og

udbytteskat,

kommunal indkomstskat,

kirkeskat,

amtskommunale skatter samt

tillæg, renter og omkostninger.

6.4.3. Betingelser

Frister for påklage af skatteansættelsen skal være udløbet. Skattekrav, der hviler på en ansættelse, der er påklaget til landsskatteretten eller indbragt for domstolene, kan ikke kræves inddrevet, før landsskatterettens eller eventuelt domstolenes afgørelse foreligger.

6.4.4. Mindstegrænse

Ingen. Se i øvrigt pkt. 8.1.

6.5. USA

6.5.1. Overenskomst

6. maj 1948, jf. udenrigsministeriets bekendtgørelse nr. 1 af 11. januar 1949. Der henvises til skattedepartementets cirkulære nr. 232 af 12. september 1949.

6.5.2. Skattekrav

Overenskomsten omfatter følgende skatter

Indkomstskat til staten,

selskabsskat,

kommunale indkomstskatter,

kirkeskat,

amtskommunale skatter samt

tillæg, renter og omkostninger.

6.5.3. Betingelser

Frister for påklage af skatteansættelsen skal være udløbet. Skattekrav, der hviler på en ansættelse, der er påklaget til landsskatteretten eller indbragt for domstolene, kan ikke kræves inddrevet, før landsskatterettens eller eventuelt domstolenes afgørelse foreligger.

6.5.4. Mindstegrænse

Overenskomsten indeholder ikke regler om mindstegrænse, men efter aftale mellem danske og amerikanske myndigheder kan anmodning om bistand kun fremsættes, såfremt kravet inklusive renter og inddrivelsesomkostninger udgør mindst d.kr. 2.000.

6.5.5. Særlige betingelser

Bistand kan ikke ydes over for amerikanske statsborgere/selskaber m.v.

6.6. VESTTYSKLAND (Forbundsrepublikken Tyskland)

6.6.1. Overenskomst

30. januar 1962, jf. udenrigsministeriets bekendtgørelse nr. 7 af 25. februar 1964. Der henvises til skattedepartementets cirkulære nr. 174 af 11. august 1965.

6.6.2. Skattekrav

Overenskomsten omfatter følgende skatter

Indkomst- og formueskat til staten, herunder

selskabsskat og

særlig indkomstskat,

kirkeskat,

kommunal indkomstskat

kommunale ejendomsskatter,

amtskommunale skatter samt

tillæg, renter og omkostninger.

6.6.3. Betingelser

Frister for påklage af skatteansættelsen skal være udløbet. Skattekrav, der hviler på en ansættelse, der er påklaget til landsskatteretten eller indbragt for domstolene, kan ikke kræves inddrevet, før landsskatterettens eller eventuelt domstolenes afgørelse foreligger.

Der er dog givet mulighed for at sikre rettigheder ved at anmode opkrævningsmyndigheden i Vesttyskland om at foretage de sikringsforanstaltninger, som er hjemlet i denne stats lovgivning.

6.6.4. Mindstegrænse

Anmodning om bistand kan kun fremsættes, såfremt kravet inklusive renter og inddrivelsesomkostninger udgør mindst d.kr. 250. Se i øvrigt pkt. 8.1.

7. Inddrivelse af skatter i lande med hvilke Danmark ikke har indgået overenkomst, eller skatter, der ikke er omfattet af en indgået overenskomst

Ved inddrivelse af skatter i lande, med hvilke Danmark ikke har indgået aftaler om bistand, eller hvor skattekravet ikke er omfattet af en bistandsaftale, fremsættes anmodningen til udenrigsministeriets lokale repræsentation i det pågældende land. En fortegnelse over repræsentationerne findes i udenrigsministeriets kalender. Oplysning om, til hvilken repræsentation anmodningen skal fremsættes, kan indhentes telefonisk på udenrigsministeriets tlf.nr. (01) 92 00 00.

Anmodning om bistand kan kun fremsættes, såfremt restancen udgør mindst d.kr. 2.000, inklusive renter og omkostninger.

Såfremt inddrivelsesforsøg i udlandet viser sig at være forgæves, og såfremt der er begrundet formodning for, at restanten er i besiddelse af aktiver i udlandet, forelægges spørgsmålet om retslig inddrivelse i det pågældende land for statsskattedirektoratet, kontoret for tvangsinddrivelse og straffesager.

7.1. Særregler for visse lande.

7.1.1. SCHWEIZ

Ifølge udenrigsministeriets cirkulæreskrivelse af 10. august 1965 kan inddrivelse af danske skattekrav ikke ske gennem udenrigsministeriets repræsentation. Henvendelse direkte til restanten må kun ske skriftligt i en neutral kuvert, således at henvendelsen fremtræder som rent informativ, dvs. at henvendelsen ikke indeholder nogen opfordring til vedkommende om at betale, men blot en angivelse af det skyldige beløbs størrelse tillige med oplysning om, hvorledes betaling vil kunne ske.

Se i øvrigt pkt. 8.2.

7.1.2. CANADA

Anmodning om inddrivelse af skattekrav i Canada rettes direkte til det danske generalkonsulat i Montreal eller Toronto, afhængig af hvilken provins restantens adresse henhører under, jfr. udenrigsministeriets kalender.

7.1.3. STORBRITANNIEN

Anmodning om inddrivelse skal rettes til den danske ambassade i London, jf. den under pkt. 7.1.1. nævnte cirkulæreskrivelse.

8. Afgangsførelse ved restantens fraflytning til udlandet, Grønland eller Færøerne

8.1. Beløb der ikke kan opkræves

Restancer på under 2.000 kr., som ikke kan inddrives her i landet, kan umiddelbart afgangsføres som uerholdelige. Som dokumentation anvendes en erklæring fra kommunens folkeregister om, at restanten er fraflyttet til udlandet.

Øvrige restancer kan afgangsføres som uerholdelige, når det er konstateret, at inddrivelsesforsøg her i landet og i udlandet har været forgæves. Dokumentation er i disse tilfælde en meddelelse fra statsskattedirektoratet eller den danske udenrigsrepræsentation om, at restancen ikke kan inddrives.

8.2. SCHWEIZ

Såfremt det af erklæringen fra kommunens folkeregister fremgår, at restanten har bopæl i Schweiz, kan restancen afgangsføres uden anden dokumentation.

8.3. Kursdifferencer

Restbeløb, der opstår som følge af kursdifferencer, kan ikke opkræves hos restanten, men afgangsføres som uerholdelige.

8.4. Årsagskoder

Som årsagskode anvendes for personlige skatter kode: 228, og for A-skatter anvendes kode : 478/678.

9. Ophævelsesbestemmelse

Cirkulæret ophæver bestemmelsen i KD-meddelelse 1974-7 af 22. marts 1974, pkt. 3.3.2.