Afgiftsvejledning. Cigarer, Cerutter, Cigarillos

Bilag

1. Lov om tobaksafgifter

2. Afgiftstabel

3. Fortegnelse over blanketter mv

Forord

Vejledningen er til brug for virksomheder, der er registreret hos toldvæsenet, fordi de fremstiller, indfører eller driver mellemhandel med cigarer, cerutter og cigarillos.

Vejledningen indeholder de vigtigste regler for virksomheden. Hvis De behøver yderligere oplysninger, er De velkommen til at henvende Dem til toldvæsenet - dvs det distriktstoldkammer, som virksomheden hører under. Distriktstoldkamrets adresse og telefonnummer står bag på vejledningen. I vejledningen er brugt betegnelsen cigarer som fællesbenævnelse for cigarer, cerutter og cigarillos.

Afgiftspligtigt vareområde

Afgiftspligten omfatter cigarer, cerutter og cigarillos.

Cigarer mv er defineret i EF-Rådets andet tobaksdirektiv om forbrugsbeskatning af forarbejdet tobak.

Som cigarer mv anses herefter

1. Tobaksruller, som udelukkende består af naturtobak.

2. Tobaksruller, som er forsynet med et dæksblad af naturtobak.

3. Tobaksruller af normal cigarfarve med dæksblad og omblad af rekonstitueret (homogeniseret) tobak, der hører under pos 24.02 E i den fælles toldtarif. Det er en betingelse, at mindst 60 vægtprocent af tobakspartiklerne har en bredde og en længde på over 1,75 mm, og at dæksbladet er pårullet skråt med en spids vinkel på mindst 30 grader i forhold til varens længdeakse.

4. Tobaksruller af normal cigarfarve med dæksblad af rekonstitueret (homogeniseret) tobak, der hører under pos 24.02 E i den fælles toldtarif. Det er en betingelse, at stykvægten uden filter og mundstykke er mindst 2,3 g, at mindst 60 vægtprocent af tobakspartiklerne har en bredde og en længde på over 1,75 mm, og at deres omkreds er 34 mm eller derover i mindst en tredjedel af længden.

Tobaksruller, der ikke falder ind under ovenstående definition, betragtes som cigaretter.

Afgiftens størrelse

Afgiften af cigarer er en kombineret styk- og værdiafgift. Afgiften udgør 19,8 øre pr stk plus 10% af detailprisen indbefattet tobaksafgift og moms.

Tabel til brug ved beregning af afgift (J 28) er optaget som bilag 2.

Funktionærvarer

For funktionærvarer, dvs cigarer, der sædvanemæssigt udleveres gratis til det personale, der er beskæftiget ved selve fremstillingen, udgør afgiften pr stk 8,15 øre for varer med en stykvægt på over 3,15 g og 6,025 øre for varer med en stykvægt på højst 3,15 g.

Registrering

Enhver, der erhvervsmæssigt fremstiller, indfører eller driver mellemhandel med cigarer, skal anmelde sin virksomhed til registrering hos toldvæsenet.

Ved fremstilling anses såvel fremstillingen i alle dens led som blot færdiggørelsen af varen, herunder pakning i detailsalgspakninger.

Ved mellemhandel forstås engrossalg til andre handlende af cigarer, som virksomheden ikke selv har fremstillet eller indført. Salg fra almindelige detailhandlere til restaurationer o lign anses dog ikke som mellemhandel.

Eventuelle hovedoplag, der er knyttet til virksomheden, registreres sammen med virksomheden. Derimod skal oplag mv, der drives for oplagshaverens egen regning, registreres selvstændigt.

Registrering af indførselsvirksomheder er betinget af, at indførslen sker for importørens egen regning.

Registreringsanmeldelse

Ved anmeldelse af en virksomhed til registrering bruges en blanket, som udleveres af toldvæsenet.

Virksomheder, der registreres, får et legitimationskort hos toldvæsenet.

Krav til lokaler

Registrering kan kun finde sted, hvis virksomhedens lokaler kan godkendes af toldvæsenet.

Godkendelse af lokaler kan nægtes eller tilbagekaldes, hvis lokalerne er eller senere bliver indrettet således, at toldvæsenets kontrol med virksomheden ikke kan udføres på rimelig måde.

Hvis virksomheden vil foretage ændringer i de godkendte lokaler, skal ændringerne forinden anmeldes for og godkendes af toldvæsenet.

Lokalerne skal være af en sådan størrelse og indretning, at virksomhedens aktiviteter med rimelig orden kan foregå deri, og at beholdninger af ubeskattede cigarer lagermæssigt kan holdes adskilt fra virksomhedens eventuelle beholdninger af beskattede cigarer.

Fremstilling af afgiftspligtige tobaksvarer må kun foregå i de godkendte lokaler. Det er således ikke tilladt at lade fremstillingen udføre som hjemmearbejde.

Virksomheder, hvis lokaler skal godkendes, må ikke lade råtobak og ubeskattede tobaksvarer opbevare uden for de godkendte lokaler.

Toldvæsenet kan dog tillade, at virksomheden overfører cigarer til salgsvogn med henblik på salg til detailhandlere direkte fra vogn. Tilladelser af denne art er bl a betinget af, at virksomheden fører et internt regnskab over de pågældende varer, og at virksomheden på forlangende hjemkalder hele beholdningen af cigarer i salgsvognen.

Detailsalg af cigarer fra en registreret virksomhed skal ske fra et særskilt lokale.

Ændringer i og ophør af virksomheden

Enhver ændring i virksomhedens forhold skal straks meddeles skriftlig til toldvæsenet.

Det gælder fx følgende ændringer

- virksomheden hører op med at fremstille,

indføre eller drive mellemhandel med cigarer

- virksomheden sælges eller overdrages

- ejerforholdene ændres

- navn eller adresse ændres.

Hvis en virksomhed hører op med at drive registreringspligtig virksomhed, skal der betales afgift af beholdningen af ubeskattede cigarer. Cigarerne kan også overføres ubeskattet til en anden registreret virksomhed eller overdrages til en ny ejer af virksomheden efter de almindelige regler om overførsel af ubeskattede varer.

Virksomheden skal ved ophør aflevere legitimationskortet til toldvæsenet.

Tilførsel af ubeskattede cigarer

Virksomheden har ret til at importere eller fra andre registrerede virksomheder at modtage ubeskattede cigarer, der er bestemt til videresalg en gros.

Cigarer, der er bestemt til salg gennem en registreret virksomheds egen detailforretning, skal i almindelighed købes i beskattet stand.

En registreret virksomhed med egen detailforretning kan dog efter ansøgning få tilladelse til at købe cigarer til salg i detailforretningen i ubeskattet stand. Det er en betingelse for en sådan tilladelse, at virksomheden over for toldvæsenet kan godtgøre, at dens salg af cigarer til andre handlende overstiger salget gennem de detailudsalg, der ejes af virksomheden - beregnet efter afgiftsværdien. For fremstillingsvirksomheder medregnes ved opgørelsen af salget såvel de af virksomheden fremstillede cigarer som de i ubeskattet stand importerede og indkøbte cigarer.

Indkøb her i landet

Når virksomheden ønsker at købe ubeskattede cigarer her i landet, må den oplyse det til leverandøren. Virksomheden skal da dokumentere, at den har ret til at modtage cigarerne ubeskattet ved at vise legitimationskortet.

Import

Når virksomheden importerer cigarer, skal det angives i fortoldningsbegæringen, at varerne er afgiftspligtige. Endvidere markeres ved afkrydsning, at cigarerne tilføres en registreret punktafgiftsvirksomhed.

Afgiftsværdi

Afgiftsværdien - dvs den værdi, som afgiften skal beregnes af - er detailprisen uden rabatfradrag af nogen art.

Til afgiftsværdien skal medregnes tobaksafgiften (både stykafgift og værdiafgift) og momsen.

Detailprisen er salgsprisen til forbruger, herunder medregnet prisen for pakning, gaveæske, sortimentskasse mv, som varen sælges i.

Prislister

Den registrerede virksomhed skal udfærdige prislister over de cigarer, den vil afsætte og beskatte.

Prislisterne skal oplyse

- dato for prislistens ikrafttræden

- varemærke og pakningsstørrelser

- detailpris pr stk indbefattet tobaksafgift og moms

- at cigarerne ikke må sælges til forbrugere til en højere pris end angivet i prislisten.

Prislisterne skal være tilgængelige i den registrerede virksomhed.

Virksomheden skal sende et eksemplar af prislisterne til toldvæsenet. Ændringer i prislistepriserne skal anmeldes skriftligt til toldvæsenet senest dagen før deres ikrafttræden.

Virksomheden skal endvidere sende et eksemplar af prislisterne til de kunder, der sælger varerne til forbrugerne.

Opgørelse af den afgiftspligtige mængde og omsætning

Virksomheden skal opgøre den afgiftspligtige mængde og omsætning for hver måned.

Opgørelsen foretages på grundlag af udleveringen af cigarer, der er fremstillet af virksomheden eller tilført denne ubeskattet fra udlandet eller fra en anden registreret virksomhed. Den afgiftspligtige mængde er det samlede antal cigarer, som virksomheden har udleveret beskattet i månedens løb. Den afgiftspligtige omsætning er den samlede afgiftsværdi af denne udlevering. Cigarerne skal medregnes til udleveringen, uanset om de er endeligt solgt eller leveret i konsignation eller på anden måde.

Cigarer, der er overført til virksomhedens egne detailudsalg, skal medregnes i udleveringen for den måned, hvor overførslen har fundet sted.

Til den afgiftspligtige udlevering skal også medregnes cigarer, der er udleveret som handelsprøver mv eller udtaget til forbrug i virksomheden mv.

Opgørelsen foretages på grundlag af afgiftsregnskabet, se afsnittet Regnskab.

Afgiftsfri udlevering

Til andre registrerede virksomheder

Cigarer kan overføres ubeskattet til en anden registreret virksomhed.

Leverandøren skal sikre sig, at modtageren er registreret efter tobaksafgiftsloven. Hvis leverandøren ikke kan få dokumenteret registreringsforholdet ved, at legitimationskortet fremlægges, kan toldvæsenet give oplysning herom.

Leverandøren skal udfærdige en fortløbende nummereret forsendelsesanmeldelse J 13 i et eksemplar eller en tilsvarende blanket, som er godkendt af toldvæsenet. I stedet for en særskilt blanket kan virksomheden lade anmeldelsen trykke på bagsiden af en følgeseddel eller en fakturakopi.

Forsendelsesanmeldelsen skal sendes direkte til varemodtageren samtidig med cigarerne. Modtageren skal tilskrive de overførte cigarer i lagerregnskabet.

Dispensation

Der kan efter ansøgning gives tilladelse til, at forsendelsesanmeldelsen ved den enkelte leverance erstattes af en månedlig forsendelsesanmeldelse til hver enkelt varemodtager. Leverandørens overførsler i månedens løb skal i så fald være specificeret på den månedlige transportanmeldelse.

Udførsel

Cigarer kan udføres ubeskattet til udlandet, Færøerne og Grønland samt Københavns Frihavn, når der kan fremlægges dokumentation for udførslen.

Som dokumentation for udførslen skal virksomheden kunne fremlægge

- fakturakopi over de udførte cigarer, og

- skriftlig ordre, korrespondance med køberen, bankafregning eller tilsvarende samt

- udførselsangivelsens eksportørblanket I, der skal være attesteret af toldvæsenet.

Ved udførsel af cigarer til brug om bord i skibe og fly i udenrigsfart, skal virksomheden kunne fremlægge udførselsangivelsens eksportørblanket I, der skal været attesteret af toldvæsenet.

Til provianteringsvirksomheder

Cigarer kan leveres ubeskattet til kiosker i toldlufthavne og provianteringsvirksomheder, der har bevilling til told- og afgiftsfritagelse efter toldlovens § 80.

Som dokumentation skal virksomheden kunne fremlægge udførselsangivelsens eksportørblanket I, der skal være attesteret af toldvæsenet, samt fakturakopi, skriftlig ordre mv.

Til diplomater

Cigarer kan leveres ubeskattet til diplomatiske repræsentationer, internationale institutioner mv og til personer, der er knyttet til dem.

Før cigarerne leveres, skal leverandøren have tilladelse af toldvæsenet. Den fås, når virksomheden giver toldvæsenet en Tolddeklaration for diplomater m fl, som repræsentationen mv har udfærdiget. Toldvæsenet påtegner blanketten og sender et eksemplar tilbage til leverandøren.

Prøver

Fremstillingsvirksomheder kan udtage afgiftspligtige varer uden at betale afgift, hvis det alene er i den hensigt at prøve varens beskaffenhed.

Prøverne skal opføres på en særlig fortegnelse med en specifikation af varerne.

Cigarer, der udleveres som handelsprøver (smagsprøver mv) skal beskattes.

Indbrud og brand

Virksomheden kan søge om afgiftsfritagelse hos toldvæsenet, hvis afgiftspligtige varer er gået tabt ved indbrud eller brand i den registrerede virksomhed eller under transport til eller fra virksomheden.

Det er en betingelse, at virksomheden over for toldvæsenet kan dokumentere, at cigarerne er gået tabt eller er ødelagt, fx ved at fremlægge politirapport.

Det er også en betingelse, at virksomheden kan dokumentere størrelsen af den stjålne eller ødelagte mængde, fx i form af lageroptællinger.

Der gives kun afgiftsfritagelse for stjålne cigarer, hvis det drejer sig om indbrud i lokaler, der er forsvarligt aflåste, eller om tyveri under transport til eller fra virksomheden. Som tyveri under transport regnes i denne forbindelse indbrud i forsvarligt aflåste lokaler, køretøjer, containere o lign hos fx fragtmænd, hvor cigarerne i kortere tid opbevares som led i transporten. Køretøjer mm, der alene er forsynet med plombe el lign forsegling, regnes i denne forbindelse ikke for at være forsvarligt aflåste.

Der kan derfor ikke gives afgiftsfritagelse for cigarer, som er bortkommet ved hustyveri eller fjernet fra uaflåste lokaler, køretøjer, containere o lign.

Der kan heller ikke gives afgiftsfritagelse for cigarer, der går tabt i en registreret virksomheds detailforretning.

I ansøgningen om afgiftsfritagelse skal virksomheden oplyse, hvor stort tabet er, og specificere varernes art og mængde. Ved indbrud eller brand skal virksomheden desuden oplyse, om tabet er eller vil blive meldt til politiet.

Beskadigede cigarer

Virksomheden kan søge om afgiftsfritagelse hos toldvæsenet for beskadigede cigarer - herunder også cigarer, der mod godtgørelse er returneret til virksomheden - på betingelse af, at cigarerne tilintetgøres eller tilføres virksomhedens råvarelager.

Der kan i almindelighed ikke indrømmes afgiftsfritagelse for cigarer, som er eller har været udleveret til detailudsalg, der ejes af virksomheden.

I ansøgningen skal varerne specificeres, og årsagen til og det ønskede tidspunkt for eventuel destruktion anføres.

Virksomheden skal give erklæring om, at cigarerne ikke har været fraført virksomheden, eller - hvis de har været fraført virksomheden - at der ved returneringen er ydet køberen fuld godtgørelse for varens pris indbefattet afgiften. Hvis cigarerne har været fraført virksomheden, skal der kunne fremlægges dokumentation for, at der er ydet køberen fuld godtgørelse for varerne.

Returvarer

Virksomheden kan få afgiftsgodtgørelse for de beskattede cigarer, der tages retur. Det er en betingelse, at virksomheden godtgør køberen den fulde pris indbefattet afgiften.

Der gives ikke afgiftsgodtgørelse for cigarer, som returneres fra en registreret virksomheds egen detailforretning.

Afgiftsgodtgørelsen for returvarer er betinget af, at virksomheden udsteder en kreditnota på det godtgjorte beløb.

Regnskab

Virksomheden skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af den afgiftspligtige mængde og omsætning.

Fremstillingsvirksomheder skal gøre rede for tilgangen af råtobak, fremstillingen af cigarer, tilgangen af ubeskattede cigarer og udleveringen af afgiftspligtige cigarer. Regnskabet over udleveringen skal omfatte cigarer, som virksomheden betaler afgift af, og cigarer, der udleveres afgiftsfrit.

Importører og mellemhandlere skal gøre rede for tilgangen af ubeskattede cigarer og udleveringen af cigarer, herunder den afgiftsfri udlevering.

Regnskabet skal føres i særlige regnskabshæfter efter nedenstående regler.

Toldvæsenet kan dog tillade, at afgiftsregnskabet føres i det almindelige forretningsregnskab på betingelse af, at dette indeholder mindst samme oplysninger som regnskabshæfterne.

Cigarfabrikker

Cigarfabrikker skal føre

- lagerregnskab over råtobak

- produktionsregnskab

- lagerregnskab over færdigvarer

- salgsregnskab.

Lagerregnskab over råtobak

Lagerregnskab over råtobak skal føres i lagerbog J 51. Lagerregnskabet skal omfatte hele virksomhedens til- og afgang af råtobak. Tilgang af råtobak skal posteres i regnskabet, selv om varerne ikke passerer råtobakslageret, men går direkte ind i fremstillingslokalet for straks at blive anvendt i fremstillingen.

Lagerbogen er opdelt i en årsopgørelse samt en til- og afgangsafdeling med følgende kolonner

Tilgang

- indførsel og indkøb, opdelt i hele blade, stilke og andet

- færdige tobaksvarer til omarbejdning

- affald fra fabrikationen samt skåren tobak opdelt i stilke og andet

- samlet tilgang

Afgang

- anvendt til cigarfremstilling - opdelt i hele blade, stilke og andet

- anden afgang, opdelt i hele blade, stilke og andet

- samlet afgang.

Posteringerne i lagerbogen foretages på grundlag af fortoldningsbegæringens debetnota, forsendelsesanmeldelse over råtobak J 11, interne fabrikationssedler mv eller fortegnelse over uanvendelig affald og råtobak.

. Regnskabsafslutning

Lagerregnskabet afsluttes ved årets udgang ved sammentælling af til- og afgangskolonnerne. Summerne overføres til Årsopgørelse over råtobakslageret. Råtobakslageret optælles og overføres ligeledes til opgørelsen.

Den regnskabsmæssige og den optalte beholdning afstemmes, og eventuelle differencer noteres i opgørelsen.

Den optalte råtobaksbeholdning overføres til lagerbogen for det følgende år.

Eventuel beskatning af en manko i råtobakslageret skal ske på grundlag af det antal cigarer, der efter toldvæsenets skøn kunne fremstilles af det manglende kvantum råtobak og en gennemsnitlig detailpris, beregnet på grundlag af detailprisen for de cigarer, som virksomheden har udleveret i årets løb.

Produktionsregnskab

Produktionsregnskabet føres i virksomhedens interne regnskab. Det skal tilrettelægges efter nærmere aftale med toldvæsenet og føres på en sådan måde, at det er muligt at følge råtobakkens forarbejdning til færdigvarer. Regnskabet skal mindst indeholde oplysning om

- udtagning af råtobak til fugtning og eventuel skæring

- fremstilling, dvs rulning og sortering mv.

Regnskabet føres på grundlag af interne fabrikationssedler el lign.

Lagerregnskab over færdigvarer

Lagerregnskabet over færdigvarer skal føres i lagerbog J 56. Lagerbogen er opdelt i en årsopgørelse samt en til- og afgangsafdeling med følgende kolonner

Tilgang

- egen fremstilling

- tilført fra anden registreret virksomhed

- indført fra udlandet

- returvarer

Afgang

- beskattet

- overført til anden registreret, virksomhed, eventuelt eget hovedoplag

- udførsel til udlandet mv.

Postering i lagerbogen skal foretages ved enhver bevægelse i lagerbeholdningen af ubeskattede cigarer. Posteringer under Beskattet foretages dog kun en gang om måneden i overensstemmelse med salgsregnskabet.

De øvrige posteringer foretages på grundlag af sortersedler, forsendelsesanmeldelse J 13, fortoldningsbegæringens debetnota, udførselsangivelsens eksportørblanket I og Tolddeklaration for diplomater m fl.

I afgangsafdelingens kolonne uden overskrift posteres cigarer, der fritages for afgift, dvs kvalitetsprøver, beskadigede varer (herunder uanvendelige varer), og varer, der går tabt ved indbrud og brand mv. Posteringerne af kvalitetsprøver og beskadigede cigarer foretages på grundlag af specificerede fortegnelser over varerne. Posteringer af cigarer, der er gået tabt, foretages på grundlag af distriktstoldkamrets skrivelse om afgiftsfritagelse.

. Regnskabsafslutning

Lagerregnskabet afsluttes efter årets udgang ved sammentælling af til- og afgangskolonnerne. Summerne overføres til Årsopgørelse over færdigvarer. Lagerbeholdningen optælles og overføres ligeledes til opgørelsen.

Den regnskabsmæssige og den optalte beholdning afstemmes, og eventuelle differencer noteres i opgørelsen.

Den optalte lagerbeholdning overføres til lagerbogen for det følgende år.

Hvis der ved opgørelsen af lagerbogen fremkommer difference (manko), skal denne medregnes i virksomhedens afgiftspligtige omsætning for december måned. Mankoen kan beskattes efter en gennemsnitlig detailpris, der beregnes efter detailprisen for de cigarer, som virksomheden har afsat i årets løb.

Hvis det konstateres, at mankoen udelukkende eller helt overvejende vedrører dyre cigarer, skal mankoen beskattes efter detailprisen for disse cigarer.

. Dispensation

Toldvæsenet kan tillade, at virksomheder, der fører et specificeret færdigvarelagerregnskab, som indeholder oplysning om til- og afgang af cigarer inden for hvert enkelt mærke eller med samme detailpris, kan beskatte mankoer efter den i regnskabet opgjorte detailpris.

Toldvæsenet kan tillade, at posteringer under Egen fremstilling føres med et samlet tal for en periode på højst en måned på betingelse af, at de daglige bevægelser i lagerbeholdningen fremgår af virksomhedens øvrige regnskab.

Toldvæsenet kan endvidere tillade, at lagerbogen helt eller delvis erstattes af virksomhedens eget regnskab på betingelse af, at regnskabet, der erstatter lagerbogen, indeholder mindst samme eller tilsvarende oplysninger som lagerbogen, og at regnskabet er tilrettelagt således, at toldvæsenets kontrolmulighed ikke forringes.

I stedet for anvendelse af sortersedler som grundlag for tilskrivningen under Egen fremstilling kan toldvæsenet tillade, at virksomheden anvender fortløbende nummererede følgesedler el lign. Følgesedlerne udfærdiges af produktionsafdelingen og skal følge med cigarerne til færdigvarelageret, hvor de forsynes med kvittering for modtagelsen.

. Udlevering til salgsvogn

Virksomheden kan efter ansøgning få tilladelse til at overføre ubeskattede cigarer til salgsvogn med henblik på salg til detailhandlere direkte fra vogn.

Salgsregnskab

Salgsregnskabet skal føres i salgsbog J 57. Toldvæsenet kan dog tillade, at salgsbogen erstattes af en månedsopgørelse, se nedenfor. Salgsbogen er indrettet med kolonner til postering af udleveret antal cigarer og afgiften heraf.

Postering i salgsbogen skal foretages ved enhver udlevering på grundlag af fakturaen over cigarerne samme dag, cigarerne udleveres.

Virksomheder, der har fået tilladelse til at overføre cigarer til salgsvogn, skal ikke postere udleveringen til salgsvognen i salgsregnskabet.

Salgsregnskabet afsluttes efter månedens udgang ved sammentælling af bogens kolonner for udleveret antal cigarer og afgiften heraf.

Kreditnotaer for beskattede cigarer, der er modtaget retur, noteres i salgsregnskabet som en negativ postering.

Månedens slutsummer for det udleverede antal cigarer og afgiften heraf overføres til afgiftsangivelsen og til sammendraget bagest i salgsbogen.

Ved afslutningen af salgsregnskabet fraskrives det beskattede antal cigarer i lagerregnskab J 56.

. Månedsopgørelse

Toldvæsenet kan tillade, at salgsbogen erstattes af en månedsopgørelse over udleveringen af cigarer.

Månedsopgørelsen skal udarbejdes ved udgangen af hver kalendermåned og skal - foruden første og sidste fakturanummer - for hvert varemærke eller detailpris oplyse det udleverede antal cigarer og det samlede tobaksafgiftsbeløb.

Opgørelsen kan udarbejdes på grundlag af enten en specifikation over de enkelte fakturaer, (fakturanummer og udleveret antal cigarer inden for hvert varemærke eller detailpris) eller maskintællestrimler over det udleverede antal cigarer inden for hvert varemærke eller detailpris.

Månedsopgørelsen kan også udarbejdes som et sammendrag af periodiske opgørelser omfattende en eller flere dages udlevering, hvis de periodiske opgørelser indeholder de samme oplysninger som den almindelige månedsopgørelse.

Hvis månedsopgørelsen udarbejdes på grundlag af periodiske opgørelser, og opgørelsen ved månedsskiftet omfatter dage fra 2 måneder (afgiftsperioder), skal der udarbejdes en særlig opgørelse med skæringsdag ved månedsskiftet, medmindre hele opgørelsens afgiftspligtige omsætning medregnes til månedsopgørelsen for den første af de to måneder.

Returvarer behandles regnskabsmæssigt på samme måde som anført under beskrivelsen af salgsregnskabet.

Månedens slutsummer vedrørende udleveret antal cigarer og afgiften heraf overføres til afgiftsangivelsen.

Oversigt over funktionærvarer

Cigarfabrikker skal hvert år i januar måned udarbejde en oversigt over de kvanta tobaksvarer, der sædvanemæssigt udleveres gratis til virksomhedens medarbejdere.

Oversigterne skal opbevares i virksomheden sammen med det øvrige regnskabsmateriale.

Cigarmagere

Cigarmagere skal føre

- Råtobaks- og fremstillingsbog J 54

- Salgsbog J 57.

Råtobaks- og fremstillingsbog

Råtobaks- og fremstillingsbogen indeholder afdelinger for henholdsvis til- og afgang af råtobak, fremstilling af cigarer og lagerregnskab over færdigvarer.

. Afdeling 1 - råtobakslageret

Afdeling 1 er opdelt i en til- og afgangsafdeling, der hver indeholder kolonner for dækblade, omblade, indlæg, anden tobak og stilke.

Posteringerne foretages på grundlag af fortoldningsbegæringens debetnota, forsendelsesanmeldelse over råtobak J 11, interne fabrikationssedler o lign.

Lagerregnskabet afsluttes ved årets udgang ved sammentælling af til- og afgangskolonnerne. Summerne overføres til Årsopgørelse over råtobakslageret. Råtobakslageret optælles og overføres ligeledes til opgørelsen.

Den regnskabsmæssige og den optalte beholdning afstemmes, og eventuelle differencer noteres i opgørelsen.

Den optalte råtobaksbeholdning overføres til opgørelsen i råtobaks- og fremstillingsbogen for det følgende år.

Eventuel beskatning af en manko i råtobakslageret skal ske på grundlag af det antal cigarer, der efter toldvæsenets skøn kunne fremstilles af det manglende kvantum råtobak og en gennemsnitlig detailpris, beregnet på grundlag af detailprisen for de cigarer, som virksomheden har udleveret i årets løb.

. Afdeling 2 - fortegnelse over cigarer.

Cigarmagere skal i fortegnelsen i råtobaks- og fremstillingsbogens afdeling 2 gøre rede for fremstillingen af cigarer.

Fortegnelsen skal for hvert mærke og nummer indeholde oplysning om det gennemsnitlige tobaksforbrug til henholdsvis dækblade, omblade og indlæg samt vægten af den færdigfremstillede cigar.

Selve fremstillingsregnskabet (rulleregnskabet) føres herefter alene i antal fremstillede cigarer.

. Afdeling 3 - fremstilling og udlevering af færdigvarer

Cigarmagere skal føre regnskab over færdigvarer i råtobaks- og fremstillingsbogens afdeling 3, der er opdelt i underafdelinger til henholdsvis fremstilling, udlevering af ubeskattede cigarer og udlevering af beskattede cigarer ifølge salgsregnskabet.

Postering skal foretages ved enhver bevægelse i lagerbeholdningen af ubeskattede cigarer. Posteringer under udlevering af beskattede cigarer foretages dog kun en gang i kvartalet i overensstemmelse med salgsregnskabet.

Postering under udlevering af ubeskattede cigarer foretages ved enhver udlevering til andre registrerede virksomheder og udførsel på grundlag af henholdsvis forsendelsesanmeldelse J 13 og udførselsangivelsens eksportørblanket I.

Under anden ubeskattet udlevering posteres cigarer, der fritages for afgift, dvs kvalitetsprøver, beskadigede varer, herunder uanvendelige varer, og varer, der går tabt ved indbrud, brand mv. Posteringer af kvalitetsprøver og beskadigede cigarer foretages på grundlag af specificerede fortegnelser over varerne. Posteringer af cigarer, der er gået tabt, foretages på grundlag af toldvæsenets skrivelse om afgiftsfritagelse.

Lagerregnskabet afsluttes ved årets udgang ved sammentælling af fremstillings- og udleveringskolonnerne. Summerne overføres til Årsopgørelse over færdigvarer. Færdigvarelageret optælles og overføres ligeledes til opgørelsen.

Den regnskabsmæssige og den optalte beholdning afstemmes, og eventuelle differencer noteres i opgørelsen. Den optalte lagerbeholdning overføres til råtobaks- og fremstillingsbogen for det følgende år.

En eventuel manko i beholdningen af færdigvarer skal beskattes efter samme retningslinier som anført foran vedrørende cigarfabrikker.

Salgsregnskab

Salgsregnskabet skal føres i salgsbog J 57. Salgsbogen føres efter de regler, der er anført foran vedrørende cigarfabrikker.

Virksomheden skal hvert kvartal fraskrive det ifølge salgsbogen beskattede antal cigarer i råtobaks- og fremstillingsbogens afdeling 3.

Toldvæsenet kan tillade, at salgsbog J 57 på tilsvarende måde som for cigarfabrikker erstattes af en månedsopgørelse.

Importører og mellemhandlere

Importører og mellemhandlere skal føre lagerregnskab over færdigvarer samt salgsregnskab over udleveringen.

Lagerregnskabet skal føres i lagerbog J 56 og salgsregnskabet i salgsbog J 57. Med hensyn til førelsen af regnskaberne, herunder anvendelse af månedsopgørelse i stedet for salgsbog J 57, gælder de regler, der er anført vedrørende cigarfabrikker.

Faktura

Virksomheden skal ved hver udlevering af cigarer skrive en faktura i mindst 2 eksemplarer. Det ene sendes til modtageren samtidig med cigarerne. Ved udlevering til virksomhedens egen detailforretning og ved udlevering af konsignationsvarer, gratis udlevering mv eller udtagelse af cigarer til brug i virksomheden skal der skrives en nota, følgeseddel el lign. Fakturaerne mv skal være nummereret fortløbende.

Fakturaer skal oplyse om

- udskrivningsdato

- leverandørens navn og adresse

- modtagerens navn og adresse

- varens art (mærke) og pakningsstørrelse

- mængde (antal stk).

På fakturaer over cigarer, som udleveres ubeskattet, skal der tydeligt skrives punktafgiftspligtige varer ekskl afgift eller anden tilsvarende oplysning.

Hvis der sker returnering af varer, som tidligere er beskattet, skal der udstedes en kreditnota med tilsvarende oplysninger, som er krævet for fakturaer.

Hvis en faktura omfatter både cigarer og andre varer, skal cigarerne opføres særskilt på den øverste del af fakturaen.

Dispensationer

Hvis forholdene i det enkelte tilfælde taler for det, fx af edb-mæssige hensyn, kan toldvæsenet på grundlag af en ansøgning fra virksomheden give dispensation fra kravet om, at cigarerne opføres særskilt på fakturaen.

Det er en betingelse herfor, at det af fakturaen fremgår, hvilke varer der er tobaksafgiftspligtige. Det kan fx ske ved, at de afgiftspligtige varer markeres med en særlig kode, hvis betydning er påtrykt fakturablanketten.

Anskaffelse, opbevaring og aflevering af regnskabsmateriale

Regnskabsbøgerne J 51, 54, 56 og 57 udleveres af toldvæsenet efter virksomhedernes behov.

Senest den 15. i den første kvartalsmåned afleveres salgsbog J 57 eller månedsopgørelsen til toldvæsenet.

Det øvrige regnskab med tilhørende bilag skal opbevares i mindst 5 år efter regnskabsårets udløb.

Afregning af afgift

Afgiftsangivelse

Den registrerede virksomhed skal opgøre den afgiftspligtige mængde og omsætning for hver måned.

Efter udløbet af hver måned og senest den 15. i den efterfølgende måned skal virksomheden angive det afgiftspligtige antal cigarer samt afgiften heraf.

Angivelsen skal afgives på en blanket, som toldvæsenet sender til virksomheden. Hvis virksomheden ikke modtager blanketten, skal den henvende sig til toldvæsenet. Angivelsen skal underskrives af virksomhedens ansvarlige ledelse.

Angivelsen skal også afgives, selv om der ikke er udleveret varer fra virksomheden.

Hvis en virksomhed ikke afgiver angivelsen inden den nævnte frist, kan toldvæsenet inddrage registreringen, indtil angivelsen er afgivet.

Indbetaling af afgift

Virksomheden skal indbetale afgiften for en måned inden udgangen af den følgende måned.

Til brug ved indbetalingen sender toldvæsenet et girokort på afgiftsbeløbet. Hvis afgiften ikke betales over postgirokontoen, men direkte til toldvæsenet, skal virksomheden vedlægge eller medbringe girokortet.

Hvis afgiften ikke betales i rette tid, skal virksomheden betale 1,3% i månedlig rente for hver påbegyndt måned fra forfaldstidspunktet, dog mindst 10 kr.

Hvis afgiften ikke er betalt senest den 14. dag efter betalingsfristens udløb, kan toldvæsenet

inddrage virksomhedens registrering, indtil afgiften er betalt.

Hvis en virksomhed ikke betaler afgiften i rette tid, kan toldvæsenet pålægge den at afgive afgiftsangivelsen for en kortere periode end en måned. Toldvæsenet kan også pålægge sådanne virksomheder en kortere betalingsfrist end den normale og kan kræve, at virksomheden stiller sikkerhed for betalingen af afgiften.

Hvis en virksomhed er blevet pålagt en kortere angivelsesfrist eller betalingsfrist end den normale, kan toldvæsenet inddrage virksomhedens registrering straks efter betalingsfristens udløb.

Kredit mod sikkerhedsstillelse

Toldvæsenet kan give den registrerede virksomhed 2 måneders kredit mod sikkerhedsstillelse for afgiftsbeløbet. Hvis virksomheden får kredit, forlænges betalingsfristen for den enkelte måneds afgift med 2 måneder. Det vil sige at indbetaling, som fx normalt skulle ske inden udgangen af marts, kan udskydes indtil udgangen af maj.

Hvis virksomheden ønsker kredit, skal den søge toldvæsenet om det. Ansøgningen skal oplyse størrelsen af det beløb, der ønskes henstand med, og den sikkerhed, som virksomheden kan stille.

Hæftelse for afgift

For betaling af afgift hæfter den, der som ejer, forpagter el lign driver virksomheden for egen regning.

Statistiske oplysninger

Virksomheden skal kvartalsvis give en indberetning med oplysning om mængden af henholdsvis fremstillede, importerede, udførte og beskattede cigarer.

Indberetningen afgives på en blanket, som toldvæsenet sender til virksomheden sammen med afgiftsangivelsen for den sidste måned i hvert kvartal.

Virksomheden skal herefter tilbagesende indberetningen i udfyldt stand sammen med afgiftsangivelsen.

Andre bestemmelser

Handel med råtobak

Handel med råtobak må kun foretages af virksomheder, der har fået tilladelse hertil af toldvæsenet.

Auktionssalg

Auktionssalg af tobaksvarer er forbudt. Forbudet omfatter dog ikke tvangsauktioner og auktioner, som er særligt foreskrevet, fx auktion efter toldloven og auktion på grundlag af udlæg eller udpantning.

De nærmere regler om afholdelse af auktion kan fås ved henvendelse til toldvæsenet.

Fremstilling af cigarer til eget forbrug

Toldvæsenet kan efter ansøgning tillade faglærte tobaksarbejdere, som er ophørt med at være beskæftiget i faget på grund af alder, at købe råtobak til fremstilling af cigarer til eget forbrug.

Afgiften skal i sådanne tilfælde betales med 35 kr pr kg råtobak.

Kontrolregler

Toldvæsenets kontrolrettigheder

Toldvæsenet har ret til at foretage eftersyn i lokaler, der bruges af registrerede virksomheder, dvs fremstillings-, lager-, kontor- og butikslokaler o lign.

Toldvæsenet kan kræve at efterse virksomhedens varebeholdning, forretningsbøger og andet regnskabsmateriale samt korrespondance mv.

Toldvæsenet har også ret til at foretage eftersyn af varebeholdninger og regnskaber mv hos ikke-registrerede erhvervsdrivende, som har handelsforbindelse med registrerede virksomheder. Toldvæsenet kan forlange at få oplysninger fra disse erhvervsdrivende om deres salg til eller køb fra registrerede virksomheder.

Eftersyn i virksomheden sker normalt i virksomhedens sædvanlige forretningstid, men toldvæsenet kan også kræve at få adgang til virksomheden uden for denne tid.

Virksomhedens pligter

Virksomhedens indehaver og de personer, der er ansat i virksomheden, skal yde toldvæsenet fornøden vejledning og hjælp ved eftersynene, fx ved optælling af beholdningerne og udtagelse af prøver, samt ved gennemgang af forretningsbøger, regnskabsmateriale og korrespondance mv.

Virksomheden skal, når toldvæsenet ønsker det, udlevere eller indsende sine afgiftsregnskaber, forretningsbøger, regnskabsbilag og andet regnskabsmateriale, herunder kasseregnskab, samt korrespondance mv til toldvæsenet. Denne bestemmelse gælder også i tilfælde, hvor materialet er hos tredjemand, fx revisor eller regnskabskonsulent.

Efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser

Hvis det konstateres, at en virksomhed har angivet den afgiftspligtige omsætning urigtigt og derved betalt for lidt i afgift, skal virksomheden betale det skyldige beløb senest 14 dage efter, at toldvæsenet har fremsat kravet.

Kan det skyldige afgiftsbeløb ikke gøres op på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan toIdvæsenet skønsmæssigt ansætte afgiftstilsvaret. Virksomheden kan anke ansættelsen til momsnævnet.

Hvis afgiften ikke betales i rette tid, skal virksomheden betale 1,3% i månedlig rente for hver påbegyndt måned fra den 1. i den måned, i hvilken beløbet skal betales af virksomheden, dog mindst 10 kr.

Straffebestemmelser

Forsætlige eller groft uagtsomme overtrædelser af afgiftsloven eller de forskrifter, som er udstedt i henhold til loven, kan straffes med bøde.

I tilfælde af forsætlig afgiftsunddragelse kan straffen stige til hæfte eller fængsel indtil 2 år.

For overtrædelser, der begås af aktieselskaber, anpartsselskaber, andelsselskaber el lign, kan der pålægges selskabet som sådant bødeansvar.

Momsnævnet

Det nævn, der er nedsat efter momsloven, har den endelige administrative afgørelse af

- spørgsmål om varers afgiftspligt

- spørgsmål om den afgiftspligtige værdi

- spørgsmål om antallet af stykker, der skal lægges til grund ved beskatningen af en cigar

- spørgsmål om beregning af svind

- klager over toldvæsenets skønsmæssige ansættelser og beregninger.

Nævnet består af 6 medlemmer: 2 repræsenterer Ministeriet for Skatter og Afgifter og 4 erhvervslivet. Ministeren for skatter og afgifter udpeger formanden for nævnet.

Man kan henvende sig til nævnet enten direkte eller gennem toldvæsenet.

Virksomheden kan fremstille sin sag mundtlig for nævnet.

AFGIFTSTABEL

1.8.84

Afgiftsbeløb for cigarer, cerutter og cigarillos

Ifølge § 8 i lov om tobaksafgifter udgør afgiften 19,8 øre pr stk + 10

pct af detailprisen indbefattet tobaksafgift og moms og uden rabatfradrag af nogen art (detailprislisteprisen)

Fortegnelse over blanketter mv

Blanket nr Blanketnavn

J 1 Registreringsanmeldelse

J 3 Legitimationskort

J 8 Afgiftsvejledning - cigaretter mv

J 9 Afgiftsvejledning - cigarer mv

J 10 Afgiftsangivelse

J 11 (Form 14 nr 11) Forsendelsesanmeldelse - råtobak mv

J 13 (Form 14 nr 13) Forsendelsesanmeldelse - cigarer mv

J 28 Afgiftstabel - cigarer mv

J 47 Opgørelse - cigarer mv

J 51 Lagerbog - råtobak

J 54 Råtobaks- og fremstillingsbog - cigarer mv

J 56 Lagerbog - cigarer mv

J 57 Salgsbog - cigarer mv

De i parentes anførte numre henviser til Engelsen & Schrøder-blanketter, der af virksomheden skal købes i boghandelen. De øvrige blanketter udleveres til virksomheden af distriktstoldkamret.

Afgiftsvejledning. Cigarer, Cerutter, Cigarillos

Afgiftsvejledning

Maj 1985

Cigarer

Cerutter

Cigarillos

Indhold

Forord

Afgiftspligtigt vareområde

Afgiftens størrelse

Funktionærvarer

Registrering

Registreringsanmeldelse

Ændringer i og ophør af virksomheden

Tilførsel af ubeskattede cigarer

Indkøb her i landet

Import

Afgiftsværdi

Prislister

Opgørelse af den afgiftspligtige mængde og omsætning

Afgiftsfri udlevering

Til andre registrerede virksomheder

Udførsel

Til provianteringsvirksomheder

Til diplomater

Prøver

Indbrud og brand

Beskadigede cigarer

Returvarer

Regnskab

Cigarfabrikker

Cigarmagere

Importører og mellemhandlere

Faktura

Anskaffelse, opbevaring og aflevering af regnskabsmateriale

Afregning af afgift

Afgiftsangivelse

Indbetaling af afgift

Kredit mod sikkerhedsstillelse

Hæftelse for afgift

Statistiske oplysninger

Andre bestemmelser

Handel med råtobak

Auktionssalg

Fremstilling af cigarer til eget forbrug

Kontrolregler

Toldvæsenets kontrolrettigheder

Virksomhedens pligter

Efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser

Straffebestemmelser

Momsnævnet

Ingen