Afgiftsvejledning. Chokolade- og sukkervarer

Bilag

1. Lov om afgift af chokolade- og sukkervarer m.m.

2. Fortegnelse over blanketter mv.

Forord

Vejledningen er til brug for virksomheder, der er registreret hos toldvæsenet, fordi de fremstiller eller driver mellemhandel med varer, som er afgiftspligtige efter lov om afgift af chokolade- og sukkervarer m.m.

Vejledningen indeholder de vigtigste regler for virksomheden. Hvis De behøver yderligere oplysninger, er De velkommen til at henvende Dem til toldvæsenet - dvs det distriktstoldkammer, som virksomheden hører under. Distriktstoldkamrets adresse og telefonnummer står bag på vejledningen.

Afgiftspligtigt vareområde

Afgiftspligtige varer

Følgende varer er omfattet af afgiftspligten

1. Chokolade og chokoladevarer, kakaomasse, kakaopulver, kakaosmør og kakaopræparater af enhver art.

Afgiftspligten omfatter alle kakaopræparater, bortset fra de nedenfor specielt omtalte kakaoholdige produkter, der på nærmere fastsatte betingelser kan holdes uden for afgiftspligten.

2. Lakridssaft, lakrids og lakridsvarer af enhver art. Pulveriseret lakridsrod og blandinger af salmiak og lakridsrod o lign.

3. Masser helt eller delvis fremstillet af mandler, nødder eller andre kerner af enhver art samt varer af sådanne masser.

4. Konfekt, bolsjer, drageevarer, skummasse, skumvarer, fondant, sukrede korn og lign. tilsat essenser eller farve, samt i øvrigt sukkervarer af enhver art.

5. Tyggegummi.

6. Kandiseret frugt og frugtskal samt andre kandiserede varer med undtagelse af skaller af citrusfrugter.

7. Sukkade, marmelade og tilsvarende varer, når de er formet i plader, stænger, figurer og lign.

8. Vafler, der er pålagt eller på anden måde er i forbindelse med chokolade, skummasse eller masser helt eller delvis af mandler, nødder eller kerner, medmindre vaflerne afsættes i blandinger med afgiftsfri vafler, biskuit o lign i et sådant forhold, at antallet af vafler ikke overstiger 25 pct af det samlede antal stykker i blandingen, og vaflerne ikke efter punkt 10 betragtes som erstatningsvarer for eller efterligninger af chokoladevarer.

Det er indtil videre tilladt, at varer bestående af 2 eller flere vaffelbunde med mellemlæg af kakaocreme holdes uden for afgiftspligten under forudsætning af, at kakaoindholdet ikke overstiger 7,5 pct af varens samlede nettovægt.

9. Kager, kiks o lign delvis bestående af skummasse, når bagværket ikke udgør mindst to tredjedele af varens rumfang.

10. Andre varer, der efter en samlet bedømmelse af deres beskaffenhed og anvendelse samt den måde, hvorpå de markedsføres, kan betragtes som efterligninger af eller erstatningsvarer for de varer, der er nævnt under 1-8.

Kager, kiks, biskuit o lign bagværk vil i almindelighed være afgiftspligtige, når de er helt overtrukket med chokolade. Endvidere er masser, der er fremstillet uden anvendelse af mandler, nødder eller andre kerner, afgiftspligtige, når de er tilsat aroma- og smagsstoffer.

Afgiftsfri varer

Apotekervarer

Varer, hvis udlevering i medfør af lov om lægemidler er forbeholdt apotekerne, er fritaget for afgift.

Afgiftsfritagelsen omfatter såvel færdige produkter som halvfabrikata og råvarer til fremstilling af nævnte produkter.

Kakaoholdige produkter

Af følgende produkter skal der kun betales chokoladeafgift af den mængde kakao, der er medgået til fremstillingen

- pulvere og lign. til fremstilling af kakaodrikke

- mælkeprodukter

- buddingpulver mv.

For afgiftsfritagelsen gælder følgende betingelser

. Pulvere og lign. til fremstilling af kakaodrikke

- varens kakaobestanddel skal udgøre mindre end 30 pct af varens rene nettovægt (tørstofindhold)

- varen må udelukkende markedsføres som bestemt til fremstilling af kakaodrikke, og emballagens oplysninger skal være i overensstemmelse hermed.

. Mælkeprodukter

- varen, dvs kakao- og chokolademælk samt andre kakaoholdige mælkeprodukter, fx smelteost og fromage, skal være helt færdigfremstillet til forbrug

- varens kakaobestanddel skal udgøre mindre end 5 pct af varens rene nettovægt.

. Buddingpulver mv.

- varen, dvs. budding-, dessert-, fromage- og kagepulver, skal fremtræde i pulverform

- varens kakaobestanddel skal udgøre mindre end 25 pct af varens rene nettovægt.

. Oplysning om kakaoindhold

Afgiftsfritagelsen er endvidere betinget af, at kakaoindholdet på tydelig måde oplyses på varens detailsalgsemballage og i fakturaer, prislister og lign.

Oplysningen om kakaoindholdet skal ske i form af en nøjagtig angivelse af kakaoindholdet i procent af varens rene nettovægt.

Ved import af kakaoholdige produkter, som omfattes af afgiftsfritagelsen, skal der betales dækningsafgift, når varerne henhører under en af de positioner i toldtariffen, som omfattes af dækningsafgiftspligten, se afsnittet Dækningsafgift.

Afgiftens størrelse

Afgiften er 10 kr pr kg af varens nettovægt, dvs vægten uden emballage.

Omslag af papir o lign om de enkelte stykker samt ikke-spiselige bestanddele af en vare, fx pinde i slikpinde, medregnes ikke til nettovægten.

Hvis en afgiftspligtig vare er sammenpakket med afgiftsfri varer, fastsættes den afgiftspligtige vægt alene på grundlag af den afgiftspligtige vares vægt. Derfor skal vægten af fx vedpakket legetøj ikke medregnes til den afgiftspligtige vægt.

Registrering

Pligtig registrering

Fremstilling af chokolade- og sukkervarer

Enhver, der i erhvervsmæssigt øjemed med henblik på salg fremstiller afgiftspligtige varer, skal anmelde sin virksomhed til registrering hos toldvæsenet. Forinden registrering kan finde sted, skal virksomhedens lokaler godkendes af toldvæsenet.

Pakning i detail- eller engrospakninger af modtagne færdigvarer betragtes ikke som fremstilling.

Fremstilling af overtræk til afgiftsfri varer

Enhver, der i erhvervsmæssigt øjemed fremstiller overtræk af chokolade, kakao eller erstatning herfor til afgiftsfri varer, fx kager, biskuits og konsum-is, skal anmelde sin virksomhed til registrering.

Virksomheder, der til indkøbt beskattet overtræk alene tilsætter yderligere fedtstoffer, fx kokosolie, skal dog ikke registreres og skal heller ikke betale afgift af disse tilsætningsstoffer.

Detailbagerier og lign., der sælger afgiftsfri varer med overtræk af chokolade, kakao eller erstatning herfor udelukkende fra egne detailudsalg, er fritaget for registrering, når de sælger varerne gennem højst 3 udsalg.

Virksomheder, der opfylder de nævnte betingelser, skal ikke søge om fritagelse for registrering, men er umiddelbart fritaget.

Frivillig registrering

Enhver, der i erhvervsmæssigt øjemed driver mellemhandel med afgiftspligtige varer eller sælger afgiftspligtige varer fra 6 eller flere detailudsalg, som ejes af virksomheden, kan anmelde sin virksomhed til registrering, men sådanne virksomheder har ikke pligt til at være registreret.

Ved registreringsberettiget mellemhandel forstås videresalg en gros til andre handlende af chokolade- og sukkervarer, som virksomheden har modtaget fra en anden registreret virksomhed eiler indført fra udlandet. Detailhandleres salg til restaurationer o lign betragtes ikke som mellemhandel, der giver ret til registrering.

Som registreringsberettiget efter bestemmelsen om afsætning fra 6 eller flere detailudsalg anses virksomheder, der ikke driver mellemhandel med afgiftspligtige varer, men som ejer mindst 6 detailudsalg, hvorfra der sælges chokoiade- og sukkervarer.

Andelsforeninger og andre foreninger, der fremstiller og fordeler afgiftspligtige varer, sidestilles med erhvervsvirksomheder.

Registreringsanmeldelse

Ved anmeldelse af en virksomhed til registrering bruges en blanket, som udleveres af toldvæsenet.

En virksomhed, som omfatter flere til aktieselskabsregistret eller handelsregistret anmeldte selskaber eller firmaer, der drives på samme sted som en enhed, vil kunne registreres som een virksomhed. Det er en betingelse, at der føres et samlet afgiftsregnskab for virksomheden, og at firmaernes indehavere og selskabernes bestyrelser afgiver en erklæring til toldvæsenet om, at firmaerne/selskaberne for så vidt angår afregning af afgift og ansvaret herfor betragtes som een enhed.

Virksomheder med flere fabrikationsafdelinger kan registreres under et.

Virksomheder, der leverer afgiftspligtige varer en gros fra særlige udleveringslagre, som ligger uden for hovedvirksomheden, kan få tilladelse til at registrere disse lagre sammen med hovedvirksomheden.

En sådan registrering er bl a betinget af, at det almindelige forretningsregnskab føres samlet ved hovedvirksomheden, og at de årlige lageropgørelser foretages samtidig for hovedvirksomheden og de pågældende udleveringslagre.

Det er tilladt, at de enkelte udleveringslagre foretager fakturering af de udleverede varer.

Virksomheder, der registreres, får et registreringsbevis hos toldvæsenet.

Krav til lokaler

Fremstillingsvirksomheder

Registrering af en fremstillingsvirksomhed kan kun finde sted, hvis virksomhedens lokaler kan godkendes af toldvæsenet.

Godkendelse af lokaler kan nægtes eller tilbagekaldes, hvis lokalerne er eller senere bliver indrettet på en sådan måde, at toldvæsenets kontrol med virksomheden ikke kan udføres på rimelig måde.

Hvis virksomheden vil foretage ændringer i de godkendte lokaler, skal dette forinden anmeldes for toldvæsenet.

Fremstilling af afgiftspligtige varer må kun foregå i de godkendte lokaler, og ubeskattede varer må ikke opbevares uden for disse lokaler. Det er derfor ikke tilladt at lade fremstillingen udføre som hjemmearbejde.

Eventuelt detailsalg af afgiftspligtige varer fra en fremstillingsvirksomhed skal ske fra et særskilt lokale.

Mellemhandlere

Der stilles normalt ikke særlige krav til lokaler, der anvendes af mellemhandlere.

Mellemhandlere, som har fået tilladelse til at opgøre den afgiftspligtige mængde på grundlag af udleveringen, skal dog have lokalerne godkendt af toldvæsenet.

Ændringer i og ophør af virksomheden

Enhver ændring i virksomhedens forhold skal straks anmeldes skriftligt til toldvæsenet.

Det gælder fx følgende ændringer

- virksomheden holder op med at fremstille eller drive mellemhandel med afgiftspligtige varer

- virksomheden sælges eller overdrages

- ejerforholdene ændres

- ledelsen ændres

- navn eller adresse ændres

- afsætningsforhold, detailforretninger, udleveringslagre mv ændres.

Hvis en virksomhed hører op med at drive registreringspligtig virksomhed, skal der betales afgift af beholdningen af ubeskattede varer. Varerne kan også overføres ubeskattet til en anden registreret virksomhed eller overdrages en ny ejer af virksomheden.

Virksomheden skal ved ophør aflevere registreringsbeviset til toldvæsenet.

Tilførsel af afgiftspligtige varer

Virksomheden har ret til at importere eller fra andre registrerede virksomheder at modtage ubeskattede afgiftspligtige varer, hvis varerne er bestemt til

- fremstilling af andre afgiftspligtige varer

- fremstilling af overtræk til afgiftsfri varer, når virksomheden er registreret for denne fremstilling

- videresalg en gros eller

- salg fra 6 eller flere detailudsalg, der ejes af virksomheden.

Virksomheder, der fremstiller såvel chokoladeafgiftspligtige varer som kakaoholdige varer, der opfylder betingelserne for at kunne fritages for afgift, se afsnittet Afgiftspligtigt vareområde, kan ikke benytte ubeskattet tilførte varer (kakao, halvfabrikata o lign) og/eller varer, som virksomheden selv har fremstillet med anvendelse af ubeskattet tilførte varer, til fremstilling af de afgiftsfri kakaoholdige produkter. Det samme gælder kakaopulver mv til fremstilling af overtræk til afgiftsfri varer, når virksomheden ikke er registreret for denne fremstilling.

Varer, der er bestemt til salg gennem en registreret virksomheds egen detailforretning, skal i almindelighed indkøbes beskattet. Hvis varerne indføres fra udlandet, skal afgiften betales i forbindelse med indførslen.

En registreret virksomhed med egen detailforretning kan dog efter ansøgning få tilladelse til at indkøbe eller indføre varer til salg i detailforretningen i ubeskattet stand. Det er en betingelse for en sådan tilladelse, at virksomheden over for toldvæsenet kan godtgøre, at dens salg af afgiftspligtige varer til andre handlende overstiger salget gennem de detailudsalg, der ejes af virksomheden - beregnet efter engrosværdien. For fremstillingsvirksomheder medregnes ved opgørelsen af salget såvel de af virksomheden fremstillede varer som de i ubeskattet stand importerede og indkøbte varer.

Indkøb her i landet

Når virksomheden ønsker at købe ubeskattede varer her i landet, må den oplyse det til leverandøren. Virksomheden skal da dokumentere, at den har ret til at modtage varerne ubeskattet ved at vise registreringsbeviset.

Import

Når virksomheden importerer varer, skal det angives i fortoldningsbegæringen, at varerne er afgiftspligtige. Endvidere markeres ved afkrydsning, at varerne tilføres en registreret punktafgiftsvirksomhed.

Den afgiftspligtige vægt angives i rubrikken »Særlige begæringer og opiysninger«.

Det bemærkes, at den afgiftspligtige vægt ikke i alle tilfælde er sammenfaldende med den mængdeangivelse i kg, der ifølge »Vejledning til Brugstariffen« skal anføres i fortoldningsbegæringens rubrik »Hovedmængde«. Det er således tilfældet for afgiftspligtige varer, der er sammenpakket med afgiftsfri varer, fx legetøj, og for ikke-spiselige bestanddele af en afgiftspligtig vare, fx pinde i slikpinde.

Hvis fakturaen omfatter flere vareposter, skal virksomheden forsyne fakturaen med oplysning om den afgiftspligtige vægt for hver varepost og den samlede afgiftspligtige vægt for hele varepartiet.

Når en virksomhed ikke er registreret, skal afgiften betales i forbindelse med indførslen.

Opgørelse af den afgiftspligtige mængde

Virksomheden skal opgøre den afgiftspligtige mængde, dvs den mængde, som virksomheden skal betale afgift af, for hver måned.

Opgørelsen foretages i virksomhedens almindelige forretningsregnskab, se afsnittet Regnskab.

Fremstillingsvirksomheder

Fremstilling af chokolade- og sukkervarer

Opgørelsen af den afgiftspligtige mængde foretages på grundlag af udleveringen fra virksomhedens godkendte lokaler. Det gælder varer, som er fremstillet af virksomheden, og ubeskattede varer, som er tilført virksomheden fra udlandet eller fra andre registrerede virksomheder. I den afgiftspligtige mængde medregnes ikke varer, som er udleveret ubeskattet efter bestemmelserne i afsnittet Afgiftsfri udlevering.

Ved opgørelsen medregnes enhver udlevering i månedens løb af afgiftspligtige varer, herunder levering til virksomhedens egen (egne) detailforretning.

Det gælder, uanset om udleveringen sker for virksomhedens egen regning eller for anden regning, og uanset om varerne er endelig solgt eller leveret i konsignation eller på anden måde.

Til den afgiftspligtige mængde skal også medregnes de varer, der er udleveret gratis, samt de varer, der er udtaget til brug i virksomheden.

Hvis der opstår en manko i virksomhedens beholdning af ubeskattede varer, skal det manglende kvantum medregnes til den afgiftspligtige udlevering.

Fremstilling af overtræk til afgiftsfri varer

Virksomheder, der er registreret for fremstilling af chokolade- eller kakaoovertræk til afgiftsfri varer, fx konsum-is og kager, kan efter eget valg opgøre den afgiftspligtige mængde på grundlag af enten den fremstillede mængde i månedens løb eller den mængde overtræk, der er anvendt til fremstilling af afgiftsfri varer, som er udleveret fra virksomheden.

Ved opgørelsen medregnes enhver fremstilling, respektive enhver udlevering. Varer, der udleveres gratis eller forbruges i virksomheden, skal også medregnes.

Virksomheder, der anvender det fremstillede overtræk til konsum-is, og som er registreret hos toldvæsenet for fremstilling af konsumis, kan foretage et fradrag på 45 pct i den afgiftspligtige mængde.

Mellemhandlere

Opgørelsen af den afgiftspligtige mængde foretages på grundlag af tilgangen til virksomheden af ubeskattede varer i månedens løb.

Ved opgørelsen medregnes enhver tilgang af varer, som ubeskattet er tilført virksomheden fra udlandet eller fra andre registrerede virksomheder. Varerne medregnes, selv om faktura eller fortoldningsbegæring (debetnota-advisblanket) endnu ikke er modtaget.

Endvidere opgøres mængden af varer, der er udleveret ubeskattet efter bestemmelserne i afsnittet Afgiftsfri udlevering.

Mellemhandlere, hvis salg af afgiftspligtige varer i ubeskattet stand udgør mere end halvdelen af det samlede salg af afgiftspligtige varer, beregnet efter engrosværdien, kan efter ansøgning få tilladelse hos toldvæsenet til at opgøre den afgiftspligtige mængde på grundlag af de i månedens løb udleverede afgiftspligtige varer.

Det er en betingelse, at virksomhedens lokaler til opbevaring af ubeskattede varer kan godkendes af toldvæsenet.

Opgørelsen af den afgiftspligtige mængde foretages herefter som anført under punktet Fremstillingsvirksomheder.

Afgiftsfri udlevering

De registrerede virksomheder kan udlevere afgiftspligtige varer ubeskattet i følgende omfang

Til andre registrerede virksomheder

Afgiftspligtige varer kan overføres ubeskattet til en anden registreret virksomhed.

Leverandøren skal sikre sig, at modtageren er registreret efter chokoladeafgiftsloven. Hvis leverandøren ikke kan få dokumenteret registreringsforholdet ved, at registreringsbeviset fremlægges, kan toldvæsenet give oplysning herom.

Udførsel

Afgiftspligtige varer kan udføres ubeskattet til udlandet, Færøerne og Grønland samt Københavns Frihavn, når der kan fremlægges dokumentation for udførslen.

Som dokumentation for udførslen skal virksomheden kunne fremlægge

- fakturakopi over de udførte varer

- skriftlig ordre, korrespondance med køberen, bankafregning o lign samt

- udførselsangivelsens eksportørblanket 1 attesteret af den udførselskontrollerende myndighed.

Til provianteringsvirksomheder

Afgiftspligtige varer kan leveres ubeskattet til kiosker i toldlufthavne og provianteringsvirksomheder, der har bevilling til told- og afgiftsfritagelse efter toldlovens § 80.

Som dokumentation skal virksomheden kunne fremlægge udførselsangivelsens eksportørblanket I, der skal være attesteret af toldvæsenet, samt fakturakopi, skriftlig ordre mv.

Til diplomater

Afgiftspligtige varer kan leveres ubeskattet til diplomatiske repræsentationer, internationale institutioner mv og til personer, der er knyttet til dem.

Før varerne leveres, skal leverandøren have tilladelse af toldvæsenet. Den fås, når virksomheden giver toldvæsenet en Tolddeklaration for diplomater m fl, som repræsentationen mv har udfærdiget. Toldvæsenet påtegner blanketten og sender et eksemplar tilbage til leverandøren.

Til fremstilling af medicinalvarer

Afgiftspligtige varer kan leveres ubeskattet til medicinalfabrikker og apoteker til fremstilling af varer, hvis udlevering i medfør af lov om lægemidler er forbeholdt apotekerne.

Til bevillingsvirksomheder

Afgiftspligtige varer kan leveres ubeskattet til virksomheder, der har bevilling fra toldvæsenet til afgiftsfritagelse.

Leverandøren må sikre sig, at modtageren har bevilling. Hvis leverandøren ikke kan få dokumenteret bevillingsforholdet ved, at bevillingen fremlægges, kan oplysning herom fås hos toldvæsenet.

Prøver

Virksomheden kan afgiftsfrit udtage afgiftspligtige varer, hvis det alene er i den hensigt at prøve varens beskaffenhed.

Der kan ikke gives afgiftsfritagelse for varer, der er overført til virksomhedens egne detailforretninger.

Afgiftspligtige varer, der er anbragt i kollektioner ved påklæbning el lign, så det tydeligt fremgår, at de kun skal anvendes som handelsprøver, kan udleveres afgiftsfrit. Prøverne skal opføres på en særlig fortegnelse med en specifikation af varerne med oplysning om den afgiftspligtige vægt.

Varer, der udleveres som smagsprøver, skal beskattes.

Indbrud, brand og brækage

Virksomheden kan søge om afgiftsfritagelse hos toldvæsenet, hvis afgiftspligtige varer er gået tabt ved indbrud, brand eller brækage i den registrerede virksomhed eller under transport til eller fra virksomheden.

Det er en betingelse, at virksomheden over for toldvæsenet kan dokumentere, at varerne er gået tabt eller er ødelagt, fx ved at fremlægge politirapport.

Det er også en betingelse, at virksomheden kan dokumentere størrelsen af den stjålne eller ødelagte mængde, fx i form af lageroptællinger.

Der gives kun afgiftsfritagelse for stjålne varer, hvis det drejer sig om indbrud i lokaler, der er forsvarligt aflåste, eller om tyveri under transport til eller fra virksomheden. Som tyveri under transport regnes i denne forbindelse indbrud i forsvarligt aflåste lokaler, køretøjer, containere o lign hos fx fragtmænd, hvor varerne i kortere tid opbevares som led i transporten. Køretøjer mm, der alene er forsynet med plombe el lign forsegling, regnes i denne forbindelse ikke for at være forsvarligt aflåste.

Der kan derfor ikke gives afgiftsfritagelse for varer, som er bortkommet ved hustyveri eller fjernet fra uaflåste lokaler, køretøjer, containere og lign.

Der kan heller ikke gives afgiftsfritagelse for varer, der går tabt i en registreret virksomheds detailforretning.

I ansøgningen om afgiftsfritagelse skal virksomheden oplyse, hvor stort tabet er, og specificere varernes art, mængde og afgiftspligtige vægt. Ved indbrud eller brand skal virksomheden desuden oplyse, om tabet er eller vil blive meldt til politiet.

Beskadigede eller fordærvede varer

Virksomheden kan søge om afgiftsfritagelse hos toldvæsenet for beskadigede eller fordærvede varer - herunder også varer, der mod godtgørelse er returneret til virksomheden - på betingelse af, at varerne tilintetgøres eller ved denaturering gøres uanvendelige til menneskeføde.

Der kan i almindelighed ikke indrømmes afgiftsfritagelse for varer, som er eller har været udleveret til detailudsalg, der ejes af virksomheden.

I ansøgningen skal varerne specificeres, og årsagen til og det ønskede tidspunkt for destruktion/denaturering af varerne anføres.

Virksomheden skal afgive erklæring om, at varerne ikke har været fraført virksomheden, eller - hvis varerne har været fraført virksomheden - at der ved returneringen er ydet køberen fuld godtgørelse for varens pris indbefattet afgiften. Hvis varerne har været fraført virksomheden, skal der kunne fremlægges dokumentation for, at der er ydet køberen fuld godtgørelse for varerne.

Hvis varerne denatureres, er fritagelsen endvidere betinget af, at der fremlægges en erklæring fra køberen om varernes anvendelse, fx til foderbrug.

Returvarer

Virksomheden kan få afgiftsgodtgørelse for de beskattede varer, der tages retur. Det er en betingelse, at virksomheden godtgør køberen varens fulde pris indbefattet afgiften.

Der gives ikke afgiftsgodtgørelse for varer, som returneres fra en registreret virksomheds egen detailforretning.

Afgiftsgodtgørelsen for returvarer er betinget af, at virksomheden udsteder en kreditnota på det godtgjorte beløb.

Afgiftsgodtgørelsen for returvarer gives ved, at virksomheden trækker den returnerede mængde fra den afgiftspligtige mængde.

Regnskab

Virksomheden skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af den afgiftspligtige mængde.

Fremstillingsvirksomheder skal gøre rede for tilgangen af råvarer, fremstillingen af afgiftspligtige varer, tilgangen af ubeskattede varer og udleveringen af afgiftspligtige varer. Regnskabet over udleveringen skal omfatte varer, som virksomheden betaler afgift af, og varer, der udleveres afgiftsfrit.

Fremstillingsvirksomheder, der får tilført ubeskattet spiritus og vin til brug ved fremstillingen af afgiftspligtige varer, skal føre regnskab over til- og afgang samt beholdning af spiritus og vin. Regnskabet føres i et særligt regnskabshæfte M 406 (Barfod og I Chr Petersen A/S nr 1455) eller tilsvarende.

Mellemhandlere skal gøre rede for tilgangen af ubeskattede varer og den afgiftsfri udlevering.

Mellemhandlere, som har tilladelse til at opgøre den afgiftspligtige mængde på grundlag af udleveringen, skal tillige kunne gøre rede for udleveringen af afgiftspligtige varer, som der skal betales afgift af.

Regnskabet skal føres i virksomhedens almindelige forretningsregnskab og på en sådan måde,

- at afgiftsskylden til toldvæsenet kan gøres op ved udløbet af hver måned,

- at det er muligt at sammenholde posteringerne i regnskabet med købs- og salgsbilag samt eventuelle produktionsbilag og andre interne bilag, og

- at udleveringen til hver enkelt modtager af ubeskattede varer fremgår af regnskabet, så virksomheden efter anmodning fra toldvæsenet kan give oplysninger herom.

Hvis regnskabet ikke kan indpasses i virksomhedens almindelige forretningsregnskab, skal virksomheden føre et specielt regnskab efter toldvæsenets nærmere anvisning.

Virksomheder, der ønsker det, kan indtil videre helt eller delvist føre regnskabet i det indtil 1 januar 1985 foreskrevne særlige regnskab.

Sæsonfremstillingsvirksomheder, dvs virksomheder, der kun lejlighedsvis fremstiller afgiftspligtige varer, som sælges i virksomhedens eget detailudsalg i umiddelbar forbindelse med fremstillingslokalet, skal føre regnskabet i Råstofhæfte Q 62, der udleveres af toldvæsenet. Toldvæsenet kan dog tillade, at regnskabet i stedet føres i virksomhedens eget regnskab.

Faktura

Virksomheden skal snarest muligt efter hver udlevering af afgiftspligtige varer skrive en faktura i mindst 2 eksemplarer. Det ene sendes til modtageren. Ved udlevering til virksomhedens egen detailforretning og ved udlevering af konsignationsvarer, gratis udlevering mv eller udtagelse af varer til brug i virksomheden skal der skrives en nota, føigeseddel el lign. Fakturaerne mv skal være nummereret fortløbende.

Sæsonfremstillingsvirksomheder er dog fritaget for at udstede faktura.

Fakturaer skal oplyse om

- udskrivningsdato

- leverandørens navn og adresse

- modtagerens navn og adresse

- varernes art og mængde (nettovægt).

På fakturaer over varer, som udleveres ubeskattet, skal der tydeligt skrives punktafgiftspligtige varer ekskl afgift eller anden tilsvarende oplysning.

Ved levering af ubeskattede varer til virksomheder, der har bevilling fra toldvæsenet til afgiftsfritagelse, skal fakturaen endvidere indeholde oplysning om den pågældende bevillings nr og dato.

Hvis der sker returnering af varer, som tidligere er beskattet, skal der udstedes en kreditnota med tilsvarende oplysninger, som er krævet for fakturaer.

Lageroptælling

Virksomheder, der opgør den afgiftspligtige mængde på grundlag af udleveringen - bortset fra sæsonfremstillingsvirksomheder skal mindst een gang om året foretage en fuldstændig optælling af lageret af afgiftspligtigevarer.

Der skal foretages notering i regnskabet om den regnskabsmæssige beholdning, den optalte beholdning og om differencen. En eventuel manko i beholdningen skal medregnes til den afgiftspligtige udlevering, se afsnittet Opgørelse af den afgiftspligtige mængde.

Opbevaring

Regnskabet med tilhørende bilag skal opbevares i mindst 5 år efter regnskabsårets udløb.

Afregning af afgift

Afgiftsangivelse

Den registrerede virksomhed skal opgøre den afgiftspligtige mængde for hver måned.

Efter udløbet af hver måned og senest den 15. i den efterfølgende måned skal virksomheden angive den afgiftspligtige mængde af chokolade- og sukkervarer mm, som der skal betales afgift af.

Fremstillingsvirksomheder samt mellemhandlere, der har tilladelse til at opgøre den afgiftspligtige mængde på grundlag af udleveringen, skal angive mængden af de i månedens løb udleverede varer.

Andre mellemhandlere skal angive mængden af de i månedens løb tilførte ubeskattede varer og mængden af den afgiftsfri udlevering samt forskellen mellem disse to mængder.

Angivelsen skal afgives på en blanket, som toldvæsenet sender til virksomheden. Hvis virksomheden ikke modtager blanketten, skal virksomheden henvende sig til toldvæsenet. Angivelsen skal underskrives af virksomhedens ansvarlige ledelse.

Angivelsen skal også afgives, selv om der ikke er udleveret varer fra virksomheden, respektive tilført varer til virksomheden.

Hvis en virksomhed ikke afgiver angivelsen inden den nævnte frist, kan toldvæsenet inddrage registreringen, indtil angivelsen er afgivet.

Indbetaling af afgift

Fremstillingsvirksomheder samt mellemhandlere, der har tilladelse til at opgøre den afgiftspligtige mængde på grundlag af udleveringen, skal indbetale afgiften for en måned inden udgangen af den følgende måned.

Andre mellemhandlere skal indbetale afgiften for en måned inden udgangen af den 2. måned efter den måned, hvori varerne er tilført virksomheden. Hvis en mellemhandler i en måned har haft en større afgiftsfri udlevering end den samlede tilgang, så der fremkommer et negativt afgiftsbeløb, vil forskellen blive udbetalt til virksomheden.

Det er dog en betingelse, at virksomheden ikke skylder andre beløb til statskassen, fx told, moms eller skat. En sådan gæld vil blive modregnet, før beløbet bliver udbetalt.

Til brug ved indbetalingen sender toldvæsenet et girokort på afgiftsbeløbet. Hvis afgiften ikke betales over postgirokontoen, men direkte til toldvæsenet, skal virksomheden vedlægge eller medbringe girokortet.

Hvis afgiften ikke betales i rette tid, skal virksomheden betale 1,3 pct i månedlig rente for hver påbegyndt måned fra forfaldstidspunktet, dog mindst 10 kr.

Hvis afgiften ikke er betalt senest den 14. dag efter betalingsfristens udløb, kan toldvæsenet inddrage virksomhedens registrering, indtil afgiften er betalt.

Hvis en virksomhed ikke betaler afgiften i rette tid, kan toldvæsenet pålægge den at afgive afgiftsangivelsen for en kortere periode end en måned. Toldvæsenet kan også pålægge sådanne virksomheder en kortere betalingsfrist end den normale og kan kræve, at virksomheden stiller sikkerhed for betalingen af afgiften.

Hvis en virksomhed er blevet pålagt en kortere angivelsesfrist eller betalingsfrist end den normale, kan toldvæsenet inddrage virksomhedens registrering straks efter betalingsfristens udløb.

Kredit mod sikkerhedsstillelse

Toldvæsenet kan give den registrerede virksomhed 2 måneders kredit mod sikkerhedsstillelse for afgiftsbeløbet. Hvis virksomheden får kredit, forlænges betalingsfristen for den enkelte måneds afgift med 2 måneder. Det vil sige at indbetaling, som fx normalt skulle ske inden udgangen af marts, kan udskydes indtil udgangen af maj.

Hvis virksomheden ønsker kredit, skal den søge toldvæsenet om det. Ansøgningen skal oplyse størrelsen af det beløb, der ønskes henstand med, og den sikkerhed, som virksomheden kan stille.

Hæftelse for afgift

For betaling af afgift hæfter den, der som ejer, forpagter el lign driver virksomheden for egen regning.

Statistiske oplysninger

Virksomheden - bortset fra sæsonfremstillingsvirksomheder og virksomheder, der

fremstiller overtræk til afgiftsfri varer - skal kvartalsvis give en indberetning med oplysning om mængden af fremstillede varer, importerede færdigvarer, udførte varer og beskattede varer.

Indberetningen afgives på en blanket, som toldvæsenet sender til virksomheden sammen med afgiftsangivelsen for den sidste måned i hvert kvartal.

Virksomheden skal herefter tilbagesende indberetning i udfyldt stand sammen med afgiftsangivelsen.

Råstofafgift

Afgiftspligtigt vareområde og afgiftssatser

Ved indførsel af nedennævnte varer svares råstofafgift.

Afgiften beregnes af varens nettovægt, dvs varens vægt uden emballage af nogen art.

Afgiftspligten knytter sig direkte til varer under bestemte positioner i Brugstariffen.

Varer, der er råstofafgiftspligtige, omfattes ikke af afgiften af chokolade- og sukkervarer.

Hvis nedennævnte varer henføres under de i oversigten anførte toldpositioner, er varerne omfattet af afgiftspligten som anført i skemaet.

Chokoladefremstillingsvirksomheder

Virksomheder, der er registreret efter chokoladeafgiftsloven som fremstillingsvirksomhed, kan indføre råstofafgiftspligtige varer uden afgift.

Virksomheden skal i fortoldningsbegæringen anføre, at den er registreret efter chokoladeafgiftsloven.

Hvis fakturaen, der fremlægges ved fortoldningen, omfatter flere vareposter, skal virksomheden forsyne fakturaen med oplysning om afgiftspligtig mængde for hver varepost og den samlede afgiftspligtige mængde i alt for hele varepartiet.

I fortoldningsbegæringens rubrik »Særlige begæringer og oplysninger« angives den afgiftspligtige mængde for hele varepartiet.

Dækningsafgift

Der opkræves dækningsafgift ved indførsel her til landet af visse varer, der ikke i sig selv er afgiftspligtige som chokolade- og sukkervarer eller råstofafgiftspligtige, men som indeholder bestanddele, der ville være blevet beskattet med chokoladeafgift eller råstofafgift, hvis varen var blevet fremstillet her i landet.

Afgiftspligtigt vareområde

Afgiftspligten omfatter varer under Brugstariffens hovedpos 18.06, 19.02, 19.08, 20.06, 21.07 og 22.02, der ikke i sig selv er chokoladeafgiftspligtige eller råstofafgiftspligtige, men som indeholder kakaomasse, kakaopulver, kakaosmør, chokolade, mandler, nødder, abrikoskerner, ferskenkerner, jordnødder eller masser fremstillet af mandler, nødder, abrikoskerner, ferskenkerner og jordnødder. Undtaget fra dækningsafgiftspligten er dog såkaldt jordnøddesmør under pos 21.07.

Det dækningsafgiftspligtige vareområde omfatter også varer under pos 20.06, fx kokosmix.

Afgiftssatser

Dækningsafgiften betales ved indførslen også af virksomheder, der er registreret efter chokoladeafgiftsloven - og beregnes på grundlag af vægten af de i varerne indeholdte afgiftspligtige bestanddele efter følgende satser

Kokos........................ 3 kr pr kg Andre afgiftspligtige bestanddele.................. 10 kr pr kg.

Kontrolregler

Toldvæsenets kontrolrettigheder

Toldvæsenet har ret til at foretage eftersyn i lokaler, der bruges af registrerede virksomheder, dvs fremstillings-, lager-, kontor- og butikslokaler o lign.

Toldvæsenet kan kræve at efterse virksomhedens varebeholdning, forretningsbøger og andet regnskabsmateriale samt korrespondance mv.

Toldvæsenet har også ret til at foretage eftersyn af varebeholdninger og regnskaber mv hos ikke-registrerede erhvervsdrivende, som har handelsforbindelse med registrerede virksomheder. Toldvæsenet kan forlange at få oplysninger fra disse erhvervsdrivende om deres salg til eller køb fra registrerede virksomheder.

Eftersyn i virksomheden sker normalt i virksomhedens sædvanlige forretningstid, men toldvæsenet kan også kræve at få adgang til virksomheden uden for denne tid.

Virksomhedens pligter

Virksomhedens indehaver og de personer, der er ansat i virksomheden, skal yde toldvæsenet fornøden vejledning og hjælp ved eftersynene, fx ved optælling af beholdningerne og udtagelse af prøver, samt ved gennemgang af forretningsbøger, regnskabsmateriale og korrespondance mv.

Virksomheden skal, når toldvæsenet ønsker det, udlevere eller indsende sine forretningsbøger, regnskabsbilag og andet regnskabsmateriale, herunder kasseregnskab, samt korrespondance mv til toldvæsenet. Denne bestemmelse gælder også i tilfælde, hvor materialet er hos tredjemand, fx revisor eller regnskabskonsulent.

Virksomheden skal efter anmodning fra toldvæsenet give oplysning om leverancer af varer til afgiftsfrit formål.

Efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser

Hvis det konstateres, at en virksomhed har angivet den afgiftspligtige mængde urigtigt og derved betalt for lidt i afgift, skal virksomheden betale det skyldige beløb senest 14 dage efter, at toldvæsenet har fremsat kravet.

Kan det skyldige afgiftsbeløb ikke gøres op på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan toldvæsenet skønsmæssigt ansætte afgiftstilsvaret. Virksomheden kan anke ansættelsen til momsnævnet.

Hvis afgiften ikke betales i rette tid, skal virksomheden betale 1,3 pct i månedlig rente for hver påbegyndt måned fra den 1. i den måned, i hvilken beløbet skal betales af virksomheden, dog mindst 10 kr.

Straffebestemmelser

Forsætlige eller groft uagtsomme overtrædelser af afgiftsloven eller de forskrifter, som er udstedt i henhold til loven, kan straffes med bøde.

I tilfælde af forsætlig afgiftsunddragelse kan straffen stige til hæfte eller fængsel indtil 2 år.

For overtrædelser, der begås af aktieselskaber, anpartsselskaber, andelsselskaber el lign, kan der pålægges selskabet som sådant bødeansvar.

Momsnævnet

Det nævn, der er nedsat efter momsloven, har den endelige administrative afgørelse af

- spørgsmål om varers afgiftspligt

- spørgsmål om, hvilken afgiftssats en afgiftspligtig vare henhører under

- spørgsmål om den afgiftspligtige vægt

- klager over toldvæsenets skønsmæssige ansættelser

- klager over fastsættelse af vægten af en vares dækningsafgiftspligtige bestanddele.

Nævnet består af 6 medlemmer: 2 repræsenterer Ministeriet for Skatter og Afgifter og 4 erhvervslivet. Ministeren for skatter og afgifter udpeger formanden for nævnet.

Man kan henvende sig til nævnet enten direkte eller gennem toldvæsenet.

Hvis en virksomhed ønsker at indbringe en skønsmæssig ansættelse for nævnet, skal den anmode toldvæsenet om det senest 4 uger efter, at virksomheden har fået skriftlig meddelelse om ansættelsen.

Virksomheden kan fremstille sin sag mundtligt for nævnet.

Bilag 2

Fortegnelse over blanketter mv.

Blanket nr Blanketnavn

Q 1 Registreringsanmeldelse - fremstillingsvirksomhed

Q 2 Registreringsanmeldelse - mellemhandler

Q 3 Registreringsanmeldelse - detailhandler

Q 4 Registreringsbevis

Q 5 Registreringsanmeldelse - fremstilling af overtræk

Q 6 Afgiftsangivelse

Q 7 Afgiftsvejledning

Q 20 Tælleliste

Q 21 Statistiske oplysninger

Q 40 Lagerbog

Q 48 Driftsbog

Q 48a Supplement til driftsbog

Q 62 Råstofhæfte - sæsonvirksomhed

M 406 Regnskabshæfte - spiritus og vin (Barfod & I Chr. Petersen A/S nr 1455 - købes i boghandelen)

Afgiftsvejledning. Chokolade- og sukkervarer

Afgiftsvejledning

December 1984

Chokolade- og sukkervarer

Indhold

Forord

Afgiftspligtigt vareområde

Afgiftspligtige varer

Afgiftsfri varer

Afgiftens størrelse

Registrering

Pligtig registrering

Frivillig registrering

Registreringsanmeldelse

Krav til lokaler

Ændringer i og ophør af virksomheden

Tilførsel af afgiftspligtige varer

Indkøb her i landet

Import

Opgørelse af den afgiftspligtige mængde

Fremstillingsvirksomheder

Mellemhandlere

Afgiftsfri udlevering

Til andre registrerede virksomheder

Udførsel

Til provianteringsvirksomheder

Til diplomater

Til fremstilling af medicinalvarer

Til bevillingsvirksomheder

Prøver

Indbrud, brand og brækage

Beskadigede eller fordærvede varer

Returvarer

Regnskab

Faktura

Lageroptælling

Opbevaring

Afregning af afgift

Afgiftsangivelse

Indbetaling af afgift

Kredit mod sikkerhedsstillelse

Hæftelse for afgift

Statistiske oplysninger

Råstofafgift

Afgiftspligtigt vareområde og afgiftssatser

Chokoladefremstillingsvirksomheder

Dækningsafgift

Afgiftspligtigtigt vareområde

Afgiftssatser

Kontrolregler

Toldvæsenets kontrolrettigheder

Virksomhedens pligter

Efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser

Straffebestemmelser

Momsnævnet

Ingen