Statsskattedirektoratets cirkulære vedr. datterselskabslempelse (*1)

Statsskattedirektoratets cirkulære vedr. datterselskabslempelse (*1)

1. Ved bekendtgørelse af 6. juli 1984 har ministeren for skatter og afgifter bemyndiget ligningskommissionerne, for Københavns og Frederiksberg kommuners vedkommende dog de pågældende skattedirektorater til med virkning fra skatteåret 1984/85 som 1. instans at træffe afgørelse i medfør af selskabsskattelovens § 17, stk. 3, § 17B, stk. 3, og § 18, stk. 3.

2. Datterselskabslempelse indrømmes efter ansøgning aktieselskaber og andre lignende selskaber, sparekasser og brugsforeninger, der er skattepligtige efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr, 1, 2, 2a og 3, når betingelserne i selskabsskattelovens §§ 17, stk. 3, 17B, og 18, stk. 3, er opfyldt.

En fælles betingelse er, at det udbyttemodtagende moderselskab i hele det indkomstår, hvori udbyttet er modtaget, har ejet mindst 25 pct. af det udbyttegivende datterselskabs aktie- eller andelskapital.

Der skal foreligge direkte besiddelse af de udbyttegivende aktier eller andele. Der kan derfor ikke gives lempelse i tilfælde, hvor moderselskabet kun gennem aktiebesiddelse i et tredie selskab, der ejer aktier i det udbyttegivende selskab, indirekte opfylder betingelserne. Besiddelsen anses for direkte, når flere sambeskattede selskaber til sammen ejer mindst 25 pct. at aktie- eller andelskapitalen i det udbyttegivende datterselskab.

For aktieselskaber og lignende selskaber er udbytte fra danske selskaber skattefri, jf. selskabsskattelovens § 13, stk. 1, nr. 2. Det samme gælder udbytte fra udenlandske datterselskaber, såfremt det udenlandske selskab er undergivet beskatning, der ikke i væsentlig grad afviger fra reglerne her i landet, jf. selskabsskattelovens § 13, stk. 3, og skattedepartementets cirkulære nr. 140 af 8. septemer 1983, pkt. 4. Lempelse kan kun gives for udbytte, der ikke er omfattet af de nævnte bestemmelser. Udbytte fra selskaber, der har hjemsted i Grønland og på Færøerne, sidestilles med udbytte fra selskaber med hjemsted i udlandet.

Sparekasser og brugsforeninger er ikke omfattet af selskabsskattelovens § 13, stk. 1, nr. 2, og stk. 3. For disse skattepligtige gives lempelse for udbytte - for brugsforeninger tillige for dividende, efterbetaling og bonus - fra såvel danske som fra udenlandske selskaber. Lempelsen reduceres dog med den skattegodtgørelse, som er knyttet til datterselskabsudbyttet, jf. pkt. 5C i skattedepartementets cirkulære nr. 37 af 10. februar 1977 om lempelse af dobbeltbeskatningen af udloddede selskabsindkomster.

Når betingelserne for lempelsen er til stede, gives nedsættelsen i moderselskabets skat af indkomsten for det indkomstår, hvori udbyttet er modtaget. Lempelsen gives, efter at moderselskabets skat er nedsat med eventuel lempelse for virksomhed i udlandet og / eller nedsat i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskom~ ster/ligningslovens § 33.

Beregningen af lempelsen foretages af ligningskommissionen/skattedirektoratet. Fremgangsmåden ved beregningen af lempelsen er nærmere beskrevet under afsnit SH 2.3. i statsskattedirektoratets ligningsvejledning for selskaber.

3. Andragende om datterselskabslempelse indsendes herefter til ligningskommissionen, for Københavns og Frederiksberg kommuners vedkommende til skattedirektoratet.

Andragendet skal indeholde oplysning om datterselskabets navn og hjemsted og om størrelsen af moderselskabets aktie- og andelsbesiddelse i datterselskabet i hele det indkomstår, hvori udbyttet fra datterselskabet er modtaget. Endvidere skal oplyses størrelsen af det udbyttebeløb, der søges datterselskabelempelse for, samt for hvilket indkomstår, datterselskabet har deklareret udbyttet til moderselskabet.

Da reglerne om datterselskabslempelse bygger på creditprincippet, må størrelsen af de af datterselskabet betalte skatter dokumenteres, ligesom det må fremgå, på hvilket grundlag skatteberegningen er foretaget. Yderligere oplysninger m.v. må indkræves i det omfang, det skønnes nødvendigt til behandling af andragendet.

4. Nedsættelsesbeløbet indberettes af den kommunale ligningsmyndighed til statsskattedirektoratet, Birkerød, på skema S 202 samtidig med indberetningen af de øvrige ligningsdata. For skatteåret 1984/85 vil der ikke kunne ske indberetning på skema S 202, men der vil senere tilgå de kommunale ligningsmyndigheder meddelelse om, hvorledes indberetningen skal foregå.

Anmodninger om lempelse, som den kommunale ligningsmyndighed ikke har haft mulighed for at færdigbehandle på grund af manglende oplysninger fra selskabet, skal foreløbigt indberettes med det nedsættelsesbeløb, som kan beregnes på baggrund af de foreliggende oplysninger.

Såfremt anmodning om nedsættelse fremkommer og godkendes senere, eller ligningsmyndighedens behandling af anmodningen medfører andre beløb end de først indberettede, må der efterfølgende reguleres ved ny indberetning.

Når ligningsmyndigheden har taget endelig stilling til anmodningen om lempelse, underrettes ansøgeren om afgørelsen.

5. Afgørelser truffet af ligningskommissionerne/skattedirektoraterne kan påklages til statsskattedirektoratet. Statsskattedirektoratets afgørelse kan påklages til ministeriet for skatter og afgifter.

Hans Westerberg

Flemmming Jacobsen.

Ingen