Cirkulære om ligningskommissionernes adgang til at foretage skatteansættelser efter udløbet af ligningsfristen

Cirkulære om ligningskommissionernes adgang til at foretage skatteansættelser efter udløbet af ligningsfristen

Ved lov nr. 107 af 28. marts 1984 er skattestyrelseslovens § 15, stk. 2, blevet ændret, således at det med virkning fra den 1. juli 1984 er blevet overladt til ministeren for skatter og afgifter at fastsætte regler, hvorefter ligningskommissionerne efter udløbet af fristen i skattestyrelseslovens § 3, stk. 5, (tidligere § 5) skal kunne ændre skatteansættelser og foretage nye, hvor sådanne tidligere med urette ikke er blevet foretaget.

Ved skatte- og afgiftsministeriets bekendtgørelse nr. 318 af 13.juni 1984 er der nu givet sådanne regler. I tilknytning hertil fastsættes følgende nærmere retningslinier

1. Ligningskommissionerne skal - som hidtil - have foretaget skatteansættelserne senest den 31. marts i det andet kalenderår efter det indkomstår, som ansættelsen vedrører, jfr. skattestyrelseslovens § 3, stk. 5.

2. Skatte- og afgiftsministeriets bekendtgørelse åbner imidlertid mulighed for, at en ligningskommission tager en skatteansættelse op til prøvelse og ændring efter udløbet af denne frist. Dette gælder dog ikke i det omfang, der af landsskatteretten, ligningsrådet, et amtsligningsråd eller et skatteråd er taget stilling til ansættelsen, jfr. skattestyrelseslovens § 15, stk. 2, 2. pkt. Herudover anfører bekendtgørelsen følgende begrænsninger

a. Forhøjelse af en skatteansættelse vil ikke kunne foretages, hvor forhøjelsen må anses for at være af uvæsentlig betydning, jfr. bekendtgørelsens § 1, stk. 1, litra a. Ved bedømmelsen af, om en forhøjelse må anses for uvæsentlig, må der anlægges en samlet vurdering, idet både dens forhold til den konkrete ansættelse og dens eventuelle følger for andre af skatteyderens ansættelser tages i betragtning. Forhøjelser, der andrager mindre end 3.000 kr. i alt, må i almindelighed anses for uvæsentlige og kan ikke foretages med hjemmel i bekendtgørelsen.

b. Ændring af en skatteansættelse vil ikke kunne foretages, såfremt ændringen har sammenhæng med ansvarspådragende forhold, hvor ministeren for skatter og afgifter har bemyndiget ligningsrådet til at afgøre sager vedrørende efterbetaling af skat uden egentlig ændring af skatteansættelsen (efterbetalingssager), jfr. skattestyrelseslovens § 17 samt § 27 i forretningsordenen for ligningsrådet og statsskattedirektoratet. Er ligningskommissionen i tvivl om, hvorvidt der kan gøres strafansvar gældende, forelægges spørgsmålet for amtsskatteinspektoratet (statsskattedirektoratet), der kan udtage sagen til nærmere undersøgelse eller bestemme, at der i kommissionens underretning til skatteyderen om den påtænkte ansættelse ("agterskrivelsen") skal tages forbehold om eventuelt strafansvar.

c. Ændring af en skatteansættelse vil ikke kunne foretages i tilfælde, hvor ansættelsen er under behandling ved en højere skattemyndighed, jfr. bekendtgørelsens § 1, stk. 1, litra c. Dette er ensbetydende med, at ligningskommissionene i tilfælde, hvor en ansættelse, som behandles af skatterådet, landsskatteretten eller en anden højere skattemyndighed, f.eks. et amtsskatteinspektorat, må afvente behandlingen ved denne myndighed. Når behandlingen er afsluttet, vil ligningskommissionen kunne foretage ændringer i det omfang, der ikke er taget stilling til ansættelsen af den overordnede myndighed. En ansættelse betragtes som værende under behandling i skatterådet eller landsskatteretten, så snart klagen fra skatteyderen eller dennes repræsentant er kommet frem til skatterådet respektive landsskatteretten.

3. De gældende begrænsninger i adgangen til at foretage forhøjelser af skatteansættelser, hvori der indgår et skøn, jfr. skattestyrelseslovens § 15, stk. 3, herunder den særlige begrænsning med hensyn til forhøjelser, der vedrører privatforbrugsposter, jfr. SD-cirkulære 1979-17, er opretholdt. SD-cirkulære 1979-17 kan imidlertid forventes revideret i nær fremtid i forbindelse med ændringerne i kildeskattelovens bestemmelser om årsopgørelsen.

4. SD-cirkulære 1983-20 om atmsskatteinspektoraternes, henholdsvis Københavns Skatte- og registerforvaltnings behandling af ansøgninger om genoptagelse af skatteansættelser opretholdes. Cirkulærets retningslinier finder i fremtiden tilsvarende anvendelse på ligningskommissionernes behandling af de omhandlede ansøgninger. Opmærksomheden henledes især på pkt. 6, hvorefter ansøgninger, der begrundes med henvisning til en afgørelse, hvorved landsskatteretten eller domstolene har underkendt en hidtil fulgt praksis, skal forelægges for statsskattedirektoratet, med mindre direktoratet allerede i cirkulære m.v. har givet anvisning på, hvorledes afgørelsen skal tages i betragtning ved skatteansættelsen, herunder ved genoptagelse af allerede foretagne ansættelser.

5. Skatte- og afgiftsministeriets bekendtgørelse åbner endvidere mulighed for, at en ligningskommission efter udløbet af fristen i skattestyrelseslovens § 3, stk. 5, kan foretage en ny ansættelse, hvor en sådan med urette ikke er foretaget tidligere, f.eks. på grund af fejl eller udeladelser i mandtalslisten m.v., jfr. bekendtgørelsens § 1, stk. 3. Af bestemmelsens sammenhæng med lovens regel fremgår, at beføjelsen udelukkende tager hensyn til ansættelser, som ligningskommissionen ikke har kunnet foretage i ligningsperioden, fordi den ikke har været bekendt med, at den skattepligtige skulle ansættes til skat i kommunen. Bestemelsen giver således ikke adgang til at udskyde skatteansættelser til efter ligningsfristens udløb.

6. Når en ligningskommission optager en ansættelse til prøvelse og ændring i medfør af § 1, stk. 1, eller foretager en ny ansættelse i medfør af § 1, stk. 3, i bekendtgørelsen, skal vedkommende amtsskatteinspektorat (statsskattedirektoratet) underrettes om den påtænkte ansættelse (ændring), jfr. bekendtgørelsens § 1, stk.4. Den foreskrevne underretning kan f.eks. ske i form af en genpart af "agterskrivelsen" til den skattepligtige, men i øvrigt efter ligningskommissionens eget valg. Såfremt der gives underretning om flere ansættelser (ændringer) under et, skal hver enkelt ansættelse (ændring) og begrundelsen for denne fremgå af meddelelsen. Underretningen skal i alle tilfælde være amtsskatteinspektoratet (statsskattedirektoratet) i hænde senest 5 hverdage inden ansættelsen agtes gennemført. Det er ikke hensigten, at amtsskatteinspektoraterne (statsskattedirektoratet) skal foretage en vurdering af hver enkelt ansættelse (ændring), men alene at der skal udøves tilsyn med ligningskommissionernes anvendelse af adgangen til at optage ansættelser vedrørende ældre indkomstår.

7. Statsskattedirektoratets instruks af 10. maj 1979 til amtsskatteinspektoraterne (bemyndigelsesinstruksen) bortfalder samtidig.

Statsskattedirektoratet, den 3. juli 1984

Hans Westerberg

Henrik Landt

INGEN