Vejledning. Merværdiafgift - marketenderier/kantiner

Vejledning. Merværdiafgift - marketenderier/kantiner

VEJLEDNING

oktober 1983

Merværdiafgift - marketenderier/kantiner

Denne vejledning indeholder de regler, der gælder pr 1. oktober 1983, om moms i forbindelse med drift af marketenderier/kantiner.

Vejledningen erstatter den meddelelse, som blev udsendt i december 1982, og den indeholder i forhold til meddelelsen en præcisering af reglerne om beregning af moms i tilfælde af, at marketenderier/kantiner udover salget af mad- og drikkevarer afsætter øvrige varer og afgiftspligtige ydelser.

Generelt

Ved marketenderivirksomhed (kantinevirksomhed) forstås ifølge restaurationslovens § 20, stk 1, servering i dertil indrettede lokaler i eller i tilknytning til arbejdspladser og tilsvarende steder for personer, der er beskæftiget i virksomheden, for personer, der besøger nogen af de beskæftigede, samt for chauffører, bude og lignende med ærinde i virksomheden.

Efter de almindeligt gældende overenskomster og aftaler på arbejdsmarkedet stiller arbejdsgiveren sædvanligvis lokaler, inventar, driftsmidler og service vederlagsfrit til rådighed for marketenderierne. Arbejdsgiveren påtager sig endvidere ofte omkostningerne ved vedligeholdelse og opvarmning mv af de omhandlede marketenderilokaler. Omkostningerne ved rengøring af lokalerne samt afrydning og opvask dækkes ligeledes i reglen af arbejdsgiveren i et nærmere aftalt omfang, eventuelt i form af refusion af en del af de udgifter til rengøring mv, der er afholdt af marketenderiet.

Retningslinierne i denne vejledning er alene gældende for de ovenfor beskrevne marketenderier, hvor arbejdsgiveren afholder de nævnte udgifter. Såfremt marketenderiet helt eller delvis selv skal afholde udgifter til lokaler, inventar, varme mv, finder momslovens almindelige regler om opgørelse af afgiftstilsvaret anvendelse.

Afgifts- og registreringspligt

Marketenderier og kantiner blev fuldt afgifts- og registreringspligtige i forbindelse med ændringen af momsloven pr 1 oktober 1978.

Der skal herefter svares afgift ved afsætning af mad- og drikkevarer mv i marketenderier såvel i registrerede virksomheder som i ikke-registrerede virksomheder, fx banker, forsikringsselskaber, skoler, hospitaler og andre offentlige institutioner. Det gælder, uanset om marketenderiet drives af arbejdsgiveren eller af personalet.

Pligten til at svare afgift omfatter også udlevering af mad- og drikkevarer, selv om der alene opkræves en symbolsk betaling eller eventuelt ingen betaling.

Det vil dog normalt være således, at marketenderiernes afsætning af mad- og drikkevarer sker til priser, som dækker de omkostninger, der er forbundet med varernes fremstilling og afsætning, dvs råvarernes pris samt lønomkostninger vedrørende tilberedning, salg og administration.

Afgifts- og registreringspligten omfatter også marketenderier, der indkøber alle varer og ydelser i forbindelse med driften hos et cateringfirma eller lignende.

Marketenderier er fritaget for at svare afgift af deres udlevering af mad- og drikkevarer, såfremt værdien af varerne ikke overstiger 30 000 kr årlig. Beløbet opgøres efter reglerne i afsnittet »Beregning af salgsmoms (udgående afgift)». Denne bestemmelse vil tillige kunne anvendes på salg af fx øl og vand fra frokoststuer og lignende.

Der skal dog under alle omstændigheder svares afgift af marketenderiets salg af kioskvarer, såsom slik og tobaksvarer, såfremt denne omsætning overstiger 10 000 kr årlig.

Salg af mad- og drikkevarer fra frugtboder på skoler samt fra fritids- og ungdomsklubbers kiosker eller cafeterier mv anses ikke for marketenderivirksomhed og er derfor omfattet af afgiftspligten, såfremt omsætningen overstiger 10 000 kr årlig.

Beregning af salgsmoms (udgående afgift)

A. Salg af mad- og drikkevarer

For de tilfælde, hvor marketenderier drives på en sådan måde, at udsalgspriserne for varerne ikke giver dækning for de omkostninger, der er forbundet med driften, er der fastsat særlige regler for opgørelsen af den værdi, hvoraf momsen skal beregnes.

Fra den 1 januar 1983 skal den udgående afgift af salget af mad- og drikkevarer i såvel arbejdsgiverdrevne som personaledrevne marketenderier beregnes på følgende måde

Der skal svares afgift af varernes salgspris, dog mindst af en værdi, der dækker varernes fremstillingsomkostninger (råvarernes pris samt lønomkostninger vedrørende tilberedning, salg og administration).

Der må således foretages en opdeling af marketenderipersonalets timeforbrug på arbejdsydelser i forbindelse med

1) tilberedning, salg og administration og

2) afrydning, opvask og rengøring mv.

I tilfælde, hvor varernes almindelige salgspris incl moms dækker varernes fremstillingspris incl moms, skal der ske afgiftsberigtigelse af salgsprisen.

I tilfælde, hvor salgsprisen er mindre end fremstillingsprisen, svares afgift af sidstnævnte.

Efterfølgende er vist to eksempler på beregning af et marketenderis udgående afgift.

Eksempel I

Salgsbeløb indgået i kassen (incl moms) 800 000 kr Råvarernes pris incl moms 400 000 kr Afgiftspligtige lønandele 200 000 kr + 22 pct moms 44 000 kr 244 000 kr -------------------------------------------------- Fremstillingspris 644 000 kr

Der skal i dette tilfælde svares afgift af salgsprisen, da denne dækker fremstillingsprisen.

Den udgående afgift bliver herefter i dette tilfælde: 18,03 pct af 800 000 kr = 144 24O kr

(Momsen udgør 22 pct af varens/ydelsens pris. Momsen bliver altså et tillæg til den pris, som er virksomhedens salgspris for den pågældende vare/ydelse.

Hvis en salgspris er med moms, vil det sige, at momsen udgør 18,03 pct af den pris, som køberen skal betale).

Eksempel II

Salgsbeløb indgået i kassen (incl moms) 500 000 kr Råvarernes pris incl moms 400 000 kr Afgiftspligtige lønandele 200 000 kr + 22 pct moms 44 000 kr 244 000 kr -------------------------------------------------- Fremstillingspris 644 000 kr

Da det indgåede salgsbeløb ikke dækker varernes fremstillingspris, må fremstillingsprisen lægges til grund for beregning af den udgående afgift.

Den udgående afgift bliver herefter i dette tilfælde: 18,03 pct af 644 000 kr = 116 113 kr

Det fremgår af ovennævnte eksempler, at marketenderiets lønudgifter skal anses som værende excl moms. Det samme gælder, hvis det er arbejdsgiver, som direkte betaler lønudgifterne i marketenderiet. Såfremt arbejdsgiver i øvrigt giver tilskud til nedbringelse af priserne på de varer, der udleveres af marketenderiet eller til udligning af et underskud i marketenderiet, skal der også beregnes afgift af disse tilskud. Tilskudsbeløbene anses i den forbindelse for at være incl moms. (Arbejdsgiver har ingen fradragsret for den i disse tilskud indeholdte moms).

Marketenderiet skal mindst een gang årlig foretage en beregning som beskrevet i ovenstående eksempler. Såfremt forskellen mellem den udgående og den indgående afgift løbende (2 eller flere kvartaler) er negativ, kan toldvæsenet bestemme, at beregningen skal foretages hvert kvartal.

Merværdiafgift - marketenderier/kantiner (fortsat)

Salgspriserne for mad- og drikkevarer i de marketenderier, der er omfattet af bestemmelserne i Finansministeriets cirkulære nr 197 af 3 december 1982 om oprettelse og drift af personalekantiner mv hos statslige institutioner, skal ifølge cirkulæret fastsættes således, at de giver dækning for varernes fremstillingsomkostninger, der i cirkulæret er defineret som råvarernes pris samt lønomkostninger vedrørende indkøb, tilberedning, salg og administration.

Da dette i realiteten svarer til den værdi, hvoraf de, ifølge foranstående som minimum skal svares afgift, kan marketenderier, der anvender bestemmelserne i nævnte cirkulære (statslige marketenderier samt marketenderier, i amtskommunale og kommunale institutioner/virksomheder), undlade at foretage den foreskrevne opdeling af marketenderipersonalets timeforbrug, og i stedet lægge salgsprisen for de afsatte mad- og drikkevarer til grund for afgiftsberegningen.

B. Salg af øvrige varer/afgiftspligtige ydelser

Marketenderiet skal udover afsætningen af mad- og drikkevarer endvidere svare afgift af øvrige varer/afgiftspligtige ydelser, der leveres mod betaling eller som modydelse for modtagne tilskud, jf efterfølgende afsnit.

B. 1 Ikke-arbejdsgiverdrevne marketenderier

i offentlige institutioner/virksomheder

Ifølge Finansministeriets ovennævnte cirkulære af 3 december 1982 om oprettelse og drift af personalekantiner mv hos statslige institutioner skal den statslige marketenderi-/kantinevirksomhed søges etableret således, at staten ikke pådrager sig noget økonomisk ansvar ved marketenderidriften, der således normalt skal overlades enten til et cateringfirma eller til personaleforeningen ved tjenestestedet.

Personalet i marketenderiet skal ansættes, aflønnes og afskediges af den, der forestår marketenderidriften. Det er forudsat, at staten inden for visse rammer dækker de lønudgifter, som marketenderiet har vedrørende rengøring af spiselokale og køkken, afrydning af spiselokale, fjernelse af affald, opvask og afrydning i køkken.

Den rengøring mv, der bliver udført af arbejdskraft ansat af det ikke-arbejdsgiverdrevne marketenderi, anses for at være udført for den offentlige institution, da denne ejer lokalerne og endeligt afholder omkostningerne til de udførte arbejder.

Den betaling, der modtages til dækning af omkostninger vedrørende rengøring mv, anses derfor for at være betaling for en afgiftspligtig leverance fra marketenderiet, som ved opgørelsen af den afgiftspligtige omsætning skal medregne det beløb, der er modtaget som betaling eller i form af tilskud.

Marketenderiet skal udstede en faktura til arbejdsgiveren vedrørende de leverede ydelser mv, der skal dækkes af arbejdsgiveren.

B. 2 Ikke-arbejdsgiverdrevne marketenderier i såvel registrerede som ikke-registrerede private virksomheder

Ikke-arbejdsgiverdrevne marketenderier i private virksomheder skal i lighed med marketenderier i offentlige institutioner/virksomheder svare afgift af de beløb, der eventuelt modtages fra arbejdsgiveren til dækning af marketenderiets lønudgifter til rengøring, afrydning og opvask mv.

Disse marketenderier skal i øvrigt fortsat følge de generelle regler for beregning af udgående afgift af salget af mad- og drikkevarer (opdeling af marketenderipersonalets timeforbrug mv).

B. 3 Arbejdsgiverens stilling

Den afgift af rengøring mv, der ifølge ovenstående afsnit B. 1 og B. 2 er faktureret fra et marketenderi til arbejdsgiveren vil af denne kunne medregnes til den indgående afgift, efter de i nedenstående afsnit om købsmoms (indgående afgift) omhandlede regler.

Arbejdsgiveren vil dog ikke have fradragsret for en fra marketenderiet tilfaktureret moms, i det omfang det beløb, der ligger til grund for momsberegningen, er anvendt til nedbringelse af marketenderiets salgspriser.

Købsmoms (indgående afgift)

Marketenderier kan ved opgørelsen af den indgående afgift medregne afgiften af indkøb af råvarer, omkostningsvarer mv i forbindelse med salg og administration samt eventuelle arbejdsydelser vedrørende tilberedning, salg og administration, der er indkøbt i afgiftsberigtiget stand.

Fradragsretten for afgiften i forbindelse med udgifter til opførelse og vedligeholdelse af lokaler, inventar, køkkenudstyr, service, rengøring, lys, vand, el, gas og varme er afhængig af den omgivende virksomheds afgiftsmæssige status efter momsloven. Det samme gælder arbejdsydelser vedrørende afrydning, opvask, rengøring mv, der er indkøbt i afgiftsberigtiget stand. Det vil sige, at virksomheder, som udelukkende afsætter varer og afgiftspligtige ydelser, har fuld fradragsret for ovennævnte indkøb, blandede virksomheder (virksomheder med både afgiftspligtige og ikke-afgiftspligtige aktiviteter) har delvis fradragsret, og ikke afgiftspligtige virksomheder (banker m fl) har ingen fradragsret.

Yderligere oplysninger

Yderligere oplysninger vil kunne fås ved henvendelse til det lokale distriktstoldkammer.

Ingen