Statsskattedirektoratets cirkulære vedr. dødsbobeskatning - periodisering af renter i dødsåret. (*1)

Statsskattedirektoratets cirkulære vedr. dødsbobeskatning - periodisering af renter i dødsåret. (*1)

1. Fremgangsmåden med hensyn til beskatningen af renteindtægter i det indkomstår, hvor en skatteyder afgår ved døden, er beskrevet i ligningsdirektoratets cirkulære nr. 321 af 7. marts 1972.

Under de tidligere regler om ægtefællers beskatning var det i praksis kun manden, der blev beskattet af ægtefællernes samlede renteindtægter.

Det er ændret fra indkomståret 1983, idet renteindtægter i dødsåret nu som hovedregel skal henføres til beskatning hos den af ægtefællerne, til hvis bodelsindkomst de hører.

Dette betyder, at der nu også i tilfælde af en gift kvindes død kan blive tale om renteindtægter, der indgår i en mellemperiodeansættelse.

2. Når den ene af to samlevende ægtefæller afgår ved døden, foretages rentebeskatningen i dødsåret således

2.1. For afdødes vedkommende henføres til melemperioden de i perioden forfaldne renter samt beregnede renter fra sidste forfaldsdag også selv om denne ligger i det foregående indkomstår - til og med dødsdagen.

Ved beregning af den regulerede helårsindkomst må højst indgå, hvad er svarer til et års rente.

2.2. Den efterlevende ægtefælle beskattes også i dødsåret alene af de forfaldne renter, som oppebæres af vedkommende.

2.3. I boet, hvor fællesboets samlede renteindtægt indgår, medregnes af afdødes bodelsrenter beregnede renter fra dødsdagen, medens efterlevendes bodelsrenter medregnes fra sidste forfaldsdag før dødsfaldet. Renter i boet beskattes fortsat i øvrigt udelukkende som beregnede renter.

3. Udlægges rentebærende aktiver fra et dødsbo, beskattes udlægsmodtageren efter sædvanlige regler ved forfaldstiden af renteudbetalingen med fradrag af beregnede renter, som er beskattet i boet.

4. Ved beskatning efter reglerne i kildeskattelovens § 13 - f.eks. ved uskiftet bo - har statsskattedirektoratet intet at indvende imod, at der i dødsåret foretages en fordeling af renteindtægterne mellem afdødes indkomst indtil dødsfaldet og ægtefællernes øvrige indkomst efter forfaldstidspunktet.

Ønsker den efterlevende ægtefælle skatteberegningen for delårsindkomsten foretaget efter reglerne om mellemperiodeansættelse som foran anført, bør ligningsmyndighederne ikke modsætte sig en sådan beregningsmåde.

Uanset hvilket princip, der anvendes ved periodiseringen af delårets renteindtægt, må den beregnede helårsindkomst ikke indeholde mere end et års rente.

Hans Westerberg

Flemming Jacobsen

Ingen