Statsskattedirektoratets cirkulære vedr. afgangsførelse af selskabsskat (* 1)

Statsskattedirektoratets cirkulære vedr. afgangsførelse af selskabsskat (* 1)

INDHOLDSFORTEGNELSE

1. Indledning

2. Afgangsførelse ved selskabers opløsning

2.1. Fusion

2.2. Solvent likvidation

2.3. Konkurs

2.4. Frivillig likvidationsakkord

2.5. Frivillig insolvent likvidation

2.6. Aktieselskabslovens §§ 117, 118 og 119 (anpartsselskabslovens §§ 86, 87 og 88)

3. Afgangsførelse ved skatterestancens hel- eller delvise bortfald

3.1. Forældelse

3.2. Tvangsakkord i og uden for konkurs

3.3. Tvangsmoratorium

3.4. Frivillig akkord

4. Restancer under 500 kr.

5. Speciel bemyndigelse fra statsskattedirektoratet

6. Tvivlstilfælde

1. Indledning

Pålignet selskabsskat, dvs. al skat pålignet i henhold til gældende lov om indkomstbeskatning af aktieselskaber m.v. (selskabsskatteloven), opkræves af statsskattedirektoratet med bistand af kommunerne, der forestår den tvangsmæssige inddrivelse af restancerne.

Når det konstateres, at en selskabsskatterestance ikke kan inddrives, kan restancen afgangsføres. Afgangsførelse forudsætter, enten at selskabet opløses, jf. under 2, eller at skattekravet bortfalder ved forældelse eller akkord, jf. under 3.

Afgangsførelse af selskabsskatterestancer skal indberettes til statsskattedirektoratet.

2. Selskabers opløsning

Et selskab kan opløses ved lovmæssig fusion, likvidation, konkurs, en frivillig likvidationsordning og efter aktieselskabslovens §§ 117, 118 eller 119 (anpartsselskabslovens §§ 86, 87 eller 88).

Inden en restance afgangsføres, skal kommunen være opmærksom på, om selskabsdeltagerne eller boets bestyrelse/likvidator kan drages til ansvar efter selskabsskattelovens § 33.

2.1. Fusion

Ved fusion overtager det fortsættende selskab det ophørte selskabs gæld, hvorfor afgangsførelse af selskabsskatterestance ikke er aktuel.

2.2. Solvent likvidation

Et selskabs opløsning ved likvidation forudsætter, at selskabet er solvent og dermed, at der er fuld dækning til kreditorerne. Afgangsførelse af selskabsskatterestance er derfor ikke aktuel.

2.3. Konkurs

Konkurs foreligger, når skifteretten i henhold til konkursloven har afsagt konkursdekret.

En restance kan afgangsføres, når den har været anmeldt i konkursboet. Hvis boet er sluttet efter konkurslovens § 143, dvs. uden midler ud over, hvad der medgår til dækning af omkostninger, kan restancen afgangsføres, selv om den ikke har været anmeldt.

Afgangsførelse forudsætter, at konkursboet er afsluttet, samt at eventuel dividende er udloddet. Hvis restancen er sikret ved håndpant eller pant i fordringer m.v., der som separatistkrav ikke skal realiseres i forbindelse med boets behandling, må afgangsførelse afvente realisationen af de pantsatte aktiver.

Der skal i kommunen foreligge dokumentation i form af en kopi af meddelelsen om boets afslutning og udlodning (eventuelt kopi af bekendtgørelsen i Statstidende) samt i almindelighed kopi af anmeldelsen i boet.

2.4. Frivillig likvidationsakkord

En frivillig likvidationsakkord er en aftale mellem selskabet og dets kreditorer, hvorefter den udækkede gæld eftergives mod, at selskabets aktiver i forbindelse med virksomhedens ophør realiseres bedst muligt. Hvis alle kreditorerne tiltræder en likvidationsakkord, kan selskabet opløses uden skifterettens medvirken, selv om der ikke er fuld dækning til kreditorerne.

Kommunen er ikke bemyndiget til at tiltræde likvidationsakkorder, jf. SD-cirkulære 1981-25, pkt. 3.6.1.

Såfremt statsskattedirektoratet tiltræder en likvidationsakkord, vil der tilgå kommunen meddelelse herom. Når endelig udlodning er modtaget, kan den udækkede restance afgangsføres.

Der skal i kommunen foreligge dokumentation for, at selskabet afmeldes i Aktieselskabs-Registeret, eventuelt i form af en kopi af skrivelsen vedrørende afmeldelsen fra den, der forestår ordningen. Endvidere skal statsskattedirektoratets skrivelse om likvidationsakkordens tiltrædelse foreligge.

2.5. Frivillig insolvent likvidation

En frivillig likvidation er en aftale mellem selskabet og dets kreditorer, hvorefter selskabets aktiver i forbindelse med virksomhedens ophør realiseres bedst muligt, og provenuet fordeles mellem kreditorerne. Hvis alle kreditorerne tiltræder en frivillig likvidation, kan selskabet afvikles uden skifterettens medvirken, selv om der ikke er fuld dækning til kreditorerne.

Hvis selskabet ikke afmeldes i Aktieselskabs-Registeret, skal skatterestancen ikke afgangsføres, idet der kan opstå ny aktivitet i selskabet og dermed et nyt grundlag for at opkræve restancen.

Hvis selskabet afmeldes i Aktieselskabs-Registeret, kan skatterestancen afgangsføres, når selskabets aktiver er realiseret og provenuet endeligt fordelt blandt kreditorerne.

Der skal i kommunen foreligge dokumentation for, at provenuet er endeligt udloddet og at selskabet er afmeldt i Aktieselskabs-Registeret. Begge forhold kan evt. dokumenteres ved en erklæring fra en advokat.

2.6. Aktieselskabslovens §§ 117, 118 og 119 (anpartsselskabslovens §§ 86, 87 og 88)

En restance kan afgangsføres, når et selskab efter begæring af overregistrator er opløst af skifteretten i henhold til § 117 (§ 86) (om opløsning af selskaber, hvor dette er påbudt i lovgivningen m.v.), § 118 (§ 87) (om undladelse af at indsende regnskaber) eller opløst ved dom i henhold til § 119 (§ 88) (om majoritetsmisbrug), og boet er afsluttet uden dækning til kreditorerne.

Hvis restancen er sikret ved håndpant eller pant i fordringer m.v., der som separatistkrav ikke skal realiseres i forbindelse med boets behandling, må afgangsførelse afvente realisationen.

Der skal i kommunen foreligge dokumentation i form af en kopi af meddelelsen om boets opløsning (evt. kopi af bekendtgørelsen i Statstidende) samt i almindelighed kopi af anmeldelsen i boet.

3. Skatterestancens hele eller delvise bortfald

En restance skal afgangsføres, når den er forældet. Endvidere skal der ske afgangsførelse af den del af en restance, der bortfalder, når der for et selskab er vedtaget en tvangsakkord eller en frivillig akkord.

3.1. Forældelse

En fordring skal afgangsføres som forældet, når fordringen er forældet efter reglerne i lov nr. 274 af 22. december 1908. Herefter indtræder forældelse normalt 5 år efter det tidspunkt, da fordringen kunne kræves betalt, dvs. 5 år efter forfaldstidspunktet, medmindre forældelsen er afbrudt. Forældelsesfristen løber da fra det senest foretagne retsskridt eller fra selskabets erkendelse af restancen. Såfremt der er tilvejebragt et særligt retsgrundlag, sker forældelsen dog først efter 20 år, jf. Danske Lov 5-14-4. Der henvises til KD-meddelelse 1974-7, pkt. 2.1.

3.2. Tvangsakkord i og uden for konkurs

En tvangsakkord er en af skifteretten stadfæstet ordning, hvorefter der - under forudsætning af at virksomheden videreføres - sker en procentvis nedsættelse (eftergivelse) af den ikke fortrinsberettigede gæld.

Den ved akkorden bortfaldne del af restancen skal afgangsføres, når akkorden er stadfæstet af skifteretten, og ankefristen er udløbet, uden at anke har fundet sted.

Der skal i kommunen foreligge dokumentation i form af meddelelsen fra skifteretten (evt. kopi af bekendtgørelsen i Statstidende) om, at akkorden er stadfæstet.

Hvis akkorden ikke opfyldes, men efterfølges af en konkursbehandling, skal den oprindelige fordring efter fradrag af eventuel modtagen dividende anmeldes i konkursboet. Der skal i den anledning ikke ske ændring i den som følge af tvangsakkorden skete afgangsførelse, idet dividenden i konkursboet af fordringen normalt ikke kan overstige akkordbeløbet.

3.3. Tvangsmoratorium

Et tvangsmoratorium er en af skifteretten stadfæstet vedtagelse, hvorefter kreditorerne giver udsættelse med betaling af den ikke fortrinsberettigede gæld. Da et tvangsmoratorium indebærer, at alle restancer betales, er afgangsførelse ikke aktuel.

3.4. Frivillig akkord

En almindelig, frivillig akkord er en aftale mellem skyldneren og dennes kreditorer, hvorefter der - under forudsætning af at virksomheden videreføres - i overensstemmelse med konkurslovens regler om tvangsakkord sker en procentvis nedsættelse (eftergivelse) af den ikke fortrinsberettigede gæld, som er stiftet inden skæringsdagen.

Afgangsførelse kan først finde sted, når akkorden er opfyldt, dvs. når hele det ikke eftergivne beløb er indbetalt.

Den frivillige akkord skal dokumenteres enten ved statsskattedirektoratets tiltrædelsesskrivelse eller - hvor kommunen er bemyndiget til at tiltræde en akkord - attestation fra den i kommunen, der er bemyndiget til at tiltræde frivillige akkorder.

4. Restancer under 500 kr.

En restance under 500 kr., der ikke skønnes at kunne inddrives, kan afgangsføres af kommunen uden bemyndigelse fra statsskattedirektoratet.

5. Speciel bemyndigelse fra statsskattedirektoratet

Når en restance ikke kan afgangsføres efter foranstående regler, kan afgangsførelse i særlige tilfælde ske ved en bemyndigelse fra statsskattedirektoratet.

Dokumentationen er den skrivelse, hvori statsskattedirektoratet giver bemyndigelse til afgangsførelse af restancen.

6. Tvivlstilfælde

Tvivlsspørgsmål vedrørende afgangsførelse af selskabsskatterestancer skal forelægges statsskattedirektoratet.

Hans Westerberg

Birthe Holm

Ingen