Statsskattedirektoratets revisionsmeddelelse vedr. udveksling af oplysninger med udlandet, gensidig bistand, revision "på stedet"

Statsskattedirektoratets revisionsmeddelelse vedr. udveksling af oplysninger med udlandet, gensidig bistand, revision "på stedet"

Statsskattedirektoratet er ved skattedepartementets cirkulære nr. 16 af 28. januar 1981 bemyndiget til at varetage ekspeditionen af sager om udveksling af oplysninger med andre lande samt Færøerne og Grønland.

1. Retsgrundlaget

1.1. Overenskomster med enkelte lande

Grundlaget for indgåelse af overenskomster med fremmede stater, herunder om udveksling af oplysninger til brug ved skatteligningen og om bistand i skattesager, findes i lov nr. 74 af 31. marts 1953, som ændret ved lov nr. 529 af 3. november 1976, om indgåelse af overenskomster med fremmede stater til undgåelse af dobbeltbeskatning m.v.

Loven giver regeringen bemyndigelse til at indgå gensidige overenskomster på området.

En oversigt over gældende overenskomster m.v. findes i en særlig vejledning "Dobbeltbeskatning", der udkommer i foråret 1982.

Overenskomster med bistandsbestemmelser er anført i skattedepartementets cirkulære nr. 16 af 28. januar 1981.

De fleste dobbeltbeskatningsaftaler opbygges i dag efter OECD's (organisationen for økonomisk samarbejde og udvikling) modelkonvention ("Report of the OECD Committee on Fiscal Affairs 1977", Munksgaards Boghandel, Nørregade 6, 1165 København K, ISBN 92-64-11693-1).

1.2. Overenskomster med grupper af stater

Ud over ovennævnte (bilaterale) aftaler har Danmark med grupper af stater indgået overenskomster, der indeholder bestemmelser af mere vidtgående karakter.

1.2.1. Norden

Grundlaget for samarbejdet er den nordiske aftale af 9. november 1972 om bistand i skattesager med tillægsaftale af 21. juli 1976 (Danmark, Finland, Island, Norge og Sverige).

1.2.2. EF (Vesttyskland, Frankrig, Italien, Grækenland, Belgien, Holland, Luxemborg, Storbritanien, Irland, Danmark)

Traktaten om oprettelse af det Europæiske økonomiske Fællesskab pålagde ministerrådet efter forslag fra kommissionen at udstede direktiver i den hensigt at søge medlemsstaternes love tilnærmet hinanden. Ved rådets direktiv af 19. december 1977 om gensidig bistand mellem medlemsstaternes kompetente myndigheder inden for området direkte skatter udmøntedes traktatens generelle bestemmelser i praksis.

Rådet udtaler i direktivet bl.a.: "Skattesvig og skatteunddragelse, der rækker ud over medlemsstaternes grænser, fører til budgetmæssige tab og til krænkelse af princippet om skattemæssig retfærdighed og kan fremkalde fordrejning af kapitalbevægelserne og konkurrencevilkårene; herved påvirkes det fælles markeds funktion".

Det hedder videre, at "i betragtning af dette problems internationale karakter er nationale foranstaltninger, hvis virkninger ikke rækker ud over statsgrænserne, utilstrækkelige. Bilaterale aftaler anses ligeledes at være utilstrækkelige. Samarbejdet mellem skattemyndighederne inden for Fællesskabet bør derfor styrkes i overensstemmelse med fælles regler og principper".

1.3. Begrænsninger vedrørende indhentning og brug af oplysninger

De kompetente myndigheder har pligt til at sikre, at oplysninger ikke meddeles uvedkommende og kun gøres tilgængelige for personer, som efter de gældende lovbestemmelser medvirker ved påligningen eller opkrævningen af de skatter, der omhandles i aftalen.

EF-direktivet, den nordiske bistandsaftale og de enkelte dobbeltbeskatningsaftaler indeholder således bestemmelser om visse begrænsninger af lovmæssig og sikkerhedsmæssig art for udveksling af oplysninger.

1. Der skal være sikkerhed for, at oplysningerne ikke kommer uvedkommende personer i hænde. Oplysninger kan kun videregives til personer, der er beskæftiget med skatteligning eller kontrol hermed.

2. Der kan ikke forlanges iværksat forvaltningsakter, der strider mod dansk eller det fremmede lands lovgivning eller forvaltningspraksis.

3. Der kan ikke udveksles oplysninger, der ikke kan fremskaffes ifølge dansk eller det fremmede lands lovgivning eller normale forvaltningspraksis.

4. Der må ikke røbes nogen erhvervsmæssig, forretningsmæssig, industriel, kommerciel eller faglig hemmelighed, fremstillingsmetode eller oplysninger, hvis offentliggørelse ville kunne stride mod almene interesser.

Efter EF-direktivets art. 2 kan en anmodning om bistand afvises, såfremt den stat, der har fremsat anmodningen, ikke har udtømt sine egne sædvanlige oplysningsmuligheder først.

Om uopfordret udveksling af oplysninger hedder det i direktivets art. 4, pkt. d, at meddelelse gives i tilfælde, hvor en medlemsstats kompetente myndighed har grund til at formode, at der er tale om en skattebesparelse som følge af fiktive interne overførsler af overskud inden for grupper af virksomheder.

2. Samarbejdsformer

2.1. Uopfordret udveksling af oplysninger

Oplysningerne foreligger ofte i form af oplysningssedler om løn, provision, honorar, patent-, mønstre- og varemærkeafgift, oplysning om arv, køb og salg af fast ejendom samt udbetaling af forsikringsbeløb.

2.2. Udveksling af enkeltstående oplysninger

Statsskattedirektoratet formidler udveksling af oplysninger i konkrete sager, hvor det er af betydning at kontakte en udenlandsk skattemyndighed, jf. EF-direktivets art. 2, den nordiske bistandsaftales art. 1 b, 3, 5 og 11 samt de fleste dobbeltbeskatningsaftaler (se oversigten i skattedepartementets cirkulære nr. 16 af 28. januar 1981).

2.3. Samtidig revision

Efter EF-direktivet og den nordiske bistandsaftale kan skattemyndighederne i Danmark og i et EF-land/nordisk land iværksætte samtidige revisioner, såvel i enkelte som i mere omfattende tilfælde (art. 9 og art. 6 i EF-direktivet samt art. 12 i den nordiske bistandsaftale, jf. art. 4 i tillægsaftalen af 21. juli 1976).

2.4. Deltagelse i skatterevision i andet land

Repræsentanter for danske skattemyndigheder kan - i henhold til art. 6 i EF-direktivet - få tilladelse til ophold i et andet EF-land som led i klarlæggelsen af en verserende sags faktiske og retlige omstændigheder.

Efter den nordiske bistandsaftale art. 11 A, jf. tillægsaftalens art. 3, kan repræsentanter for danske skattemyndigheder få tilladelse til at deltage i undersøgelser i et andet nordisk land.

Om tilladelser til besøg i udlandet, se afsnit 4.3.

3. Mindstekrav til oplysninger

Oplysninger må som mindstekrav indeholde

- modtagerens navn, fødselsdata, udenlandsk bopæl og stat,

- oplysninger om arbejdsgivers/udbetalers navn og adresse,

- beløbsstørrelse, valuta, indkomstart og for rentetilskrivninger tillige oplysning om indskudssted og kontonummer.

Inden for OECD arbejdes der for tiden med at udforme en standardblanket til brug for uopfordret udveksling af oplysninger.

4. Den praktiske fremgangsmåde

4.1. Afgivelse af oplysninger til udlandet

Oplysninger indsendes til statsskattedirektoratet, 3. kontrolkontor, Meldahlsgade 5, 1613 København V.

Det må påses, at mindstekravene til oplysningerne er opfyldt, jf. afsnit 3.

4.2. Indhentning af oplysninger fra udlandet

Anmodning herom indsendes til statsskattedirektoratet, 3. kontrolkontor.

Anmodningen skal være udformet således, at den uden videre kan oversættes.

4.3. Deltagelse i skatterevision i et andet land

Anmodning rettes til statsskattedirektoratet, 3. kontrolkontor, der videresender anmodningen til skattedepartementet.

5. Anmodning fra udlandet om bistand

Anmodning fra en udenlandsk skattemyndighed om fremskaffelse af oplysninger her i landet skal fremmes mest muligt.

Hans Westerberg

J. Sandgren

Ingen