Statsskattedirektoratets cirkulære vedr. retningslinier for nægtelse af godskrivning af indeholdt A-skat (nul-stilling) (* 1)

Statsskattedirektoratets cirkulære vedr. retningslinier for nægtelse af godskrivning af indeholdt A-skat (nul-stilling) (* 1)

1. Indledning

Højesteret har den 26. maj 1981 truffet afgørelse i en sag vedrørende bl.a. godskrivning af indeholdte A-skatter hos en direktør for et aktieselskab.

Sagen, der er refereret i UfR 1981, s. 473, vedrørte en direktør, der var faktisk leder og havde den væsentligste økonomiske interesse i et aktieselskab. Det blev ikke under sagen fastslået, hvem der ejede aktiekapitalen.

I forbindelse med selskabets ophør som insolvent nægtede direktoratet - i overensstemmelse med administrativ praksis - at anerkende den indeholdte A-skat i lønudbetalinger til direktøren for restanceperioden frem til ophøret som en skatteberigtigende disposition.

I dommen fik direktoratet medhold i, at skattemyndighederne med rette havde bortset fra de foretagne posteringer i selskabets regnskab af indeholdt A-skat af lønnen til direktøren, med den begrundelse at direktøren på indeholdelsestidspunktet måtte vide, at der ikke var midler til at dække selskabets forpligtelse til indbetaling af A-skat, og at der heller ikke var udsigt til, at selskabet senere ville kunne dække denne forpligtelse.

2. Nul-stilling

Nul-stilling gennemføres ved, at skattevæsenet tilsidesætter den bogførte A-skat med den virkning, at indkomstmodtageren ikke godskrives beløbet i slutopgørelsen.

Begrundelsen for at tilsidesætte en bogført A-skat er at undgå, at der gennem indeholdelsesreglerne opnås en fyldestgørelse hos skattemyndighederne, som ikke kan opnås i selskabet/boet.

3. Betingelser for nul-stilling

3.1.

Den indeholdelsespligtige skal være en virksomhed med begrænset ansvar, typisk et aktie- eller anpartsselskab.

3.2.

Virksomhedens insolvens skal være konstateret ved ophør, konkurs, betalingsstandsning, akkord eller lignende.

3.3.

Den indeholdelsespligtige skal have restance af A-skat vedrørende den/de periode(r), hvor der er sket bogføring af A-skat ved udbetaling af løn til de under pkt. 3.4. nævnte personer.

3.4.

Nul-stilling kan kun ske for den person, der har en væsentlig økonomisk interesse i virksomheden, og som disponerer enerådende i virksomhedens anliggender. Dette gælder tilsvarende, hvor disse forudsætninger samtidig opfyldes af flere personer, ligesom bogført A-skat for de nævnte personers ægtefæller kan nul-stilles. Det er ikke afgørende, om de pågældende helt eller delvis ejer virksomhedens kapital.

3.5.

Nul-stilling forudsætter, at de pågældende i kraft af deres tilknytning til virksomheden vidste eller burde vide, at der ikke var økonomisk realitet bag de formelle indeholdelser, således at de bogførte A-skatter ikke ville kunne afregnes.

3.6.

Spørgsmål om nul-stilling af en videre personkreds skal forelægges statsskattedirektoratet.

4. Fremgangsmåden

4.1. Fastsættelse af den A-skat, der nul-stilles

Udgangspunktet for fastsættelse af det beløb, der skal nulstilles, er virksomhedens redegørelser for indeholdt A-skat.

Arbejdsgiverkommunen skal indhente oplysning om, hvorvidt der i de for restanceperioden redegjorte månedlige tilsvar indgår bogført A-skat vedrørende personer med den under pkt. 3.4. anførte tilknytning til virksomheden. Såfremt dette er tilfældet, skal nul-stilling gennemføres.

4.2. Ændring af redegørelser m.v.

De redegjorte tilsvarsbeløb skal ved redegørelse fra arbejdsgivermyndigheden (blanket A 149) reduceres med de nul-stillede beløb. Disse beløb skal ikke medtages i boanmeldelser eller i en bødeberegning i forbindelse med en eventuel indberetning af straffesag for overtrædelse af kildeskattelovens § 74, stk. 1, nr. 2, jf. SD-cirkulære 1980-45.

4.3. Oplysningssedler

Den indkomstmodtager, hvis A-skat er nul-stillet, er principielt skattepligtig af såvel det udbetalte nettobeløb som den bogførte A-skat. På oplysningssedlen (blanket S 74) skal det samlede beløb anføres som A-indkomst under pkt. 13. Den nul-stillede A-skat må ikke indgå under pkt. 15.

4.4. Opkrævning

Nul-stillede beløb skal altid reguleres over slutopgørelsen, og eventuelt opkræves som restskat. Beløbet må ikke opkræves efter kildeskattelovens § 68.

4.5. Opgørelsen af den skattepligtige indkomst

Det nul-stillede beløb kan af indkomstmodtageren anmeldes som en fordring i et eventuelt bo.

Indkomstmodtageren kan ved opgørelsen af sin skattepligtige indkomst fradrage et eventuelt tab, hvis fordringen ikke opnår fuld dækning i boet. Fradraget vil kunne opnås allerede for det indkomstår, nul-stillingen vedrører, såfremt indkomstmodtageren over for ligningsmyndigheden sandsynliggør størrelsen af sit tab.

4.6.

Arbejdsgiverkommunen skal underrette indkomstmodtageren om nul-stillingen og begrundelsen for denne. Det skal over for indkomstmodtageren oplyses, at afgørelsen om nul-stilling kan påklages til statsskattedirektoratet.

Indkomstmodtagerens slutligningskommune skal orienteres om nul-stillingen ved fremsendelse af kopi af underretningen til indkomstmodtageren samt eventuelle andre relevante oplysninger.

Hans Westerberg

Birthe Holm

Ingen