Cirkulære om lov om beskatning af fortjeneste ved afståelse af aktier m.v. BKG i MT: 20/12/1982

Cirkulære om lov om beskatning af fortjeneste ved afståelse af aktier m.v. BKG i MT: 20/12/1982

Under folketingets behandling af lov nr. 295 af 10. juni 1981 om ændrede regler om den skattemæssige behandling af fortjeneste eller tab ved afståelse af aktier m.v. blev det tilkendegivet, at den i lovforslaget indeholdte hovedaktionærregel snarest skulle ændres som led i den påtænkte lempelse af beskatningen ved generationsskifte. Da det i lovens § 7 omhandlede 9 pct.-fradrag ikke har haft betydning for indkomståret 1981, er fradraget ikke nærmere omtalt i skattedepartementets cirkulære af 26. september 1981 om lov om beskatning af fortjeneste ved afståelse af aktier m.v.

Den bebudede ændring af hovedaktionærreglen er imidlertid endnu ikke foretaget. Der gives derfor i det følgende en vejledning om anvendelsen af 9 pct.-fradraget. De i parentes anførte paragraffer henviser til bestemmelserne i lov nr. 295 af 10. juni 1981.

I den fortjeneste, der opgøres ved hovedaktionærers afståelser, gives et årligt fradrag på 9 pct. af anskaffelsessummen for aktierne. For så vidt angår aktier, den skattepligtige ejede ved ordningens ikrafttræden den 1. juli 1981, beregnes fradraget dog af aktiernes formueskattepligtige kursværdi pr. 1. januar 1981, medmindre anskaffelsessummen var højere (§ 7, stk. 2).

Fortjeneste eller tab ved afståelse af aktier opgøres efter den såkaldte gennemsnitsmetode. Også ved opgørelsen af 9 pct.-fradraget anvendes en gennemsnitsmetode (§ 7, stk. 3).

Fradraget gives for det første, når afståelsen finder sted indenfor de første 3 års ejertid, således at fortjenesten indgår i den almindelige skattepligtige indkomst. Fradraget gives endvidere, når aktierne afstås efter mere end 3 års ejertid, således at fortjenesten indgår i den skattepligtiges særlige indkomst.

Det nævnte fradrag beregnes fra og med anskaffelsesåret, dog tidligst fra indkomståret 1981. Der gives ikke fradrag for afståelsesåret (§ 7, stk 2).

Det er fortsat tanken, at hovedaktionærreglen i den foreliggende skikkelse kun skal have virkning for en kort periode. Derfor er der i det foreliggende cirkulære kun gjort rede for, hvorledes 9 pct.-fradraget vil virke ved afståelser i tiden fra lovens ikrafttræden den 1. juli 1981 til 31. december 1982.

I de tilfælde, hvor den skattepligtige anvender kalenderåret som indkomstår, kan der kun blive tale om at beregne 9 pct.-fradrag for et indkomstår, da fradraget ikke gives for afståelsesåret.

Afstår den skattepligtige i indkomståret 1982 aktier, som er erhvervet i et tidligere indkomstår, skal der således ved opgørelsen af almindelig eller særlig indkomst gives 9 pct.-fradrag for indkomståret 1981. Fradraget beregnes af kursværdien pr. 1. januar 1981 for de aktier, den skattepligtige ejede pr. 1. juli 1981, eller af anskaffelsessummen for aktierne, hvis denne er højere. Endvidere beregnes fradraget af anskaffelsessummen for aktier erhvervet i perioden 1. juli 1981 - 31. december 1981.

Afstår den skattepligtige kun en del af sine aktier i et selskab, kan der i fortjenesten fratrækkes en forholdsmæssig del af det i alt beregnede 9 pct.-fradrag, svarende til pålydendet af de afståede aktier i forhold til pålydendet af den samlede aktiebeholdning ved afståelsen.

Til belysning af det foran nævnte anføres følgende eksempel, idet det forudsættes, at den pågældende er hovedaktionær i lovens forstand

------------------------------------------------------------------ anskaffelsessum pålydende eller kursværdi 1. jan. 1981 ------------------------------------------------------------------ Beholdning pr. 1/7 81 100.000 kr. kursværdi 1. jan 81 200.000 kr. Køb i tiden 1/7 - 31/12 81 20.000 kr. anskaffelsessum 60.000 kr. ----------- ----------- 120.000 kr. 260.000 kr. Salg i indkomståret 1982 60.000 kr. Ved opgørelse af fortjeneste i indkomståret 1982 gives fradrag for indkomståret 1981, der beregnes således: 260.000 kr. X 9 --------------- = 23.400 kr. 100 Heraf henføres: 60.000 23.400 kr. ------------------- = 11.700 kr. 120.000 til de afståede aktier.

Hvis den skattepligtiges indkomstår er forskudt bagud, f.eks. således at det løber fra 1. oktober til 30. september, svarer hans regnskabsår 1.oktober 1981 30. september 1982 til indkomståret 1982, medens regnskabsåret 1.oktober 1982 - 30. september 1983 svarer til indkomståret 1983. Der kan her blive tale om at beregne fradrag for 2 indkomstår, hvis han afstår aktier i tiden 1. oktober - 31. december 1982, altså i indkomståret 1983. Under forudsætning af at skatteyderen har erhvervet aktier i indkomståret 1981 eller tidligere, skal der her ved opgørelsen af almindelig eller særlig indkomst gives 9 pct.-fradrag både for indkomståret 1981 og 1982. I det foranstående eksempel, hvor skatteyderen afstår halvdelen af aktiebeholdningen i indkomståret 1982 og halvdelen i indkomståret 1983, skal der foretages 9 pct. fradrag i hans fortjeneste ved delafståelsen i indkomståret 1982. I denne fortjeneste skal der beregnes fradrag for et år (indkomståret 1981). Fradraget udgør halvdelen af det i alt beregnede fradrag for dette år, dvs. 11.700 kr.

Ved delafståelsen i indkomståret 1983 skal der udover det resterende fradrag for 1981 beregnes et 9 pct.-fradrag for indkomståret 1982. Fradraget beregnes af den sidste halvdel af kursværdien pr. 1. januar 1981 af aktiebeholdningen pr. 1. juli 1981 samt af anskaffelsessummen for den sidste halvdel af aktiebeholdningen købt i tiden 1. juli 30. september 1981. Der gives ikke fradrag for afståelsesåret 1983.

Det anførte kan belyses således

------------------------------------------------------------------ Anskaffelsessum pålydende eller kursværdi 1. jan. 1981 ------------------------------------------------------------------- Beholdning pr. 1/7 81 100.000 kr. kursværdi 1. jan 81 200.000 kr. Køb i tiden 1/7 - 30/9 81 20.000 kr. anskaffelsessum 60.000 kr. ----------- ----------- 120.000 kr. 260.000 kr. Salg i indkomståret 1982 60.000 kr. Ved opgørelse af fortjeneste i indkomståret 1982 gives fradrag for indkomståret 1981, der beregnes således: 260.000 kr. X 9 --------------- = 23.400 kr. 100 Heraf henføres 60.000 23.400 kr. ------------------- = 11.700 kr. 120.000 til de afståede aktier. Ved salg i indkomståret 1983 af de resterende 60.000 kr. gives der i fortjenesten for indkomståret 1983 fradrag for indkomstårene 1981 og 1982, der beregnes således: indkomståret 1981: resterende fradrag = 11.700 kr. indkomståret 1982: 60.000 X 260.000 kr. ------------------ = 130.000 kr. 120.000 130.000 kr. X 9 --------------- = 11.700 kr. 100 --------- I alt 23.400 kr.

Lovens regler finder også anvendelse på konvertible obligationer. Det omhandlede 9 pct.-fradrag ved afståelse af aktier, der er omfattet af hovedaktionærreglen, gives derfor på tilsvarende måde ved afståelse af konvertible obligationer. 125.000 kr.-fradraget gælder derimod ikke for konvertible obligationer (§ 8, stk. 3).

Det kan tænkes, at en skattepligtig f.eks. ved køb af aktier, overgår fra at være almindelig aktionær til at være omfattet af hovedaktionærreglen. Den skattepligtige skal i så fald have 9 pct.-fradrag af anskaffelsessummen for de aktier, han ejer, da han bliver hovedaktionær, samt af anskaffelsessummen for de aktier, han senere erhverver.

9 pct.-fradraget tilkommer også skattepligtige selskaber m.v. og beregnes efter samme regler, som gælder for personer, dvs. at fradraget også kan opgøres af kursværdien pr. 1. januar 1981 af aktiebeholdningen pr. 1. juli 1981.

Også for selskaber m.v. gives der kun fradrag, hvis afståelsen har fundet sted efter udløbet af indkomståret 1981, dvs. efter udløbet af det indkomstår, der ligger til grund for skatteansættelsen af selskabet for skatteåret 1982/83.

I de tilfælde, hvor fortjenesten indgår i den særlige indkomst, dvs. hvor afståelsen finder sted efter, at der er forløbet 3 år fra erhvervelsen, gives der eventuelt et supplerende bundfradrag - 125.000 kr.-fradraget - (§ 7, stk. 1, 2. pkt., jfr. stk. 4 - 6). Endvidere gives der i sådanne tilfælde som hidtil et fradrag i den samlede nettofortjeneste på 5 pct. dog højst 4.000 kr. (§ 7, stk. 7), ligesom der for personer fortsat ydes et generelt fradrag på 6.000 kr. i den samlede særlige indkomst. Om disse fradrag samt om reglerne i øvrigt henvises til ovennævnte cirkulære fra skattedepartementet af 26. september 1981 om lov om beskatning af fortjeneste ved afståelse af aktier m.v.

Skattedepartementet, den 21. oktober 1982

Jens Rosman

/ Karen N. Dahl

Ingen