Statsskattedirektoratets cirkulære vedr. Henstandsordning for formueskat for pensionister m.fl. (* 1)

Statsskattedirektoratets cirkulære vedr. Henstandsordning for formueskat for pensionister m.fl. (* 1)

1. Ved lov nr. 538 af 28. december 1979 er der indsat en ny bestemmelse (§ 89A) i kildeskatteloven, jf. ministeriet for skatter og afgifters bekendtgørelse nr. 355 af 31. juli 1980. Loven har virkning fra og med indkomståret 1980. Efter bestemmelsen kan skatteydere, som ved udgangen af det kalenderår, hvori skatten betales, opfylder aldersbetingelsen for at oppebære folkepension, oppebærer eller er tillagt ret til at oppebære folkepension, pension i henhold til lov om pension til enker m.fl., invalidepension eller invaliditetsydelse med bistands- eller plejetillæg, og i hvis formue indgår værdien af en ejerbolig, begære henstand med betalingen af den del af formueskatten, der vedrører ejerboligen. Henstand kan endvidere begæres af ejere af fast ejendom, der er undergivet fredning i henhold til bygningsfredningsloven, såfremt ejendommen helt eller delvis benyttes til bolig for ejeren. Henstandsordningen omfatter ejerboliger i faste ejendomme (herunder ejerlejligheder og sommerhuse), som rummer en eller to selvstændige lejligheder, eller som benyttes til landbrug, gartneri, frugtplantage eller planteskole. Ejerboliger beliggende i udlandet er omfattet af ordningen. Henstandsbeløbet beregnes som forskellen mellem formueskatten af den samlede formue og en formueskat beregnet af den samlede formue med fradrag af den del af formuen, der vedrører ejerboligen. Henstandsbeløbet forrentes med en årlig rente på 6 pct. Renten beregnes fra udløbet af det kalenderår, formueskatten vedrører, og tilskrives henstandsbeløbet ved udgangen af hvert kalenderår. Forrentningen foretages indtil forfaldsdagen.

2. Begæring om henstand

2.1. Begæring om henstand skal indgives til den kommunale ligningsmyndighed senest 4 uger efter, at den skattepligtige har modtaget underretning om slutskatteberegningen. Begæring kan dog allerede indgives i forbindelse med forskudsregistreringen, således at forskudsskatterne nedsættes med et henstandsbeløb svarende til den forventede formueskat vedrørende ejerboligen. Skatteydere, der begærer henstand, kan anvende en S 427-blanket hertil. Henstandsbegæringer, der vedrører forskudsregistreringen, indsendes til forskudsregistreringskommunen, medens begæringer i forbindelse med slutopgørelsen indsendes til slutligningskommunen.

2.2. De skatteydere, som ved forskudsregistreringen for 1980 har begæret henstand, og hvis begæringer er imødekommet, skal som anført i statsskattedirektoratets skrivelse af 22. januar 1980 registreres af den kommunale ligningsmyndighed med henblik på indberetning til statsskattedirektoratet. Indberetningen skal indeholde oplysninger om personnummer, skattepligtig formue og den del af formuen, der vedrører ejerboligen (friværdien). For disse skatteydere skal forskudsregistreringskommunen i øvrigt påse, at forskudsregistreringen for 1981 foretages under hensyn til henstandsordningen. Såfremt henstandsbetingelserne fortsat kan anses for opfyldt, indberettes friværdien til forskudssystemet for 1981. For skatteydere, der første gang anmoder om henstand ved forskudsregistreringen for 1981, foretages der ligeledes kontrol af, om henstandsbetingelserne kan anses for opfyldt. I tilfælde heraf skal friværdien indberettes til forskudssystemet. Ved forskudsregistreringen for 1982 vil der for de skatteydere, hvor forskudsregistreringen foretages på grundlag af slutligningen for indkomståret 1980, og hvor der er bevilget henstand for dette år, automatisk ske en dannelse af friværdi samt beregning af henstandsbeløb. Tilsvarende fremgangsmåde vil blive anvendt for de efterfølgende indkomstår.

2.3. Selv om skatteyderen har fået henstand ved forskudsregistreringen, er henstand med slutskatten for de enkelte indkomstår betinget af, at der indsendes særskilt begæring herom. Til brug herfor udsendes blanket S 427 sammen med selvangivelsen. Blanketten kan indsendes af skatteyderen sammen med selvangivelsen. Skatteyderen kan dog vente med at indsende begæring om henstand indtil 4 uger efter, at han har modtaget underretning om slutskatteberegningen, jf. punkt 2.1. Er henstandsbetingelserne opfyldt, indberettes friværdien til slutsystemet, hvor henstandsbeløbet beregnes. Henstandsbeløbet fratrækkes slutskatten og overføres til et henstandsregister i statsskattedirektoratet. Foretages skatteberegningen manuelt, beregnes henstandsbeløbet manuelt og indberettes til slutsystemet sammen med de øvrige manuelt beregnede skatter på S 51. Er der bevilget henstand vedrørende flere ejerboliger, skal meddelelse herom tillige med oplysninger om skattepligtig formue, samlet friværdi og dennes fordeling på de enkelte ejerboliger indsendes til statsskattedirektoratet. Nærmere vejledning herom vil blive udsendt senere.

2.4. Klager over de kommunale ligningsmyndigheders afgørelser om opgørelse og beregning af henstandsbeløb samt om eventuel forlængelse af henstandsordningen kan indbringes for statsskattedirektoratet. Klager vedrørende opgørelse af friværdien er undergivet den almindelige ligningsmæssige klageinstansfølge.

3. Forfald af henstandsbeløb Henstandsbeløbet forfalder til betaling ved skatteyderens død, jf. dog pkt. 4.1. Henstandsbeløbet forfalder endvidere til betaling ved afhændelse af ejendommen, jf. dog pkt. 4.2., samt når ejendommen ikke længere tjener som bolig for skatteyderen eller dennes husstand.

3.1. Efter at forfaldsgrunden er indtrådt, og dette alene er sket som følge af, at den skattepligtige afhænder ejendommen, eller denne ikke længere tjener til bolig for ham eller hans husstand, skal der inden 1 måned gives meddelelse herom til den kommune, der for det senest afsluttede indkomstår er registreret som slutligningskommune for skatteyderen. Kommunen underretter statsskattedirektoratet om forfaldstidspunkt og forfaldsgrund, hvorefter direktoratet vil forestå udsendelse af opkrævningsmateriale. Indbetaling skal ske til direktoratet med sidste rettidige betalingsdag 6 måneder efter forfaldsdagen. Sker der ikke rettidig betaling, skal der betales morarenter. Dette gælder også i tilfælde, hvor oplysningspligten over for slutligningskommunen ikke overholdes, således at kommunen først på et senere tidspunkt bliver bekendt med, at et henstandsbeløb er forfaldent.

3.2. Beregning og opkrævning af morarenter forestås af statsskattedirektoratet. Er et henstandsbeløb ikke betalt rettidigt, skal skatteyderen betale morarenter pr. påbegyndt måned fra forfaldsdagen at regne.

4. Forlængelse af henstandsordning

4.1. Henstandsbeløbet forfalder til betaling ved skatteyderens død, dog således at henstandsordningen kan videreføres af en efterlevende ægtefælle, så længe denne hensidder i uskiftet bo eller i henhold til arveafgiftlovens § 14A har fået udsættelse med pligten til at svare arveafgift. Såfremt henstandsordningen ikke ønskes videreført af en efterlevende ægtefælle, forfalder henstandsbeløbet til betaling med sidste rettidige betalingsdag 6 måneder efter forfaldsdagen.

4.2. Henstandsbeløbet forfalder til betaling ved afhændelse af ejendommen, idet der dog er mulighed for hel eller delvis forlængelse, hvis skatteyderen erhverver en ny ejerbolig. Ved afhændelse af fast ejendom, der er undergivet fredning i henhold til bygningsfredningsloven, er forlængelse af henstandsordningn dog betinget af, at den skattepligtige på salgstidspunktet er pensionist. Ansøgning om forlængelse af henstandsordningen skal inden 6 måneder fra afhændelsen indgives til den kommune, der for det senest afsluttede indkomstår er registreret som slutligningskommune for skatteyderen. Kommunen skal påse, at erhvervelsen af den nye ejerbolig finder sted i løbet af det indkomstår, hvori afhændelsen finder sted, eller i det nærmest efterfølgende indkomstår. Den skattepligtige skal, når den nye ejerbolig er erhvervet, inden 1 måned give meddelelse herom til kommunen. Ved meddelelse om opgivelse af genanskaffelse, dog senest ved udgangen af indkomståret efter afhændelsesåret, forfalder henstandsbeløbet til betaling med sidste rettidige betalingsdag 6 måneder efter forfaldsdagen. Henstandsbeløbet forrentes indtil forfaldsdagen. Sker der ikke rettidig betaling, skal der betales morarenter fra forfaldsdagen. Henstandsordningen kan ligeledes forlænges, såfremt en skatteyder har erhvervet en ny ejerbolig inden afhændelsen af den tidligere. Erhvervelsen af den nye ejerbolig må dog tidligst være sket i indkomståret nærmest forud for det indkomstår, hvori den tidligere ejerbolig afhændes. Ansøgning om forlængelse skal indgives inden 1 måned efter afhændelsen af den tidligere ejerbolig.

4.3. Såfremt den nye ejerbolig i de i pkt. 4.2. omhandlede tilfælde har en mindre ejendomsværdi end den solgte ejerbolig, må det bero på en konkret bedømmelse, om henstandsordningen kan forlænges for den solgte ejerbolig. I denne forbindelse kan det efter statsskattedirektoratets opfattelse tillægges betydning, om den erhvervede ejendom har en væsentlig mindre ejendomsværdi end den solgte ejerbolig. Udgør ejendomsværdien for den erhvervede ejerbolig mindre end 75 pct. af ejendomsværdien for den solgte ejerbolig, må afvigelsen efter statsskattedirektoratets opfattelse i almindelighed betegnes som væsentlig. Henstandsordningen for den solgte ejerbolig kan i dette tilfælde alene forlænges med et beløb svarende til forholdet mellem ejendomsværdien for den købte og den solgte ejerbolig.

4.4 Ved afhændelse af en af flere ejerboliger, for hvilke der er indrømmet henstand med betaling af formueskat, forfalder henstandsbeløbet vedrørende denne ejerbolig til betaling. Det forfaldne beløb opgøres under hensyn til friværdiernes størrelse for de pågældende ejendomme i de år, hvori disse ejendomme har været omfattet af en henstandsordning. Nærmere oplysning herom samt om indholdet af det påtænkte henstandsregister vil blive meddelt på et senere tidspunkt.

Hans Westerberg

A.K. Andersen

Ingen