Vejledning til den mellem Danmark og Ungarn den 24. oktober 1978 undertegnede overenskomst til undgåelse af dobbeltbeskatning for så vidt angår indkomst- og formueskat

Vejledning til den mellem Danmark og Ungarn den 24. oktober 1978 undertegnede overenskomst til undgåelse af dobbeltbeskatning for så vidt angår indkomst- og formueskat

Indledning

1. Overenskomsten, jfr. udenrigsministeriets bekendtgørelse nr. 131 af 12. november 1979 (Lovtidende C), indeholder en række bestemmelser, som medfører afvigelser fra skattelovgivningens almindelige regler i de tilfælde, hvor en skatteyder ellers ville blive udsat for dobbeltbeskatning på grund af sammenstødende skattekrav fra Danmark og Ungarn.

Overenskomsten bygger på OECD's modelkonvention af 1977. Nærværende vejledning angår fortrinsvis afvigelser herfra samt vigtigere bestemmelser.

Ikrafttræden (Artikel 28)

2. Overenskomsten trådte i kraft den 28. september 1979 og har virkning for indkomster, der erhverves fra og med den 1. januar 1980, og for formue, der ansættes pr. 31. december 1980 og følgende år.

Anvendelsesområde (Artikel 2)

3. De skatter, der omfattes af overenskomsten, er for Danmarks vedkommende især indkomstskatterne til staten (herunder folkepensionsbidragene og bidrag til dagpengefonden), de kommunale og amtskommunale indkomstskatter og kirkeskatten samt formueskatten til staten.

For Ungarns vedkommende omfattes især indkomstskatterne, skatterne af fortjeneste, den særlige selskabsskat (a tarsasagi kueloenado), bidraget til offentlig udvikling og skat af handelsselskabers udbytter og udlodninger af overskud.

Efter overenskomstens undertegnelse er den ovennævnte ungarnske særlige selskabsskat ved dekret Nr. 35/1978/XII.22./PM./- trådt i stedet for den særlige virksomhedsskat, anført i artikel 2, stk. 3 b), 3). Dette er sket med hjemmel i artiklens stk. 4.

Definitioner (Artikel 3-5)

4. Udtrykket "Kongeriget Danmark" omfatter kontinentalsoklen. Færøerne og Grønland er ikke omfattet af overenskomsten.

5. Udtrykket "international trafik" omfatter også transport med vejbefordringsmidler.

6. Udtrykket "fast driftssted" er for så vidt angår et bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde ændret i forhold til modelkonventionen, idet der kræves en varighed af mere end 24 måneder, for at der foreligger et fast driftssted. Monteringsvirksomhed i forbindelse med leverancer af maskiner og udstyr anses dog slet ikke for at være omfattet af begrebet "fast driftssted", jfr. artikel 5, stk. 4, f).

Fordelingen af beskatningsretten mellem kildestat og bopælsstat (Artikel 6-22)

7. I artikel 7 (fortjeneste ved forretningsvirksomhed) er det i forhold til OECD's modelkonvention præciseret i stk. 5, at levering til det faste driftssted af varer til dets eget brug ikke kan være grundlag for henførelse af fortjeneste til det faste driftssted.

8. I henhold til artikel 8 (international transport) beskattes fortjeneste ved driften af vejbefordringsmidler efter samme regler som gælder for skibe og luftfartøjer.

Stk. 4 indeholder den for Danmark sædvanlige bestemmelse om SAS.

Stk. 5 indeholder en speciel bestemmelse med sigte på agenturer, hvorefter artikel 8's bestemmelser også gælder et kontor, som et foretagende har i det andet land med henblik på befordring af varer og personer. Bestemmelsen gælder kun virksomhed, der er direkte knyttet til skibsfart, luftfart og vejbefordring.

9. Udbytter beskattes ifølge artikel 10 i modtagerens bopælsstat; dog kan kildestaten beskatte det udloddede beløb med henholdsvis 5 pct. (moder- datter-selskabsforhold) og 15 pct. i andre tilfælde.

10. Såvel renter som royalties, jfr. artiklerne 11 og 12, beskattes kun i modtagerens bopælsstat.

11. Indkomst ved personlige tjenesteydelser kan ifølge artikel 15 som hovedregel beskattes i den stat, hvori arbejdet udføres.

Herfra gælder de sædvanlige undtagelser, nemlig ifølge stk. 2 den såkaldte 183-dages-regel, og ifølge stk. 3 særreglen om vederlag for arbejde, som udføres på et skib, et luftfartøj eller i et

vejbefordringsmiddel. Endvidere bestemmes, at SAS-fly-personale hjemmehørende i Danmark kun kan beskattes her.

12. Kunstnere og sportsfolks honorarer kan ifølge artikel 17 beskattes i den stat, hvori aktiviteten udøves. Dette gælder dog ikke, såfremt aktiviteten udøves i henhold til en kulturaftale mellem de to stater, idet indtægten i så fald kun kan beskattes i udsendelsesstaten.

13. Private pensioner kan kun beskattes i bopælsstaten, jfr. artikel 18, stk. 1, medens udbetalinger i henhold til sociallovgivningen, f. eks. folkepension, ifølge bestemmelsens stk. 2 kun kan beskattes i den stat, hvorfra ydelserne hidrører.

14. Artikel 19 om offentlige lønninger og pensioner svarer til modelkonventionen, dvs. at udbetalingsstaten som hovedregel har beskatningsretten. Det fremhæves i denne forbindelse, at spørgsmålet om beskatningen af personer, der er ansat af ungarske erhvervsdrivende statsforetagender, skal afgøres efter reglerne i artiklerne 15, 16 og 18 (artikel 19, stk. 3).

15. Ifølge artikel 20 er studerende fritaget for beskatning i studielandet af beløb, som de modtager fra kilder udenfor dette til deres underhold, studium eller uddannelse.

16. Beskatningsretten til formue, som omhandlet i artikel 22, er fordelt i overensstemmelse med modelkonventionens bestemmelser herom.

Bestemmelsen om skibe og luftfartøjer i stk. 3 er udvidet til også at omfatte vejbefordringsmidler.

Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning

17. Danmark skal som bopælsstat i de tilfælde, hvor indkomst eller formue kan beskattes i Ungarn, ophæve en foreliggende dobbeltbeskatning ved anvendelse af creditreglen i artikel 23, stk. 1, der svarer til bestemmelsen i ligningslovens § 33. I de tilfælde, hvor indkomst eller formue kun kan beskattes i Ungarn som kildestat, ophæves dobbeltbeskatningen efter den såkaldte "nye exemtionsmetode", der svarer til den i ligningslovens § 33A anviste beregningsmetode. Metoden anvendes i forbindelse med artikel 19 (offentlige erhverv).

Ungarn skal som bopælsstat ophæve dobbeltbeskatning i alle tilfælde ved anvendelse af den nævnte "nye exemptions-metode", idet dog creditreglen anvendes for så vidt angår udbytteskat indeholdt i Danmark i overensstemmelse med artikel 10.

Forskellige bestemmelser

18. Artikel 24 om ikke-diskriminering gælder skatter af enhver art og betegnelse, jfr. stk. 5, således også indirekte skatter.

19. Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler mellem landene er foreskrevet i artikel 25, herunder hvorledes en person, der mener sig beskattet i strid med overenskomsten, skal forholde sig.

20. Gensidig bistand som omhandlet i artikel 26 omfatter kun udveksling af oplysninger. Overenskomsten indeholder således ingen regler om inddrivelse af skatter. Henvendelser til Ungarn om oplysninger skal ske gennem skattedepartementet. Endelig indeholder artikel 27 en regel om privilegier for diplomater m.fl.

Overenskomstens praktisering

21. Overenskomsten skal praktiseres ved selve skatteligningen. Forskudsregistreringer for indkomståret 1980 vil på begæring kunne ændres, jfr. kildeskattelovens § 53, for så vidt de ikke er foretaget i overensstemmelse med overenskomstens regler.

22. Tvivlsspørgsmål om overenskomstens praktisering skal forelægges for skattedepartementet.

Skattedepartementet, den 17. marts 1980

JENS ROSMAN

/ Erik Møller

Ingen