Statsskattedirektoratets cirkulære vedr. Den trækmæssige behandling af hævninger i selskaber m.v. (*1)

Statsskattedirektoratets cirkulære vedr. Den trækmæssige behandling af hævninger i selskaber m.v. (*1)

1. I SD-cirkulære 1978-31 er der givet anvisninger om den ligningsmæssige behandling af aktionærlån, som opstår ved at en aktionær - typisk en hovedaktionær - hæver beløb til private formål over en mellemregningskonto med selskabet. Der er herved ikke tilsigtet nogen ændring i trækreglerne.

2. Efter kildeskattelovens § 46 skal indeholdelse af A-skat ske ved udbetaling af A-indkomst. Det gælder også ved forskudsvis udbetaling, herunder udbetaling af forskud på tantieme eller lignende ydelse fra et aktieselskab eller anpartsselskab, selv om indkomstmodtagerens retserhvervelse er betinget af generalforsamlingens efterfølgende godkendelse. Det må derfor anses om en overtrædelse af reglerne om skattetræk, når modtagere af A-indkomst, jf. kildeskattelovens § 43, stk. 1 og 2a, uden indeholdelse af A-skat uformelt hæver beløb til private formål med henblik på efterfølgende modregning i tantieme, provision, gratiale og lignende indtægter, der først gøres endeligt op på årsbasis. Om foretagne hævninger kan anses for acontovederlag og dermed A-indkomst, må i forbindelse med kontroleftersyn efter kildeskattelovens § 86 afgøres på grundlag af det for arbejdsgiverkontrollen foreliggende materiale såsom regnskab, udbetalingsbilag, ansættelseskontrakter, lånedokumenter, bestyrelsesprotokol, revisionsprotokol m.v. Der må herved lægges vægt på, om der i tidligere regnskabsår er sket godskrivning af tantieme og lignende til udligning af tilsvarende hævninger over en mellemregningskonto. Arbejdsgiverkontrollen bør endvidere indhente den indeholdelsespligtiges, for selskabers vedkommende direktionens eller bestyrelsens, erklæring om forholdet og samtidig gøre opmærksom på det opkrævningsmæssige og strafferetlige ansvar ved en eventuel tilsidesættelse af reglerne om skattetræk.

3. For udbetalinger, der opfylder betingelserne i aktieselskabslovens § 115 og anpartsselskabslovens § 84 om aktionærlån skal der ikke foretages indeholdelse af A-skat. Det samme gælder hævninger til nedskrivning af indkomstmodtagernes tilgodehavende i selskabet.

4. Arbejdsgiverkontrollen skal ikke i forbindelse med kontrolarbejdet vurdere en låntagers betalingsevne. Ligningsmyndighederne afgør efterfølgende, om hævninger skal anses som skattepligtig indkomst under hensyn til låntagerens manglende betalingsevne. Arbejdsgiverkontrollen vil herefter eventuelt kunne give pålæg om skattetræk i fremtidige hævninger.

5. I tilfælde, hvor indeholdelsespligten er tilsidesat ved forsæt eller grov uagtsomhed, skal overtrædelser af kildeskattelovens § 74, stk. 1, nr. 1, henholdsvis § 75, nr. 1, indberettes til statsskattedirektoratet efter de sædvanlige regler.

6. Den ikke indeholdte A-skat vil i almindelighed kunne opkræves hos den indeholdelsespligtige efter kildeskattelovens § 69, stk. 1, og hos indkomstmodtageren som foreløbig skat efter § 68 eller som restskat efter § 61.

Hans Westerberg

M.O.Østergaard

Ingen