Statsskattedirektoratets cirkulære vedr. Udlodningskonto, sambeskatning, underskudsfremførsel (*1)

Statsskattedirektoratets cirkulære vedr. Udlodningskonto, sambeskatning, underskudsfremførsel (*1)

Under henvisning til den vejledende anvisning om sambeskatning af selskaber ("Meddelelser fra statsskattedirektoratet og ligningsrådet", side 240, 1977) vilkår 5, stk. 2, sammenholdt med vilkår 4, stk. 2 og 3, meddeles

Den skattepligtige indkomst, der efter vilkår 5, stk. 2, skal tilføres det enkelte selskabs udlodningskonto, er dette selskabs skattepligtige indkomst opgjort efter almindelige regler. Dette betyder, at selskabets indkomst skal reduceres dels med en forholdsmæssig andel af underskud fra samme skatteår hidrørende fra andre selskaber, der er omfattet af sambeskatningen, dels med fremførselsberettiget underskud fra tidligere år.

Kun underskud, der overstiger selskabets skattefri udbytteindtægt, kan fradrages i de øvrige sambeskattede selskabers overskud. Sådanne underskud fordeles forholdsmæssigt til fradrag i de overskudsgivende selskabers indkomst. Udviser de sambeskattede selskabers samlede indkomst herefter underskud, fordeles dette forholdsmæssigt mellem de underskudsgivende selskaber til fremførsel til næste indkomstår.

Skattefri udbytteindtægt, som ikke har kunnet modregnes i årets underskud, modregnes i selskabets ubenyttede underskud fra tidligere indkomstår.

Ubenyttet underskud fra tidligere indkomstår benyttes fortrinsvis til fradrag i overskud hos det selskab, der har haft underskuddet, og derefter til modregning i dettes skattefri udbytter. Er der herudover ubenyttet underskud fra tidligere indkomstår, fremføres dette til forholdsmæssig fradrag i de af sambeskatningen i øvrigt omfattede selskaber, der har overskud.

Overstiger det fremførselsberettigede underskud de sambeskattede selskabers samlede indkomst, henføres dette overskydende underskud forholdsmæssigt til de selskaber, der har bidraget til underskuddet, til fremførsel til næste indkomstår.

Forud for ansættelsen af sambeskattede selskabers skattepligtige indkomst for skatteåret 1978/79 skal de sambeskattede selskabers henstående fremførselsberettigede underskud fra tidligere år fordeles forholdsmæssigt på de selskaber, hvorfra de hidrører.

De anførte fordelingsregler anvendes, uanset om et eller flere af de sambeskattede datterselskaber er hjemmehørende i udlandet.

Det bemærkes, at de almindelige regler om beregning af konventionsnedsættelser og andre lempelser ikke påvirkes af disse fordelingsregler.

I vedhæftede bilag er opstillet eksempler på modregning og fremførsel af underskud.

Hans Westerberg

V.Laustsen

EKSEMPEL 1

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Skatteår 1979/80 Moder- Datter- Datter- Datter

selskab selskab selskab I selskab II selskab III

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Indkomst ekskl. 1) 9) 16) 21)

skattefri

udbytter 500.000 - 10.000 - 4.000 6.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Skattefri 2) 10) 17) 22)

udbytter 0 6.000 0 0

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Indkomst 3) 11) 18) 23)

herefter 500.000 - 4.000 - 4.000 6.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Forholdsmæssig 4) 24)

fordeling af

årets under

skud (rubrik 11

og 18) til mod

regning i

årets overskud - 7.889 - 111

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Indkomst 5) 12) 19) 25)

herefter 492.111 0 0 5.889

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Overførsel af 6) 26)

underskud fra

1978/79 (rubrik

14) til forholds

mæssig udligning

af overskud - 492.111 - 5.889

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Skattepligtig 7) 13) 20) 27)

indkomst 0 0 0 0

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Koncernens skattepligtige indkomst: 0.

Oversigt over tidligere års fremførselsberettigede underskud og disses anvendelse

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Moder- Datter- Datter- Datter

Selskab selskab selskab I selskab II selskab III

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Ubenyttet under- 14)

skud fra skatte

året 1978/79

henføres til

de underskuds

givende selskaber - 500.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Heraf anvendt 8) 28)

til modregning

i positive ind

komster i andre

selskaber i

1979/80 (rubrik

6 og 26) 492.111 5.889

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Overskydende 15)

underskud til

fremførsel til

følgende

skatteår - 2.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

EKSEMPEL 2

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Skatteår 1979/80 Moder- Datter- Datter- Datter

selskab selskab selskab I selskab II selskab III

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Indkomst ekskl. 1) 8) 12) 22)

skattefri

udbytter 20.000 40.000 - 10.000 50.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Skattefri 13)

udbytter 30.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Indkomst 2) 9) 14) 23)

herefter 20.000 40.000 0 50.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Overførsel af 3)

underskud fra

tidligere år

inden for det

samme selskab

(rubrik 6 og 7

nedenfor) - 10.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Forholdsmæssig 4) 10) 15) 24)

fordeling af

undersud fra

tidligere år

fra andre sel

skaber (rubrik

21) til modreg

ning i overskud - 3.000 - 12.000 0 - 15.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Det enkelte 5) 11) 16) 25)

selskabs skat

tepligtige

indkomst 7.000 28.000 0 35.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Koncernens skattepligtige indkomst (rubrik 5 + 11 + 25)

70.000 kr.

Oversigt over tidligere års fremførselsberettigede underskud og disses anvendelse

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Moder- Datter- Datter- Datter

Selskab selskab selskab I selskab II selskab III

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Ubenyttet under- 17)

skud fra 1977/78 - 10.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Heraf anvendt 18)

til modregning

i selskabets

skattetefri

udbytter i

1979/80

(rubrik 13) 10.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Underskud fra 6) 19)

1978/79 - 10.000 - 40.00

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Heraf anvendt 7)

til modregning

i selskabets

overskud i

1979/80 10.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Heraf anvendt 20)

til modregning

i selskabets

skattefri

udbytter

i 1979/80

(rubrik 13) 10.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Heraf anvendt 21)

til modregning

i overskud i

andre selskaber i

1979/80(rubrik

4, 10 og 24) 30.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

EKSEMPEL 3

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Skatteår 1979/80 Moder- Datter- Datter- Datter

selskab selskab selskab I selskab II selskab III

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Indkomst ekskl. 1) 8) 19) 26)

skattefri

udbytter 10.000 40.000 - 10.000 50.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Forholdsmæssig 2) 9) 20) 27)

fordeling af

årets underskud

(rubrik 19) til

modregning i

årets overskud - 1.000 - 4.000 0 - 5.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Indkomst 3) 10) 21) 28)

herefter 9.000 36.000 0 45.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Overførsel af 4) 11) 22) 29)

underskud fra

tidligere år

inden for det

samme selskab

(rubrik

15 og 33) 0 - 36.000 0 - 45.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Forholdsmæssig 5) 12) 23) 30)

fordeling af

underskud fra

tidligere år

fra andre sel

skaber til mod

regning i over

skud (rubrik

17 og 35) - 9.000 - 0 0 0

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Det enkelte 6) 13) 24) 31)

selskabs skat

tepligtige

indkomst 0 0 0 0

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Koncernens skattepligtige indkomst: 0.

Oversigt over tidligere års fremførselsberettigede underskud og disses anvendelse

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Moder- Datter- Datter- Datter

Selskab selskab selskab I selskab II selskab III

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Ubenyttet under- 7) 14) 25) 32)

skud fra 1978/79 0 - 50.000 0 - 100.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Heraf anvendt 15) 33)

til modregning

i selskabets

overskud i

1979/80 (rubrik

11 og 29) 36.000 45.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Retsunderskud 16) 34) - 14.000 - 55.000

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Anvendt til 17) 35)

fradrag i sam

skattede sel

skaber

(rubrik 5) 1.826 7.174

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Overskydende 18) 36)

underskyd til

fremførsel til

følgende

skatteår - 12.174 - 47.826

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Ingen