Cirkulære om ændring af pensionsbeskatningsloven

Cirkulære om ændring af pensionsbeskatningsloven

(Til de skattelignende myndigheder)

Pensionsbeskatningsloven er senest udsendt som lovbekendtgørelse nr. 444 af 19. oktober 1979. Den nye lovbekendtgørelse indeholder bl.a. de ændringer af pensionsbeskatningsloven, der er gennemført ved lov nr. 288 af 29. juni 1979, og erstatter lovbekendtgørelse nr. 409 af 14. august 1975. Nærværende cirkulære drejer sig om de ved ændringsloven af 29. juni 1979 stedfundne ændringer i fradragsretten for kapitalindskud og præmier eller bidrag til visse pensionsordninger med løbende udbetalinger og rateforsikringer i pensionsøjemed. Der er i tilknytning til ændringsloven udstedt bekendtgørelse nr. 303 af 5. juli 1979 og bekendtgørelse nr. 469 af 21. november 1979.

1. Fradragsreglerne i lovens § 18, stk. 2-3

Efter de hidtidige regler i pensionsbeskatningslovens § 18 har præmier og kapitalindskud, som en skatteyder skulle betale til en pensionsordning med løbende udbetalinger eller en rateforsikring i pensionsøjemed, kunnet fradrages fuldt ud ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for det indkomstår, hvori ydelsen forfaldt til betaling. Fradragsretten for kapitalindskud over 10.000 kr. kunne dog i stedet vælges fordelt over en årrække på indtil 15 år.

Ved ændringsloven af 29. juni 1979 er disse regler ændret, for så vidt angår kapitalindskud samt præmier eller bidrag til ordninger, der er tegnet med en præmie- eller bidragsperiode, der er mindre end 10 år, samt for præmie- eller bidragsforhøjelser, der finder sted på et tidspunkt, hvor den resterende præmiebetalingsperiode er under 10 år. For ordninger med en præmie- eller bidragsperiode på 10 år eller derover er reglerne i lovens § 18, stk. 1, fortsat gældende.

Fradragsretten for kapitalindskud skal fordeles med lige store beløb over en periode på 10 år, således at indskuddet fradrages med 10 pct. i indskudsåret og hvert af de følgende 9 år, jfr. lovens § 18, stk. 2.

Det samme gælder for præmie- eller bidragsbetalinger til en ordning, der er tegnet med en præmie- eller bidragsperiode, som er mindre end 10 år, jfr. lovens § 18, stk. 3. Fradraget beregnes i disse tilfælde på grundlag af de præmier eller bidrag, der i alt skal erlægges i den aftalte præmie- eller bidragsperiode, og det samlede præmie- eller bidragsbeløb fordeles derefter med lige store beløb over en periode på 10 år. 10 års perioden begynder i det år, hvor første præmie (bidrag) forfalder til betaling.

Ordninger, der er tegnet med en præmie- eller bidragsperiode på 10 år eller derover, berøres som nævnt ikke af ændringsloven, men hvis der foretages en forhøjelse af præmien eller bidraget til en sådan ordning på et tidspunkt, hvor den resterende betalingsperiode er under 10 år, vil forhøjelsen være omfattet af de nye regler. Fradragsretten for den samlede præmie- eller bidragsforhøjelse fordeles på tilsvarende måde som fordelingen af præmier m.v. til ordninger med en kortere præmiebetalingsperiode end 10 år. Præmie- eller bidragsforhøjelser, der sker i henhold til en aftale om løbende pristalsregulering af præmierne eller bidraget, kan dog fradrages fuldt ud i det år, hvor beløbet forfalder til betaling, jfr. lovens § 18, stk. 5. Det er ved bekendtgørelse nr. 469 af 21. november 1979 pålagt forsikringsselskaberne ved aftaler om præmieforhøjelser som nævnt i lovens § 18, stk. 3, at give policen påtegning om, at forhøjelsen omfattes af bestemmelserne i lovens § 18, stk. 3-6.

2. Opfyldningsfradraget i henhold til lovens § 18, stk. 4

Det årlige fradrag i henhold til lovens § 18, stk. 2-3, udgør 10 pct. af skatteyderens samlede kapitalindskud og præmier eller bidrag til de her omhandlede ordninger. Hvis det samlede 10 pct. fradrag udgør et mindre beløb end 25.000 kr., kan skatteyderen, hvis han ønsker det, foretage et supplerende fradrag (opfyldningsfradraget), hvorved han opnår et samlet årligt fradrag på indtil 25.000 kr. Det beløb, som skatteyderen vælger at fylde op med, er bindende for ham i fradragsperioden, sålænge de samlede indskuds-, præmie- og bidragsbeløb er uforandrede. Der kan dog højst vælges et opfyldningsbeløb, der sammenlagt med det årlige 10 pct. fradrag udgør et beløb svarende til forfaldne præmier eller bidrag og indskud, som ikke tidligere er fratrukket. Hvis en skatteyder, der har udnyttet opfyldningsfradraget fuldt ud, tegner en ny forsikring i fradragsperioden, kan dette medføre, at opfyldningsfradraget bortfalder eller nedsættes, fordi det samlede 1 pct. fradrag forøges. Omvendt vil skatteydere, der kun har udnyttet en del af opfyldningsfradraget, være berettiget til at anvende et uudnyttet opfyldningsbeløb på en senere tegnet forsikring.

Der er til brug ved kontrollen med de nye fradragsregler udarbejdet et særligt skema, som skal udfyldes og indsendes sammen med selvangivelsesblanketten, såfremt skatteyderen ønsker at benytte opfyldningsfradraget.

Virkningen af de nye fradragsregler belyses ved følgende eksempler

Eksempel 1

En skatteyder tegner en livrente med et kapitalindskud på 100.000 kr. Efter lovens § 18, stk. 2, kan han fradrage 100.000 kr.: 10 = 10.000 kr. i indskudsåret og hvert af de følgende 9 år. Da dette beløb er under 25.000 kr., kan han vælge et opfyldningsfradrag op til 15.000 kr. Udnyttes opfyldningsfradraget fuldt ud, forkortes fradragsperioden til 4 år

10 pct. fradrag Opfyldningsfradrag Samlet fradrag År 1. 10.000 kr. 15.000 kr. 25.000 kr. År 2. 10.000 kr. 15.000 kr. 25.000 kr. År 3. 10.000 kr. 15.000 kr. 25.000 kr. År 4. 10.000 kr. 15.000 kr. 25.000 kr. ---------- ---------- --------- 40.000 kr. 60.000 kr. 100.000 kr. ---------- ---------- ---------

Eksempel 2

Hvis skatteyderen i eksempel 1 foretager et nyt kapitalindskud på 200.000 kr. i år 3, bliver 10 pct. fradraget for det nye indskud 200.000 kr.: 10 = 20.000 kr., og det samlede 10 pct. fradrag for de to indskud = 30.000 kr.

Da dette beløb overstiger 25.000 kr., er der ikke plads til et opfyldningsfradrag. I år 3 og frem bliver fradraget herefter 10.000 kr. for indskud nr. 1 og 20.000 kr. for indskud nr. 2. I år 8, hvor indskud nr. 1 er fuldt afskrevet, kan der igen vælges et opfyldningsfradrag, svarende til differencen mellem 25.000 kr. og 10 pct. fradraget for indskud nr. 2.

Ved fuld udnyttelse af opfyldningsfradraget bliver afskrivningen følgende

10 pct. fradrag Opfyldningsfradrag Samlet fradrag År 1. 10.000 kr. 15.000 kr. 25.000 kr. År 2. 10.000 kr. 15.000 kr. 25.000 kr. År 3. 30.000 kr. 30.000 kr. År 4. 30.000 kr. 30.000 kr. År 5. 30.000 kr. 30.000 kr. År 6. 30.000 kr. 30.000 kr. År 7. 30.000 kr. 30.000 kr. År 8. 20.000 kr. 5.000 kr. 25.000 kr. År 9. 20.000 kr. 5.000 kr. 25.000 kr. År 10. 20.000 kr. 5.000 kr. 25.000 kr. År 11. 20.000 kr. 5.000 kr. 25.000 kr. ----------- ----------- --------- 25 .000 kr. 50.000 kr. 300.000 kr. ----------- ----------- ---------

Eksempel 3

En skatteyder tegner en forsikring med en 8-årig præmiebetalingsperiode og en årlig præmie på 10.000 kr., ialt 80.000 kr.

Efter lovens § 18, stk. 3, kan skatteyderen i hvert af årene inden for 10 års perioden fradrage 80.000 kr.: 10 = 8.000 kr.

Da 10 pct. fradraget er under 25.000 kr., kan der vælges et opfyldningsfradrag, men opfyldningsfradraget kan i dette eksempel højst udgøre 2.000 kr., fordi der kun forfalder en præmie

på 10.000 kr. om året, jfr. lovens § 18, stk. 4, 2. pkt.

Ved fuld udnyttelse af opfyldningsreglen forkortes fradragsperioden til 8 år

10 pct. fradrag Opfyldningsfradrag Samlet fradrag År 1. 8.000 kr. 2.000 kr. 10.000 kr. År 2. 8.000 kr. 2.000 kr. 10.000 kr. År 3. 8.000 kr. 2.000 kr. 10.000 kr. År 4. 8.000 kr. 2.000 kr. 10.000 kr. År 5. 8.000 kr. 2.000 kr. 10.000 kr. År 6. 8.000 kr. 2.000 kr. 10.000 kr. År 7. 8.000 kr. 2.000 kr. 10.000 kr. År 8. 8.000 kr. 2.000 kr. 10.000 kr. ---------- ---------- -------- 64.000 kr. 16.000 kr. 80.000 kr. ---------- ---------- --------

Eksempel 4

Hvis skatteyderen i eksempel 3 tegner en ny forsikring i år 3 med et kapitalindskud på 100.000 kr., bliver 10 pct. fradraget for denne forsikring 100.000 kr.: 10 = 10.000 kr. og det samlede 10 pct. fradrag for forsikring 1 og 2 = 18.000 kr. Da dette beløb er under 25.000 kr., og da skatteyderen kun har kunnet udnytte et opfyldningsfradrag på 2.000 kr. til forsikring 1, kan han i forbindelse med oprettelsen af forsikring 2 forøge opfyldningsfradraget til 25.000 kr. 18.000 kr., d.v.s. til 7.000 kr. Gør han det, bliver afskrivningen følgende

10 pct. fradrag Opfyldningsfradrag Samlet fradrag År 1. 8.000 kr. 2.000 kr. 10.000 kr. År 2. 8.000 kr. 2.000 kr. 10.000 kr. År 3. 18.000 kr. 7.000 kr. 25.000 kr. År 4. 18.000 kr. 7.000 kr. 25.000 kr. År 5. 18.000 kr. 7.000 kr. 25.000 kr. År 6. 18.000 kr. 7.000 kr. 25.000 kr. År 7. 18.000 kr. 7.000 kr. 25.000 kr. År 8. 18.000 kr. 7.000 kr. 25.000 kr. År 9. 10.000 kr. - 10.000 kr. (restbeløb) ----------- ---------- --------- 134.000 kr. 46.000 kr. 180.000 kr. ----------- ---------- ---------

3. Ægtefællers fradragsret

Efter kildeskattelovens § 26, stk. 1, kan den gifte kvinde ved opgørelsen af sin særskilte indkomst fradrage bl.a. udgifter, som er fradragsberettigede efter pensionsbeskatningslovens § 18. Denne regel gælder også efter ændringsloven af 29. juni 1979. Herefter har begge ægtefæller fradragsret efter reglerne i lovens § 18, stk. 1-3, og begge har mulighed for at anvende opfyldningsfradraget i lovens § 18, stk. 4. I øvrigt er anvisningerne i afsnit II i skattedepartementets cirkulære af 14. oktober 1975 om ændring af pensionsbeskatningsloven og kildeskatteloven fortsat gældende.

Hvis en ægtefælle dør, inden afskrivning af kapitalindskud, præmier eller bidrag er afsluttet, har den efterlevende ægtefælle, hvis denne ved dødsfaldet var sambeskattet med afdøde, efter ændringsloven kun mulighed for at fortsætte afskrivningen. Den tidligere valgfrihed mellem at fratrække det resterende beløb på en gang eller at vælge ny afskrivningsperiode er således bortfaldet, jfr. lovens § 18, stk. 6, 1. pkt. Der er dog ved en overgangsbestemmelse sikret enker og enkemænd adgang til at fradrage eller afskrive eventuelle restbeløb efter de hidtil gældende regler, såfremt beløbet hidrører fra kapitalindskud, som er foretaget i henhold til begæring fremsat før 21. juni 1979. At en efterlevende ægtefælle fortsætter afskrivningen efter afdøde, berører i øvrigt ikke den pågældendes egen fradragsret efter lovens § 18, stk. 2-4.

4. Hvilke ordninger omfattes af ændringsloven?

De ordninger, der omfattes af ændringsloven, er pensionsordninger med løbende udbetalinger, d.v.s. de i lovens §§ 2-7 nævnte ordninger i det omfang, reglerne i øvrigt vil være anvendelige herpå, samt rateforsikringer i pensionsøjemed, jfr. lovens §§ 8-9.

De nye regler har i første række betydning for privattegnede ordninger, herunder navnlig liv- og overlevelsesrenter, invalide- og børnepension samt rateforsikringer i pensionsøjemed.

Pensionsordninger i ansættelsesforhold vil kun i begrænset omfang være omfattet af reglerne. I henhold til lovens § 19 medregnes en arbejdsgivers indbetalinger til en pensionsordning med løbende udbetalinger eller til en rateforsikring i pensionsøjemed ikke ved opgørelsen af arbejdstagerens skattepligtige indkomst. Arbejdsgiverens indbetalinger omfatter i denne forbindelse både "arbejdsgiverbidrag" og arbejdstagerbidrag" i henhold til den foreliggende pensionsaftale, idet begge disse bidrag skal holdes uden for beregningen af arbejdstagerens A-skat. Indbetalinger af denne art til en pensionsordning for arbejdstageren er således ikke omfattet af § 18.

Hvis arbejdstageren derimod selv foretager et indskud i ordningen til forøgelse af pensionsanciennitet eller lignende, behandles dette indskud efter reglerne i lovens § 18, stk. 2-6. Det samme gælder, hvis en arbejdstager overfører et beløb fra en pensionsordning, som ikke omfattes af reglerne i pensionsbeskatningslovens kapitel 1 (f. eks. fra en udenlandsk pensionskasse) til sin pensionsordning med arbejdsgiveren. Indskud, der sker ved overførsel som nævnt i lovens §§ 41-44, berøres ikke af reglerne.

I henhold til vedtægterne for visse pensionskasser kan en arbejdstager, der fratræder sin stilling, fortsætte bidragsbetalingen for egen regning mod at betale et bidrag svarende til det hidtidige arbejdstager- og arbejdsgiverbidrag. På tilsvarende måde vil en arbejdstager, der har en forsikring med løbende udbetalinger eller en rateforsikring i pensionsøjemed som led i ansættelsesforholdet, i reglen have mulighed for at fortsætte præmiebetalingen til forsikringen efter ansættelsesforholdets ophør. Sådanne indbetalinger, der foretages efter arbejdstagerens fratræden, er omfattet af fradragsreglerne i lovens § 18. Hvis ordningen er oprettet i henhold til begæring indgivet før den 21. juni 1979, vil præmier og bidrag kunne fradrages fuldt ud i forfaldsåret i medfør af lovens § 18, stk. 1. Hvis ordningen er oprettet i henhold til begæring indgivet efter den 20. juni 1979, vil fradragsretten for fremtidige præmie- eller bidragsbetalinger være afhængig af, om den aftalte præmie eller bidragsbetalingsperiode ved ordningens oprettelse var kortere eller længere end 10 år. Var den aftalte betalingsperiode kortere end 10 år, må fradragsretten for præmier eller bidrag, der forfalder efter fratrædelsen, fordeles i overensstemmelse med lovens § 18, stk. 3, således at de årlige fradrag kommer til at svare til 10 pct. af de præmier eller bidrag, der i alt har skullet betales til ordningen med tillæg af et eventuelt opfyldningsfradrag efter lovens § 18, stk. 4. Var den aftalte præmie- eller bidragsbetalingsperiode ved oprettelsen over 10 år, kan de fortsatte

præmie- eller bidragsbetalinger fradrages fuldt ud i forfaldsåret efter lovens § 18, stk. 1, selv om der på tidspunktet for arbejdstagerens fratræden er mindre end 10 år tilbage af præmie- eller bidragsbetalingsperioden.

Sker der efter fratrædelsen en forhøjelse af præmie- eller bidragsbetalingen på et tidspunkt, hvor der er mindre end 10 år tilbage af præmie- eller bidragsbetalingsperioden, skal forhøjelsen under alle omstændigheder afskrives efter reglerne i lovens § 18, stk. 3, jfr. stk. 4.

5. Fradragsrettens bortfald

Hvis der indtræder afgiftspligt efter lovens §§ 29-31 for en af de heromhandlede ordninger, inden afskrivning af kapitalindskud eller præmier (bidrag) efter lovens § 18, stk. 2-4, er afsluttet, og afgiftspligten omfatter hele den pågældende ordning, bortfalder fradragsretten for det resterende beløb, jfr. lovens § 18, stk. 6, 2. pkt. Restbeløbet skal i stedet fragå i det afgiftspligtige beløb, jfr. lovens § 35, stk. 1. Disse regler svarer til de tidligere regler vedrørende ikke-afskrevne kapitalindskud, for hvilke fradragsretten var valgt fordelt over en årrække, og finder efter lovens overgangsregler tilsvarende anvendelse på disse.

Det er ved bekendtgørelsen af 21. november 1979 pålagt skatteyderne bl.a. at give forsikringsselskaberne m.v. oplysning om anvendelsen af opfyldningsfradraget, evt. ved fremlæggelse af de fradragsskemaer, der har været benyttet ved skatteligningen.

Det er endvidere pålagt forsikringsselskaberne m.v. at beregne fradraget for uafskrevne beløb i forbindelse med afgiftsberegningen. De skattelignende myndigheder vil derfor som hidtil gennem afgiftsanmeldelsen få oplysning om, for hvilket beløb fradragsretten bortfalder.

6. Ikrafttrædelse

De nye fradragsregler har virkning for kapitalindskud samt præmier og bidrag til pensionsordninger med løbende udbetalinger og rateforsikringer i pensionsøjemed, der er tegnet i henhold til en begæring, som den skattepligtige efter den 20. juni 1979 har fremsat over for forsikringsselskabet m.v. eller dettes repræsentant. Reglerne har endvidere virkning for beløb, hvormed præmier eller bidrag til ældre forsikringer m.v. forhøjes i henhold til en begæring som ovenfor nævnt.

Det afgørende for anvendelsen af de nye fradragsregler er herefter, om begæringen er indgivet til forsikringsselskabet m.v. eller dettes repræsentant efter den 20. juni 1979. Til brug ved ligningsmyndighedernes afgørelse af, hvilke regler der skal anvendes på forsikringer m.v., som er oprettet i 1979, er det ved bekendtgørelse nr. 303 af 5. juli 1979 pålagt forsikringsselskaberne m.v. at påføre policer, der udstedes i tiden 21. juni-31. december 1979 i henhold til en begæring fremsat efter 20. juni 1979 påtegning om, at forsikringen m.v. er begæret efter skæringsdagen. En tilsvarende påtegning skal påføres ældre forsikringspolicer, såfremt forsikringstageren efter den 20. juni 1979 har fremsat begæring om forhøjelse af en forsikring, der er tegnet i henhold til begæring fremsat før den 21. juni 1979. Forsikringsselskaberne er endvidere anmodet om så vidt muligt også at give policer fra før den 21. juni 1979 påtegning om, at forsikringen (præmieforhøjelsen) er begæret før skæringsdagen.

Skattedepartementet, den 17. december 1979

HANS P. GØTRIK

/ Uffe Thau

Ingen