Cirkulære om beskatning af kursgevinst og -tab på ældre finanslån m.v.

Cirkulære om beskatning af kursgevinst og -tab på ældre finanslån m.v.

Ved lov nr. 246 af 8. juni 1979 er der fastsat regler, hvorefter valutakursgevinster og -tab på ældre finanslån m.v. kan medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

1. Lån, der er omfattet af loven

Loven finder anvendelse på lån og kreditter, der med hjemmel i valutabestemmelserne er optaget eller ydet som finanslån eller lån optaget ved emission af obligationer i udlandet, hvis lånet er optaget eller ydet før 1. januar 1976 og har tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed.

For så vidt angår lån af den nævnte art, der er ydet den 1. januar 1976 eller senere, findes regler om den skattemæssige behandling i ligningslovens § 8D. Der henvises til cirkulære nr. 102 af 11. maj 1976.

Har de pågældende udlandslån optaget før 1. januar 1976 været anvendt til driftsfinansiering, omfattes de ikke af de ændrede regler, men valutakursgevinst og -tab indgår i den skattepligtige indkomst efter statsskattelovens § 6. Det bemærkes, at der indtil 1974 var mulighed for at optage finanslån til såvel driftsfinansiering som anlægsinvestering.

2. Begæring om beskatning efter lovens regler

Det er en betingelse for anvendelsen af loven, at den skattepligtige fremsætter begæring herom.

Begæringen skal omfatte samtlige af den skattepligtige optagne eller ydede lån af den art, der er omfattet af ordningen. Begæringen skal fremsættes over for den kommunale ligningsmyndighed og skal afgives senest i forbindelse med selvangivelsen for det pågældende indkomstår, dog tidligst med virkning for indkomståret 1979. Valutakursgevinst og -tab og det beregnede renteforskelsbeløb (jfr. nedenfor), der er konstateret i perioden 1. januar 1976 til og med det indkomstår, for hvilket begæringen fremsættes, medregnes ved indkomstopgørelsen for det indkomstår, som begæringen vedrører. Derefter vil beskatningen for lånenes eventuelle restløbetid ske i takt med, at gevinster, tab og beregnet renteforskel konstateres. Ordningen er således bindende for skatteyderen i resten af lånenes løbetid.

Eventuel begæring om at blive omfattet af ordningen skal senest indsendes i forbindelse med indgivelse af selvangivelsen for det år, hvor det sidste af lånene endeligt afvikles.

Er samtlige lån afviklet før 1979, skal begæringen senest indgives i forbindelse med selvangivelsen for 1979 med virkning for indkomståret 1979.

Hvis skattepligten er ophørt før 1979, finder loven ikke anvendelse. Det samme gælder kursgevinst/tab, der konstateres i likvidationsog konkursboer, som er afviklet før 1979.

3. Beregning af valutakursgevinst og -tab

Reglerne omfatter kun kursgevinster/tab, der er konstateret den 1. januar 1976 eller senere. Gevinst og tab opgøres med udgangspunkt i valutakursen på det tidspunkt, da lånet blev optaget eller ydet.

Valutakursgevinst og -tab anses for konstateret i forbindelse med betaling af afdrag eller indfrielse af lånet, medmindre den skattepligtige i forståelse med de skattelignende myndigheder har anvendt et lagerprincip ved opgørelsen af valutakursgevinst og -tab. I disse tilfælde anses gevinst og tab for konstateret på statustidspunktet.

4. Beregning af renteforskellen

Når den skattepligtige er omfattet af ordningen, skal han udover at medregne eventuelle valutakursgevinster og -tab ved indkomstopgørelsen tillige indtægtsføre et renteforskelsbeløb for de lån, som begæringen omfatter. Renteforskelsbeløbet beregnes kun fra og med 1. januar 1976.

Renteforskellen skal alene opgøres ved lån optaget i udlandet og ikke ved lån ydet til udlandet.

Forskelsbeløbet beregnes for hvert lån for sig som forskellen mellem et rentebeløb svarende til en forretning på 16 pct. p.a. og renten af lånet (incl. kreditrisikotillæg og garantiprovision). De 16 pct. p.a. beregnes på grundlag af den til enhver tid værende restgæld omregnet til danske kroner efter den valutakurs, der gjaldt på det tidspunkt, da lånet blev hjemtaget.

Hvis renten af lånet er større end et beløb svarende til de nævnte 16 pct. p.a., kan det overskydende beløb ikke bringes til fradrag ved indkomstopgørelsen.

Reglerne om beregning og beskatning af en eventuel renteforskel berører ikke den almindelige regel i statsskattelovens § 6e om fradrag for renteudgifter.

Eksempel 1

Opgørelse

af fradrag for valutakurstab i et enkelt år.

Den fremmede valuta er steget 50 pct. i værdi siden lånets hjemtagelse. Alle beløb er opgjort i danske kroner.

-------------------------------------------------------------------- Restgælden efter kursen ved lånets hjemtagelse............ kr. 20.000 ----------- Afdrag i året efter kursen ved lånets hjemtagelse ........ kr. 10.000 ----------- Restgælden i årets kursniveau ............................ kr. 30.000 Afdrag i årets kursniveau ................................ kr. 15.000 Årets kurstab ............................................ kr. 5.000 16 pct. af restgælden efter kursen ved lånets hjemtagelse 16 pct. af 20.000 kr. ....................... kr. 3.200 Årets rente, f.eks. 6 pct. af restgælden i årets kursniveau 6 pct. af 30.000 kr.......................... kr. 1.800 -------------------------------------------------------------------- Renteforskel................................. kr. 1.400 kr. 1.400 Fradrag:..................................... kr. 3.600 ----------- Eksempel 2: Opgørelse af fradrag for valutakurstab over tre år. 5 årigt finanslån (serielån) optaget den 1. januar 1974. Lånet afvikles med lige store årlige afdrag. Dkr. Provenu .................................................. 1.000.000 ---------- Afdrag i perioden efter 1/1 1976 i årenes kursværdi.......................................... 875.000 Afdrag i perioden efter 1/1 1976 efter kursen ved lånets hjemtagelse ........................ 600.000 ---------- Kurstab konstateret efter 1/1 1976.......................... 275.000 ---------- Sammenligningsrente for perioden efter 1. januar 1976 Provenu ....................... 1.000.000 Afdrag før 1/1-76 efter kursen ved lånets hjemtagelse............. 400.000 ---------- Rente i 1976 16 pct. af ....... 600.000 = 96.000 Afdrag i 1976 efter kursen ved lånets hjemtagelse......... 200.000 ---------- Rente i 1977 16 pct. af ....... 400.000 = 64.000 Afdrag i 1977 efter kursen ved lånets hjemtagelse......... 200.000 ---------- Rente i 1978 16 pct. af ....... 200.000 = 32.000 ---------- Sammenligningsrente i alt ..... 192.000 Renter på lånet efter 1/1-76... 95.000 ---------- Renteforskel.................. 97.000 97.000 ------------------------ Fradragsberettiget kurstab..... 178.000 ----------

Skattepligtige, der har optaget kursgaranterede lån (K-lån) i Kongeriget Danmarks Fiskeribank til delvis dækning af valutakurstab ved amortisation af udenlandske lån optaget før 1. januar 1976, skal tillige fra og med indkomståret 1978, hvor der blev åbnet mulighed for disse lån, indtægtsføre forskellen mellem 16 pct. p.a. og renterne i det pågældende indkomstår af de omhandlede lån.

Denne bestemmelse gælder kun, såfremt der begæres fradrag for kurstab på lån optaget før 1. januar 1976.

5. Opgørelsen af det enkelte indkomstårs indtægts/fradragsbeløb

Den skattepligtige skal føre et saldoregnskab over kursgevinster, kurstab og renteforskelsbeløb.

Den skattepligtige skal ikke i noget indkomstår indtægtsføre et større nettobeløb i selvangivelsen end summen af de nettofradrag, han har foretaget for tidligere indkomstår.

Et eventuelt overskydende indtægtsbeløb overføres til saldokontoen og modregnes forlods i det (de) følgende års kurstab. Konstateres der i forbindelse med den endelige afvikling af lånene en nettogevinst, kommer denne ikke til beskatning.

Følgende eksempel angiver hovedretningslinjerne for beregningen af det enkelte indkomstårs fradragsbeløb/indtægtsbeløb, samt principperne i saldokontoens førelse

Eksempel

År 1(* 1) kr. kr. Årets nettokurstab - årets renteforskel .......... 20.000 Selvangivelsesfradrag ............................ 20.000 Saldokonto: Ialt fradrag ......................... 20.000 År 2. Årets nettokurstab - årets renteforskel ......... 5.000 Selvangivelsesfradrag ............................ 5.000 Saldokonto: Ialt fradrag 20.000 + 5.000 ................................... 25.000 År 3. Årets nettokurstab - årets renteforskel .......... 10.000 Der indtægtsføres i selvangivelsen ............... 10.000 Saldokonto: Ialt fradrag 25.000 - 10.000 ......... 15.000 År 4. Årets nettokurstab - årets renteforskel .......... 20.000 Der indtægtsføres i selvangivelsen ............... 15.000 (svarende til saldoen i år 3) Saldokonto: Ialt indtægt, der ikke er indtægtsført på selvangivelsen ................................... 5.000 År 5. Årets nettokurstab - åretsrenteforskel ........... 15.000 Selvangivelsesfradrag 15.000 den positive saldo i år 4 på 5.000 ............................................ 10.000 Saldokonto ....................................... 10.000

Skattedepartementet, den 21. november 1979

HANS P. GØTRIK

/ O. Skau Wogensen

(* 1) I år 1 medregnes kurstab, kursgevinster og renteforskelsbeløb siden 1. januar 1976.