Vejledning til den mellem Danmark og Republikken Korea den 11. oktober 1977 undertegnede overenskomst til undgåelse af dobbeltbeskatning for så vidt angår indkomstskat

Vejledning til den mellem Danmark og Republikken Korea den 11. oktober 1977 undertegnede overenskomst til undgåelse af dobbeltbeskatning for så vidt angår indkomstskat

Indledning

1. Overenskomsten, jfr. udenrigsministeriets bekendtgørelse nr. 45 af 27. marts 1979 (Lovtidende C), indeholder en række bestemmelser, som medfører afvigelser fra skattelovgivningens almindelige regler i de tilfælde, hvor en skatteyder ellers ville blive udsat for dobbeltbeskatning på grund af sammenstødende skattekrav fra Danmark og Republikken Korea. Til overenskomsten er knyttet en protokol.

Overenskomsten bygger på OECD's modelkonvention af 1963 med senere ændringer, og afvigelserne herfra, hvorom der redegøres nedenfor, skyldes i første række Republikken Korea's status som udviklingsland.

Ikrafttræden

(Artikel 27)

2. Overenskomsten trådte i kraft den 8. januar 1979 og har virkning for indkomster erhvervet fra og med den 1. januar 1977. For indkomster erhvervet ved offentlige hverv har overenskomsten dog

virkning allerede fra og med den 1. januar 1973.

Skatter

(Artikel 2)

3. Formueskat er ikke omfattet af overenskomsten.

I Danmark omfatter overenskomsten herefter indkomstskatterne til staten (herunder folkepensionsbidragene og bidragene til dagpengefonden), de kommunale og amtskommunale indkomstskatter, men ikke kirkeskatten, og i Korea indkomstskatterne (herunder forsvarstillægsskatten (Korea defence surtax) og selskabsskatten, der er statsskatter, og indbyggerskatten, der er en lokal skat.

Definitioner

(Artikel 3-5)

4. Overenskomsten gælder for begge landes vedkommende for deres respektive kontinentalsokler, medens den - for så vidt angår Danmark - ikke gælder for Færøerne og Grønland (Artikel 3). Overenskomsten kan dog i henhold til artikel 26 ved noteveksling udvides til disse områder.

5. Udtrykket fast driftssted i artikel 5, stk. 2, er i forhold til modelkonventionen udvidet til at omfatte bygnings-, anlægs-, installations- eller monteringsarbejde og personlige tjenesteydelser (tilsyn, teknisk bistand og lignende) i forbindelse hermed af mere end 6 måneders varighed.

Fordelingen af beskatningsretten mellem kildestat og bopælsstat

(Artikel 6-20)

6. Fortjeneste ved skibs- og luftfartsvirksomhed i international trafik beskattes ifølge artikel 8 i den stat, hvor foretagendet har hjemsted. Denne bestemmelse svarer til, hvad der følger af den den 18. september 1975 indgåede overenskomst mellem Danmark og Republikken Korea om undgåelse af dobbeltbeskatning af skibsfart- og luftfartsindtægter, der ikke er sat ud af kraft ved nærværende dobbeltbeskatningsoverenskomst.

7. Aktieudbytter (artikel 10) og renter (artikel 11) beskattes i bopælsstaten, men kildestaten er berettiget til at opkræve en kildeskat på 15 pct. For så vidt angår udbytter gælder 15 pct.-satsen også i moder/datterselskabsforhold.

8. Royalties (artikel 12) beskattes i bopælsstaten, men kildestaten er berettiget til at opkræve en kildeskat, der dog ikke kan overstige

10 pct. af bruttobeløbet, når der er tale om industrielle investeringer, og

15 pct. af bruttobeløbet i alle andre tilfælde.

Ifølge protokollen til overenskomsten forstås ved royalities af industrielle investeringer, hvad der betales for anvendelsen af, eller retten til at benytte, patenter, mønstre, modeller, tegninger, hemmelige formler eller fremstillingsmetoder til industrielle formål, eller for oplysninger om industrielle eller videnskabelige erfaringer.

Udtrykket "royalties" omfatter også vederlag for retten til at benytte skibe og luftfartøjer udlejet på såkaldte bare-boat-kontrakter.

9. Bestemmelsen om fortjeneste ved afståelse af formuegenstande (artikel 13) svarer til modelkonventionens regler.

10. Indkomst ved personlige tjenesteydelser og frit erhverv beskattes ifølge artikel 14 efter samme regler, således at den stat, hvori arbejdet eller erhvervet udføres, som hovedregel har beskatningsretten. Vederlag for arbejde om bord på et skib eller et luftfartøj i international trafik beskattes derimod i den stat, hvor rederiet eller luftfartsselskabet har hjemsted. Iflg. protokollen til artikel 14 kan SAS-flypersonale, hjemmehørende i Danmark, kun beskattes her.

11. Kunstnere og sportsfolks honorarer beskattes ifølge artikel 16, i overensstemmelse med modelkonventionens artikel 17, i den stat, hvor virksomheden udøves. Undtagelse herfra gøres imidlertid ifølge artiklens stk. 3, hvis kunstnernes eller sportsfolkenes besøg i den anden stat støttes helt eller i det væsentlige af offentlige midler fra udsendelsesstaten, idet den pågældendes bopælsstat i så fald har beskatningsretten.

12. Såvel private pensioner som udbetalinger i henhold til socialforsikringslovgivningen (artikel 17) beskattes i den stat, hvorfra ydelserne hidrører. For en i Danmark bosiddende modtager af ydelser fra Korea skal dobbeltbeskatningen ophæves ved at indrømme nedslag i de danske skatter efter en "credit-regel" svarende til ligningslovens § 33, jfr. overenskomstens artikel 21.

13. Artikel 18 om offentlige lønninger og pensioner svarer til modelkonventionen, dvs. at udbetalingsstaten har beskatningsretten. I stk. 3 er det fastslået, at dette også gælder udbetalinger bl.a. fra Danmarks Nationalbank og The Bank of Korea, Korea Exchange Bank og Korea Trade Promotion Corporation m.fl.

14. En koreansk professor eller lærer, der efter indbydelse fra et dansk universitet eller lignende opholder sig her i landet med det primære formål at undervise eller forske, er ifølge artikel 19 fritaget for beskatning af vederlaget for en sådan beskæftigelse for en periode af højst 2 år regnet fra tidspunktet for ankomsten her til landet. Fritagelsen er betinget af, at den pågældende ved begyndelsen af sit besøg i Danmark var skattepligtig som hjemmehørende i Korea.

15. Ifølge artikel 20 er uddannelsessøgende i vidt omfang fritaget for beskatning i studielandet af understøttelser og stipendier m.v. og i et vist omfang også af lønindtægter. Fritagelsen kan i intet tilfælde udstrækkes udover 5 år.

Metoden til ophævelse af dobbeltbeskatning

(Artikel 21)

16. Begge stater benytter den såkaldte "credit-metode" til ophævelse af dobbeltbeskatning. Reglen svarer for Danmarks vedkommende til bestemmelsen i ligningslovens § 33.

For så vidt angår indkomst i form af udbytte til et dansk moderselskab, skal der ved dobbeltbeskatningsfradraget tages hensyn til den skat, datterselskabet svarer af den fortjeneste, hvoraf udbyttet udbetales (den såkaldte underliggende selskabsskat).

Artiklens stk. 4 indeholder en speciel regel, hvorefter Danmark skal give credit for koreanske skatter, som, i henhold til de i artiklen anførte lovbestemmelser, er blevet eftergivet eller nedsat udfra udviklingssynspunkter (såkaldt matching credit).

Forskellige bestemmelser

17. Artikel 22 indeholder et forbud mod diskriminering og artikel 23 angår fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler mellem de kompetente myndigheder om aftalens fortolkning m.v.

I artikel 24 er fastsat regler om udveksling af oplysninger. Overenskomsten indeholder ingen bestemmelser om bistand til inddrivelse af skatter. Endelig indeholder artikel 25 den sædvanlige regel vedrørende diplomater m.v.

Overenskomstens praktisering

18. Overenskomsten vil være at praktisere ved selve skatteligningen. Forskudsregistreringen for indkomståret 1979 vil på begæring kunne ændres, jfr. kildeskattelovens § 53, såfremt den ikke er foretaget i overensstemmelse med overenskomstens regler.

For så vidt angår indkomstårene 1973-1978 kan foretagne ansættelser i strid med overenskomsten kun ændres efter bemyndigelse i overensstemmelse med § 15 i lov nr. 281 af 8. juni 1977 om skattemyndighedernes organisation og om klageadgang m.m. (skattestyrelsesloven). Dog kan ligningskommissionerne af egen drift genoptage en foretagen ansættelse i medfør af reglerne i § 3, stk. 3, i denne lov.

19. Tvivlsspørgsmål om overenskomstens praktisering skal forelægges for skattedepartementet.

Skattedepartementet, den 7. august 1979

H. P. GØTRIK

/ E. Møller

Ingen