Statsskattedirektoratets cirkulære vedr. Sambeskatning af selskaber (*1)

Statsskattedirektoratets cirkulære vedr. Sambeskatning af selskaber (*1)

Det meddeles herved, at ligningsrådet har bemyndiget amtsskatteinspektoraterne, direktoratet for Københavns skattevæsen og Frederiksberg skattedirektorat til at afgøre ansøgninger om sambeskatning af selskaber i medfør af selskabsskattelovens § 31.

Det meddeles samtidig, at ligningsrådet har vedtaget at ændre den vejledende anvisning vedrørende sambeskatning af selskaber således

"Sambeskatning af selskaber

I henhold til selskabsskattelovens § 31 kan det tillades, at to eller flere aktieselskaber sambeskattes. Tilsvarende regler gælder for de i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2, nævnte selskaber og for de i § 1, stk. 1, nr. 2a, nævnte sparekasser.

Ansøgning om sambeskatning skal indsendes til det amtsskatteinspektorat, hvorunder moderselskabet har hjemsted.

For selskaber med hjemsted i København og på Frederiksberg indsendes ansøgningen dog til henholdsvis direktoratet for Københavns skattevæsen og Frederiksberg skattedirektorat.

Sambeskatning kræver følgende betingelser opfyldt

A. Selskaberne skal have samme regnskabsår.

B. Samtlige aktier eller anparter i datterselskaberne skal ejes af moderselskabet eller af et eller flere af de datterselskaber, der inddrages under sambeskatningen, eller af disse selskaber i forening. Er et eller flere af datterselskaberne hjemmehørende i udlandet, kan tilladelse meddeles, såfremt de danske aktieselskaber, der inddrages under sambeskatningen, ejer hele den del af de udenlandske datterselskabers aktiekapital, som efter lovgivningen i det pågældende land kan ejes af selskaber her i landet. Ejerforholdet skal have bestået i hele moderselskabets indkomstår, bortset fra tilfælde, hvor moderselskabet ejer aktierne eller anparterne fra datterselskabets stiftelse, eller hvor moderselskabet ejer aktierne eller anparterne indtil datterselskabets likvidation.

C. Krav om branchefællesskab skal ikke stilles, men det må dog forudsættes, at selskaber, der ønskes sambeskattet, naturligt falder ind under en koncerns område.

D. Hvis selskaberne er medlemmer af en koncern, kræves alle koncernens selskaber sambeskattet, for så vidt de opfylder betingelserne. Når rimelige grunde taler derfor, kan det dog tillades, at et eller flere af selskaberne særbeskattes.

E. Fornyet sambeskatning, efter at selskaberne selv har foranlediget en tidligere sambeskatning ophævet, tillades kun under særlige omstændigheder.

F. Sambeskatning tillades ikke med tilbagevirkende kraft, og ansøgning om sambeskatning fra et givet skatteår skal indgives senest samtidig med indgivelse af selvangivelsen for det pågældende skatteår.

Under sambeskatningen, og ved dennes ophør, er de sambeskattede selskaber undergivet følgende vilkår

1. Der skal hvert år i regnskab eller særligt bilag til selvangivelsen afgives oplysning om moderselskabets aktiebesiddelse i datterselskabet.

2. Eventuelle nye selskaber inden for koncernen skal - for så vidt de opfylder betingelserne - sambeskattes med moderselskabet, medmindre der er opnået tilladelse til særbeskatning i hvert enkelt tilfælde. Meddelelse om sådanne nye selskabers inddragelse under sambeskatningen skal indsendes til bevillingsmyndigheden senest samtidig med indgivelsen af selvangivelsen for det pågældende skatteår.

3. Udbytte fra et i udlandet hjemmehørende datterselskab, der er omfattet af sambeskatningen, fradrages ved opgørelsen af moderselskabets indkomstopgørelse, i det omfang udbyttet kan indeholdes i datterselskabets skattepligtige driftsoverskud med tillæg af skattepligtig særlig indkomst i det regnskabsår, for hvilket udbyttet er deklareret. Fradrag af udbytte kan dog ikke ske for det første år under sambeskatningen, idet der for dette år indrømmes moderselskabet lempelse for udbytte fra datterselskaber efter bestemmelsen i selskabsskattelovens § 17, stk. 3.

4. Hvis der ved sambeskatningens begyndelse foreligger underskud fra tidligere år i et af selskaberne, kan dette alene bringes til fradrag i medfør af ligningslovens § 15 i overskud indtjent i det samme selskab. Underskud i et her i landet hjemmehørende selskab kan kun fradrages i de sambeskattede selskabers samlede indkomst i det omfang, det overstiger selskabets udbytteindtægt efter selskabsskattelovens § 13, stk. 1, nr. 2. Udviser de sambeskattede selskabers samlede indkomst underskud, fordeles dette forholdsmæssigt mellem de underskudsgivende selskaber til fradrag i disses skattepligtige indkomster i næste skatteår. Restunderskud fradrages i deres udbytteindtægt efter selskabsskattelovens § 13, stk. 1, nr. 2, og dernæst i de sambeskattede selskabers samlede indkomst for dette næste skatteår.

5. Hvert af de af sambeskatningen omfattede selskaber, der er hjemmehørende her i landet, skal føre en udlodningskonto efter reglerne i selskabsskattelovens § 17C. Den skattepligtige indkomst, der skal tilføres kontoen, er selskabets skattepligtige indkomst opgjort efter almindelige regler. Udbytte fra udenlandske datterselskaber, der er omfattet af sambeskatningen, og som ikke er medregnet ved indkomstopgørelsen i medfør af pkt. 3, tilføres kontoen. Den selskabsskat, der skal fragå på selskabets konto, beregnes som den del af de sambeskattede selskabers bruttoskat, der forholdsmæssigt falder på hvert enkelt af de selskaber, der har positiv indkomst. Bruttoskatten er skatten inden fradrag for lempelser efter selskabsskattelovens § 17, stk. 3 og 4, ligningslovens § 33 eller efter en overenskomst til undgåelse af dobbeltbeskatning. Derefter reduceres de forholdsmæssige skattebeløb med lempelserne i de enkelte selskaber, der har indtjent de lempelsesberettigende beløb. Overstiger lempelsesbeløbet den bruttoskat, der er henført til et datterselskab, overføres den overskydende lempelse til fradrag i moderselskabets bruttoskat. Den del af selskabets indkomst, der svarer til forholdet mellem den ved lempelse bortfaldne skat - som er henført til selskabet og fuld dansk selskabsskat af indkomsten fra udlandet fragår på kontoen. Endvidere fragår på kontoen udbytte fra udenlandske datterselskaber, der er omfattet af sambeskatningen, og som ikke er medregnet ved indkomstopgørelsen i medfør af pkt. 3.

6a. Investeringsfondshenlæggelse fradrages ved indkomstopgørelsen for det selskab på grundlag af hvis indkomst den er beregnet, og kan alene anvendes til forlods afskrivning på aktiver, som er anskaffet af dette selskab. Kun selskaber, der er hjemmehørende her i landet, kan anvende reglerne om investeringsfond.

6b. Reglerne i afskrivningslovens afsnit IVA om forskudsafskrivning kan ikke anvendes på maskiner m.v. og bygninger, når leveringsaftale er truffet af et udenlandsk datterselskab, ligesom reglerne i afskrivningslovens § 14 ikke kan anvendes på kontrakt om bygning af skibe, som et udenlandsk datterselskab har indgået.

6c. Såfremt der i et udenlandsk datterselskab ved begyndelsen af det første regnskabsår, for hvilket sambeskatning skal finde sted, har været foretaget nedskrivning på varelager, vil denne nedskrivning være at indtægtsføre ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, dog højst med det beløb, hvormed varelageret maksimalt kunne være nedskrevet efter de på opgørelsestidspunktet gældende danske regler.

7. Ønskes sambeskatningen bragt til ophør, må selskaberne give meddelelse herom til bevillingsmyndigheden senest samtidig med indgivelsen af selvangivelsen for det skatteår, i hvilket særbeskatning ønskes påbegyndt.

8. Ophører sambeskatningen ved datterselskabets likvidation, foretages der ikke afsluttende ansættelse af datterselskabet, og datterselskabets eventuelle underskud i den afsluttende regnskabspriode kan således bringes i fradrag efter de almindelige regler herom, herunder fremføres i medfør af ligningslovens § 15. Ved ophør af sambeskatning af andre årsager end ved likvidation af datterselskabet skal tilsvarende regler anvendes som angivet i selskabsskattelovens § 37, stk. 2, om begrænsning i adgangen til at fremføre underskud, som allerede er udnyttet i sambeskatningen".

Sambeskatningsansøgning behandles af det amtsskatteinspektorat, respektive direktorat, under hvis område moderselskabets hjemstedskommune hører.

Skatteansættelsen for de sambeskattede selskaber foretages i den skattekreds, hvori moderselskabet har hjemsted.

STATSSKATTEDIREKTORATET

Indkomst- og Formueansættelser

Meldahlsdage 5, 1613 København V

Telf. (01) 12 98 00

Til

amtsskatteinspektoraterne,

direktoratet for Københavns

skattevæsen og Frederiksberg

skattedirektorat.

S.kt. MM/EF 0. 47.759. 9. december 1977

Ligningsrådet bemyndiger herved amtsskatteinspektoraterne, direktoratet for Københavns skattevæsen og Frederiksberg skattedirektorat til at afgøre ansøgninger om sambeskatning af selskaber i medfør af selskabsskattelovens § 31.

Der henvises i øvrigt til SD-cirkulære 1977-13 af 9. december 1977.

Ved ansøgningernes behandling forudsættes det, at de skatteråd, der hidtil har skatteansat datterselskaberne, afgiver udtalelse, ligesom meddelelse om afgørelsen sendes til disse skatteråd.

Sambeskatningstilladelse skal indeholde meddelelse om de for sambeskatningen gældende vilkår.

Instruks om indberetning til statsskattedirektoratet af sambeskatningstilladelser vil fremkomme snarest.

Hans Westerberg

/V. Laustsen

Ingen