Cirkulære om ændring af lov om afgift af arv og gave.

Cirkulære om ændring af lov om afgift af arv og gave.

(Til skifteretterne, revisionen af eksekutorboer i København og skatterådene).

Hermed følger eksemplarer af lov nr. 256 af 26. maj 1976 om ændring af lov om afgift af arv og gave. Endvidere følger eksemplarer af ministeriet for skatter og afgifters bekendtgørelse nr. 579 af 6. december 1976 om ændring af bekendtgørelse om arve- og gaveafgift.

Ved ændringsloven er der i arveafgiftsloven indsat en ny § 14A og en ny § 14B samt et nyt 2. pkt. i § 26, stk. 2.

Ændringerne går ud på i et vist omfang at give efterlevende ægtefæller, der, fordi den afdøde ægtefælle ikke har efterladt sig livsarvinger, ikke kan hensidde i uskiftet bo med fællesejemidler, en lignende stilling i arveafgiftsmæssig henseende som efterlevende ægtefæller, der kan hensidde i uskiftet bo.

Udsættelse med afgiftspligtens indtræden.

1. Ved § 14A, stk. 1, er der givet en efterlevende ægtefælle adgang til at begære afgiftspligten udsat, hvis afdøde ikke efterlader sig livsarvinger (herunder heller ikke særbørn eller særbørns livsarvinger).

Adgangen til udsættelse med afgiftspligtens indtræden gælder kun for arv af fællesbomidler samt for andre arveafgiftspligtige erhvervelser som f.eks. forsikringer, jfr. arveafgiftslovens § 5a, der, hvis den efterlevende ægtefælle havde kunnet hensidde i uskiftet bo, ville være indgået i dette. Arveafgift af erhvervelser som f.eks. en den efterlevende ægtefælle personligt tillagt indtægtsnydelse, der ikke ville være indgået i

et uskiftet bo, må således svares ved skiftet af den afdøde ægtefælles bo.

Udsættelsen er betinget af, at arv og gæld vedgås, jfr. § 14A, stk. 2. Godtgøres det, at den længstlevende ægtefælle ikke har tilstrækkelige midler til at dække sine forpligtelser, kan udsættelse ikke gives.

Udsættelsen fritager ikke for indgivelse af sædvanlig boopgørelse, og værdiansættelserne i denne skal på sædvanlig måde efterprøves af skatterådet.

2. Begæringen om udsættelse indgives til skifteretten. I eksekutorboer modtages den af eksekutor og videresendes med de fornødne bevisligheder til skifteretten, jfr. bekendtgørelsens § 11A, stk. 1.

Begæringen skal efter bekendtgørelsens § 11A, stk. 2, indgives på en særlig, af ministeriet for skatter og afgifter udarbejdet blanket.

Skifteretten påser, at betingelserne er opfyldt, og meddeler i så fald udsættelsen ved påtegning på den ene af de to vedhængende genparter. Denne genpart tilbagesendes til ægtefællen.

Den anden genpart sendes samtidig til Datacentralen, Retortvej 6-8, 2500 København Valby.

Hovedeksemplaret forsynes med skifterettens påtegning om den meddelte udsættelse og vedlægges boopgørelsen som nødvendigt regnskabsbilag.

Blanketterne til begæringen (formular VIII) kan bestilles hos Barfod og I. Chr. Petersen A/S, Fabriksparken 56, 2600 Glostrup.

Frister.

3. Begæring i henhold til § 14A, stk. 1, skal efter stk. 3 ved offentligt skifte fremsættes senest, når boet optages til slutning. Ved privat skifte skal begæringen fremsættes ved indgivelsen af boopgørelsen, dog senest ved udløbet af fristen for indgivelsen af denne.

Indtræden, eventuelt bortfald af afgiftspligten efter udsættelse.

4. Når afgiftspligten er udsat, indtræder den, når den efterlevende ægtefælle indgår nyt ægteskab. Underretning herom vil fremkomme fra det centrale personregister (CPR) og tilgå skifteretten på det sted, hvor den efterlevende ægtefælle bor.

Den efterlevende ægtefælle kan til enhver tid fremsætte anmodning om afgiftspligtens indtræden.

Er afgiftspligten herefter ikke indtrådt ved længstlevendes død, bortfalder den.

Anmeldelse om afgiftspligtens indtræden.

5. Ophører udsættelsen med afgiftspligtens indtræden, skal anmeldelse herom indgives inden 6 måneder efter udsættelsens ophør, jfr. det nye 2. pkt. i arveafgiftslovens § 26, stk. 2.

Blanketter til anmeldelserne er under udarbejdelse.

Anmeldelsen skal indgives i to eksemplarer til skifteretten på det sted, hvor den efterlevende ægtefælle ved udsættelsens ophør har bopæl, jfr. bekendtgørelsens § 10, stk. 6.

Pkt. 36, jfr. pkt. 33 og 34, i skattedepartementets cirkulære nr. 144 af 17. juni 1970 om ændringer i reglerne om arve- og gaveafgift finder tilsvarende anvendelse. Anmeldelsen skal dog af skifteretten indsendes til skatterådet på det sted, hvor den efterlevende ægtefælle har bopæl. Efterprøvelsen af værdiansættelserne i anmeldelsen foretages af dette skatteråd.

Når arveafgiftsberegningen er foretaget, foranlediger skifteretten den i personregistret indsatte markering slettet ved udfyldelsen af en særlig blanket, der indsendes til datacentralen.

Afgiftspligtens omfang.

6. Indtræder afgiftspligten efter udsættelse i henhold til § 14A, svares der i henhold til § 14B

arveafgift af så stor en del af den efterlevende ægtefælles nuværende formue, som hans arvelod udgjorde af hans sammenlagte bos- og arvelod.

Udgangspunktet for beregningen af det afgiftspligtige beløb er herefter,jfr. § 18, den efterlevende ægtefælles formue på tidspunktet for indgivelse af den i pkt. 5 nævnte anmeldelse.

Der bortses fra den del af formuen, der var eller ville være blevet den efterlevende ægtefælles særeje. Der bortses endvidere fra de i arvelovens § 14, stk. 2, omhandlede rettigheder, der er uoverdragelige eller iøvrigt af personlig art.

Afgørende for, af hvor stor en del af den således opgjorte formue arveafgift skal svares, er delingen af boet ved den afdøde ægtefælles død. Er hele den afdøde ægtefælles boslod faldet i arv til den efterlevende ægtefælle, skal arveafgift således svares af halvdelen af den nuværende formue.

Er der i den afdøde ægtefælles bo tilfaldet andre arv, beregnes det arveafgiftspligtige beløb efter forholdet mellem på den ene side det, der er tilfaldet den efterlevende ægtefælle som arv, og på den anden side summen af dette og den efterlevende ægtefælles boslod.

Eksempel

Fællesboet androg ifølge boopgørelsen .................. 450.000 kr. efterlevende ægtefælles boslod.......................... 225.000 kr. ----------- afdødes boslod.......................................... 225.000 kr. ægtefællen arvede 2/3 ............................ 150.000 kr. en medarving arvede 1/3 .......................... 75.000 kr. Ved udsættelsens ophør udgør formuen 400.000 kr. Det arveafgiftspligtige beløb er herefter 150.00 ----------------- x 400.000 kr. = 160.000 kr. 150.000 + 225.000

7. Hvis der tilfalder den efterlevende ægtefælle arv eller gave, kan disse beløb i medfør af § 14B, stk. 2, holdes uden for den anmeldelsespligtige formue, hvis anmodning om afgiftspligtens indtræden fremsættes inden 3 måneder efter modtagelsen. Tilfalder der ægtefællen erstatning i anledning af afdødes død, gælder det samme. Fristen regnes fra det tidspunkt, da erstatningskravet og dets størrelse er anerkendt eller fastslået ved dom.

Ikrafttræden.

8. De nye regler er ifølge ændringslovens § 2 trådt i kraft den 1. juni 1976. De finder således anvendelse, hvis afgiftspligten er indtrådt denne dato eller senere, jfr. § 22, stk. 1.

Afgiftspligten indtræder efter § 10 ved arveladerens død. I visse tilfælde indtræder den dog først senere, jfr. lovens §§ 13 og 15.

Skattedepartementet, den 7. december 1976.

Hans P. Gøtrik.

/H. V. Mørk.

Ingen