Cirkulære om midlertidigt investeringsfradrag.

Cirkulære om midlertidigt investeringsfradrag.

Hermed følger eksemplarer af lov nr. 294 af 26. juni 1975 om midlertidigt investeringsfradrag. Med hensyn til praktisering af lovens bestemmelser skal man meddele følgende

1. Loven giver ret til et skattemæssigt fradrag for skattepligtige, der opfører, ombygger eller forbedrer erhvervsbygninger, jfr. § 1, stk. 1.

2. Efter lovens § 1, stk. 2, gælder investeringsfradragsordningen for opførelse, ombygning eller forbedring af bygninger, hvorpå der kan afskrives efter lov om skattemæssige afskrivninger m.v. Med hensyn til afgrænsningen af de afskrivningsberettigede bygninger henvises til skattedepartementets cirkulære nr. 167 af 9. juli 1968 om ændringer i afskrivningsloven.

Det bemærkes, at ordningen også omfatter udgravninger, veje, gårdspladser, parkeringspladser, hegn og lignende, der har en sådan tilknytning til en afskrivningsberettiget bygning, at der kan afskrives på den efter afskrivningslovens § 18, stk. 1, lictra c, 2. pkt.

Investeringsfradragsordningen gælder også for ombygning af bygninger, der ikke hidtil har været afskrivningsberettigede, når de ombygges til et formål, der giver ret til skattemæssige afskrivninger.

3. I tidsmæssig henseende gælder ordningen, når byggeriet m.v. er igangsat i tiden 1. april 1975 til 31. december 1976, og bygningen m.v. i umiddelbar fortsættelse heraf og senest 2 år efter igangsættelsen er færdiggjort og taget i brug til et formål, der giver ret til afskrivning efter lov om skattemæssige afskrivninger m.v.

Ved byggeriets igangsættelse forstås tidspunktet for byggeriets faktiske påbegyndelse. Ved nybyggeri må byggeriet anses for igangsat, når arbejdet med fundamentering er iværksat. Det er uden betydning, hvornår eventuel byggetilladelse, igangsætningstilladelse eller lignende er udstedt.

4. Efter lovens § 2, stk. 1, kan den skattepligtige ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for det indkomstår, hvori bygningen m.v. er færdiggjort og taget i brug som omtalt i punkt 3 og for det følgende indkomstår foretage investeringsfradrag med 5 pct. af anskaffelsessummen for bygningen og de særlige installationer i denne eller af ombygnings- eller forbedringsudgiften. Det er dog en betingelse, at bygningen ved indkomstårets udgang tilhører den skattepligtige og bruges til et formål, der giver ret til skattemæssige afskrivninger. Herudover må det tillige kræves, at den skattepligtige som bygherre har opført bygningen.

5. Den anskaffelsessum eller den ombygnings- eller forbedringsudgift, hvoraf investeringsfradraget beregnes, skal efter lovens § 2, stk. 2, opgøres efter afskrivningslovens regler.

Det bemærkes, at det i afskrivningslovens § 29B er bestemt, at prioriteringsomkostninger - herunder kurstab - samt udgift til erhvervelse af byggegrund ikke kan henregnes til anskaffelsessummen eller til forbedringsudgifter m.v. Sådanne udgifter kan derfor heller ikke henregnes til den anskaffelsessum, hvoraf der kan beregnes investeringsfradrag.

Er kun en del af bygningen afskrivningsberettiget, bestemmes det i loven om midlertidigt investeringsfradrag § 2, stk. 2, 2. pkt., at afskrivningslovens § 20 skal finde tilsvarende anvendelse. Det betyder, at der kun kan beregnes investeringsfradrag af den del af anskaffelsessummen, der forholdsmæssigt svarer til etagearealet i den afskrivningsberettigede del af bygningen.

Anvendes under 30 pct. at etagearealet til et formål, der giver ret til afskrivning, kan der kun foretages investeringsfradrag, såfremt det absolut set drejer sig om mindst 300 kvadratmeter.

Selv om den skattepligtige anvender investeringsfondshenlæggelser til forlods afskrivning på bygningen, medfører det ikke nedsættelse af den anskaffelsessum, hvoraf invensteringsfradraget beregnes.

6. Efter lovens § 2, stk. 3, kan der kun beregnes investeringsfradrag af det beløb, hvormed anskaffelsessummen overstiger 60.000 kr.

7. Anvendelsen af de foran omtalte regler belyses i følgende eksempel

Den skattepligtige har igangsat opførelsen af en afskrivningsberettiget nybygning i september 1975. Bygningen er fuldført og taget i brug til et afskrivningsberettiget formål i september 1976. Den afskrivningsberettigede anskaffelsessum efter

afskrivningsloven udgør ................................ 500.000 kr. Efter investeringsfradragslovens § 2, stk. 3, fradrages.................................. 60.000 kr. ------------- Anskaffelsessum, hvoraf investeringsfradrag beregnes............................ 440.000 kr. ==============

Forudsat at bygningen ved udgangen af vedkommende indkomstår tilhører den skattepligtige og anvendes til et afskrivningsberettiget formål, kan den skattepligtige, hvis indkomstår er sammenfaldende med kalenderåret, ved indkomstopgørelsen for hvert af indkomstårene 1976 og 1977, foretage investeringsfradrag med 5 pct. af 440.000 kr. eller med 22.000 kr.

8. Efter lovens § 3 berører investeringsfradraget ikke størrelsen af de afskrivninger, der kan foretages efter lov om skattemæssige afskrivninger m.v.

Fradraget berører heller ikke opgørelsen af en eventuel salgsfortjeneste efter lov om særlig indkomstskat m.v. eller efter § 5, stk. 1, litra a, i statsskatteloven af 10. april 1922.

Skattedepartementet, den 28. august 1975.

P. Bruun Nielsen.

Thorvald Frølich.

Ingen