Vejledning til den mellem Danmark og Zambia den 10. oktober 1973 afsluttende overenskomst til undgåelse af dobbeltbeskatning og forhindring af beskatningsunddragelse for så vidt angår indkomstskatter.

Vejledning til den mellem Danmark og Zambia den 10. oktober 1973 afsluttende overenskomst til undgåelse af dobbeltbeskatning og forhindring af beskatningsunddragelse for så vidt angår indkomstskatter.

Indledning.

1. Ved en mellem Danmark og Zambia den 10. oktober 1973 afsluttet overenskomst med tilhørende protokol til undgåelse af dobbeltbeskatning m.m., er der fastsat en række bestemmelser, der medfører afvigelser fra skattelovgivningens almindelige regler i tilfælde, hvor en skatteyder ellers ville blive udsat for dobbeltbeskatning på grund af sammenstødende skattekrav fra Danmark og Zambia.

Overenskomsten følger i store træk den af OECD i 1963 udarbejdede modelkonvention, som også er lagt til grund i de nyere aftaler, som Danmark har indgået med andre lande, og afvigelserne fra denne skyldes hovedsageligt de særlige forhold, der gør sig gældende i Zambia som et udviklingsland.

I det følgende vil kun blive gjort bemærkninger til de artikler, der har særlig betydning, eller som afviger fra modelkonventionen.

Ikrafttræden.

(Artikel 29)

2. Overenskomsten trådte i kraft den 18. oktober 1974 og finder herefter for Danmarks vedkommende anvendelse, for så vidt angår skatter af indkomst, der er

oppebåret fra og med den 1. januar 1972, og for Zambias vedkommende, for så vidt angår skatter af indkomst, der er oppebåret fra og med den 1. april 1972. Samtidig ophører dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem England (Storbritannien og Nordirland) og Danmark af 27. marts 1950, som med visse ændringer ifølge notevekslinger af 17. januar 1959 og 21. januar 1964 har fundet anvendelse på Zambia, at være gældende mellem Zambia og Danmark.

Skatter.

(Artikel 2)

3. De skatter, der omfattes af overenskomsten, er i Zambia indkomstskatten, mineralskatten og personskatten, og i Danmark indkomstskatterne til staten og de kommunale indkomstskatter.

Endvidere finder overenskomsten anvendelse på alle andre skatter af samme eller væsentlig samme art, der fremtidigt måtte blive indført som tillæg til eller i stedet for gældende skatter.

Som danske skatter af nyere dato, der er omfattet af overenskomsten, kan anføres det særlige folkepensionsbidrag, bidraget til dagpengefonden og den amtskommunale indkomstskat.

Overenskomsten finder derimod ikke anvendelse på formueskatter, idet der ikke opkræves formueskatter i Zambia.

Gensidig bistand.

4. I artikel 26 findes en bestemmelse om udveksling af oplysninger. Henvendelse til Zambia om oplysninger skal ske gennem skattedepartementet.

Overenskomsten fastsætter derimod ikke pligt til bistand med hensyn til opkrævning af skatter.

Definitioner.

(Artikel 3-5)

5. Almindelige definitioner findes i artikel 3. Udtrykket "hjemmehørende" er defineret i artikel 4 og begrebet "fast driftssted" i artikel 5. Det bemærkes, at overenskomsten for Danmarks vedkommende omfatter kontinentalsoklen, medens den ikke gælder for Færøerne og Grønland, jfr. artikel 3, stk. 1b). Overenskomsten kan dog ifølge artikel 28 udvides til at omfatte disse dele af riget.

I forhold til modelkonventionen er begrebet "fast driftssted" udvidet i artikel 5, stk. 2f), til også at omfatte oliekilder, og i stk. 4 til et foretagendes virksomhed som tilsynsførende i forbindelse med et bygnings-, installations- eller monteringsanlæg i mere end 6 måneder. Beskatningen af den enkelte rådgiver vil derimod ske efter reglerne for personlige tjenesteydelser, se nedenfor pkt. 12 om artikel 15.

Endvidere vil stedet for et bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde med en varighed af mere end 6 måneder udgøre et fast driftssted, jfr. stk. 2g), medens der efter modelkonventionen kræves 12 måneder.

Fordeling af beskatningsretten mellem kildestat og bopælsstat.

(Artikel 6-22)

6. Som en tilføjelse til modelkonventionens regler om beskatning af fortjeneste ved forretningsvirksomhed bestemmes i artikel 7, stk. 3, 2. pkt., at overenskomsten ikke skal kunne forhindre den enkelte stat i at anvende eventuelle interne regler om skønsmæssig ansættelse i tilfælde af utilstrækkelige oplysninger om den enkelte virksomheds fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

7. Et foretagendes fortjeneste ved skibs- eller luftfartsvirksomhed i international trafik

beskattes ifølge artikel 8 i den stat, hvori ledelsen har sit sæde. Ved "international trafik" forstås enhver rejse foretaget af et skib eller luftfartøj, der drives af et foretagende i Danmark eller Zambia, undtagen hvor rejsen er begrænset udelukkende til steder i den anden stat, jfr. definitionen i artikel 3, stk. 1, g).

8. Beskatningen af aktieudbytter (artikel 10) sker i princippet i overensstemmelse med modelkonventionen, således at kildestaten skal begrænse sin udbytteskat til 15 pct. (af bruttoudbyttet). Denne sats gælder også i forholdet mellem moder- og datterselskaber.

9. Renter kan ifølge artikel 11 beskattes med 10 pct. i kildestaten. Danmark er for tiden ikke i stand til at udnytte denne beskatningsret, medens Zambia opkræver en kildeskat på 10 pct. af renter, der tilflyder personer bosat udenfor Zambia. Det er i artikel 11, stk. 3, bestemt, at renter, der af en låntager i en af staterne betales til regeringen m.v. i den anden stat, er fritaget for beskatning i låntagerens stat. Det er i Protokollen til overenskomsten præciseret, at stk. 3 finder anvendelse på Industrialiseringsfonden for Udviklingslandene, der finansieres af den danske regering.

10. Medens royalties ifølge modelkonventionen alene kan beskattes i modtagerens bopælsstat, har kildestaten ifølge artikel 12 ret til at beskatte royalties med 15 pct. Heller ikke denne beskatningsret er Danmark for tiden i stand til at udnytte, medens Zambia beskatter royalties, der betales til personer bosat udenfor Zambia med en kildeskat på 10 pct. Der er i artikel 12, stk. 5 - svarende til artikel 11, stk. 6, vedrørende renter - fastsat regler om, hvorfra royalties skal anses at hidrøre.

11. Beskatningsretten til fortjeneste ved afståelse af formuegenstande tilkommer ifølge artikel 13, i overensstemmelse med modelkonventionens regler, den stat, hvori aktivet befinder sig. I stk. 3 gøres der undtagelse for så vidt angår fortjeneste ved afståelse af skibe og luftfartøjer i international trafik, der alene beskattes i den stat, hvori foretagendets virkelige ledelse er hjemmehørende.

12. Artikel 15 om beskatning af personlige tjenesteydelser svarer til modelkonventionens art. 15, således at hovedreglen er, at beskatningsretten tilkommer den stat, hvori arbejdet er udført.

I artikel 15, stk. 2, findes den såkaldte "183-dages regel", hvorefter vederlag, som en person, der er hjemmehørende i den ene kontraherende stat, oppebærer for tjenesteydelser udført i den anden kontraherende stat, beskattes i bopælsstaten, når modtageren opholder sig i den anden kontraherende stat i en eller flere perioder, der tilsammen ikke overstiger 183 dage inden for vedkommende indkomstår (eller skatteår), og vederlaget betales for en arbejdsgiver, der ikke er hjemmehørende i den anden kontraherende stat, og vederlaget ikke udredes af et fast driftssted eller et fast sted, som arbejdsgiveren har i den anden kontraherende stat. Når tilflyttere i de første 183 dage alene bliver begrænset skattepligtige, regnes en derefter indtrædende fuld skattepligt tilbage til tilflytningsdagen. Dette er udtrykkeligt udtalt i Protokollen til overenskomsten, hvor det også er anført, at i Danmark hjemmehørende personer, ansatte ved SAS, alene beskattes i Danmark af vederlag for arbejde udført om bord på luftfartøjer i international trafik.

Beskatningsretten til vederlag og pensioner til offentlig ansatte, artikel 19, stk. 1, tilkommer alene den udbetalende stat. Artiklen adskiller sig fra OECD-konventionens tilsvarende bestemmelse og fra overenskomstens øvrige artikler ved at udelukke bopælsstaten fra at medtage vederlaget eller pensionen i beskatningsgrundlaget, ligesom ydelserne ej heller kan medtages ved fastsættelsen af skattesatsen for anden indtægt.

Ifølge artikel 18 er beskatningsretten til private pensioner tillagt bopælsstaten.

13. Artikel 20 omhandler skattefrihed for forskere og studerende.

Stk. 1 vedrører personer, der gør studier eller udøver forskning på højt niveau og svarer til den såkaldte "professorregel", som er optaget i flere af de af Danmark indgåede aftaler med andre lande.

Ifølge stk. 2 og 3 er uddannelsessøgende fritaget for beskatning i studielandet af stipendier m.v. hidrørende fra et andet land og er ligeledes i et vist omfang fritaget for beskatning af

lønindtægter.

14. Indkomst, der ikke udtrykkeligt er omtalt i andre artikler, beskattes ifølge artikel 21 i den stat, hvori den skatteyder, der oppebærer indkomsten, har bopæl.

Metode til ophævelse af dobbeltbeskatning.

(Artikel 23)

15. Begge lande benytter den såkaldte "credit-metode" til ophævelse af dobbeltbeskatning. Reglen svarer ganske til ligningslovens § 33.

Creditnedslag (i aktionærens bopælsstat) for skat af udbytter hidrørende fra den anden stat skal ifølge art. 23, stk. 1b) og stk. 2b), beregnes på grundlag af dels den erlagte udbytteskat og dels den del af den af selskabet erlagte selskabsskat, som falder på udbyttet. Der skal således tillige gives creditnedslag for den "underliggende selskabsskat".

Da Zambia for tiden ikke opkræver udbytteskat, får bestemmelserne den betydning for danske aktionærer i zambianske selskaber, at der ved skatteberegningen her i landet alene gives creditnedslag for den underliggende zambianske selskabsskat.

Stk. 3 indeholder en bestemmelse om såkaldt "matching-credit", hvorved Danmark forpligter sig til også at give creditnedslag for zambiansk skat, som er frafaldet i henhold til særlige love til fremme af kapitalinvestering i visse industrier m.v. (The Pioneer Industries (relief from income tax) Act, 1965), eller enhver anden zambiansk lov med lignende formål og virkning.

Som omtalt ovenfor under pkt. 12 er beskatningsretten til vederlag og pensioner, udbetalt for varetagelse af offentlige hverv i den ene stats tjeneste, jfr. artikel 19, stk. 1, tillagt denne stat med den virkning, at den anden stat - bopælsstaten - helt skal holde lønnen og pensionen ude fra opgørelsen af den pågældendes skattepligtige indkomst og ej heller er berettiget til at medtage indkomsten ved fastsættelsen af skattesatsen for anden indkomst (ingen "progressionsberegning").

Ikke-diskrimination.

(Artikel 22 og 24)

16. Bestemmelsen i artikel 24 er udformet i overensstemmelse med modelkonventionen. Stk. 5 in fine indeholder dog den særlige regel, at Zambia ikke er forpligtet til at yde ikke-statsborgere de lempelser, der efter Section 42 C i The Zambian Income tax Act, 1966, kan indrømmes zambianske statsborgere. Alene zambianske statsborgere kan herefter få fradrag i Zambia for prioritetsrenter for lån, der er optaget til private formål. Det er i artikel 22 særligt fastslået, at fysiske personer, som er hjemmehørende i Danmark eller Zambia, i de respektive stater kan gøre krav på de samme personlige begunstigelser, lempelser og nedsættelser, som henholdsvis danske og zambianske statsborgere, der ikke er hjemmehørende i de pågældende stater, kan opnå.

Beskatning ved til- og fraflytning.

17. Der er ikke i overenskomsten givet særlige regler til løsning af de beskatningsproblemer, der kan opstå i forbindelse med flytning mellem de to stater, hvorfor de interne regler om indtræden og ophør af skattepligt finder anvendelse i disse tilfælde.

Overenskomstens praktisering.

18. Overenskomstens bestemmelser skal praktiseres ved selve skatteligningen. For så vidt angår

indkomstårene 1972 og 1973, vil der, såfremt skatteansættelser og skatteberegninger er foretaget i strid med overenskomstens bestemmelser, blive tale om genoptagelse af de pågældende ansættelser eller beregninger. For så vidt begæring om regulering af skatteansættelser eller skatteberegninger for de nævnte indkomstår i overensstemmelse med overenskomstens bestemmelser allerede er fremsat eller fremsættes inden udgangen af 1974, bemyndiges skatterådene herved til at genoptage vedkommende ansættelser eller beregninger til fornyet behandling uden forud indhentet bemyndigelse fra statens ligningsdirektorat. Fremkommer begæringen først efter nævnte tidspunkt, må bemyndigelse til genoptagelse indhentes på sædvanlig måde.

På tilsvarende måde vil forskudsregistreringer for indkomstårene 1974 og 1975 på begæring kunne ændres, jfr. kildeskattelovens § 53, såfremt de er foretaget i strid med overenskomsten.

19. Tvivlsspørgsmål med hensyn til overenskomstens praktisering skal forelægges for skattedepartementet.

Skattedepartementet, den 19. november 1974.

Hans P. Gøtrik.

/Erik Møller.

Ingen