Cirkulære om ligningsloven

Cirkulære om ligningsloven

Hermed fremsendes eksemplarer af lovbekendtgørelse af 29. maj 1972 om påligningen af indkomst- og formueskat til staten. Lovbekendtgørelsen afløser lovbekendtgørelse nr. 431 af 13. september 1971.

I den nye lovbekendtgørelse er indarbejdet de ændringer af ligningsloven, der er sket ved lov nr. 552 af 17. december 1971.

I det følgende redegøres for de ved ændringsloven indførte nye regler og de ændringer, der er foretaget i de hidtidige regler, samt for de ændringer, der ved lov nr. 490 af 18. december 1970 er foretaget i § 14 A, stk. 1, jfr. punkt 4 i skattedepartementets cirkulære nr. 196 af 26. oktober 1971 om ligningsloven.

OVERSIGT OVER DE NYE REGLER OG ÆNDRINGER.

1) § 7, litra u, om skattefrihed for renter, der tilskrives tvangsopsparede dyrtidsportioner.

2) § 14 A, stk. 1, om forhøjelse af lejeværdien af bolig i egen ejendom.

3) § 14 A, stk. 3, litra b, om udlæg af et enfamiliehus til længstlevende ægtefælle ved skifte af et dødsbo.

4) § 14 A, stk. 4, om beregning af lejeværdien, hvor der er foretaget forbedringer og nyopførelser til et beløb af mere end 25.000 kr. i tidsrummet mellem den senest forud for kalenderåret begyndelse foretagne vurdering og indkomstårets udløb, samt hvor der ikke ved kalenderårets begyndelse var ansat nogen ejendomsværdi, men hvor der i tidsrummet mellem en udstykning og indkomstårets udløb er afholdt bekostninger for mere end 25.000 kr.

5) § 14 A, stk. 6, om beregning af standardfradrag i de under punkt 4 nævnte tilfælde.

6) I § 14 A, stk. 7, der tidligere var stk. 5, er foretaget en redaktionel ændring.

7) § 14 A, stk. 9, om opgørelse af formuen i de under punkt 4 nævnte tilfælde.

8) I § 30, 1. pkt., er foretaget en redaktionel ændring som følge af, at titlen på kontrolloven er ændret til »skattekontrolloven«.

9) Der er samtidig foretaget ændring af statsskattelovens § 24, stk. 1, og § 30, stk. 2. Bestemmelserne vedrører kommunernes og skatterådenes adgang til at fremlægge lister over skatteydere.

REDEGØRELSE FOR DE ENKELTE BESTEMMELSER

AD 1) TIL § 7, LITRA U.

Ved en aftale af 13. april 1971 mellem lønningsministeren og tjenestemændenes centralorganisationer blev det bestemt, at en trediedel af de fremtidige dyrtidsportioner til visse grupper af tjenestemænd skulle tvangsopspares. Tilsvarende aftaler er senere indgået med andre ansatte inden for det offentlige arbejdsmarked samt med ansatte ved tilskudsberettigede instituioner og virksomheder.

Ved § 7, litra u, indføres skattefrihed for de RENTER, der tilskrives beløb, der er tvangsopsparet i henhold til de nævnte aftaler.

Reglerne har virkning fra og med indkomståret 1971.

AD 2), 4), 5) og 7) TIL § 14 A, STK. 1, 4, 6 og 9.

Efter § 14 A beregnes lejeværdien for enfamiliehuse og ejerlejligheder som en vis procentdel af ejendomsværdien af den enkelte ejendom.

Hverken procentsatsen eller beregningsgrundlaget er dog ens for alle ejendomme.

I det følgende gives en redegørelse og i et bilag en skematisk oversigt over de regler for beregningen af lejeværdien af bolig i egen ejendom, der skal anvendes ved indkomstopgørelsen for indkomstårene 1972 og 1973.

1) Som en konsekvens af det såkaldte boligforlig er lejeværdien for indkomståret 1972 fastsat til 3 3/4 pct. og for indkomståret 1973 til 4 pct. årlig af ejendomsværdien ved 13. alm. vurdering eller en senere vurdering inden 14. alm. vurdering.

2) For NYOPFØRTE OG NYERHVERVEDE ENFAMILIEHUSE samt for EJERLEJLIGHEDER beregnes lejeværdien på grundlag af ejendomsværdien ved den seneste vurdering, der er foretaget forud for det pågældende kalenderår, til 4 pct. af en ejendomsværdi til og med 400.000 kr. og 6 pct. af det beløb, hvormed ejendomsværdien overstiger 400.000 kr.

a) NYOPFØRTE ENFAMILIEHUSE er huse, for hvilke der efter den 8. december 1969 i henhold til bygningslovgivningen er ansøgt om byggetilladelse eller foretaget anmeldelse af byggearbejdet til kommunalbestyrelsen eller amtsrådet. Ligger huset i en kommune, hvor byggetilladelse eller anmeldelse ikke kræves, må det godtgøres, at byggeriet er påbegyndt senest den 8. december 1969, hvis det skal undgås, at beregningsreglen for nyopførte huse anvendes.

b) NYERHVERVEDE ENFAMILIEHUSE er huse, der ved en endelig og bindende aftale er erhvervet efter den 8. december 1969.

3) Er enfamiliehuset IKKE VURDERET FØR 14. ALMINDELIGE VURDERING, eller er det OMBYGGET eller FORBEDRET for mere end 25.000 kr. siden sidste vurdering før 14. alm. vurdering, beregnes lejeværdien på grundlag af ejendomsværdien ved 14. alm. vurdering eller en senere vurdering, der er foretaget forud for det pågældende kalenderår, til 2 3/4 pct. for indkomståret 1972 og 3 pct. for indkomståret 1973.

4) For LANDBRUGETS STUEHUSE beregnes lejeværdien på grundlag af den del af ejendomsværdien, der ved 14. almindelige vurdering eller ved en senere vurdering er henført til stuehuset. Lejeværdiprocenten er 2 3/4 for indkomståret 1972 og 3 for indkomståret 1973.

5) Anvendes en væsentlig del af en ejendom eller et stuehus til EJERENS ERHVERVSVIRKSOMHED, ansættes lejeværdien af den del, der benyttes til bolig for ejeren, efter et skøn.

6) For de under 2)-4) anførte boliger er der ved lov nr. 552 af 17. december 1971 indført supplerende bestemmelser om beregningen af lejeværdien omfattende følgende tilfælde

a) Hvor der ved den seneste vurdering forud for kalenderåret er ansat en GRUNDVÆRDI, men efter denne vurdering og inden udløbet af indkomståret afholdt bekostninger på mere end 25.000 kr. til forbedring af grund eller bygninger eller til opførelse af nye bygninger.

b) Hvor der ved den under a) omtalte vurdering TILLIGE INDGÅR EN BYGNINGSVÆRDI i ejendomsvurderingen, men er afholdt bekostninger over 25.000 kr. som nævnt under a).

I de under a) og b) anførte tilfælde skal de sædvanlige lejeværdiprocenter finde anvendelse, men den ejendomsværdi, der efter de normale regler anvendes ved beregningen af lejeværdien, forhøjes med 80 pct. af de afholdte bekostninger.

c) Hvor der ved kalenderårets begyndelse HVERKEN er foretaget nogen selvstændig vurdering af GRUND ELLER BYGNINGER, idet der ikke er ansat nogen ejendomsværdi overhovedet, og hvor der er afholdt bekostninger over 25.000 kr. som nævnt under 1), skal lejeværdien beregnes med de sædvanlige lejeværdiprocenter på grundlag af 80 pct. af anskaffelsessummen, herunder de afholdte bekostninger.

Under bekostninger medregnes

(1) udgifter til forbedring af grunden, d.v.s. til vej- og kloakanlæg, opfyldning, planering, kystsikring, dræning, anlæg af ledninger for el, gas og vand, og

(2) udgifter til opførelse af bygninger eller andre anlæg på grunden, herunder om- og tilbygninger, d.v.s. udgifter til de anvendte byggematerialer, arbejdsløn samt vederlag til arkitekt, ingeniør o.lign.

Derimod medregnes ikke kurstab eller andre udgifter ved ejendommens ny- eller omprioritering.

Er en bygning opført på lejet grund, beregnes lejeværdien på grundlag af ejendomsværdien for bygningen.

Dersom huset eller til- og ombygningen kun har været beboelig eller kunnet anvendes en del af året, medtages den efter ovennævnte regler beregnede lejeværdi kun med en forholdsmæssig del.

Anvendelsen af de foran beskrevne regler belyses ved følgende eksempler

EKSEMPEL 1. NYOPFØRT ENFAMILIEHUS.

En skatteyder, der ejer en ubebygget grund, ansøger efter den 8. december 1969 om byggetilladelse til et enfamiliehus. Det medfører, at lejeværdien til sin tid skal beregnes efter de strengere regler i ligningslovens § 14 A, stk. 2-3.

Byggegrunden er ved 14. almindelige vurdering ansat til en ejendomsværdi (grundværdi) på 100.000 kr. Ved årsomvurderingen pr. 1. april 1971 er der endnu ikke foretaget noget, der giver anledning til omvurdering, og 14. almindelige vurdering er derfor den seneste vurdering, der foreligger ved begyndelsen af kalenderåret 1972.

Enfamiliehuset bliver færdigt den 1. februar 1972; de afholdte bekostninger opgøres til 200.000 kr.

Lejeværdien for indkomståret 1972 beregnes på grundlag af

Ejendomsværdien (grundværdien) ................ 100.000 kr. + 80 pct. af de afholdte bekostninger ......... 160.000 kr. ---------- I alt ......................................... 260.000 kr. ----------

Efter § 14 A, stk. 2, udgør lejeværdien for et helt år 4 pct. af 260.000 kr. = 10.400 kr., men da huset kun har været beboeligt i de 11 sidste måneder af indkomståret 1972, bliver den skattepligtige lejeværdi 11/12 af 10.400 kr. = 9.533 kr.

EKSEMPEL 2. TILBYGNING TIL NYOPFØRT ENFAMILIEHUS

Byggetilladelse til enfamiliehus søgt efter 8. december 1969. Efter husets opførelse foretages der årsomvurdering pr. 1. april 1971, hvor ejendomsværdien ansættes til 260.000 kr. Ved begyndelsen af kalenderåret 1972 er dette den senest foreliggende vurdering. I 1972 opføres en tilbygning, som bliver færdig den 1. december 1972; bekostningen herved udgør 100.000 kr.

Lejeværdien for indkomståret 1972 beregnes på grundlag af

Ejendomsværdien .......................................260.000 kr. + 80 pct. af bekostningerne ved tilbygningen ...........80.000 kr. -------------- I alt... 340.000 kr. ---------------------

Efter § 14 A, stk. 2, udgør lejeværdien for et år 4 pct. af 340.000 kr. = 13.600 kr.; men da tilbygningen kun har kunnet anvendes i den sidste måned af indkomståret 1972, udgør lejeværdien

4 pct. af 260.000 .................................... 10.400 kr. + 4 pct. af 80.000/12 ................................ 266 kr. -------------- I alt ................................................. 10.666 kr. --------------

EKSEMPEL 3. TILBYGNING TIL ÆLDRE ENFAMILIEHUS

Skatteyderen har et ældre enfamiliehus, der ved 13. almindelige vurdering blev ansat til en ejendomsværdi på 150.000 kr. og ved 14. almindelige vurdering til 200.000 kr. Der sker ingen ombygning, tilbygning eller lignende, førend skatteyderen i 1972 opfører en tilbygning, der bliver færdig den 1. december 1972. Bekostningerne ved tilbygningen udgør 100.000 kr.

Da tilbygningen er foretaget »siden sidste vurdering før 14. almindelige vurdering«, omfattes ejendommen af ligningslovens § 14 A, stk. 1, 3. pkt., således at lejeværdien for indkomståret 1972 skal fastsættes til 2 3/4 pct. af ejendomsværdien ved 14. almindelige vurdering (eller en senere vurdering, der er foretaget forud for det pågældende kalenderår).

Lejeværdien for indkomståret 1972 beregnes på grundlag af

Ejendomsværdien ved 14. alm. vurdering ......... 200.000 kr. + 80 pct. af bekostningerne ved tilbygningen ... 80.000 kr. ----------- I alt ............................................ 280.000 kr. -----------

Efter § 14 A, stk. 1, 3. pkt., udgør lejeværdien for et helt år 2 3/4 af 280.000 kr. = 7.700 kr.; men da tilbygningen kun har kunnet anvendes i den sidste måned af indkomståret 1972, udgør lejeværdien

2 3/4 pct. af 20.000 ..................................5.500 kr. + 2 3/4 pct. af 80.000/12 .............................. 183 kr. ---------- I alt ................................................ 5.683 kr. ----------

Når lejeværdien skal beregnes på et af de særlige grundlag, som er anført foran under punkt 6), skal STANDARDFORDRAGET såvel for en- som tofamiliehuse beregnes på samme grundlag, ligesom dette særlige beregningsgrundlag skal medregnes ved opgørelsen af DEN SKATTEPLIGTIGE FORMUE.

AD 3) TIL § 14 A, Stk. 3, LITRA B

Det bestemmes her, at udlæg af et enfamiliehus til den efterlevende ægtefælle foretaget efter den 8. december 1969 ved skifte af et dødsbo - enten i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet eller efter nogen tids hensidden i uskiftet bo - ikke skal betragtes som afståelse til en ny ejer. Den strengere regel i § 14 A, stk. 2, om beregningen af lejeværdien skal herefter ikke finde anvendelse.

Denne regel træder i kraft fra og med indkomståret 1971, men den svarer til, hvad der allerede tidligere er anset for gældende.

Det bemærkes i denne forbindelse, at overdragelse mellem sambeskattede ægtefæller samt overdragelse mellem ægtefæller som led i opløsning af ægteskabet ved separation og skilsmisse heller ikke medfører, at ejendommen anses for nyerhvervet.

AD 9) OM ÆNDRING I STATSSKATTELOVENS § 24, STK. 1, 2. pkt., OG OM BORTFALD AF EN DEL AF SAMME LOVS § 30, STK.2.

Efter ændringen af § 24 kan DE KOMMUNALE LIGNINGSMYNDIGHEDER vælge at give de skattepligtige, som ikke har indsendt selvangivelse, eller som har indsendt den for sent, direkte underretning om de foretagne foreløbige ansættelser og om muligheden for at påklage dem, i stedet for at fremlægge en liste over disse ansættelser til almindeligt eftersyn.

Efter ændringen af § 30 kan SKATTERÅDENE ikke mere fremlægge et uddrag af skattelisten over de skatteydere, hvis foreløbige skatteansættelse er blevet forhøjet af skatterådet, og som enten ikke har indgivet selvangivelse eller har indgivet den for sent. Sådanne skatteydere skal herefter altid have skriftlig meddelelse fra skatterådene om de endelige ansættelser, såfremt disse afviger fra de foreløbige ansættelser.

Disse bestemmelser har virkning ved ligningen for indkomståret 1971 og senere indkomstår.

Skattedepartementet, den 29. maj 1972.

Hans P. Gøtrik.

/E. Møller.

Ingen