Cirkulære om sociale fonds i medfør af ligningslovens § 14F og pensionsbeskatningslovens § 52.

§ 1. Ved bestemmelsen i § 52 i lov nr. 310 af 9. juni 1971 om beskatningen af pensionsordninger m.v. er der med virkning fra 1. januar 1972 indført nye regler for arbejdsgiveres fradragsret for bidrag til hjælpe- og understøttelsesfonds, og ved § 14F i ligningsloven som indføjet ved lov nr. 279 af 9. juni 1971 er der med virkning fra indkomståret 1972 givet nye regler for arbejdsgiveres bidrag til sociale fonds uden pensionslignende formål.

Godkendelse af vedtægter.

§ 2. Arbejdsgiverens fradragsret for bidrag til fonds efter pensionsbeskatningslovens § 52 og ligningslovens § 14F er betinget af, at fondens vedtægter er godkendt af finansministeren (ligningsdirektoratet). Om alle godkendelser af sådanne fonds vil der tilgå meddelelse til amtsskatteinspektoratet (amtligningsinspektoratet) på det sted, hvor arbejdsgiveren har bopæl, tilligemed en genpart af de godkendte vedtægter for fonden. For så vidt angår arbejdsgivere med bopæl i København, Frederiksberg eller Gentofte kommune, vil

meddelelsen tilgå vedkommende skattedirektorat.

Stk. 2. I forbindelse med godkendelse vil det blive pålagt fondsbestyrelsen årligt at indsende driftsregnskab og status for fonden til amtsskatteinspektoratet (amtsligningsinspektoratet) eller skattedirektoratet på fondens hjemsted.

§ 3. Fonds til fordel for ansatte i indkøbs-, produktions- og salgsforeninger som nævnt i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3a og nr. 4, vil ikke blive godkendt efter ligningslovens § 14F eller pensionsbeskatningslovens § 52; men foreningerne kan ved at yde bidrag til en social fond, der er skattemæssigt selvstændig i forhold til foreningen, formindske formuen med deraf følgende nedsættelse af indkomstskatten.

Stk. 2. Hvis en produktions- eller salgsforening som nævnt i stk. 1 driver detailsalg, jfr. selskabsskattelovens § 15, stk. 5, vil en fond oprettet til fordel for ansatte, der er beskæftiget i detailsalgsvirksomheden, dog eventuelt kunne godkendes efter ligningslovens § 14F eller pensionsbeskatningslovens § 52 med den virkning, at bidrag til fonden under de i lovbestemmelserne anførte betingelser kan fratrækkes ved opgørelsen efter selskabsskattelovens § 8, stk. 1, af den skattepligtige indkomst.

Fondskapitalens størrelse.

§ 4. Bidragene kan kun fradrages i det omfang, de ikke medfører, at kapitaler, der tilhører fonds godkendt efter pensionsbeskatningslovens § 52, ligningslovens § 14F og renteforsikringslovens § 21, tilsammen overstiger halvdelen eller den af finansministeren (ligningsdirektoratet) fastsatte højere andel af arbejdsgiverens lønudgifter i det senest afsluttede indkomstår. Hvis fonden eller fondene kun vedrører nogle af arbejdstagerne i virksomheden, kommer kun den hertil svarende del af lønudgifterne i betragtning.

Stk. 2. Fradrag kan derfor kun indrømmes, hvis arbejdsgiveren oplyser og om fornødent dokumenterer

1) Størrelsen af lønudgifter i det senest inden ydelsesåret afsluttede regnskabsår til arbejdstagergrupper, der er omfattet af fondens formål.

2) Størrelsen ved udløbet af det regnskabsår, hvor bidraget er ydet, af kapitaler, der tilhører fonds som nævnt i stk. 1 - men ikke fonds, hvortil bidrag før indkomståret 1972 alene har kunnet ydes med fradragsret i henhold til ligningslovens § 14, stk. 2. Hvis opgørelsen pr. det angivne tidspunkt bevirker, at kapitalerne tilsammen overstiger den fastsatte andel af lønudgiften, kan fradraget dog gives, hvis det godtgøres, at fondenes samlede kapital på ydelsestidspunktet med tillæg af bidraget ikke oversteg den fastsatte andel af lønudgiften.

Løbende ydelser.

§ 5. Reglerne i ligningslovens § 14, stk. 2, om fradragsret for løbende ydelser finder fra og med indkomståret 1972 ikke anvendelse på ydelser til sociale fonds, det vil sige fonds med de i pensionsbeskatningslovens § 52 eller ligningslovens § 14F angivne formål. For sådanne fonds gælder alene reglerne i pensionsbeskatningslovens § 52 og ligningslovens § 14F.

Bidrag i form af gældsforpligtelse.

§ 6. Bidrag til fonds, der er godkendt efter ligningslovens § 14F, kan ydes derved, at arbejdsgiveren påtager sig en gældsforpligtelse over for fonden. I så tilfælde gives dog kun fradrag for fordringens kursværdi ved stiftelsen.

Stk. 2. Kursfastsættelsen af sådanne fordringer må ske efter en vurdering af samtlige vilkår for

gældsforholdet, og arbejdsgiveren må derfor indsende genpart af gældsbrevet til ligningsmyndigheden, når fradrag begæres for sådanne bidrag. Bidrag i form af fordringer, der ikke er sikrede, og som forfalder til betaling mere end 15 år efter stiftelsen, bør normalt ikke godkendes som fradragsberettigede.

§ 7. Det er en betingelse for arbejdsgiverens fradragsret for bidrag som nævnt i § 6, stk. 1, at virksomhedens aktiver overstiger passiverne med mindst 20 pct. i den senest inden ydelsestidspunktet opgjorte skattepligtige formue, for aktieselskaber m.v. i selskabets status ved udgangen af det senest inden ydelsestidspunktet afsluttede regnskabsår opgjort efter reglerne i statsskattelovens §§ 12-14. Som dokumentation for, at denne betingelse er opfyldt, bør ligningsmyndigheden i almindelighed kræve erklæring herom fra en statsautoriseret eller registreret revisor.

Fonds godkendt efter de tidligere regler.

§ 8. Der kan ikke opnås fradragsret for bidrag til fonds, som er godkendt efter renteforsikringslovens § 21, eller fonds, hvortil bidrag har kunnet ydes med fradragsret i henhold til ligningslovens § 14, stk. 2, medmindre fondene godkendes enten efter pensionsbeskatningslovens § 52 eller efter ligningslovens § 14F.

Stk. 2. De pligter, der er fastsat i vedtægterne for sådanne fonds, med hensyn til at indsende regnskaber og fortegnelser over udbetalte understøttelser samt forslag til vedtægtsændringer og beslutninger om opløsning gælder fortsat, indtil fonden opløses.

Skattedepartementet, den 4. maj 1972.

Hans P. Gøtrik.

/Henning Jensen.

Cirkulære om sociale fonds i medfør af ligningslovens § 14F og pensionsbeskatningslovens § 52.

(Til de skattelignende myndigheder).

Hermed udsendes eksemplarer af finansministeriets bekendtgørelse af 20. april 1972 om skattemæssig godkendelse af sociale fonds.

Pkt. 5 er afløst af HCIR 132 19861125