Cirkulære om modregning og tilbagebetaling af udbytteskat.

Cirkulære om modregning og tilbagebetaling af udbytteskat.

Reglerne i kildeskattelovens afsnit VI om indeholdelse i aktieudbytte m.v. gælder for udbytte, der erhverves den 1. januar 1970 eller senere, jfr. § 8 i ikrafttrædelsesloven til kildeskatteloven. Udbytteskatten indbetales af det indeholdelsespligtige selskab til kildeskattedirektoratet, jfr. § 1 i finansministeriets bekendtgørelse nr. 452 af 8. september 1969 om udbytteskat. Det er ikke en skat, der pålignes selskabet som sådant, men en skat, som selskabet indeholder og indbetaler på aktionærernes vegne.

For aktionærer, der er fuldt skattepligtige, er udbytteskatten en foreløbig skat, der så vidt muligt modregnes i en beregnet endelig skat, medens eventuelt overskydende beløb tilbagebetales.

For aktionærer, der er begrænset skattepligtige, er udbytteskatten en endelig skat. Der kan dog med hjemmel i en eventuel dobbeltbeskatningsoverenskomst blive tale om hel eller delvis tilbagebetaling af udbytteskatten til sådanne skattepligtige.

Aktionærer, der slet ikke er skattepligtige, får efter begæring udbytteskatten tilbagebetalt.

Om den nævnte modregning og tilbagebetaling af udbytteskat meddeles herved følgende nærmere retningslinier

Aktionærer, der er fuldt skattepligtige.

1. For personer, der er fuldt skattepligtige, foretages modregningen af udbytteskatten i den slutskat, der beregnes for det indkomstår, i hvilket udbyttet er erhvervet, og i hvilket det derfor skal medregnes i aktionærens indkomstopgørelse, jfr. kildeskattelovens § 67, stk. 1, 1. pkt. og § 60, stk. 1d. Ligningsmyndigheden påser, at udbyttet uden fradrag af udbytteskat er medregnet i indkomstopgørelsen. Forelæggelse af attest efter kildeskattelovens § 67, stk. 5, eller af anden dokumentation for det udbetalte udbytte er i almindelighed ikke nødvendig. Ved den kommunale ligningsmyndigheds indberetning af ligningsresultatet til kildeskattedirektoratet til brug ved den maskinelle slutskatteberegning skal særskilt anføres størrelsen af det omtalte udbytte, der indgår i indkomstansættelsen. Ved slutskatteberegningen i kildeskattedirektoratet modregnes der herefter i den slutskat, der udskrives for den skattepligtige for det pågældende indkomstår, et beløb svarende til 30 pct. af det medregnede udbytte. Modregningen foretages, uanset om det indeholdelsespligtige selskab har indbetalt udbytteskatten eller ej. Opkrævning af eventuel restskat eller udbetaling af eventuel overskydende skat sker derefter på sædvanlig måde efter kildeskattelovens §§ 61 og 62. Om eventuel modregning i særlig indkomstskat, se dog nedenfor under punkt 3. Forinden slutskatteberegningen kan tilbagebetaling af udbytteskat kun finde sted efter kildeskattelovens § 55, når betingelserne i denne bestemmelse er til stede.

2. Andel i udbytte, der erhverves som følge af medlemsskab af de af lov nr. 166 af 16. maj 1962, jfr. lovbekendtgørelse nr. 130 af 6. april 1967, omfattede kontoførende investeringsforeninger, behandles ved ligningen og slutskatteberegningen på samme måde som udbytte, der erhverves direkte fra de indeholdelsespligtige selskaber. Kontoførende investeringsforeninger oplyser snarest muligt efter den årlige tilskrivning til kontiene deres medlemmer om, hvor stor en del af tilskrivningen, der hidrører fra aktieudbytte (uden fradrag af udbytteskat).

3. Skal en person ikke svare almindelig indkomstskat, men særlig indkomstskat af et udbytte, hvori der er indeholdt udbytteskat, foretages modregningen af udbytteskatten i den særlige indkomstskat, der pålignes for det pågældende indkomstår, jfr. kildeskattelovens § 67, stk. 1, 5. pkt. Dette kan forekomme ved tilladelser efter ligningslovens § 16A, stk. 2, vedrørende beløb, der udloddes i forbindelse med nedsættelse af aktie- eller andelskapital uden for likvidation, og efter lov om særlig indkomstskat, § 17, stk. 3, vedrørende likvidationsudlodninger forud for det kalenderår, hvori et selskab endeligt opløses. Overstiger udbytteskatten i disse tilfælde den pålignede særlige indkomstskat, udbetales det overskydende beløb ved kildeskattedirektoratets foranstaltning til den skattepligtige.

Likvidationsudlodninger foretages i det kalenderår, hvori et selskab endeligt opløses, henregnes ikke til udbytte, hvori der skal indeholdes udbytteskat, jfr. kildeskattelovens § 65, stk. 1, 2. pkt. Det samme gælder de i ligningslovens § 16B, stk. 1 og 2, nævnte beløb i forbindelse med afståelse af aktier m.v. til det selskab, der har udstedt de pågældende værdipapirer. I forbindelse med ligning og slutskatteberegning bliver der derfor ikke tale om nogen modregning af udbytteskat vedrørende sådanne udlodninger og beløb. Hvis der i det år, hvori et selskab er endeligt opløst, er foretaget acontoudlodninger, hvori der er sket indeholdelse, idet der ikke er indrømmet selskabet henstand med indbetalingen, jfr. kildeskattedirektoratets meddelelse nr. 23 af 18. februar 1970, skal der heller ikke foretages modregning. I et sådant tilfælde tilbageføres udbytteskatten til selskabet ved kildeskattedirektoratets foranstaltning, og der sker ikke modregning af udbytteskatten hos aktionæren.

4. For fuldt skattepligtige dødsboer, der erhverver udbytte, hvori der er indeholdt udbytteskat, foretages modregningen af udbytteskatten i den skat (indkomst- og/eller formueskat), der pålignes boet for det indkomstår, i hvilket udbyttet er erhvervet, og i hvilket det derfor skal medregnes i boets indkomstopgørelse, jfr. kildeskattelovens § 67, stk. 1, 2. pkt. Modregningen foretages med et beløb svarende til 30 pct. af det nævnte udbytte. I det omfang, beløbet ikke kan anvendes til modregning i skat, der pålignes dødsboet, udbetales det kontant, jfr. § 67, stk. 1, 4. pkt. Reglerne gælder for de efter kildeskatteloven skattepligtige dødsboer og endvidere for de pr. 1. januar 1970 verserende dødsboer, som er skattepligtige efter § 4,stk.4, i ikrafttrædelsesloven til kildeskatteloven. Det er vedkommende skatteråd, hvorunder boets skattemæssige forhold sorterer, der foretager modregningen og foranlediger, at den pågældende oppebørselsmyndighed foretager eventuel tilbagebetaling. Hvor et efter ikrafttrædelseslovens § 4,stk. 4, skattepligtigt dødsbo har erhvervet udbytte i perioden fra udløbet af boets afsluttende indkomstår og indtil boets slutning, tilbagebetales udbytteskatten af kildeskattedirektoratet mod dokumentation for boets afslutning samt aflevering af udbytteattesten efter kildeskattelovens § 67, stk. 5, med behørig udfyldt udbetalingsbegæring.

5. For fuldt skattepligtige selskaber og foreninger m.v., der erhverver udbytte, hvori der er indeholdt udbytteskat, foretages modregningen af udbytteskatten i den indkomstskat, der skal betales i det kalenderår, i hvilket udbyttet er erhvervet, jfr. kildeskattelovens § 67, stk. 2, 1. pkt. For disse skattepligtige foretages modregningen således ikke i indkomstskatten for det indkomstår, hvori udbyttet skal medregnes i indkomstansættelsen, men allerede i forbindelse med skattebetalingen i det kalenderår, hvori udbyttet erhverves. Modregningen foretages ikke i forbindelse med selve beregningen og påligningen af selskabsskatten, men i forbindelse med skattebetalingen. Selskabet kan benytte attester efter kildeskattelovens § 67, stk. 5, for indeholdt udbytteskat som en slags betalingsmiddel ved indbetalingen af selskabsskatten. Selskabet afleverer efter behørig udfyldelse af den på attesternes bagside anførte modregningsbegæring attesterne til den pågældende oppebørselsmyndighed (amtstuerne/Direktoratet for Københavns skattevæsen.) Den del af indkomstskatten, der svarer til det på attesterne anførte beløb for udbytteskat, anses derved for betalt. Overstiger attesternes beløb for udbytteskat den pålignede indkomstskat med tillæg af eventuelle restancer af indkomstskat for tidligere indkomstår, udbetaler oppebørselsmyndigheden det overskydende beløb kontant. Den nævnte modregning og eventuelle tilbagebetaling kan også finde sted i forbindelse med for sen indbetaling af selskabsskatten, herunder også hvor indbetalingen først finder sted i det følgende kalenderår. Hvis et selskab i det kalenderår, hvori selskabsskatten skal betales, erhverver udbytte efter det tidspunkt, hvor skatten er betalt, eller hvis det ligger inde med attester, der ikke er blevet benyttet i forbindelse med selskabets betaling af selskabsskat i det pågældende eller tidligere kalenderår, kan selskabet mod aflevering af udbytteattesterne få den heraf fremgående udbytteskat kontant udbetalt af oppebørselsmyndigheden. Hvis et selskabs indkomst er så lav, at der ikke pålignes nogen indkomstskat, kan selskabet ligeledes fra den 1. november få udbytteskat i henhold til attester for udbytte erhvervet i det pågældende kalenderår kontant udbetalt af oppebørselsmyndigheden.

Kontant udbetaling af udbytteskatten til et selskab før den 1. november i det år, hvori et udbytte er erhvervet, kan kun finde sted efter finansministerens bestemmelse og kun, når særlige forhold taler herfor, jfr. kildeskattelovens § 67, stk. 2, 3. pkt. Ansøgning herom indsendes til skattedepartementet, Christiansborg Slotsplads 1, 1218 København K. Tilladelse til udbetaling efter denne bestemmelse vil f.eks. kunne forventes meddelt, hvor det allerede ved indeholdelsen af udbytteskat er klart, at det pågældende selskab m.v., der har erhvervet udbyttet, ikke i det foregående indkomstår har haft tilstrækkelig indkomst til, at der bliver tale om noget skattetilsvar, hvori modregning kan foretages.

Beløb af udbytteskat, der er anvendt til modregning eller er kontant udbetalt, udgiftsføres af oppebørselsmyndigheden på konto for refunderet udbytteskat vedrørende fuldt skattepligtige selskaber m.v.

Det anførte attestmateriale indsendes af oppebørselsmyndigheden til revisionsdepartementet med regnskabet for den pågældende måned. Til brug ved ligningen af de selskaber, der har erhvervet udbytte, skal der endvidere af oppebørselsmyndigheden sendes fotokopi af attestmaterialet til vedkommende skatteråd, der ved ligningen skal kontrollere, at de pågældende udbytteindtægter behørigt indtægtsføres hos selskaberne.

Aktionærer, der er begrænset skattepligtige.

6. For aktionærer, der er begrænset skattepligtige, såvel personer og dødsboer som selskaber og foreninger m.v., er udbytteskatten en endelig skat, jfr. kildeskattelovens § 2, stk. 2, 2. pkt., og selskabsskattelovens § 2, stk. 2, 2. pkt. Som følge heraf skal der ikke i disse tilfælde foretages selvangivelse og skatteansættelse af udbytteindtægten. Dette gælder, selvom den pågældende aktionær eventuelt tillige er begrænset skattepligtig her i landet af andre indtægter end udbyttet. Selvangivelsen og skatteansættelsen skal i så fald kun omfatte disse andre indtægter og ikke udbytteindtægten. Udbytteskatten kan ikke benyttes til modregning i skatten af sådan anden indkomst.

Efter bestemmelser i de med en række lande indgående overenskomster til undgåelse af dobbeltbeskatning kan Danmark imidlertid være forpligtet til helt eller delvis at frafalde beskatningen af udbytte, der her fra landet tilflyder aktionærer i de pågældende lande. Hvor sådan bestemmelse foreligger, vil aktionæren efter anmodning få udbytteskatten tilbagebetalt i det omfang, der følger af den pågældende overenskomstbestemmelse. Til brug for sådanne ansøgninger er der udarbejdet særlige blanketter, som i udfyldt stand skal indsendes til vedkommende udenlandske skattemyndighed, som efter at have påført fornøden attestation videresender blanketten til kildeskattedirektoratet. Blanketterne kan rekvireres hos de pågældende udenlandske skattemyndigheder og i kildeskattedirektoratet. Tilbagebetalingen til aktionæren foretages af kildeskattedirektoratet.

Ikke-skattepligtige aktionærer.

7. Aktionærer, der ikke er skattepligtige, og som erhverver udbytte, hvori der er indeholdt udbytteskat, får efter begæring udbytteskatten tilbagebetalt, jfr. kildeskattelovens § 67, stk. 3. For personers vedkommende drejer det sig om de i kildeskattelovens § 3, stk. 1, nr. 1 og 2, nævnte kongelige personer og deres ægtefæller. Udbetalingen sker fra kildeskattedirektoratet efter indsendelse hertil af udbytteattesten efter § 67, st. 5. Tilsvarende gælder med hensyn til dødsboerne efter de nævnte kongelige personer og deres ægtefæller, jfr. lovens § 3, stk. 1, nr. 3.

8. For sådanne dødsboer iøvrigt, som ikke er skattepligtige, gælder, at tilbagebetaling efter § 67, stk. 3, først kan finde sted, når det i forbindelse med den endelige boopgørelse er konstateret, at boet ikke vil blive skattepligtigt, jfr. kildeskattelovens § 16. Udbytteattesten med behørig udfyldelse af den på attesten anførte udbetalingsbegæring indsendes i disse tilfælde gennem vedkommende skatteråd, i København skattedirektoratet, som giver påtegning om fritagelsen for skattepligt, hvorefter udbetaling sker fra kildeskattedirektoratet. For de i § 4, stk. 4, i ikrafttrædelsesloven til kildeskatteloven omhandlede dødsboer gælder ligeledes, at eventuel udbytteskat først kan udbetales efter § 67, stk. 3, når det i forbindelse med den endelige boopgørelse er konstateret, at boet ikke er skattepligtigt. Udbytteattesten med behørig udfyldelse af udbetalingsbegæringen samt dokumentation for boets afslutning indsendes i disse tilfælde direkte til kildeskattedirektoratet, hvorfra udbetaling af udbytteskat herefter finder sted.

9. For selskabers vedkommende gælder adgangen til tilbagebetaling efter § 67, stk. 3, for de selskaber og foreninger m.v., der er undtaget fra skattepligt efter selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 1-5, 7-8, 10, 11 og 13, samt for de i selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 6, 9 og 12, nævnte foreninger m.v. for så vidt disse ikke har skattepligtige indtægter. Endvidere gælder adgangen til tilbagebetaling for de i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 5 og 6, nævnte foreninger m.v., når de ikke efter de nævnte bestemmelser er skattepligtige. For så vidt angår de under § 1, stk. 1, nr. 6, nævnte "andre foreninger" m.v. kan udbytteskatten således forlanges tilbagebetalt, når foreningen m.v. ikke har indtægt ved erhvervsmæssig virksomhed. Det samme gælder for foreninger og selskaber, som af skattedepartementet er fritaget for at medtages ved ansættelsen. Undtaget fra adgangen til tilbagebetaling er dog de kontoførende investeringsforeninger, som er omfattet af lov nr. 166 af 16. maj 1962, jfr. kildeskattelovens § 67, stk. 4. Hvor udbytteskatten kan forlanges tilbagebetalt, indsendes udbytteattesten med behørig udfyldelse af udbetalingsbegæringen på attestens bagside til vedkommende skatteråd, i København til skattedirektoratet, der på grundlag af mandtallet over skattepligtige selskaber og foreninger m.v. undersøger, om de nævnte betingelser for tilbagebetaling er til stede, og i bekræftende fald videresender materialet med påtegning herom til kildeskattedirektoratet, der derefter foretager udbetalingen. Kildeskattedirektoratet kan tillade, at fremtidige begæringer om tilbagebetaling fremsendes direkte til kildeskattedirektoratet uden skatterådets attestation vedrørende skattepligtsforholdet, når det må antages, at der indtil videre ikke bliver tale om skattepligt. Ansøgning herom indsendes til kildeskattedirektoratet.

10. Til kapitalpensionskonti, hvis midler er anbragt i aktier, certifikater i investeringsforeninger eller på konto i kontoførende investeringsforeninger, og som opfylder betingelserne efter renteforsikringsloven for, at arbejdsgiveren ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan fradrage bidragene til pensionsordningen, tilbagebetales udbytteskatten efter begæring indgivet af vedkommende forvaltningsinstitut. Udbytteattesten med behørig udfyldt udbetalingsbegæring og påført instituttets erklæring om, at de nævnte betingelser er opfyldt, indsendes til kildeskattedirektoratet.

11. Til båndlagte kapitaler, der har midler anbragt i aktier m.v., kan udbytteskat tilbagebetales, såfremt det er bestemt, at kapitalens afkast skal oplægges indtil et fastsat tidspunkt, og afkastet endvidere ikke er indkomstskattepligtigt for nogen. Udbytteattest med behørig udfyldt udbetalingsbegæring indsendes af forvaltningsinstituttet til kildeskattedirektoratet med dokumentation for forholdet. Udbytteskat kan som hovedregel ikke tilbagebetales til rentenydelseskapitaler. Ved udbetaling af rentenydelserne underretter forvaltningsinstituttet rentenyderen om bruttobeløbet (udbyttet uden fradrag af udbytteskat) for eventuelt aktieudbytte, der indgår i udbetalingen. Er der flere rentenydere, fordeles aktieudbyttet (brutto) forholdsmæssigt på rentenydelserne, uanset om disse udgør bestemte beløb. Det er forholdene for den enkelte rentenyder, der er afgørende for, om udbytteskatten vedrørende det forholdsmæssigt fordelte aktieudbytte kan modregnes i en endelig skat hos rentenyderen, kan tilbagebetales kontant til rentenyderen eller eventuelt er en endelig skat.

12. Udbytteskat kan ikke tilbagebetales til interessentskaber, kommanditselskaber, kommanditaktieselskaber og partrederier som sådanne. Det er forholdene for den enkelte interessent m.v., der er afgørende for, i hvilket omfang der for denne kan ske modregning og/eller tilbagebetaling af udbytteskatten. Hvor der kan ske modregning og/eller tilbagebetaling af udbytteskatten, må vedkommende interessent m.v. foruden fotokopi af den til interessentskabet m.v. udstedte udbytteattest indsende dokumentation for, i hvilket omfang han er lodtagen i overskuddet af det pågældende interessentskab m.v.

Andre bestemmelser.

13. Inddrivelse af restancer af udbytteskat foretages af amtstuerne og i København af Direktoratet for Københavns skattevæsen. Der vil senere fremkomme nærmere retningslinier om fremgangsmåden.

Skattedepartementet, den 8. maj 1970.

Hans P. Gøtrik.

Ingen