Cirkulære om skattemæssig opgørelse af varelagre m.v. (* 1)

Cirkulære om skattemæssig opgørelse af varelagre m.v. (* 1)

(Til de skattelignende myndigheder).

Med skattedepartementets cirkulære nr. 105 af 21. juni 1967 er udsendt eksemplarer af lov nr. 200 af 3. juni 1967 om skattemæssig opgørelse af varelagre m.v.

Stedfundne drøftelser med statens ligningsdirektorat, Foreningen af Statsautoriserede revisorer, Erhvervenes Skattesekretariat og Butikshandelens Fællesråd har givet anledning til ændringer i punkt 1 og 2 i cirkulæret af 21. juni 1967. Disse ændringer er indarbejdet i nærværende cirkulære, der i sin helhed træder i stedet for cirkulæret af 21. juni 1967.

Varelagerloven af 3. juni 1967 afløser de regler, der tidligere for et år ad gangen er fastsat ved bekendtgørelse, senest finansministeriets bekendtgørelse nr. 127 af 5. april 1966 ("varelagerbekendtgørelsen"). Loven finder anvendelse ved indkomst- og formueopgørelsen for skatteåret 1968-69 og følgende skatteår.

Bortset fra redaktionelle ændringer er der sket følgende ændringer i forhold til varelagerbekendtgørelsen

1. Ifølge lovens § 1, stk. 2, kan afgift, der kan fradrages som indgående afgift ved opgørelsen af den skattepligtiges afgiftstilsvar efter lov nr. 102 af 31. marts 1967 om almindelig omsætningsafgift (merværdiafgiftsloven), ikke medregnes ved opgørelsen af varelagerets værdi. Ifølge § 3, stk. 3, gælder det samme ved opgørelsen af den købspris og den dagspris, der indgår i nedskrivningen på varepartier, der er indkøbt på bindende kontrakt.

Bortset fra, at de omhandlede afgiftsbeløb ikke medregnes ved opgørelsen af varelagerets værdi, vil skattelovgivningens almindelige regler finde anvendelse med hensyn til merværdiafgiftens betydning for indtægter og udgifter i forbindelse med varekøb og -salg. Det afhænger af den måde, hvorpå den erhvervsdrivende har indrettet sin regnskabsføring vedrørende merværdiafgiften, hvorledes der skal forholdes.

Fører den erhvervsdrivende merværdiafgiftsregnskabet således, at driftsregnskabet ikke indeholder virksomhedens indgående eller udgående afgift, berøres driftsregnskabet ikke af merværdiafgiftsregnskabet, og der kan derfor bortses fra dette ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Føres merværdiafgiftsregnskabet derimod således, at indgående og udgående afgift indgår i driftsregnskabet, og er den medregnede udgående afgift større end den medregnede indgående afgift, fratrækkes forskelsbeløbet i den skattepligtige indkomst. Er den medregnede indgående afgift større end den medregnede udgående afgift, tillægges forskelsbeløbet den skattepligtige indkomst.

Nettogæld eller nettotilgodehavende ved regnskabsårets slutning ifølge merværdiafgiftsregnskabet skal indgå i opgørelsen af den skattepligtige formue.

2. Efter de hidtil gældende varelagerregler skulle den engrosafgift, hvormed f.eks. en detailhandlers varekøb kan have været belastet efter den hidtidige lov om almindelig omsætningsafgift, medregnes ved opgørelsen af varelagerets værdi. Varelagerloven har principielt ikke medført nogen ændring heri; men bestemmelserne i merværdiafgiftslovens § 44 om godtgørelse for engrosafgift medfører, at der ved kommende lageropgørelser ikke skal medregnes noget engrosafgiftsbeløb.

Kravet på godtgørelse af engrosafgift skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for det indkomstår, hvori den 3. juli 1967 ligger, idet kravet ifølge merværdiafgiftslovens § 44 må anses for erhvervet på dette tidspunkt.

3. Den højeste tilladte procent for nedskrivning på varelagre, der ved indkomstopgørelsen for skatteåret 1967-68 var 30, nedsættes ifølge lovens § 1, stk. 4, således for de følgende skatteår

Skatteår 1968-69 .................. 28 pct. 1969-70 .................. 26 1970-71 .................. 24 1971-72 .................. 22 1972-73 .................. 20 1973-74 .................. 18 1974-75 .................. 16 1975-76 .................. 14 1976-77 .................. 12 1977-78 og flg. skatteår . 10

4. Adgangen til at nedskrive skattefrit på varepartier, der er indkøbt på bindende kontrakt, afvikles ifølge lovens § 3, stk. 1-2, gradvis, således at denne nedskrivningsadgang ophører helt fra og med skatteåret 1973-74. I afviklingsperioden kan nedskrivning foretages med det beløb, hvormed den aftalte købspris måtte overstige dagsprisen, efter at denne er nedsat med

Skatteår 1968-69 .................. 25 pct. 1969-70 .................. 20 1970-71 .................. 15 1971-72 .................. 10 1972-73 .................. 5

5. Ifølge lovens § 8, ophæves § 14, nr. 4, i statsskatteloven (lov nr. 149 af 10. april 1922) med virkning fra og med skatteåret 1968-69. For varer, der omfattes af varelagerloven, afløses statsskattelovens regel om værdiansættelsen af formueskattepligtige løsøregenstande af denne lov. For andre formueskattepligtige løsøregenstande afløses statsskattelovens regel af bestemmelserne i ligningslovens § 18A.

Skattedepartementet, den 2. oktober 1967.

Hans P. Gøtrik.