Cirkulære om ændringer i lov om skattefri afskrivninger m.v. (* 1)

Cirkulære om ændringer i lov om skattefri afskrivninger m.v. (* 1)

(Til de skattelignende myndigheder).

Hermed følger eksemplarer af lovbekendtgørelse nr. 264 af 23. juni 1965 om skattefri afskrivninger m.v. Lovbekendtgørelsen afløser lovbekendtgørelse nr. 232 af 4. juni 1958.

I den nye lovbekendtgørelse har man indarbejdet de ændringer i lov om skattefri afskrivninger m.v. (afskrivningsloven), der er skat ved § 18 i lov nr. 256 af 11. juni 1960, § 17 i lov nr. 401 af 20. december 1960, § 17 i lov nr. 160 af 31. maj 1961 samt ved lov nr. 225 af 4. juni 1965.

Om de ændringer, der er sket ved loven af 4. juni 1965, skal man bemærke følgende

I. Om visse automobiler, som ejeren udelukkende benytter erhvervsmæssigt.

1. Ved lovbekendtgørelsens § 6A er der indført særlige regler om skattemæssig afskrivning af anskaffelsessummen for visse automobiler, som ejeren udelukkende benytter erhvervsmæssigt. Reglerne omfatter også tilfælde, hvor ejeren af en virksomhed har anskaffet et automobil og stillet det til rådighed for en medarbejder i virksomheden. Det er uden betydning, om medarbejderen anvender automobilet helt eller delvis til privat kørsel.

2. De særlige regler gælder kun for automobiler af de i lovbestemmelsen nævnte arter, når automobilets anskaffelsessum overstiger 35.000 kr. Hvor anskaffelsessummen udgør 35.000 kr. eller derunder, skal der i det hele forholdes efter de hidtil gældende regler. Det gælder også, selv om et automobil, der oprindelig er anskaffet for under 35.000 kr., senere forbedres for et beløb, der sammenlagt med den oprindelige anskaffelsessum er større end 35.000 kr.

3. De særlige regler i § 6A finder anvendelse, når de omhandlede automobiler er anskaffet den 1. juli 1965 eller senere. Er anskaffelsen sket før den 1. juli 1965, anvendes de hidtil gældende afskrivningsregler. Ifølge lovens § 7 anses et driftsmiddel for anskaffet, når levering har fundet sted.

4. Det er endvidere en betingelse for at anvende bestemmelserne i § 6A, at automobilet er indregistreret på en af følgende måder

a) til privat personbefordring,

b) til udlejning uden fører,

c) som hyrevogne (droscher, lillebiler),

d) som skolevogne,

e) som last- eller varemotorkøretøjer, der er berigtiget med halv omsætningsafgift.

Reglerne omfatter ikke omnibusser og lastbiler, der er indregistreret på sædvanlig vis.

Registreringsmåden vil fremgå af de genparter af attesterne om køretøjernes registrering, som ligningsmyndighederne modtager fra politiet. For automobiler, der omfattes af punkt e), fremgår registreringsmåden af registreringsnummeret i rubrikken øverst til højre på attesten. De pågældende automobiler tildeles serienumrene 50.000-59.999.

5. Reglerne i § 6A begrænser de skattefri afskrivninger for de omhandlede automobiler, således at der ikke kan afskrives på den del af anskaffelsessummen, der overstiger 35.000 kr. Når den oprindelige anskaffelsessum er over 35.000 kr., kan der heller ikke afskrives på forbedringsudgifter.

Af hensyn til gennemførelsen af denne ordning må anskaffelsessummen for de omhandlede automobiler ikke indgå i den almindelige saldoværdi for den skattepligtiges øvrige driftsmidler.

Anskaffelsessummen skal i stedet deles op i 2 dele.

Den ene del udgør det beløb, hvormed anskaffelsessummen overstiger 35.000 kr. Dette beløb skal opføres i selvangivelsen eller det denne vedlagte regnskab som en særlig aktivpost, der ikke kan gøres til genstand for skattefri afskrivning. Hvis den skattepligtige har flere automobiler, der omfattes af de særlige regler, skal der være en særlig aktivpost for hvert enkelt af disse automobiler. Hvis den skattepligtige afholder udgifter til forbedring af et af de omhandlede automobiler, skal forbedringsudgiften opføres på den særlige, ikke-afskrivningsberettigede aktivpost for vedkommende automobil.

Den anden del af anskaffelsessummen udgør det beløb, 35.000 kr., som ifølge lovbestemmelsen kan gøres til genstand for skattefri afskrivninger. Afskrivningerne skal ske særskilt for hvert enkelt automobil på tilsvarende måde som efter reglerne i afskrivningslovens afsnit II om de såkaldte "blandede driftsmidler". I anskaffelsesåret kan der afskrives indtil 30 pct. af 35.000 kr. For hvert af de følgende indkomstår kan der afskrives indtil 30 pct. af den del af de nævnte 35.000 kr., der henstår uafskrevet ved indkomstårets begyndelse. Afskrivning behøver ikke at ske med samme procent, som anvendes ved saldoafskrivningen af den skattepligtiges øvrige driftsmidler.

Ifølge § 6A, stk. 4, 1. pkt., kan der ikke foretages skattefri afskrivning i det år, hvori automobilet afstås.

6. § 6A, stk. 4, 2.-4. pkt., indeholder særlige regler om fortjeneste og tab ved afståelse af automobiler, der omfattes af § 6A. Fortjenesten eller tabet skal opgøres som forskellen mellem på den ene side afståelsessummen og på den anden side den fulde anskaffelsessum med tillæg af eventuelle forbedringsudgifter og med fradrag af samtlige skattefri afskrivninger, der er foretaget for tidligere indkomstår.

Er automobilet afhændet med fortjeneste, skal fortjenesten beskattes fuldt ud. Som regel medregnes fortjenesten ved opgørelsen af den almindelige skattepligtige indkomst for det indkomstår, hvori afståelsen finder sted. Hvis afståelsen er sket i forbindelse med afhændelse, afståelse eller opgivelse af den skattepligtiges virksomhed, skal fortjenesten dog medregnes ved opgørelsen af særlig indkomst i henhold til lov om særlig indkomstskat m.v.

Er automobilet afstået med tab, kan tabet fradrages ved indkomstopgørelsen for afståelsesåret, dog kun i det omfang tabet overstiger det beløb, som ifølge § 6A, stk. 2, ikke kan gøres til genstand for afskrivning. Som regel foretages fradraget ved opgørelsen af den almindelige skattepligtige indkomst. I de foran omtalte tilfælde af afhændelse m.v. af den skattepligtiges virksomhed foretages fradraget dog ved opgørelsen af særlig indkomst.

Virkningerne af § 6A belyses i følgende

Eksempel.

Et automobil, der omfattes af § 6A, er anskaffet i juli 1965 for 65.000 kr. Anskaffelsessummen deles op i en afskrivningsberettiget del (post I) og en ikke-afskrivningsberettiget del (post II).

Post I Post II kr. kr. 35.000 30.000 Ved indkomstopgørelsen for år 1965 afskrives post I med 30 pct. ........................ = 10.500 -------- Det uafskrevne beløb på post I udgør herefter ................. 24.500 I 1966 forbedres automobilet for 4.000 kr., der henføres til den særlige aktivpost II ....... 4.000 Ved indkomstopgørelsen for 1966 afskrives post I med 30 pct. ........................ = 7.350 --------------------- De uafskrevne beløb på post I og post II udgør herefter henholdsvis .................... 17.150 og 34.000 --------------------- I 1967 sælges automobilet for ........................ 55.000 herfra trækkes de ovennævnte beløb på post I og II, 17.150 kr. + 34.000 kr. ................ - 51.150 -------- Fortjenesten ... 3.850 ======== medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for året 1967. Tænker man sig i stedet, at automobilet i 1967 sælges for ........................................... 40.000 kr., bliver der efter fradrag af ovennævnte ............... 51.150 - ------------ et tab på ............................................ 11.150 kr. ------------

Tabet er imidlertid mindre end de 34.000 kr. på post II, og den skattepligtige kan derfor ikke fradrage nogen del af tabet ved opgørelsen af sin skattepligtige indkomst.

Tænker man sig, at automobilet i 1967 sælges for ...................................... 16.000 kr., bliver der efter fradrag af ovennævnte ............... 51.150 - ------------ et tab på ............................................ 35.150 kr. Herfra trækkes beløbet på post II .................... 34.000 - ------------ Det overskydende beløb ............................... 1.150 kr. ============

kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for år 1967.

7. Ifølge § 6A, stk. 5, a), finder bestemmelserne i afskrivningslovens § 32, stk. 1, jfr. stk. 4, tilsvarende anvendelse, når den skattepligtige lader et automobil, der omfattes af § 6A, omregistrere, så det ikke mere omfattes af bestemmelsen. Omregistreringen skal da sidestilles med salg og køb af automobilet, idet salgs- og købssummen ansættes til automobilets værdi i handel og vandel på omregistreringstidspunktet.

Ifølge § 6A, stk. 5, b), finder de nævnte bestemmelser i lovens § 32 ligeledes anvendelse, når et udelukkende erhvervsmæssigt anvendt automobil, f.eks. en varevogn, der hidtil ikke har været omfattet af § 6A, omregistreres til en af de i § 6A, stk. 1, nævnte anvendelser. Det gælder dog kun, når automobilets værdi i handel og vandel på omregistreringstidspunktet overstiger 35.000 kr.

8. Til orientering kan det oplyses, at der er fremsat lovforslag om at indsætte en sålydende bestemmelse i § 18A i lov om påligningen af indkomst- og formueskat til staten (ligningsloven)

"Automobiler, der omfattes af bestemmelserne i den nævnte lovs § 6A, skal dog ved formueopgørelsen ansættes til anskaffelsessummen med fradrag af de foretagne skattefri afskrivninger."

Denne ændring skal ifølge lovforslaget, som endnu ikke er færdigbehandlet af folketinget, finde anvendelse fra og med skatteåret 1966-67. Hvis lovforslaget vedtages, vil det betyde, at skatteyderne ved opgørelsen af den skattepligtige formue skal medregne de omhandlede automobiler med de uafskrevne beløb, der tilsammen er opført på post I og post II, jfr. foran under 6.

II. Driftsmidler, der anvendes både til erhvervsmæssige og til private formål.

9. Ved loven af 4. juni 1965 er der foretaget forskellige ændringer i afskrivningslovens afsnit II. Disse ændringer gælder ikke blot for automobiler, der både anvendes erhvervsmæssigt og privat af ejeren, men for alle de såkaldte "blandede driftsmidler", der omfattes af afsnit II.

10. De ændrede regler finder anvendelse på blandede driftsmidler, der er anskaffet den 1. juli 1965 eller senere. Driftsmidler, der er anskaffet før den 1. juli 1965, afskrives efter de hidtil gældende regler. Ved afgørelsen af, hvornår et blandet driftsmiddel er anskaffet, kommer det ifølge lovens § 11 an på, hvornår levering har fundet sted.

11. Ved ændringerne begrænses adgangen til at afskrive på de blandede driftsmidler, således at der kun kan beregnes afskrivning af den del af driftsmidlets anskaffelsessum, der udgør 35.000 kr. eller derunder. Hvis anskaffelsessummen er større end 35.000 kr., skal det overskydende beløb derfor opføres som en særlig aktivpost i selvangivelsen eller det denne vedlagte regnskab.

Afholdes der forbedringsudgifter på et blandet driftsmiddel, der oprindelig er anskaffet for mere end 35.000 kr., kan der heller ikke beregnes afskrivninger af forbedringsudgiften. Denne opføres på den særlige aktivpost for vedkommende driftsmiddel.

Der kan ikke beregnes afskrivninger af de beløb, der opføres på den særlige aktivpost.

De afskrivninger, der beregnes af anskaffelsessummen indtil 35.000 kr., fordeles ligesom efter de hidtidige regler efter forholdet mellem den private og den erhvervsmæssige andel i driftsmidlets benyttelse i det pågældende indkomstår. Som skattefri afskrivning kan alene fradrages et beløb, som svarer til den erhvervsmæssige andel.

12. I §§ 9 og 10 er der optaget bestemmelser, som begrænser adgangen til at fradrage tab ved afståelse m.v. af blandede driftsmidler, hvis anskaffelsessum overstiger 35.000 kr. Begrænsningen svarer til, hvad der er omtalt foran under punkt 6 for de af lovens § 6A omfattede automobiler.

Punkt 11 og 12 belyses i følgende

Eksempel.

Et automobil, som ejeren både benytter erhvervsmæssigt og privat, anskaffes i juli 1965 for 65.000 kr. Anskaffelsessummen deles op i en afskrivningsberettiget del (post I) og en ikke-afskrivningsberettiget del (post II).

Post I Post II kr. kr. 35.000 30.000 For år 1965 beregnes afskrivning af post I med 30 pct. ................ = 10.500 ------- Den erhvervsmæssige andel i automobilets benyttelse i 1965 har udgjort halvdelen, og ved indkomstopgørelsen for år 1965 kan den skattepligtige derfor som skattefri afskrivning fra- drage det halve af 10.500 kr. = 5.250 kr. Det uafskrevne beløb på post I udgør herefter ....................... 24.500 I 1966 forbedres automobilet for 4.000 kr., der henføres til den særlige aktivpost II ............. 4.000 For år 1966 beregnes afskriv- ning af post I med 30 pct. .......... = 7.350 ------- ------- Den erhvervsmæssige andel i benyttelsen har i 1966 udgjort en tredjedel, og ved indkomst- opgørelsen for 1966 kan den skattepligtige derfor som skat- tefri afskrivning fradrage en tredjedel af 7.350 kr. = 2.450 kr. De uafskrevne beløb på post I og post II udgør herefter hen- holdsvis ............................. 17.150 og 34.000 ======================== I 1967 sælges automobilet for ........ 55.000 kr. Herfra trækkes de ovennævnte beløb på post I og post II, 17.150 kr. + 34.000 kr. ....................................... - 51.150 - ----------- Fortjeneste ...................................... 3.850 kr. ===========

De foretagne skattefri afskrivninger for 1965 og 1966 udgjorde henholdsvis 5.250 kr. og 2.450 kr. eller i alt 7.700 kr. De samlede beregnede afskrivninger udgjorde i alt 17.850 kr., nemlig forskellen mellem 35.000 kr. og det ovennævnte uafskrevne beløb på post I, 17.150 kr. Ved indkomstopgørelsen for år 1967 skal den skattepligtige herefter medregne

7.700 herefter medregne ------ af fortjenesten på 3.850 kr. eller 17.850 1.660 kr. 78 øre. Tænker man sig i stedet, at automobilet i 1967 sælges for ..................................... 40.000 kr., bliver der efter fradrag af ovennævnte.................. 51.150 kr. ----------- et tab på .............................................. 11.150 kr.

Tabet er imidlertid mindre end de 34.000 kr. på post II, og den skattepligtige kan derfor ikke fradrage nogen del af tabet ved opgørelsen af sin skattepligtige indkomst.

Tænker man sig, at automobilet i 1967 sælges for ........................................ 16.000 kr. bliver der efter fradrag af ovennævnte.................. 51.150 kr. ----------- et tab på .............................................. 35.150 kr. Herfra trækkes beløbet på post II ...................... 34.000 kr. ----------- Af det overskydende beløb .............................. 1.150 kr. -----------

kan den skattepligtige ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for år 1967 fradrage den del, der svarer til forholdet mellem de foretagne skattefri afskrivninger og de samlede beregnede

7.700 afskrivninger, altså ------ eller 496 kr. 08 øre. 17.850

III. Ældre driftsbygninger.

13. Bestemmelserne i lovens § 22, stk. 1, næstsidste og sidste pkt., samt stk. 2, sidste pkt., er ændret, således at erhververen af en bygning eller installation, hvorpå afskrivning er foretaget eller har kunnet foretages af den tidligere ejer, ikke kan afskrive bygningen (installationen) over mindre end 15 år. Efter de hidtidige regler var mindsteperioden 10 år. Forbedringsudgifter skal ligeledes afskrives over mindst 15 år.

Ændringerne finder anvendelse, når det pågældende aktiv er anskaffet den 1. juli 1965 eller senere.

Skattedepartementet, den 24. juni 1965.

Hans P. Gøtrik.