Cirkulære om beskatning af her i landet bosatte personer, omfattet af finsk, norsk eller svensk sømandsbeskatning.

Cirkulære om beskatning af her i landet bosatte personer, omfattet af finsk, norsk eller svensk sømandsbeskatning.

Hoslagt fremsendes eksemplarer af finansministeriets bekendtgørelse nr. 347 af 30. september 1960 om beskatning af her i landet bosatte personer, omfattet af finsk, norsk eller svensk sømandsbeskatning.

1. Bestemmelserne i bekendtgørelsen finder alene anvendelse på personer, som vedbliver at være fuldt skattepligtige her i landet, uanset at de tager arbejde på et med hjemsted i Finland, Norge eller Sverige registreret skib under sådanne omstændigheder, at de for deres indtægt ombord bliver omfattede af en af de i disse lande gældende sømandsskatteordninger. Om de pågældende er fuldt skattepligtige her i landet, afgøres efter lovgivningens almindelige regler.

2. Når en her i landet fuldt skattepligtig person bliver omfattet af den finske, norske eller svenske sømandsskatteordning, finder bestemmelserne i lovens § 13 tilsvarende anvendelse på skattepligten vedrørende den indkomst, der bortfalder ved hans nævnte tiltrædelse af tjenesten ombord. Dette vil med enkelte afvigelser, som vil blive nærmere omtalt nedenfor under punkt 3, medføre, at personer, der ansættes til tjeneste ombord på skibe fra et af de nævnte nordiske lande, kan få indkomstskat m.v. af deres bortfaldne indtægt ført til afgang efter samme regler, som er gældende, hvis de tiltræder tjeneste ombord på et dansk skib. Der kan derfor herom i det hele henvises til bestemmelserne i afsnit I i skattedepartementets cirkulære nr. 168 af 5. december 1958 om sømandsskat.

Opmærksomheden henledes på, at det er en betingelse for at få skat m.v. vedrørende bortfalden indtægt ført til afgang, at den pågældende person på samme måde, som det forlanges ved tiltrædelse af tjeneste ombord på et dansk skib, godtgør, at han er tiltrådt tjeneste ombord på et skib fra et af de øvrige nordiske lande under sådanne forhold, at han bliver omfattet af en af de der gældende sømandsskatteordninger, jfr. herom pkt. 6, stk. 3, i det nævnte cirkulære. Dokumentationens rigtighed skal være attesteret af henholdsvis Sjoemansskattekontoret i Helsingfors, Sentraltrekkontoret for sjømenn i Oslo eller Sjoemansskattekontoret i Goeteborg.

3. Ophører en person med at være ansat til tjeneste ombord på et finsk, norsk eller svensk skib inden 6 måneder efter tjenestens tiltrædelse, og tager den pågældende herefter arbejde i land i Finland, Norge eller Sverige, skal han ved sin beskatning her i landet stilles, som om han i stedet for ansættelse til tjeneste ombord havde haft arbejde i det land, hvori skibet var registreret.

Ved afgørelsen af, om en person, jfr. lovens § 13, stk. 3, samt § 18, stk. 6, skal anses for at have været ansat til tjeneste ombord i 6 måneder, skal den tid, i hvilken han sømandsbeskattes af indtægt erhvervet i forbindelse med tjeneste ombord på et skib, registreret med hjemsted i Finland, Norge eller Sverige, medregnes, som om tjenesten var udført ombord på et dansk skib. Såfremt den pågældende sømand under mellemkommende ophør af indtægt ombord oppebærer understøttelse og lignende i et af de nævnte lande, skal understøttelsesperioden medregnes efter samme regler, som gælder, hvor understøttelse m.v. oppebæres her i landet.

De foranstående bestemmelser skal finde anvendelse, uanset om den pågældendes fulde skattepligt her til landet ophører, før han har været ansat til tjeneste ombord på skibe fra de nævnte lande i 6 måneder ialt.

4. De i bekendtgørelsen omhandlede personer skal for de skatteår, som begynder at løbe efter tjenestens tiltrædelse, medtages ved skatteansættelsen her i landet på ganske samme måde som før deres tiltrædelse af tjeneste ombord, jfr. nærmere lovens § 14.

Da bestemmelserne i bekendtgørelsen alene finder anvendelse på personer, der er fuldt skattepligtige her i landet, indeholder dette ikke nogen afvigelse fra de hidtil gældende regler om, hvem der skal medtages ved skatteansættelsen.

Ved opgørelsen af de pågældendes ansatte skattepligtige indkomst må der derimod tages fornødent hensyn til reglerne i de med Finland, Norge og Sverige indgåede overenskomster til undgåelse af dobbeltbeskatning. I denne forbindelse skal man især henlede opmærksomheden på, at indtægt ved personligt arbejde erhvervet i Norge eller Sverige, herunder erhvervet ved tjeneste ombord på et norsk eller svensk skib, i medfør af overenskomsternes bestemmelser som altovervejende hovedregel ikke kan medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst her i landet, men alene tages i betragtning ved skatteberegningen.

5. Vedrørende beregningen af indkomstskat m.v. for de af bekendtgørelsen omfattede personer bemærkes, at medens der hidtil har skullet beregnes indkomstskat m.v. på grundlag af de pågældendes ansatte skattepligtige indkomst her i landet, så snart de enkelte skattebeløb nåede op på de mindstebeløb, der overhovedet kommer til opkrævning, for indkomstskatten til staten 20 kr., skal der nu alene beregnes indkomstskat m.v., når de pågældende inden for den ansatte skattepligtige indkomst har en bevaret indtægt på over 300 kr. årligt.

Beregning af formueskat sker på grundlag af lovgivningens almindelige regler.

6. Beregningen af indkomstskatten m.v. af den bevarede indtægt vil være at foretage på grundlag af den ansatte skattepligtige indkomst og i overensstemmelse med de nærmere regler i afsnit III i skattedepartementets cirkulære nr. 96 af 12. maj 1959 om sømandsskat, og der kan derfor i det hele henvises hertil.

Det anførte gælder fuldt ud, hvor de pågældende personer er eller har været omfattet af den i Finland gældende sømandsskatteordning, idet beskatningsretten til indtægten om bord er forbeholdt Danmark i henhold til den under den 2. december 1937 mellem Danmark og Finland indgåede overenskomst til undgåelse af dobbeltbeskatning.

I de tilfælde, hvor de pågældende personer er eller har været omfattet af de i Norge eller Sverige gældende sømandsskatteordninger, skal den herved oppebårne norske henholdsvis svenske hyreindtægt med fradrag af den erlagte sømandsskat derimod alene medtages ved fastsættelsen af den skattesats, der skal anvendes ved beskatningen.

I skattedepartementets vejledning af 23. februar 1939 til den mellem Danmark og Det tyske Rige under den 16. december 1938 indgåede overenskomst til undgåelse af dobbeltbeskatning, er der i afsnit IV givet udførlig anvisning på, hvorledes der skal forholdes ved skatteberegningen, hvor et indkomstbeløb ikke kan medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst her i landet, men alene tages i betragtning ved skatteberegningen.

I øvrigt henvises til følgende eksempel

Eksempel.

De i det følgende anførte beløb for skat m.v. i land er overalt beregnet efter udskrivningsreglerne for skatteåret 1960-61. De anførte kommuneskattebeløb, herunder kirkelige afgifter, svarer til de i Københavns kommune for det nævnte skatteår udskrevne beløb.

Sømanden har været ansat til tjeneste ombord på et af den danske sømandsskatteordning omfattet skib i tiden 1. januar til 30. september 1960. Den 1. oktober 1960 er han udmønstret med et skib, omfattet af den svenske sømandsskatteordning, idet han dog bevarer den fulde skattepligt her i landet. Han er forsørger uden ret til hustru- eller børnefradrag. For skatteåret 1960-61 er han ansat til en skattepligtig indtægt på 19500 kr.

Ansættelsen og skatteberegningen for skatteåret 1961-62 fremkommer således

a) Skattepligtig total indkomst, samlet dansk-svensk total indkomst og foreløbig totalskat.

1. grad skattepligtig total indkomst.

Selvangivelsen udviser følgende: Regnskabsåret 1. januar-31. december 1960 Dansk hyre incl. værdi af fri kost i tiden 1. januar - 30. september 1960................... 9.000 kr. Renteindtægt............................................. 4.943 kr. ----------- 13.943 kr. Betalt skat i land..................... 1.118 kr. Betalt sømandsskat..................... 795 kr. Renter af gæld......................... 273 kr. Fradrag i indtægten ombord: 9 måneder a 120 kr. ................... 1.080 kr. 7 mdr. udenrigsfart ................... 1.190 kr. -------- 4.456 kr. ----------- Ansat skattepligtig indkomstskattepligtig total indkomst........................................... 9.487 kr. ============

Det er oplyst, at sømanden i tiden 1. oktober-31. december 1960 har haft en svensk sømandsbeskattet indtægt, der efter alle fradrag, herunder fradrag for de erlagte svenske sømandsskatter, andrager 9.513 kr.

Skattepligtig total indkomst............................. 9.487 kr. Svensk sømandsbeskattet nettoindkomst ................... 9.513 kr. ----------- Samlet dansk-svensk total indkomst....................... 19.000 kr. ============ 2. grad. Total skalaindkomst. Skalaindkomst ved beregning af statsskat og folkepensionsbidrag. Samlet dansk-svensk total indkomst....................... 19.000 kr. Hustrufradrag, børnefradrag m.v......................... 0 kr. ----------- Total skalaindkomst til staten........................... 19.000 kr. ============ Skalaindkomst ved beregning af kommuneskat, herunder kirkelige afgifter. Samlet dansk-svensk total indkomst....................... 19.000 kr. Personfradrag ........................................... 4.000 kr. ----------- Total skalaindkomst til kommunen......................... 15.000 kr. ============ 3. grad. Foreløbig totalskat. Indkomstskat til staten 4.090 kr. Indkomstskat til staten, nedsat i medfør af dobbeltbeskatningaaftalen 4.090 x 9.487 ------------- kr. ....................................... 2.042 kr. 19.00 Folkepensionsbidrag 190 kr. Folkepensionsbidrag, nedsat i medfør af dobbeltbeskatningsaftalen 190 x 9.487 ----------- kr. ......................................... 94 kr. 19.00 Kommuneskat, herunder kirkelige afgifter, 1.949 kr. Kommuneskat, nedsat i medfør af dobbeltbeskatningsaftalen 1.949 x 9.487 ------------- kr. ....................................... 973 kr. 19.00 ----------- Foreløbig totalskat ..................................... 3.109 kr. ============ b) Skattepligtig bevaret indkomst. Renteindtægt............................................. 4.943 kr. - renter af gæld......................................... 273 kr. ----------- Bevaret indtægt ......................................... 4.670 kr. - betalt skat i land...................................... 1.118 kr. ----------- Skattepligtig bevaret indkomst........................... 3.552 kr. ============ c) Skattepligtig reduceret indkomst, samlet dansk-svensk reduceret indkomst og foreløbig reduceret skat. 1. grad. Skattepligtig reduceret indkomst. Skattepligtig total indkomst............................. 9.487 kr. Skattepligtig bevaret indkomst........................... 3.552 kr. ----------- Skattepligtig reduceret indkomst......................... 5.935 kr. ============ Samlet dansk-svensk reduceret indkomst. Skattepligtig reduceret indkomst......................... 5.935 kr. Svensk sømandsbeskattet nettoindkomst ................... 9.513 kr. ----------- Samlet dansk-svensk reduceret indkomst................... 15.448 kr. ============ 2. grad. Reduceret skalaindkomst. Skalaindkomst ved beregning af statsskat og folkepensionsbidrag. Samlet dansk-svensk reduceret indkomst................... 15.448 kr. Hustrufradrag og børnefradrag .......................... 0 kr. ----------- Reduceret skalaindkomst til staten....................... 15.448 kr. ============ Skalaindkomst ved beregning af kommuneskat, herunder kirkelige afgifter. Samlet dansk-svensk reduceret indkomst................... 15.448 kr. Personfradrag ........................................... 4.000 kr. ----------- Reduceret skalaindkomst til kommunen..................... 11.448 kr. ============ 3. grad. Foreløbig reduceret skat. Indkomstskat til staten, 2.648 kr. Indkomstskat til staten, nedsat i medfør af dobbeltbeskatningsaftalen 2.648 x 5.935 ------------- kr. ....................................... 1.017 kr. 15.448 Folkepensionsbidrag 154 kr. Folkepensionsbidrag, nedsat i medfør af dobbeltbeskatningsaftalen 154 x 5.935 ----------- kr. ........................................ 59 kr. 15.448 Kommuneskat, herunder kirkelige afgifter, 1.481 kr. Kommuneskat, nedsat i medfør af dobbeltbeskatningsaftalen 1.481 x 5.935 ------------- kr. ........................................ 569 kr. 15.448 ----------- Foreløbig reduceret skat................................. 1.645 kr. ============ d) Skat af skattepligtig bevaret indkomst. Foreløbig Foreløbig Skat totalskat reduceret at betale skat (1 - 2) (1) (2) (3) Indkomstskat til staten 2. 42 1.017 1.025 Folkepensions bidrag 94 59 35 Indkomstskat til kommunen, her under kirkelige afgifter 973 569 404 ------------------------------------------------ I alt - - 1.464 ==================================================

Beregningen af indkomstskatten m.v. af den bevarede indtægt vil være at foretage efter tilsvarende retningslinier, hvis sømanden har været omfattet af den i Norge gældende sømandsskatteordning.

Vedrørende den fremgangsmåde, der skal følges, hvis sømanden har været omfattet af den i Finland gældende sømandsskatteordning, kan der i det hele henvises til eksemplerne i kapitel III i skattedepartementets cirkulære af 12. maj 1959 om sømandsskat.

7. Når en person, der i mindst 6 måneder har været omfattet af sømandsskatteordningen i de nordiske lande, ophører med at have indtægt om bord, der sømandsbeskattes, skal han i overensstemmelse med reglerne i lovens § 18 betale sædvanlig indkomstskat til stat og kommune, herunder kirkelige afgifter, samt folkepensionsbidrag her i landet.

Vedrørende ansættelse i henhold til lovens § 18 kan der i det hele henvises til reglerne i afsnit IV i skattedepartementets cirkulære af 12. maj 1959 om sømandsskat.

8. Når det i § 2 i bekendtgørelsen bestemmes, at denne træder i kraft den 1. oktober 1960, medfører dette, at her i landet fuldt skattepligtige personer, der på dette tidspunkt er ansat til tjeneste ombord på et med hjemsted i Finland, Norge eller Sverige registreret skib og omfattet af den der gældende sømandsskatteordning, fritages for at svare den til den bortfaldne indkomst svarende del af de pålignede indkomstskatter m.v., hvis sidste rettidige indbetalingsdag indtræder efter den 1. oktober 1960.

Bestemmelserne i lovens § 14 om ansættelsen i land, §§ 15 og 16 om opgørelsen af den bevarede indkomst og beregning af skat vedrørende denne, samt § 17 om sømandens pligt til at indsende selvangivelse vil første gang kunne finde anvendelse for skatteåret 1961-62. Bestemmelserne i lovens § 18 om supplerende ansættelse vil i visse tilfælde kunne finde anvendelse allerede for skatteåret 1960-61.

I denne forbindelse henledes opmærksomheden iøvrigt på, at tjenestetid ombord, samt perioder med arbejdsløshed eller sygdom, jfr. lovens § 18, stk. 6, før den 1. oktober 1960 medregnes til udbringelse af den i lovens §§ 13, stk. 3, og 18, stk. 1, omhandlede 6 måneders frist i samme omfang, som hvis bekendtgørelsen havde været gældende før dette tidspunkt.

Skattedepartementet, den 6. oktober 1960.

Hans P. Gøtrik.

Ingen