Meddelelse fra Skattedepartementet om Afgørelser vedrørende Gaveafgiften efter Lov Nr. 147 af 10. April 1922, Afsnit III, §§ 44ff.

Meddelelse fra Skattedepartementet om Afgørelser vedrørende Gaveafgiften efter Lov Nr. 147 af 10. April 1922, Afsnit III, §§ 44ff.

1. Gaveafgiftsreglerne kommer til Anvendelse, naar Giveren bor her i Riget, selv om Gavemodtageren bor i Udlandet, Lovens § 9, 1. Stk., jfr. § 48, 2. Stk.

Derimod falder Gaver fra en Giver, som har Hjemsted udenfor Riget, til en herboende Gavemodtager kun under de i Lovens § 8 nævnte Betingelser ind under Gaveafgiftsreglerne, Lovens § 48, 2. Stk., jfr. H.R.D. af 30. Januar 1931 i U.f.R. 1931 Nr. 7. - Det bemærkes i denne Forbindelse, at udsendt dansk Generalkonsul og dansk Gesandt i Udlandet er anset som havende Hjemsted udenfor Riget.

2. Man har ikke Hjemmel til at tillade, at Pligten til i Henhold til Lovens § 4e at svare Arveafgift ved Giverens Død af Arveforskud, ydede før Lovens Ikrafttræden den 1. April 1922, afgøres ved Indbetaling af Gaveafgift i Giverens levende Live.

I Tilfælde, hvor Yderen af et saadant Arveforskud efter den 1. April 1922 afgiver Erklæring til Modtageren om, at det ydede Beløb ikke skal komme til Afkortning i dennes Arv efter Giveren, er Skattedepartementet indgaaet paa, at Beløbets Afgiftspligt berigtiges ved Erlæggelse af Gaveafgift af samme som for en paa Erklæringens Tidspunkt ydet Gave.

3. Naar Giveren forbeholder sig Indtægtsnydelsen af Gaven, skal der svares Gaveafgift ved Indtægtsnydelsens Ophør i Giverens levende Live, jfr. § 44, sidste Stk.; ophører Indtægtsnydelsen først ved Giverens Død, svares Arveafgift til dette Tidspunkt. Disse Regler har man ikke Hjemmel til at fravige.

Ogsaa i Tilfælde, hvor Gaven med forbeholdt Indtægtsnydelse for Giveren er ydet før den 1. April 1922, svares der Gaveafgift ved Indtægtsnydelsens Ophør i Giverens levende Live efter den 1. April 1922.

4. Naar der før den 1. April 1922 er ydet en Gave saaledes, at en Trediemand foreløbig har Rentenydelsen af Gavekapitalen, og det først ved Rentenydelsens Ophør kan fastslaas, hvilken bestemt Person (eller hvilke bestemte Personer) der skal have Kapitalen som Gavemodtager, erlægges Gaveafgift af Kapitalen ved Rentenydelsens Ophør efter den 1. April 1922, forudsat at Betingelserne for Gaveafgift iøvrigt er til Stede.

5. Naar en Gave er skænket til en Person, men saaledes at en anden foreløbig skal have Indtægtsnydelsen af Gavebeløbet, svares der, saafremt den paagældende Indtægtsnydelse falder ind under Gaveafgiftsreglerne, først Gaveafgift af Gavebeløbet ved Indtægtsnydelsens Ophør, Lovens § 15, 1. Stk., jfr. § 48, 2. Stk.; hvis Indtægtsnydelsen derimod ikke er gaveafgiftspligtig, svares Gaveafgift straks af Gavebeløbet med Fradrag af Kapitalværdien af den paahvilende Rentenydelse, Lovens §§ 16 og 20, jfr. § 48, 2. Stk.; se iøvrigt Punkt 9.

6. Omend baade Giver og Gavemodtager er afgaaet ved Døden i samme Aar, hvori Gaven er ydet, svares dog Gaveafgift, jfr. Lovens § 45. Dette gælder ogsaa, hvor Gaven er ydet som Arveforskud.

7. Har en Person ydet en Arving en Gave, der falder ind under Lovens Afsnit III, tages der ved Beregningen af Arveafgiften af Arvingens Arv i Giverens Bo ikke Hensyn til den Arvingen ydede Gave. Lovens § 21, 4. Stk., kommer altsaa forsaavidt ikke til Anvendelse.

8. Bestemmelsen i Lovens § 44, 2. Stk., om, at der ikke svares Gaveafgift af Beløb paa ikke over 2.000 Kr. aarlig, forstaas saaledes, at de første 2.000 Kr. af eet Aars Gavebeløb altid er afgiftsfri.

9. Naar i Tilfælde af delvis Gave Gavemodtageren forpligter sig til at yde Giveren eller andre en aarlig Ydelse, f.Eks. Aftægt til Faderen, hvor denne overdrager sin Ejendom til en Søn, og Kapitalværdien af Ydelsen skal fastsættes for at fradrages ved Opgørelsen af Værdien af den afgiftspligtige Gave, sker Beregningen af Kapitalværdien efter Reglerne i Lovens § 20, jfr. § 48, 2. Stk.

Hvor der i en Aftale om Udredelse af Aftægtsydelser er truffet alternative Bestemmelser, maa ved Kapitaliseringen det Alternativ lægges til Grund, der bestaar paa det Tidspunkt, Gaveanmeldelsen indgives; ved eventuelle senere Ændringer maa der da finde Berigtigelse af Afgiften Sted i Henhold til Lovens § 13, 2. Stk., jfr. § 48, 2. Stk.

10. Tilsagn om visse Ydelser fra Gavemodtageren til Giveren til Gengæld for Gaven berettiger ikke til Fradrag ved Gaveafgiftsberegningen, medmindre Tilsagnet er givet under en saadan Form, at det af Giveren kan gøres gældende ad retslig Vej.

11. Hvor Modtageren af en Gave tidligere har præsteret visse Ydelser overfor Giveren uden at have faaet noget Vederlag for disse, kan Værdien af Ydelserne kun kræves fradraget ved Opgørelsen af Gavens afgiftspligtige Værdi, saafremt der tilkommer Modtageren et Krav paa Vederlag derfor, som eventuelt kan gøres gældende ad retslig Vej; en Søn, der har udført Arbejde i Faderens Bedrift uden særlig Løn, vil derfor almindeligvis ikke kunne forlange noget Fradrag.

12. Naar Gavemodtageren forpligter sig til at udrede til Giveren en aarlig Ydelse, der kan antages at modsvare den aarlige Indtægt af Gaven, f.Eks. naar Gaven bestaar i en Rentebærende Obligation, og Modtageren skal yde Giveren en aarlig Livrente af samme Størrelse som den aarlige Rente af Obligationen, kommer de foran under Nr. 3 anførte Regler til Anvendelse.

13. Med Hensyn til Fradrag af forbrugt Stempel til Dokumenter vedrørende Gaver i det af Gaven beregnede Afgiftsbeløb, Lovens § 21, sidste Stk., jfr. § 48, 2. Stk., kan følgende Afgørelser meddeles

a. For at Stemplet skal kunne fradrages i Gaveafgiftsbeløbet, maa det være erlagt ved Overdragelse fra Giveren til Gavemodtageren.

Er en Gave f.Eks. ydet derved, at en Søn, der har faaet en fast Ejendom overdraget af sin Fader, i Overensstemmelse med Salgsvilkaarene har afgjort en del af Købesummen ved at udstede en Panteobligation til sin Søster, kan Stemplet til Panteobligationen ikke fradrages i Gaveafgiften for den derved skete Gave fra Faderen til Datteren. - Og hvis en Fader giver sin Søn et kontant Beløb til Hjælp til Køb af en fast Ejendom, kan Stemplet til Sønnens Skøde paa Ejendommen ikke bringes til Fradrag i den beregnede Afgift af Gaven fra Faderen til Sønnen.

Ej heller kan Stempel til Arveforskudsbeviser fradrages i Gaveafgiften af Arveforskudet, jfr. herved Skrivelse i Ministerialtidende A. for 1928 Nr. 77.

b. Hele det til Gavedokumentet anvendte Stempel fradrages, selv om der af Gavemodtageren er ydet Giveren et Vederlag, saa at der kun foreligger en delvis Gave.

c. Har Giveren i eet Aar ydet Gavemodtageren dels en Gave, der har medført Oprettelse af Dokumenter, hvis Stempel kan fradrages i Gaveafgiften, dels en Gave, med Hensyn til hvilken der ikke er tale om Stempelfradrag, f.Eks. et kontant Beløb, kan det forbrugte Stempel kun fradrages i den Del af den samlede Afgift, der forholdsmæssigt falder paa Gaven med Stempelfradrag.

d. Hvor Gave ydes ved Ægtepagt kommer hele Ægtepagtsstemplet til Fradrag.

e. I Tilfælde, hvor der i Anledning af for sen Indgivelse af Gaveanmeldelse skal ske Forhøjelse af Afgiften i Henhold til Lovens §§ 45 og 47, fradrages Stemplet forinden Forhøjelse finder Sted.

f. Det bemærkes, at Indgivelse af Gaveanmeldelse ikke kan undlades, fordi det under Hensyn til det forbrugte Stempel formenes, at der ikke bliver nogen Gaveafgift at erlægge.

Se ogsaa nedenfor Nr. 20b.

14. Af Gaver til Svigerbørn svares Gaveafgift, naar Gavemodtageren lever i sædvanligt Formuefællesskab med sin Ægtefælle, Giverens Barn, og Gaven indgaar under Formuefællesskabet, Lovens § 7, 1. Stk., 1. Pkt., jfr. § 48, 2. Stk.

Det samme gælder Gaver til Svigerbørn, der sidder i uskiftet Bo efter den afdøde Ægtefælle, Giverens Barn, forsaavidt Gaven indgaar i det uskiftede Bo.

15. Af Gaver til Stedbørn fra Stedfader, der lever i sædvanligt Formuefællesskab med sin Hustru, Gavemodtagerens Moder, svares Gaveafgift for hele Gavens Vedkommende, Lovens § 7, 1. Stk., 2. Pkt., jfr. § 48, 2. Stk.

Det samme gælder Gaver til Stedbørn fra Stedfader, der hensidder i uskiftet Bo efter sin Hustru, Gavemodtagerens Moder, forsaavidt Gaven udredes af det uskiftede Bos Midler.

16. Eftergivelse af Gæld anses for Gave.

17. Naar en Fader har givet en Søn en Gave, og der i et senere Aar efter Faderens Død ydes den samme Søn en Gave af hans Moder, der sidder i uskiftet Bo efter Faderen, maa der ske Sammenlægning i Henhold til Lovens § 21, 4. Stk., 2. Pkt., jfr. § 48, 2. Stk., ved Beregningen af Gaveafgiften, saafremt Gaverne er udredet af henholdsvis Formuefællesskabets og det uskiftede Bos Midler. I modsat Fald, og i Tilfælde, hvor Skifte har fundet Sted efter den første Givers Død, skal Sammenlægning derimod ikke ske.

Til Oplysning om Beregningsmaaden, hvor den anførte Lovbestemmelse skal anvendes, skal nævnes følgende Eksempel: en Fader, der i 1929 har givet sin Søn 3.000 Kr. kontant, hvoraf Gaveafgift er erlagt med 5 Kr., giver i 1930 samme søn 4.000 Kr. kontant. Afgift beregnes da nu af 1.000 Kr. + 2.000 kr. = 3.000 Kr. med 20 Kr.; heri fradrages den tidligere betalte Afgift 5 Kr., saaledes at Afgift bliver at erlægge med 15 Kr.

18. Gaveafgiftsreglerne kommer til Anvendelse paa Gaver til Børn udenfor Ægteskab, Lovens § 44 ("Afkom").

19. Ved Beregningen af Gavens Værdi lægges Tidspunktet for Gavens ydelse, ikke Anmeldelsens Tidspunkt til Grund, Lovens § 17, 3. Stk., jfr. § 48, 2. Stk.

20. Naar Reglen i Lovens § 21, 3. Stk., jfr. § 48, 2. Stk., skal anvendes, foretages Beregningen saaledes, at der til Gavens Beløb først lægges det Beløb, som Afgiften beregnet paa sædvanlig Vis udgør, hvorefter der af det samlede Beløb beregnes den Gaveafgift, der vil være at erlægge.

a. Er Gaveanmeldelse for sent indgivet, saaledes at Afgiftsforhøjelse i Henhold til Lovens §§ 45 eller 47 indtræder, tillægges ved Anvendelsen af § 21, 3. Stk., kun Afgiftsbeløbet uden Forhøjelse.

b. Hvis der i Henhold til Lovens § 21, sidste Stk., skal ske Fradrag af Stempelafgift i Gaveafgiften, tillægges ved Anvendelsen af § 21, 3. Stk., kun Afgiften - Stempelbeløbet.

21. Af Forsørgelser, tegnede ved Indskud i "Bikubens Børneforsørgelseskasse", betales Gaveafgift ikke af det indskudte Beløb ved Tegningen, men Afgiften erlægges af Forsikringsbeløbet, naar dette kommer til Udbetaling.

22. Hvor en Gave er ydet ved, at Giveren gennem et Indskud i et Forsikringsselskab har erhvervet en straks ikrafttrædende Livrente for Gavemodtageren, maa der erlægges Gaveafgift straks af det indskudte Beløb.

23. Hvor der i Forbindelse med Overdragelse af en fast Ejendom fra Fader til Søn ydes en Gave f.Eks. til en Datter ved, at Sønnen som en Del af Vederlaget for Ejendommen udsteder en Panteobligation til hende, gælder følgende Regler

a. Hvis Obligationen er rentefri og uopsigelig, saa længe Giveren lever, skal der ikke svares Gaveafgift af Datteren ved Obligationens Modtagelse, men Arveafgift i Giverens Bo, naar denne dør; dersom Obligationsudstederen (Sønnen) forinden udbetaler noget af Obligationsbeløbet til sin Søster, maa hun dog svare Gaveafgift straks af det hende udbetalte. - Den Obligationsudstederen af Faderen tilstaaede Fritagelse for at forrente Obligationen, saa længe Faderen lever, maa anses for en ham ydet Gaveafgiftspligtig gave, hvis Værdi maa beregnes i Overensstemmelse med Reglerne i Lovens § 20, jfr. § 48, 2. Stk.

b. Hvis Obligationen skal forrentes straks fra Udstedelsen, men er uopsigelig, saa længe Giveren lever, maa der svares Gaveafgift straks af Obligationsbeløbet.

c. Hvis Obligationen er rentefri, men forfalder til Udbetaling til et bestemt Tidspunkt, uafhængigt af Giverens Død, maa der svares Gaveafgift straks af Datteren (Obligationsmodtageren) af Obligationsbeløbet med fradrag af Kapitalværdien af Renten for det Tidsrum, i hvilket Obligationen ikke skal forrentes, beregnet i Overensstemmelse med Reglerne i Lovens § 20, jfr. § 48, 2. Stk. Af Kapitalværdien af den Obligationsudstederen tilstaaede Fritagelse for at svare Renter maa der erlægges Gaveafgift af ham.

d. Hvis Obligationen skal forrentes straks fra Udstedelsen og forfalder til Udbetaling til et bestemt Tidspunkt, uafhængigt af Giverens Død, maa der erlægges Gaveafgift straks af Obligationsbeløbet.

24. Ved Beregningen af Størrelsen af Gave, ydet ved Ejendomsoverdragelse, iagttages

a. Kun Restgælden paa Prioriteter, der overtages af Modtageren, kan fradrages, naar betalte Afdrag kommer denne tilgode uden Vederlag.

b. Hvis Modtageren forpligter sig til at afholde Omkostningerne ved Giverens Begravelse, fradrages disse, forsaavidt Modtageren ikke iøvrigt erholder Vederlag herfor.

Skattedepartementet, den 28. Februar 1931.

Michael Koefoed.

A. Olsen.

Ingen